行政強制法與稅收征管法銜接(全)課件..課程主要內容：一、《行政強制法》對行政強制的規(guī)定二、《稅收征管法》對行政強制的規(guī)定三、《行政強制法》與《稅收征管法》的銜接四、沖突時如何適用兩部法律的原則一、《行政強制法》對行政強制的規(guī)定（一）行政強制的概念行政強制是指行政機關為了實現(xiàn)行政目的，對相對人的人身、財產和行為采取的強制性措施。（二）行政強制的類型

一類是行政強制措施一類是行政強制執(zhí)行

1、行政強制措施（1）概念行政強制措施是指行政機關在行政管理過程中，為制止違法行為、防止證據損毀、避免危害發(fā)生、控制危險擴大等情形，依法對公民的人身自由實施暫時性限制，或者對公民、法人或者其他組織的財物實施暫時性控制的行為。（2）行政強制措施種類：

①限制公民人身自由；

②查封場所、設施或者財物；

③扣押財物；

④凍結存款、匯款；

⑤其他行政強制措施。

2、行政強制執(zhí)行（1）概念行政強制執(zhí)行是指行政機關或者行政機關申請人民法院，對不履行行政決定的公民、法人或者其他組織，依法強制履行義務的行為。（2）行政強制執(zhí)行種類

①加處罰款或者滯納金；

②劃撥存款、匯款；

③拍賣或者依法處理查封、扣押的場所、設施或者財物；

④排除妨礙、恢復原狀；

⑤代履行；

⑥其他強制執(zhí)行方式。

3、行政強制措施與行政強制執(zhí)行區(qū)別（1）目的不同。行政強制措施的目的則是使相對人的人身與財產保持一定的狀態(tài)，從而預防、制止或者控制正在發(fā)生或可能發(fā)生的違法行為或危險狀態(tài)。行政強制執(zhí)行的目的在于強制相對人履行義務或達到與履行義務相同的狀態(tài)；（2）實施主體不同。行政強制措施的實施主體只有行政機關。行政強制執(zhí)行的實施主體包括行政機關和人民法院；實施主體

適用目的

主要類型

強制措施

1.行政機關

1.為制止而強制2.為預防而強制3.為保障而強制

1.限制公民人身自由:盤問、留置、盤查、傳喚、扣留、現(xiàn)場管制、強制隔離、強制治療、強行驅散2.限制財產:查封場所、設施或者財物；扣押財物；凍結存款、匯款；3.證據的先行保存強制執(zhí)行

1.行政機關2.人民法院為實現(xiàn)前提性具體行政行為確定的義務而強制

1.間接強制：(1)代履行(2)執(zhí)行罰:加處罰款或滯納金

2.直接強制：（1）劃撥存款（2）拍賣或者依法處理查封、扣押的場所、設施或者財物（3）排除妨礙、恢復原狀

強制執(zhí)行中依法處理是指：《實施細則》第六十九條稅務機關將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產變價抵繳稅款時，應當交由依法成立的拍賣機構拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當地商業(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責令納稅人限期處理；無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務機關變價處理，具體辦法由國家稅務總局規(guī)定。國家禁止自由買賣的商品，應當交由有關單位按照國家規(guī)定的價格收購。（三）《行政強制法》對行政強制措施的規(guī)定1、《行政強制法》對行政強強制措施實施程序的規(guī)定（第十八條）行政機關實施行政強制措施應當遵守下列規(guī)定：（1）實施前須向行政機關負責人報告并經批準；情況緊急，需要當場實施行政強制措施的，行政執(zhí)法人員應當在二十四小時內向行政機關負責人報告，并補辦批準手續(xù)。行政機關負責人認為不應當采取行政強制措施的，應當立即解除。（第十九條）（2）由兩名以上行政執(zhí)法人員實施；（3）出示執(zhí)法身份證件；（4）通知當事人到場；（5）當場告知當事人采取行政強制措施的理由、依據以及當事人依法享有的權利、救濟途徑；（6）聽取當事人的陳述和申辯；（7）制作現(xiàn)場筆錄；（8）現(xiàn)場筆錄由當事人和行政執(zhí)法人員簽名或者蓋章，當事人拒絕的，在筆錄中予以注明；（9）當事人不到場的，邀請見證人到場，由見證人和行政執(zhí)法人員在現(xiàn)場筆錄上簽名或者蓋章；（10）法律、法規(guī)規(guī)定的其他程序。1-10項是查封、扣押所必須遵循的程序1、2、3、7項是凍結存款匯款所必須遵循的程序2.《行政強制法》對稅務行政強制措施期限（1）查封扣押期限《行政強制法》第二十五條規(guī)定：“查封、扣押的期限不得超過三十日；情況復雜的，經行政機關負責人批準，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外”。（2）凍結存款、匯款期限?！缎姓娭品ā返谌l，自凍結存款、匯款之日起三十日內，行政機關應當作出處理決定或者作出解除凍結決定；情況復雜的，經行政機關負責人批準，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律另有規(guī)定的除外。3.稅務行政強制措施費用負擔《行政強制法》第二十六條，查封、扣押發(fā)生的保管費用由行政機關承擔。4.查封、扣押、凍結的財物移送《行政強制法》第二十一條，違法行為涉嫌犯罪應當移送司法機關的，行政機關應當將查封、扣押、凍結的財物一并移送，并書面告知當事人。5.查封、扣押財物保管責任人根據《行政強制法》第二十六條，查封、扣押的場所、設施或者財物的保管責任人可以是行政機關也可以是委托的第三人。6.對行政強制措施的限制《行政強制法》第二十三條查封、扣押限于涉案的場所、設施或者財物，不得查封、扣押與違法行為無關的場所、設施或者財物；不得查封、扣押公民個人及其所扶養(yǎng)家屬的生活必需品。

（四）《行政強制法》對行政強強制執(zhí)行的規(guī)定1.《行政強制法》對行政強制執(zhí)行實施程序的規(guī)定（1）催告程序《行政強制法》第三十五條行政機關作出強制執(zhí)行決定前，應當事先催告當事人履行義務。催告應當以書面形式作出，并載明下列事項：（一）履行義務的期限；（二）履行義務的方式（三）涉及金錢給付的，應當有明確的金額和給付方式；（四）當事人依法享有的陳述權和申辯權。催告例外：立即實施代履行及執(zhí)行罰催告期立即強制執(zhí)行：《行政強制法》三十七條在催告期間，對有證據證明有轉移或者隱匿財物跡象的，行政機關可以作出立即強制執(zhí)行決定。（2）聽取陳述申辯《行政強制法》第三十六條當事人收到催告書后有權進行陳述和申辯。行政機關應當充分聽取當事人的意見，對當事人提出的事實、理由和證據，應當進行記錄、復核。當事人提出的事實、理由或者證據成立的，行政機關應當采納。

2.中止執(zhí)行

對強制執(zhí)行的中止執(zhí)行程序規(guī)定為《行政強制法》的新規(guī)定。《行政強制法》第三十九條規(guī)定，有下列情形之一的，中止執(zhí)行：（1）當事人履行行政決定確有困難或者暫無履行能力的；（2）第三人對執(zhí)行標的主張權利，確有理由的；（3）執(zhí)行可能造成難以彌補的損失，且中止執(zhí)行不損害公共利益的；（4）行政機關認為需要中止執(zhí)行的其他情形。中止執(zhí)行的情形消失后，行政機關應當恢復執(zhí)行。對沒有明顯社會危害，當事人確無能力履行，中止執(zhí)行滿三年未恢復執(zhí)行的，行政機關不再執(zhí)行。

具體如何操作,有待總局明確3.執(zhí)行終止對強制執(zhí)行的終止執(zhí)行程序規(guī)定為《行政強制法》的新規(guī)定?！抖愂照魇展芾矸ā窙]有強制執(zhí)行終止執(zhí)行程序的規(guī)定?！缎姓娭品ā返谒氖畻l規(guī)定，有下列情形之一的，終結執(zhí)行：（1）公民死亡，無遺產可供執(zhí)行，又無義務承受人的；（2）法人或者其他組織終止，無財產可供執(zhí)行，又無義務承受人的；（3）執(zhí)行標的滅失的；（4）據以執(zhí)行的行政決定被撤銷的；（5）行政機關認為需要終結執(zhí)行的其他情形。4.簽訂執(zhí)行協(xié)議。《行政強制法》第四十二條規(guī)定，“實施行政強制執(zhí)行，行政機關可以在不損害公共利益和他人合法權益的情況下，與當事人達成執(zhí)行協(xié)議。執(zhí)行協(xié)議可以約定分階段履行；當事人采取補救措施的，可以減免加處的罰款或者滯納金。

執(zhí)行協(xié)議應當履行。當事人不履行執(zhí)行協(xié)議的，行政機關應當恢復強制執(zhí)行?！薄缎姓娭品ā返倪@一規(guī)定為滯納金、加處罰款減免提供了法律依據，為稅務機關執(zhí)法增加了靈活性，同時也應防止借貫徹實施《行政強制法》之名，濫用協(xié)議權而減免加處的罰款或者滯納金。需要立法機構或總局明確5、《行政強制法》將加處罰款與滯納金明確歸類于行政強制執(zhí)行（第十二條）6.加處罰款與滯納金限額《行政強制法》第四十五條行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標準應當告知當事人。

加處罰款或者滯納金的數額不得超出金錢給付義務的數額。7.行政強制執(zhí)行開始時間。《行政強制法》第四十六條，行政機關依法實施加處罰款或者滯納金超過三十日，經催告當事人仍不履行的，具有行政強制執(zhí)行權的行政機關可以強制執(zhí)行。二《稅收征管法》對行政強制的規(guī)定（一）《稅收征管法》對行政強制措施的規(guī)定（一）《稅收征收管理法》第三十八條規(guī)定：“稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款（自由裁量）；在限期內發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；（二）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產”。（二）《稅收征收管理法》第三十七條規(guī)定：“對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納（自由裁量）；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應納稅款的（15日58條），稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；

（三）《征管法》第五十五條規(guī)定：“稅務機關對從事生產、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準權限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施”。

（二）《稅收征收管理法》

對行政強制執(zhí)行的規(guī)定

1.加收滯納金：《稅收征收管理法》三十二條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”。

2.加處罰款：根據《中華人民共和國行政處罰法》第五十一條規(guī)定，當事人逾期不履行行政處罰決定的，行政機關可每日按罰款數額的百分之三加處罰款。加處罰款也屬于間接強制方式。

3.《稅收征收管理法》第三十七條規(guī)定：“對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納（自由裁量）；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的（15日內未繳納），經縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款”；4.《稅收征收管理法》第三十八條第二款規(guī)定：“納稅人在前款規(guī)定的限期內繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施；（被采取稅收保全措施的納稅人）限期期滿仍未繳納稅款的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其凍結的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款”；[舉例]某稅務所2012年第二季度在對本轄區(qū)納稅戶的經營情況進行徹底摸底后，決定對某行業(yè)的定額從7月起至12月適當調整，并于6月底下發(fā)了調整定額通知。某納稅戶的定額由原來的40000元調整為50000元。該納稅戶不服，在同行業(yè)中散布謠言，說其至7月底后搬離此地經營，并且準備7月份的稅款也不繳納了。稅務所得知這一消息后，7月10日出面責令該納稅戶必須于7月25日前繳納該月份稅款。7月20日，稅務所發(fā)現(xiàn)該納稅戶沒有提供納稅擔保，隨即稅務機關書面通知該納稅戶開戶銀行從其存款中扣繳稅款2000元入庫。

［討論問題與要求］（1）你認為稅務機關的行政行為是否恰當？（2）請你提出處理意見，并作簡要評價。稅務所的行政行為不當，錯用了稅收強制執(zhí)行措施。就此案，7月20日，該稅務所經縣以上稅務局局長批準，可以書面通知該納稅戶開戶銀行凍結該納稅戶2000元存款，而不應直接采取強制執(zhí)行措施。在7月25日期限期滿后納稅人仍未繳納稅款的，方可對該納稅人采取稅收強制執(zhí)行措施，亦即該稅務所經縣以上稅務局局長批準，可以書面通知該納稅戶開戶銀行從其暫停支付的存款中扣繳稅款入庫。

5.《稅收征收管理法》第四十條規(guī)定：“從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納（15日73條），逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款”。稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。6.《征管法》第五十五條規(guī)定：“稅務機關對從事生產、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準權限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施”。

7.申請法院強制執(zhí)行：《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十八條規(guī)定：“當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行”。三、《行政強制法》與《稅收征管法》的銜接

（一）《稅收征管法》與《行政強制法》在行政強制措施方面的銜接《稅收征收管理法》中所稱的“稅收保全措施”（《稅收征收管理法》第三十八條）相當于《行政強制法》所稱的“行政強制措施但《稅收征收管理法》中“稅收保全措施與《行政強制法》關于行政強制措施也有不盡相同之處，這些不同的規(guī)定需要稅務機關予以高度的關注并認真貫徹執(zhí)行。1、實施程序方面的沖突與銜接《稅收征收管理法》對稅務行政強制措施程序規(guī)定：《稅收征收管理法》對行政強強制措施程序規(guī)定，主要體現(xiàn)在第三十八條第一款、實施細則第六十三條中：（1）經縣以上稅務局（分局）局長批準；（第三十八條第一款）（2）由兩名以上稅務執(zhí)法人員實施；（實施細則第六十三條）（3）通知當事人到場；（實施細則第六十三條）（4）聽取當事人的陳述和申辯；（《稅收征收管理法》第七條）（5）出示稅務檢查證《稅收征收管理法》第五十九條）《行政強制法》對行政強強制措施實施程序的規(guī)定（第十八條）行政機關實施行政強制措施應當遵守下列規(guī)定：（1）實施前須向行政機關負責人報告并經批準；情況緊急，需要當場實施行政強制措施的，行政執(zhí)法人員應當在二十四小時內向行政機關負責人報告，并補辦批準手續(xù)。行政機關負責人認為不應當采取行政強制措施的，應當立即解除。（第十九條）（2）由兩名以上行政執(zhí)法人員實施；（3）出示執(zhí)法身份證件；（4）通知當事人到場；（5）當場告知當事人采取行政強制措施的理由、依據以及當事人依法享有的權利、救濟途徑；（6）聽取當事人的陳述和申辯；（7）制作現(xiàn)場筆錄；（8）現(xiàn)場筆錄由當事人和行政執(zhí)法人員簽名或者蓋章，當事人拒絕的，在筆錄中予以注明；（9）當事人不到場的，邀請見證人到場，由見證人和行政執(zhí)法人員在現(xiàn)場筆錄上簽名或者蓋章；（10）法律、法規(guī)規(guī)定的其他程序。1-10項是查封、扣押所必須遵循的程序1、2、3、7項是凍結存款匯款所必須遵循的程序通過對上述兩部法律規(guī)定的比較，可以發(fā)現(xiàn)《行政強制法》對行政強強制措施程序的規(guī)定比《稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定要更詳細。一般認為，稅務機關在2012年及以后的執(zhí)行稅收保全措施中應執(zhí)行《行政強制法》行政強強制措施程序的規(guī)定。[案例]：臨時經營茶葉的商販魏某，于2012年4月16日將收購的1500斤茶葉，運到菜市場大門口批發(fā)銷售。國稅分局的兩名稅務人員來到了魏某的貨車旁，出示執(zhí)法證，詳細詢問了有關情況后，決定對魏某征收4500元的增值稅。魏某不服，說茶葉屬于免稅農產品，稅務局不應該征稅。無論稅務人員怎樣解釋，魏某就是不愿繳稅。無奈，稅務人員只好當場向其開具了專用收據，扣押了魏某80斤茶葉（按市場價每斤60元左右）。2012年4月27日，魏某向國稅分局的上一級稅務機關——某市國稅局提出復議申請。他認為分局沒有正確掌握稅收政策，對不該征稅的農產品進行征稅是違法行為。同時，稅務機關在扣押其貨物前，未履行限期繳納、責成提供納稅擔保、縣以上稅務局局長批準等法律程序，且扣押的貨物價值超過核定的應納稅款，稅務機關扣押貨物的行為也是違法的。故申請撤銷國稅分局的征稅決定，退還已經繳納的增值稅款。[焦點問題]：本案中對臨時經營戶的貨物是否可以當場扣押？[法理分析]：首先，國稅分局對魏某販賣的茶葉進行征稅是完全合法的。其次，2012年1月1日前，根據《稅收征管法》第三十七條的規(guī)定，對臨時從事經營的納稅人，稅務機關可以當場核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關只要有兩名行使職務的稅務人員在場，不需要納稅人提供納稅擔保，也不必sh事先經過縣以上稅務局（分局）局長批準，就可以采取稅收強制措施的簡易程序，直接扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。2012年1月1日以后，該程序就有了瑕疵。實施前或事后須向行政機關負責人報告并經批準；當場告知當事人采取行政強制措施的理由、依據以及當事人依法享有的權利、救濟途徑；制作現(xiàn)場筆錄；現(xiàn)場筆錄由當事人和行政執(zhí)法人員簽名或者蓋章，當事人拒絕的，在筆錄中予以注明；2.稅務行政強制措施期限（1）查封扣押期限《行政強制法》第二十五條規(guī)定：“查封、扣押的期限不得超過三十日；情況復雜的，經行政機關負責人批準，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外”?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第八十八條規(guī)定：“稅務機關對從事生產、經營的納稅人采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準”。（2）凍結存款、匯款期限。《行政強制法》第三十二條，自凍結存款、匯款之日起三十日內，行政機關應當作出處理決定或者作出解除凍結決定；情況復雜的，經行政機關負責人批準，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律另有規(guī)定的除外?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第八十八條，依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。3.稅務行政強制措施費用負擔《行政強制法》第二十六條，查封、扣押發(fā)生的保管費用由行政機關承擔。《稅收征管法實施細則》第六十九條規(guī)定，稅務機關采取稅收保全和稅收強制時，查封、扣押、拍賣、變賣等所發(fā)生的費用在查封、扣押的貨物或其他財產拍賣、變賣的價款中予以扣除。4.查封、扣押、凍結的財物移送《行政強制法》第二十一條，違法行為涉嫌犯罪應當移送司法機關的，行政機關應當將查封、扣押、凍結的財物一并移送，并書面告知當事人。國務院《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第六條，行政執(zhí)法機關向公安機關移送涉嫌犯罪案件，應當附有涉案物品清單。5.查封、扣押財物保管責任人根據《行政強制法》第二十六條，查封、扣押的場所、設施或者財物的保管責任人可以是行政機關也可以是委托的第三人。而《稅收征管法實施細則》第六十七條規(guī)定：對查封的商品、貨物或者其他財產，稅務機關可以指令被執(zhí)行人負責保管，保管責任由被執(zhí)行人承擔。也就是說其保管責任人可以是稅務機關也可以是被執(zhí)行人自己。6.對行政強制措施的限制《稅收征管法》第四十二條稅務機關采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。《行政強制法》第二十三條查封、扣押限于涉案的場所、設施或者財物，不得查封、扣押與違法行為無關的場所、設施或者財物；不得查封、扣押公民個人及其所扶養(yǎng)家屬的生活必需品。

7.關于行政強強制措施的文書

《行政強制法》第二十四條第一款規(guī)定，行政機關決定實施查封、扣押的，應當履行本法第十八條規(guī)定的程序，制作并當場交付查封、扣押決定書和清單?！缎姓娭品ā返谌畻l第一款規(guī)定，行政機關依照法律規(guī)定決定實施凍結存款、匯款的，應當履行本法第十八條第一項、第二項、第三項、第七項規(guī)定的程序，并向金融機構交付凍結通知書?！缎姓娭品ā返谌粭l規(guī)定，依照法律規(guī)定凍結存款、匯款的，作出決定的行政機關應當在三日內向當事人交付凍結決定書。目前，稅務機關在執(zhí)行稅收保全措施過程中，使用國家稅務總局公布的統(tǒng)一執(zhí)法文書（《全國統(tǒng)一稅收執(zhí)法文書式樣》[國稅發(fā)[2005]179號]），如《稅收保全措施決定書》、《凍結存款通知書》、《查封商品、貨物或者其他財產清單》和《扣押商品、貨物或者其他財產專用收據》等文書。上述文書中的要素基本符合《行政強制法》第二十四條第二款所規(guī)定的法定要素。[舉例]：2012年8月，賴某勞改釋放，7月10日他籌資開了個汽車修理鋪，沒辦理稅務登記就開始了經營活動。8月15日，主管國稅分局向賴某下達《責令限期改正通知書》，要求賴某10日內辦理稅務登記和納稅申報手續(xù)。賴某以勞改釋放人員有稅收優(yōu)惠為由，不予理會。9月8日，稅務人員找到賴某，責令賴某于9月10日前到分局納稅，并下達通知書。賴某拒絕簽字，并當場撕毀通知書，9月10日，仍拒不繳納稅款。9月12日，稅務分局工作人員，將賴某正在修理的他人車輛扣押。[焦點問題]：本案中，主管稅務分局的行政強制措施是否得當？[法理分析]：一是強制執(zhí)行適用對象錯誤。根據征管法第37條，“對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?！边@里的“其”指的是納稅人，當且僅當“相當于應納稅款的商品、貨物”的所有權屬于該納稅人時，才能執(zhí)行扣押措施。顯然本案中賴某提供修理服務的車輛,不屬于可以被執(zhí)行的標的物。對如何進行查封扣押，征管法實施細則第65條也作出了相應規(guī)定：對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執(zhí)行的財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。本案中，稅務機關直接強制扣押車輛，假設車輛的所有權為賴某所有，這種扣押行為也是欠妥的。二是執(zhí)行強制扣押措施實施程序不到位。

（一）實施前須向行政機關負責人報告并經批準；

（二）由兩名以上行政執(zhí)法人員實施；

（三）出示執(zhí)法身份證件；

（四）通知當事人到場；

（五）當場告知當事人采取行政強制措施的理由、依據以及當事人依法享有的權利、救濟途徑；

（六）聽取當事人的陳述和申辯；

（七）制作現(xiàn)場筆錄；

（八）現(xiàn)場筆錄由當事人和行政執(zhí)法人員簽名或者蓋章，當事人拒絕的，在筆錄中予以注明；

（九）當事人不到場的，邀請見證人到場，由見證人和行政執(zhí)法人員在現(xiàn)場筆錄上簽名或者蓋章；

（十）法律、法規(guī)規(guī)定的其他程序。

(二)《稅收征管法》與《行政強制法》在稅務行政強制執(zhí)行方面的銜接《稅收征收管理法》中所稱的“強制執(zhí)行措施”（《稅收征收管理法》第四十條）相當于《行政強制法》中“行政強制執(zhí)行”但《稅收征收管理法》中“強制執(zhí)行措施”規(guī)定與《行政強制法》關于行政強制執(zhí)行的規(guī)定也有不盡相同之處。1.行政強制執(zhí)行實施程序：

《行政強制法》對強制執(zhí)行的規(guī)定

1.催告程序《行政強制法》第三十五條行政機關作出強制執(zhí)行決定前，應當事先催告當事人履行義務。催告應當以書面形式作出，并載明下列事項：

（一）履行義務的期限；（二）履行義務的方式；

（三）涉及金錢給付的，應當有明確的金額和給付方式；

（四）當事人依法享有的陳述權和申辯權。

【案例】：某縣服務公司2012年7月實現(xiàn)營業(yè)稅21．56萬元，當地地稅局稅務人員多次電話催繳，至2012年9月20日仍未繳納。9月21日，稅務人員依法查詢了該公司的銀行存款賬戶，發(fā)現(xiàn)其賬戶剛到30余萬元貸款。于是，稅務人員作出劃撥存款、匯款的決定，經局長簽字批準后，書面通知銀行從該公司賬上扣繳所欠的21．56萬元稅款和滯納金。公司經理得知此事后，非常生氣，認為地稅局不打招呼就扣了錢，還扣了滯納金，有損企業(yè)形象。經咨詢，他們認為，地稅局在扣繳前未先行催告企業(yè)，違反了《行政強制法》和《稅收征管法》的有關規(guī)定。于是，該公司以違法扣繳企業(yè)存款為由，將地稅局告上了法庭，請求法院撤銷地稅局的強制執(zhí)行行為。在法庭調查中，地稅局提出，在扣繳稅款前，稅務人員已多次電話催繳，已履行了告誡程序，符合《行政強制法》的規(guī)定，法庭應予以維持。但公司提出，企業(yè)法定代表人并末收到稅務機關的催繳稅款通知，而且電話催繳也無憑據，因此屬違法行為，應予撤銷。經審理，法庭支持了該公司的請求。判決地稅局強制扣繳服務公司稅款和滯納金的行為違反了征管法第40條的規(guī)定，予以撤銷。[焦點問題]：采取強制執(zhí)行措施應如何履行告誡程序？[法理分析]：本案地稅局主要敗在程序錯誤上。對納稅人采取稅收強制執(zhí)行，是有嚴格的法定程序規(guī)定的。稅務機關采取稅收強制執(zhí)行措施時，必須堅持書面催告在先的原則；即納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款的，應當發(fā)出書面催告，先行告誡，責令限期繳納，在逾期仍不繳納時，再采取強制執(zhí)行。2.聽取陳述申辯《行政強制法》第三十六條當事人收到催告書后有權進行陳述和申辯。行政機關應當充分聽取當事人的意見，對當事人提出的事實、理由和證據，應當進行記錄、復核。當事人提出的事實、理由或者證據成立的，行政機關應當采納?！抖愂照鞴芊ā芳捌鋵嵤┘殑t沒有要求在強制過程中要聽取當事人的陳述和申辯。

2.催告期立即強制執(zhí)行

《行政強制法》三十七條在催告期間，對有證據證明有轉移或者隱匿財物跡象的，行政機關可以作出立即強制執(zhí)行決定。3.中止執(zhí)行

對強制執(zhí)行的中止執(zhí)行程序規(guī)定為《行政強制法》的新規(guī)定?！抖愂照魇展芾矸ā窙]有強制執(zhí)行中止執(zhí)行程序規(guī)定。《行政強制法》第三十九條規(guī)定，有下列情形之一的，中止執(zhí)行：（1）當事人履行行政決定確有困難或者暫無履行能力的；（2）第三人對執(zhí)行標的主張權利，確有理由的；（3）執(zhí)行可能造成難以彌補的損失，且中止執(zhí)行不損害公共利益的；（4）行政機關認為需要中止執(zhí)行的其他情形。中止執(zhí)行的情形消失后，行政機關應當恢復執(zhí)行。對沒有明顯社會危害，當事人確無能力履行，中止執(zhí)行滿三年未恢復執(zhí)行的，行政機關不再執(zhí)行。

具體如何操作,有待總局明確4.執(zhí)行終止對強制執(zhí)行的終止執(zhí)行程序規(guī)定為《行政強制法》的新規(guī)定?！抖愂照魇展芾矸ā窙]有強制執(zhí)行終止執(zhí)行程序的規(guī)定。《行政強制法》第四十條規(guī)定，有下列情形之一的，終結執(zhí)行：（1）公民死亡，無遺產可供執(zhí)行，又無義務承受人的；（2）法人或者其他組織終止，無財產可供執(zhí)行，又無義務承受人的；（3）執(zhí)行標的滅失的；（4）據以執(zhí)行的行政決定被撤銷的；（5）行政機關認為需要終結執(zhí)行的其他情形。5.簽訂執(zhí)行協(xié)議?！缎姓娭品ā返谒氖l規(guī)定，“實施行政強制執(zhí)行，行政機關可以在不損害公共利益和他人合法權益的情況下，與當事人達成執(zhí)行協(xié)議。執(zhí)行協(xié)議可以約定分階段履行；當事人采取補救措施的，可以減免加處的罰款或者滯納金?！倍F(xiàn)行《稅收征管法》及其實施細則中均無滯納金減免的規(guī)定，只有在因稅務機關責任致未繳或少繳稅款和批準延期納稅的情況下才可不加收滯納金。《行政強制法》的這一規(guī)定為滯納金減免提供了法律依據，為稅務機關執(zhí)法增加了靈活性，同時也應防止借貫徹實施《行政強制法》之名，濫用協(xié)議權而減免加處的罰款或者滯納金。需要立法機構或總局明確6.加處罰款與滯納金限額加處罰款或者滯納金的數額不得超出金錢給付義務的數額。（《行政強制法》第四十五條第二款）而《稅收征管法》和《行政處罰法》沒有相應規(guī)定。8.加處滯納金申請行政復議是否需要先解繳、申請行政訴訟是否需要復議前置。根據《稅收征管法》第八十八條，在納稅上發(fā)生爭議，稅務行政相對人須先繳納或解繳稅款及滯納金或者提供納稅擔保，然后才可以向復議機關申請行政復議；對復議決定不服的，方可向人民法院提起訴訟。而《行政強制法》將金錢給付義務的滯納金作為行政強制執(zhí)行處理，依據《稅收征管法》第八十八條和《行政訴訟法》第十一條，對行政強制執(zhí)行不服，可以直接向人民法院起訴，無需先申請行政復議，也不需要先行解繳滯納金。詮釋：《稅收征管法》第八十八條：“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。當事人對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行”?！景咐恳患移髽I(yè)向某縣地稅局2012年7月應納營業(yè)稅50萬元。由于資金周轉困難，該企業(yè)只繳納了30萬元。9月11日，一分局對該企業(yè)下達了《限期繳納稅款通知書》，限其9月20日前將剩余的20萬元欠稅款繳清，但企業(yè)到期仍未繳納。于是，依法采取了稅收強制措施，扣押該企業(yè)小汽車一輛，準備拍賣以抵繳欠稅。與此同時，縣工商銀行向法院提出訴訟請求，稱2012年6月，該企業(yè)在銀行貸款時，將這輛小汽車用于抵押擔保，現(xiàn)貸款到期，該企業(yè)未償還貸款和利息，請求扣押這輛小汽車。于是，縣人民法院決定依法將這輛小汽車扣押。[爭議事項]：稅務局認為，這輛小汽車應由稅務機關依法處理，法院認為這輛小汽車應由法院依法處理。[焦點問題]：本案