第十四章收入、費用和利潤14財務(wù)會計中級

IntermediateAccountingNo.1No.2No.3No.1掌握銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同收入的確認、計量及其會計處理No.1熟悉期間費用的內(nèi)容No.2掌握利潤和營業(yè)外收支的內(nèi)容及會計處理No.3學習目標

第十四章收入、費用和利潤教學重點與難點銷售商品、提供勞務(wù)和建造合同收入的會計處理難點銷售商品和建造合同收入確認、計量及會計處理重點一、收入及其分類第一節(jié)收入收入——是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入特征1.收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入2、收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之3．收入最終會導致所有者權(quán)益的增加

4．收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收的款項按交易性質(zhì)分類

主營業(yè)務(wù)收入按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中的主次分類

銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入建造合同收入其他業(yè)務(wù)收入收入的分類

二、商品銷售收入1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3．收入的金額能夠可靠地計量

4．相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量（一）商品銷售收入的確認條件銷售商品收入只有同時滿足下列條件的，才能予以確認

如何理解？1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)是否將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方—→應(yīng)當關(guān)注交易的實質(zhì)而不是形式，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓哆M行判斷。（1）通常情況下——商品所有權(quán)上的主要風險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，應(yīng)確認收入，如大多數(shù)零售交易具體根據(jù)以下情況而定（3）有些情況下——企業(yè)已交付實物但商品所有權(quán)憑證未交給購貨方，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移給購貨方。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品→應(yīng)在收到代銷方的銷貨清單時確認收入。（2）有些情況下——企業(yè)已將所有權(quán)憑證交給購貨方但實物尚未交付。商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)只保留了次要風險和報酬。如交款提貨方式——應(yīng)在開出發(fā)票、收到款項（或票據(jù)）時確認收入。（4）有些情況下——企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移。①如企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍負有責任——企業(yè)應(yīng)滿足買方要求并且買方承諾付款時確認收入②企業(yè)尚未完成售出商品的安裝和檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分——應(yīng)在商品安裝完畢、檢驗合格時確認收入③銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性——應(yīng)在退貨期滿時確認收入2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制如果商品售出后，企業(yè)仍保留與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項商品交易沒有完成，不應(yīng)確認銷售商品收入。如果商品售出后，企業(yè)仍可以對售出的商品實施有效的控制，也說明此項商品交易沒有完成，不應(yīng)確認銷售商品收入。如果保留與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)（如房地產(chǎn)公司銷售商品房時保留的物業(yè)管理權(quán)），不影響收入的確認。3、收入的金額能夠可靠地計量●企業(yè)在銷售商品時，應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額?！袢绻N售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等因素，還應(yīng)當考慮這些因素后確定銷售商品收入金額?！袢绻髽I(yè)從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款延期收取具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額?！衿髽I(yè)從購貨方已收或應(yīng)收的價款不公允的——企業(yè)應(yīng)按公允的交易價格確定收入金額。4、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)銷售商品的價款能否收回，是確認商品銷售收入的一個重要條件。如果企業(yè)判斷商品銷售價款收回的可能性很小，則不應(yīng)確認銷售收入。如果成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認。

如訂貨銷售。5、相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外●合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的——應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。（二）商品銷售收入計量應(yīng)收金額的公允價值——通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

公允價值與應(yīng)收金額的差額——按實際利率法攤銷，沖減財務(wù)費用●例外原則：已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的，應(yīng)當按照公允的交易價格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允的交易價格之間的差額，不應(yīng)當確認收入（計入資本公積）。判斷已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款是否公允時，應(yīng)當關(guān)注企業(yè)與購貨方之間的關(guān)系。1、一般銷售商品收入的處理（三）銷售商品收入的會計處理確認收入

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

（已收或應(yīng)收的價稅）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（價款）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（增值稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本（商品成本－已提存貨跌價準備）存貨跌價準備（已提的存貨跌價準備）貸：庫存商品（商品成本）通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。2、托收承付方式銷售商品的處理發(fā)出商品時

借：應(yīng)收賬款

（應(yīng)收的價稅）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（價款）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（增值稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本（商品成本－已提存貨跌價準備）存貨跌價準備（已提的存貨跌價準備）貸：庫存商品（商品成本）●如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認收入。3、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣

是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款給債務(wù)人提供的債務(wù)扣除現(xiàn)金折扣的處理方法有總價法和凈價法。我國會計準則規(guī)定采用總價法銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓發(fā)生的銷售折讓應(yīng)當沖減發(fā)生當期銷售商品收入，屬于資產(chǎn)負債表日后事項的按日后事項處理?！纠}1】

甲公司2015年2月1日，銷售給乙公司商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交乙公司，乙公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件如下:2/10，1/20，n/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為160萬元。2月19日，收到乙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。要求：編制甲公司有關(guān)的會計分錄。甲公司有關(guān)會計處理如下：銷售商品時借:應(yīng)收賬款234貸:主營業(yè)務(wù)收入200 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34借:主營業(yè)務(wù)成本160貸:庫存商品160收到款項時借:銀行存款232

財務(wù)費用2貸:應(yīng)收賬款234【例題2】

甲公司2015年2月2日，收到丙公司來函，要求對當年1月2日所購商品在價格上給予5%的折讓（甲公司在該批商品售出時，已確認銷售收入600萬元，款項尚未收到）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了丙公司提出的折讓要求。當日，收到丙公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。要求：編制甲公司有關(guān)的會計分錄。發(fā)生折讓時甲公司有關(guān)會計處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入30應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.1貸：應(yīng)收賬款35.1銷售退回的處理

（1）未確認收入的已發(fā)出商品的退回只須將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目①發(fā)生銷售退回的——應(yīng)在發(fā)生時沖減退回當期的銷售收入，以及相關(guān)的成本和稅金。（2）已確認收入的銷售商品退回②以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負債表日后至年度財務(wù)報告批準報出前退回的——應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。

【例題3】甲公司2015年2月1日，銷售給乙公司商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交乙公司，乙公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件為:2/10，1/20，n/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為80萬元。2月9日，收到乙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。4月20日，收到乙公司退回的商品。經(jīng)查核，該批商品的性能不穩(wěn)定，甲公司同意了乙公司的退貨要求。當日，甲公司辦妥了退貨手續(xù)，并退回貨款。要求：編制甲公司有關(guān)會計分錄。甲公司有關(guān)會計處理如下：（1）銷售商品時：

借:應(yīng)收賬款117貸:主營業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借:主營業(yè)務(wù)成本80 貸:庫存商品80（2）收到貨款時：

借:銀行存款115

財務(wù)費用2貸:應(yīng)收賬款117

（3）銷售退回時：借:主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17貸:銀行存款115 財務(wù)費用2借:庫存商品

80貸:主營業(yè)務(wù)成本 80由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定；實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的一種銷售方式。收取手續(xù)費方式——是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式4．委托代銷商品的會計處理委托代銷視同買斷收取手續(xù)費視同買斷具體分兩種情況處理

①如果委托方和受托方之間協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品一樣處理受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入②如果委托方和受托方之間協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償交易事項委托企業(yè)受托企業(yè)委托方交付商品時

受托方銷售商品，并開具代銷清單委托方收到款項時

借：發(fā)出商品貸：庫存商品

借：受托代銷商品貸：代銷商品款

借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—增值稅(銷項稅)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品

借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—增值稅(銷項稅)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品借：代銷商品款應(yīng)交稅金—增值稅(進項稅)

貸：應(yīng)付帳款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款視同買斷方式下的具體賬務(wù)處理處理【例題4】甲公司委托A公司代銷商品1000件，協(xié)議價為每件1000元，增值稅稅率為17%，該商品的實際成本為每件800元。甲公司收到A公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票。A公司按每件1200元的價格銷售，增值稅稅率為17%。甲公司本年度收到A公司交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%。假定按代銷協(xié)議，A公司可以將未代銷的商品退回給甲公司。要求：編制甲公司和A公司的有關(guān)會計分錄。甲公司有關(guān)會計處理如下：將商品交付A公司時借：發(fā)出商品800000貸：庫存商品800000借：應(yīng)收賬款702000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000收到代銷清單時借：主營業(yè)務(wù)成本480000貸：發(fā)出商品480000收到A公司的貨款時借：銀行存款702000貸：應(yīng)收賬款702000A公司有關(guān)會計處理如下：收到商品時借：受托代銷商品1000000貸：受托代銷商品款1000000借：銀行存款842400貸：主營業(yè)務(wù)收入720000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）122400銷售商品時借：主營業(yè)務(wù)成本600000貸：受托代銷商品600000支付代銷商品款時借：應(yīng)付賬款600000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）102000貸：銀行存款702000借：受托代銷商品款600000貸：應(yīng)付賬款600000收取手續(xù)費方式下的會計處理委托方發(fā)出商品時——不確認銷售收入（轉(zhuǎn)入發(fā)出商品）在商品銷售后，按合同協(xié)議約定計算確定的手續(xù)費確認為收入受托方收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入應(yīng)付的手續(xù)費計入當期的銷售費用

不確認商品銷售收入，銷售款確認為負債

【例題5】甲公司委托B公司代銷商品500件，該商品的實際成本為每件800元。合同約定B公司應(yīng)按每件1000元的價格對外銷售，增值稅稅率為17%，B公司按代銷價款的10%收取手續(xù)費。甲公司收到B公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票。甲公司本年度收到B公司交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的80%。要求：編制甲公司和B公司的有關(guān)會計分錄。甲公司有關(guān)會計處理如下：將商品交付B公司時借：發(fā)出商品400000貸：庫存商品400000借：應(yīng)收賬款468000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000收到代銷清單時借：主營業(yè)務(wù)成本320000貸：發(fā)出商品320000收到貨款時借：銀行存款428000貸：應(yīng)收賬款428000借：銷售費用40000貸：應(yīng)收賬款40000B公司有關(guān)會計處理如下：收到商品時借：受托代銷商品500000貸：受托代銷商品款500000借：銀行存款468000

貸：應(yīng)付賬款400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000銷售商品時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）68000貸：應(yīng)付賬款68000支付代銷商品款并計算代銷手續(xù)費時借：應(yīng)付賬款468000貸：銀行存款428000主營業(yè)務(wù)收入40000借：受托代銷商品款400000貸：受托代銷商品400000收到甲公司的增值稅專用發(fā)票時分期預收款時借：銀行存款貸：預收賬款借：預收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）交付商品時借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品補收差款時借：銀行存款貸：預收賬款5．預收款銷售應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額——應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用6、分期收款銷售商品企業(yè)分期收款銷售商品（通常為超過3年），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值——通常應(yīng)當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定【例題6】2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套，合同約定的價款為1000000元，分5年于每年末分期收款，每年收取200000元。該套設(shè)備的成本為750000元，若購貨方在銷售當日支付貨款，只須付800000元即可。在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)，不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司應(yīng)確認銷售收入和各年應(yīng)確認的利息收益。（2）編制2015年的有關(guān)會計分錄。（1）按應(yīng)收金額的公允價值確認收入即現(xiàn)銷價800000元200000×P/A（5，R）＝800000經(jīng)計算得出實際利率為7.93%?！敬鸢浮磕攴菽瓿跷词毡窘餉利息收益B=A×7.93%已收本金C=D－B收現(xiàn)總額D年末未收本金E＝A－C2015年800000634401365602000006634402016年663440526111473892000005160512017年516051409231590772000003569742018年356974283081716922000001852822019年185282147181852822000000總額－2000008000001000000－各年應(yīng)確認的利息收益如下表所示：甲公司2015有關(guān)會計處理如下：銷售成立時借：長期應(yīng)收款1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000未實現(xiàn)融資收益200000借:主營業(yè)務(wù)成本750000貸:庫存商品750000年末借：銀行存款234000貸：長期應(yīng)收款200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000借：未實現(xiàn)融資收益63440貸：財務(wù)費用63440以后各年末所作會計分錄基本同上通常在發(fā)出商品時確認收入7、附有銷售退回條件的商品銷售（1）如果能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關(guān)的負債的（2）如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性的通常在售出商品的退貨期滿時確認收入【例題7】

甲公司對其生產(chǎn)的A產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策，并承諾的售出的A產(chǎn)品如有質(zhì)量問題在三個月內(nèi)有權(quán)要求退貨。甲公司2015年12月共銷售A產(chǎn)品1000件，銷售價款計1000萬元，增值稅稅率為17%，款項均已收存銀行，該批產(chǎn)品成本為800萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，估計A產(chǎn)品的退貨率占10%；實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。要求：編制甲公司的有關(guān)會計分錄。【答案及解析】甲公司會計處理如下：（1）銷售產(chǎn)品時：借：銀行存款11700000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700000借：主營業(yè)務(wù)成本8000000貸：庫存商品8000000（2）月末確認估計的銷貨退回：借：主營業(yè)務(wù)收入1000000貸：主營業(yè)務(wù)成本800000

預計負債200000（3）發(fā)生銷貨退回時：

①若實際退貨的數(shù)量為100件（占10%）借：庫存商品800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000

預計負債200000貸：銀行存款1170000②若實際退貨的數(shù)量為60件借：庫存商品480000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000

預計負債200000

主營業(yè)務(wù)成本320000貸：銀行存款702000

主營業(yè)務(wù)收入400000③若實際退貨的數(shù)量為110件借：庫存商品880000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）187000

預計負債200000

主營業(yè)務(wù)收入100000貸：銀行存款1287000

主營業(yè)務(wù)成本80000（1）銷售產(chǎn)品時：借：發(fā)出商品8000000貸：庫存商品8000000借：銀行存款11700000貸：預收賬款10000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700000在上例中，假定甲公司無法合理估計A產(chǎn)品退貨的可能性；產(chǎn)品的納稅義務(wù)在產(chǎn)品發(fā)出時已經(jīng)發(fā)生。則甲公司有關(guān)會計處理如下：（2）退貨期滿時：若沒有發(fā)生退貨：借：預收賬款10000000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000借：主營業(yè)務(wù)成本8000000貸：發(fā)出商品8000000若發(fā)生退貨100件：借：預收賬款10000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000貸：主營業(yè)務(wù)收入9000000銀行存款1170000借：主營業(yè)務(wù)成本7200000庫存商品800000貸：發(fā)出商品8000000（1）不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債8、售后回購（2）回購價格大于原售價的差額——企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用?！粲写_鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理?！纠}8】甲公司2015年3月1日，與C公司簽訂合同，向C公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為500萬元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%，實際成本為400萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該合同同時規(guī)定，甲公司應(yīng)在2015年10月31日以540萬元（不含增值稅額）將該批商品回購。要求：

編制甲公司的有關(guān)會計分錄。甲公司有關(guān)會計處理如下：（1）發(fā)出商品時借：銀行存款5850000貸：其他應(yīng)付款5000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850000借：發(fā)出商品4000000貸：庫存商品4000000（2）按月計提利息借：財務(wù)費用50000[（540－500）÷8]貸：其他應(yīng)付款50000（3）10月31日回購商品時借：庫存商品4000000貸:發(fā)出商品4000000借：其他應(yīng)付款5400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）918000貸:銀行存款6318000售后租回屬于融資交易，企業(yè)保留了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)或者能夠?qū)ζ鋵嵤┯行Э刂?，企業(yè)不應(yīng)確認收入9、售后租回售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)予以遞延（計入“遞延收益”）,并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整

售價=公允價值

售后租回交易認定為融資租賃的

售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的

銷售的商品應(yīng)該確認收入

售價<公允價值

應(yīng)確認當期損益，如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑧?yīng)將其遞延

售價>公允價值

高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，公允價值與賬面價值的差額確認為當期損益10、以舊換新銷售銷售的商品——按商品銷售的方法確認收入回收的商品——作為購進商品處理會計處理如下：借：銀行存款（實際收到的款項）原材料（舊商品的折價）貸：主營業(yè)務(wù)收入（新商品的售價）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11、商品需要安裝和檢驗的銷售在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認收入（即應(yīng)在安裝完畢、檢驗合格時確認相應(yīng)的商品銷售收入）。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入12、房地產(chǎn)銷售對于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應(yīng)按一般商品銷售收入確認收入。企業(yè)事先與買方簽訂了不可撤銷合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)，應(yīng)按建造合同的規(guī)定確認收入。

【練習題】甲公司2015年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下：①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為5000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當日收取價款2100萬元（該價款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為2016年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2100萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為4591.25萬元。甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為6％。

②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價格為2000萬元。同時雙方又約定，甲公司應(yīng)于2016年4月1日以2100萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項。甲公司采用直線法計提與該交易相關(guān)的利息費用。

③12月5日，甲公司向X公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價格為1000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬元。12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。

④12月10日，甲公司與W公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺，并負責安裝調(diào)試，合同約定總價（包括安裝調(diào)試）為800萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調(diào)試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬元。12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運抵W公司（甲公司2016年1月1日開始安裝調(diào)試工作；2016年1月25日C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗收合格。甲公司2016年1月25日收到C公司支付的全部合同價款）。

⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價格為80萬元。至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。

⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺，銷售價格為500萬元；甲公司承諾K公司在兩個月內(nèi)對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。12月31日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬元。

要求：根據(jù)資料，編制甲公司2015年12月份相關(guān)會計分錄?！敬鸢讣敖馕觥浚?）①12月1日借：銀行存款2100長期應(yīng)收款3750貸：主營業(yè)務(wù)收入4591.25應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850未實現(xiàn)融資收益408.75借：主營業(yè)務(wù)成本4000貸：庫存商品400012月31日借：未實現(xiàn)融資收益16.71貸：財務(wù)費用16.71[（3750－408.75）×6％/12]②借：銀行存款2340貸：其他應(yīng)付款2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340借：發(fā)出商品1550貸：庫存商品155012月31日：借：財務(wù)費用25貸：其他應(yīng)付款25③借：應(yīng)收賬款1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本750貸：庫存商品75012月18日收到貨款：借：銀行存款1160財務(wù)費用10貸：應(yīng)收賬款1170④借：發(fā)出商品600貸：庫存商品600⑤借：勞務(wù)成本10貸：應(yīng)付職工薪酬10借：應(yīng)收賬款10貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）10借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）10貸：勞務(wù)成本10

⑥借：銀行存款585貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85預收賬款500借：發(fā)出商品350貸：庫存商品350企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的——應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。三、提供勞務(wù)收入1、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的條件（1）收入的金額能夠可靠地計量（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（3）交易的完工進度能夠可靠地確定（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠計量完工進度確定的方法：①已完工作的測量②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例

③已發(fā)生的成本占估計總成本的比例2、完工百分比法的具體運用本期確認的提供勞務(wù)收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進度－以前會計期間累計已確認的勞務(wù)收入本期確認的提供勞務(wù)成本＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進度－以前會計期間累計已確認的勞務(wù)成本【例題9】甲公司2015年10月10日與乙公司簽訂一項設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入為60萬元（假定不考慮增值稅），至年底已預收款項45萬元，已實際發(fā)生的成本為28萬元（假定均為安裝人員薪酬），估計還將發(fā)生的成本為12萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。要求：計算甲公司2015年度應(yīng)確認的提供勞務(wù)收入和成本，并編制有關(guān)會計分錄。

甲公司有關(guān)會計處理如下：（1）預收款時借：銀行存款450000貸：預收賬款450000借：勞務(wù)成本280000貸：應(yīng)付職工薪酬等280000（3）2015年末勞務(wù)完工進度＝280000/280000＋120000＝70％2011年應(yīng)確認的提供勞務(wù)收入

＝600000×70％－0＝420000（元）2011年確認的提供勞務(wù)成本＝（280000＋120000）×70％＝280000（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本280000貸：勞務(wù)成本280000借：預收賬款420000貸：主營業(yè)務(wù)收入420000（2）發(fā)生勞務(wù)成本時企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠地估計，亦即不能滿足提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計的四個條件中的任何一條時——則企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計1．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠得到補償?shù)?、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計全部不能得到補償?shù)膽?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入應(yīng)將銷售商品部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)處理(三)同時銷售商品和提供勞務(wù)交易1．銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)別且能夠單獨計量的2．銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理1、在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益

（四）授予客戶獎勵積分的會計處理2、客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認為收入，確認為收入的金額應(yīng)當以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定

企業(yè)對該交易事項應(yīng)當分別以下情況進行處理：

【例題10】甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。2015年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該計劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.01元）購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢；甲公司采用先進出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。2015年度，甲公司銷售各類商品共計7000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同），授予客戶獎勵積分共計7000萬分，客戶使用獎勵積分共計3600萬分。2015年末，甲公司估計2015年度授予的獎勵積分將有60%使用。根據(jù)上述資料，甲公司應(yīng)作如下會計處理：2015年授予獎勵積分的公允價值＝7000×0.01＝70（萬元）銷售商品應(yīng)確認的收入＝7000－7000×0.01＝6930（萬元）因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入＝3600/（7000×60%）×70＝60（萬元）借：銀行存款

70000000貸：主營業(yè)務(wù)收入69300000遞延收益

700000借：遞延收益

600000貸：主營業(yè)務(wù)收入

600000（1）如果安裝是與商品銷售分開的——在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入(五)特殊勞務(wù)收入（2）如果安裝是商品銷售附帶條件——則應(yīng)與所銷售的商品同時確認收入1．安裝費收入2．廣告費收入（1）宣傳媒介的傭金收入——應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認收入（2）廣告的制作傭金收入——在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告制作的完工進度確認收入3．為特定客戶開發(fā)軟件的收費——在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完成進度確認收入4．包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費——在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入5．因藝術(shù)表演、招待宴會以及其他特殊活動的收費——應(yīng)在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。如果一次預收幾項活動的費用，則預收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入（1）如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費——則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入（2）如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格購買商品或接受勞務(wù)——則該項收費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入6．申請入會費和會員費收入（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費——應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費——在提供服務(wù)時確認收入7．屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費8．長期為客戶提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費

——在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1．利息收入（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類2．使用費收入◆企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的股利，也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入1．相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認條件2．收入的金額能夠可靠地計量企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率確定利息收入1、利息收入（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量2、使用費收入一次性收取使用費分期收取使用費不提供后續(xù)服務(wù)的→應(yīng)視同銷售該項資產(chǎn)，收款時一次性確認收入提供后續(xù)服務(wù)的→在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入【例題11·單選題】甲公司2016年1月4日將其所擁有的一條道路的收費權(quán)讓售給丙公司10年，10年后甲公司收回收費權(quán)，甲公司一次性收取使用費20000萬元，款項已收存銀行。售出的10年期間，道路的維護由甲公司負責，2016年度發(fā)生維修費用計20萬元。則甲公司2016年度應(yīng)確認的收入為（）萬元。A.20000B.19980C.2000D.1980

【答案】C建造合同——是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同（一）建造合同的概念及類型五、建造合同收入建造合同的類型固定造價合同成本加成合同指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同（二）合同的分立與合并合同分立合同合并一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，滿足條件的每項資產(chǎn)應(yīng)當分立為單項合同一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，滿足條件的應(yīng)當合并為單項合同追加資產(chǎn)建造滿足條件的應(yīng)當作為單項合同（三）合同收入和合同成本的內(nèi)容建造合同收入建造合同成本建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入直接費用計入合同成本的各項費用間接費用指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同核算對象的各項費用支出企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用與建造合同相關(guān)的借款費用符合資本化條件的，應(yīng)當計入合同成本因訂立合同而發(fā)生的費用能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的——應(yīng)當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的——應(yīng)當計入當期損益（四）合同收入及費用的確認1．如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計應(yīng)當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用2．如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計合同收入按能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為費用應(yīng)當在發(fā)生時立即作為費用，不確認收入固定造價合同應(yīng)同時具備四項條件，成本加成合同應(yīng)同時具備兩項條件合同成本能夠收回的合同成本不能收回的（五）完工百分法的運用①按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例1、合同完工進度的確定

②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例③已完合同工作的測量等方法確定注意：累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

①與合同未來活動相關(guān)的合同成本（如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本）；②在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項（根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本）2、合同收入、合同費用的確定當期確認的合同收入=合同總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認的收入當期確認的合同費用

=合同預計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認的費用當期確認的合同毛利

=當期確認的合同收入－當期確認的合同費用3、合同預計損失的處理如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應(yīng)提取損失準備，并確認為當期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備提取損失準備時

【例題12·單選題】2014年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自2014年5月開工，預計2016年3月完工。甲公司2014年實際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元；至2015年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2015年年末預計合同總成本為850萬元。2015年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認的預計損失為()。A．0B．10萬元C．40萬元D．50萬元

【答案】B

【解析】2015年12月31日的完工進度＝680/850×100％＝80％2015年12月31日應(yīng)確認的預計損失＝（850－800）×（1－80％）＝10（萬元）2014年2015年2016年至目前為止已發(fā)生的成本2507701100完成合同尚需發(fā)生成本750330——已結(jié)算工程價款300600300實際收到價款240560400

【例題13】某建筑公司簽訂了一項總金額為1200萬元的建造合同，承建一幢辦公樓。工程已于2014年4月開工，預計2016年底完工。最初，預計工程總成本為1000萬元，到2015年底，預計工程總成本已為1100萬元。建造該工程的其他有關(guān)資料如下：該公司有關(guān)會計處理如下：（1）確定各年合同完工進度2014年2015年2016年累計已發(fā)生的成本2507701100完成合同尚需發(fā)生的成本7503300合同預計總成本100011001100完工進度25%70%100%注：2014年的完工進度=250÷1000=25%2015年的完工進度=770÷1100=70%（2）各年確認的收入、費用和毛利2014年應(yīng)確認的合同收入=1200×25%－0=300(萬元)應(yīng)確認的合同費用=1000×25%－0=250(萬元)應(yīng)確認的毛利=300－250=50(萬元)

2015年應(yīng)確認的合同收入=1200×70%－300=540(萬元)應(yīng)確認的合同費用=1100×70%－250=520(萬元)應(yīng)確認的毛利=540－520=20(萬元)

2016年應(yīng)確認的合同收入=1200－840=360(萬元)應(yīng)確認的合同費用=1100－770=330(萬元)應(yīng)確認的毛利=360－330=30(萬元)（3）各年的會計分錄如下：（2014）（1）發(fā)生合同成本借：工程施工――成本250貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等250（2）確認已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款300貸：工程結(jié)算300（3）收到合同價款時借：主營業(yè)務(wù)成本250工程施工——毛利50貸：主營業(yè)務(wù)收入300借:銀行存款300貸:應(yīng)收賬款300(4)確認合同收入和費用（3）各年的會計分錄如下：2015年會計處理基本上同2014年2016年辦理工程決算時還應(yīng)作如下分錄借：工程結(jié)算1200貸：工程施工――成本1100工程施工――毛利1002016年會計處理基本上同2014年

【練習題】2014年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付20%的合同價款。甲公司于2014年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為10000萬元。至2014年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于2014年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。

2015年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。2015年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預計完成合同尚需發(fā)生1350萬元。

2016年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13550萬元。假定：(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度；(2)甲公司2014年度的財務(wù)報表于2015年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。要求：計算甲公司2014年至2016年應(yīng)確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預計損失相關(guān)的會計分錄。

【答案】（1）2014年完工進度＝5000/（5000+7500）×100％＝40％2014年應(yīng)確認的合同收入＝12000×40％＝4800萬元2014年應(yīng)確認的合同費用＝（5000+7500）×40％＝5000萬元2014年應(yīng)確認的合同毛利＝4800－5000＝－200萬元2014年末應(yīng)確認的合同預計損失＝（12500－12000）×（1－40％）＝300萬元會計分錄為：借：工程施工――合同成本5000貸：原材料等5000借：主營業(yè)務(wù)成本5000貸：主營業(yè)務(wù)收入4800工程施工――合同毛利200借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價準備300（2）2015年完工進度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100％＝90％2015年應(yīng)確認的合同收入＝（12000+2000）×90％－4800＝7800（萬元）

2015年應(yīng)確認的合同費用＝13500×90％－5000＝7150（萬元）

2015年應(yīng)確認的合同毛利＝7800－7150＝650（萬元）借：工程施工――合同成本7150貸：原材料等7150借：主營業(yè)務(wù)成本7150工程施工――合同毛利650貸：主營業(yè)務(wù)收入7800（3）2016年完工進度＝100％2016年應(yīng)確認的合同收入＝14000－4800－7800＝1400萬元2016年應(yīng)確認的合同費用＝13550－5000－7150＝1400萬元2016年應(yīng)確認的合同毛利＝1400－1400＝0萬元會計分錄如下：借：工程施工――合同成本1400貸：原材料等1400借：主營業(yè)務(wù)成本1400貸：主營業(yè)務(wù)收入1400借：存貨跌價準備300貸：主營業(yè)務(wù)成本300一、費用的確認第二節(jié)費用費用——是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。1．應(yīng)當分清生產(chǎn)費用與非生產(chǎn)費用的界限2．應(yīng)當分清生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的界限3．應(yīng)當分清生產(chǎn)費用與期間費用的界限確認費用時應(yīng)分清的界限二、期間費用管理費用——是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費用管理費用包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費（一）管理費用銷售費用——是企業(yè)在銷售商品和材料