第三章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)目的和要求：

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)資金籌集、材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)成果、資金退出等業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，賬戶設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運(yùn)用。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集的渠道

1、所有者權(quán)益，即所有者投入資金，

2、負(fù)債，即債權(quán)人投入的資金

所有者投入資本的核算——設(shè)置賬戶

投入資本貨幣資金非貨幣資金固定資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)引起資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加實(shí)收資本銀行存款現(xiàn)金原材料固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)借入資金的核算借入資金維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金——短期借款由于長(zhǎng)期性理財(cái)活動(dòng)而發(fā)生的——長(zhǎng)期借款設(shè)置賬戶短期借款長(zhǎng)期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用會(huì)計(jì)處理取得借款支付利息償還借款第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（一）“實(shí)收資本”賬戶是一個(gè)用以核算和反映企業(yè)所有者的資本投入情況的賬戶。屬所有者權(quán)益賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額按所有者設(shè)置明細(xì)賬第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）“短期借款”賬戶是一個(gè)用以核算期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的各種借款的借入、償還的賬戶。屬負(fù)債類(lèi)賬戶貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬按借款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

因使用借款而支付的利息，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等賬戶。不在“短期借款”賬戶核算。借短期借款貸借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸借預(yù)提費(fèi)用貸歸還本金金額借入本金金額尚未歸還的本金借款利息金額存款利息轉(zhuǎn)出期末轉(zhuǎn)出額收到存款利息實(shí)際支付金額預(yù)提的各項(xiàng)金額預(yù)提但尚未支付的金額負(fù)債類(lèi)賬戶損益類(lèi)賬戶例1

A公司4月1日向銀行申請(qǐng)為期三個(gè)月的200000元的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款，年息6%，當(dāng)天辦妥手續(xù)。三個(gè)月后，還本付息。辦妥借款時(shí)：借方短期借款貸方借方銀行存款貸方按月預(yù)提利息：借方預(yù)提費(fèi)用貸方借方財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方還本付息：第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算（三）“長(zhǎng)期借款”賬戶是用以核算期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款的借入、償還的賬戶。屬負(fù)債類(lèi)賬戶貸方登記舉借的長(zhǎng)期借款額，借方登記企業(yè)歸還的長(zhǎng)期借款數(shù)利息借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶，貸記本賬戶。例2

某企業(yè)用長(zhǎng)期借款建造營(yíng)業(yè)用房。借入為期五年的1000000元，工程完成之前，銀行通知借款利息為52000元，竣工之日倒還款期間借款利息為47000元。還款日期到，企業(yè)以銀行存款歸還本息。借方長(zhǎng)期借款貸方借入本金借款利息、費(fèi)用歸還本息

尚未歸還的本息借款利息不都是通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶核算的第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、資金籌集業(yè)務(wù)核算舉例

見(jiàn)課本第二節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算采購(gòu)材料過(guò)程核算的內(nèi)容：買(mǎi)價(jià)——直接費(fèi)用作為其采購(gòu)成本直接計(jì)入采購(gòu)費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)共同費(fèi)用

包裝費(fèi)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)在運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗材料之間入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用進(jìn)行分配稅金——按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的第二節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算一、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（一）“物資采購(gòu)”賬戶反映外購(gòu)材料物資的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算確定材料物資采購(gòu)成本的賬戶。資產(chǎn)類(lèi)賬戶貸方登記已完成采購(gòu)手續(xù)材料采購(gòu)實(shí)際成本，借方登記購(gòu)入材料的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用按材料的種類(lèi)和類(lèi)別設(shè)置明細(xì)帳第二節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（二）“應(yīng)交稅金”賬戶用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交稅金增減變化情況的賬戶。該賬戶為負(fù)債類(lèi)賬戶借方登記購(gòu)入材料時(shí)支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方登記產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額采購(gòu)材料應(yīng)支付增值稅借方應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅貸方購(gòu)進(jìn)貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際已經(jīng)繳納的增值稅額銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品應(yīng)繳納的銷(xiāo)項(xiàng)稅額尚未抵扣的增值稅應(yīng)交而尚未支付的增值稅額負(fù)債類(lèi)賬戶第二節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（三）“原材料”賬戶用以核算庫(kù)存材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬戶。資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本按材料的品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬第二節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（四）“應(yīng)付賬款”賬戶用以核算企業(yè)購(gòu)入材料等而與供貨單位發(fā)生結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)情況的賬戶。負(fù)債類(lèi)賬戶貸方登記應(yīng)付給供貨單位的款項(xiàng)，借方登記償付給供貨單位的款項(xiàng)按供貨單位設(shè)明細(xì)賬第二節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（五）“預(yù)付賬款”賬戶用以核算企業(yè)預(yù)付款增減變動(dòng)情況和結(jié)果的賬戶。資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方登記向供貨單位預(yù)付的款項(xiàng)，貸方登記受到供貨單位提供的材料時(shí)沖銷(xiāo)的預(yù)付供貨單位款項(xiàng)。按供貨單位設(shè)明細(xì)賬戶應(yīng)設(shè)置的主要賬戶及其核算內(nèi)容：借物資采購(gòu)貸借原材料貸材料價(jià)款各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本在途材料成本已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本已經(jīng)領(lǐng)用材料的實(shí)際成本庫(kù)存材料實(shí)際成本應(yīng)按材料品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬資產(chǎn)類(lèi)賬戶應(yīng)設(shè)置的主要賬戶及其核算內(nèi)容：借應(yīng)付賬款貸借預(yù)付賬款貸應(yīng)支付給供貨單位的貨款已經(jīng)償還的貨款尚未支付供貨單位的貨款預(yù)付供貨單位的貨款實(shí)際數(shù)額收到供貨單位提供的材料時(shí)沖銷(xiāo)尚未結(jié)清的預(yù)付款項(xiàng)負(fù)債類(lèi)賬戶（債務(wù)）

資產(chǎn)類(lèi)賬戶（債權(quán)）二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算舉例：1、從本市甲企業(yè)購(gòu)入A材料1000件，每件價(jià)格150元，按材料的買(mǎi)價(jià)17%支付增值稅，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及稅金以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。支付貨款時(shí)：驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借銀行存款貸借物資采購(gòu)貸借應(yīng)交稅金貸借物資采購(gòu)貸借原材料貸2、從外地某集團(tuán)購(gòu)進(jìn)B材料40噸，每噸價(jià)格180元；C材料20噸，每噸價(jià)格105元。供貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)2400元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)款項(xiàng)尚未支付。分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)分配率=被分配金額分配標(biāo)準(zhǔn)X=240040+20=40元B材料應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)=40*40=1600（元）C材料應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)=20*40=800（元）第二節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算三、確認(rèn)材料發(fā)出成本的方法

不同批次購(gòu)進(jìn)的同種材料的單位成本不盡相同，為此，在材料發(fā)出時(shí)，需要采用一定的方法確定其成本。常用的方法有：加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。第二節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（一）加權(quán)平均法是以材料的數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算出材料的加權(quán)平均單價(jià)，從而確定材料的發(fā)出成本的方法。其計(jì)算公式如下：加權(quán)平均單價(jià)=期初結(jié)存材料成本+本期收入材料成本／期初結(jié)存材料數(shù)量+本期收入材料數(shù)量發(fā)出材料成本=發(fā)出材料數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)第二節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便缺點(diǎn)：無(wú)法從賬上反映發(fā)出和結(jié)存材料的單價(jià)和金額第二節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（二）移動(dòng)平均法

即移動(dòng)加權(quán)平均法，是以某批材料收入數(shù)量和該批材料收入前的結(jié)存數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算出平均單價(jià)，從而確定發(fā)出材料成本的方法。材料平均單價(jià)=本批材料收入前結(jié)存金額+本批收入材料成本／本批材料收入前結(jié)存數(shù)量+本批收入材料數(shù)量第二節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算優(yōu)點(diǎn)：及時(shí)了解發(fā)出材料和結(jié)存材料的情況缺點(diǎn)：計(jì)算工作量大第二節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（三）先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的材料先發(fā)出這樣一種實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：企業(yè)不能隨意挑選材料計(jì)價(jià)來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)；庫(kù)存材料成本與市價(jià)較接近。缺點(diǎn)：計(jì)算繁瑣；物價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)影響較大。第二節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（四）后進(jìn)先出法以后收進(jìn)的材料先發(fā)出為假設(shè)前提，并根據(jù)這種成本流轉(zhuǎn)順序來(lái)計(jì)算確定發(fā)出材料成本的方法。優(yōu)點(diǎn)：物價(jià)上漲時(shí)，符合謹(jǐn)慎性原則。缺點(diǎn)：計(jì)算繁瑣。第二節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（五）個(gè)別計(jì)價(jià)法以每批材料的實(shí)際購(gòu)進(jìn)成本為依據(jù)，計(jì)算該批材料的發(fā)出成本的方法。優(yōu)點(diǎn)：材料的實(shí)物流動(dòng)與其成本流轉(zhuǎn)一致；缺點(diǎn)：工作繁瑣。第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算生產(chǎn)過(guò)程——利用勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，把勞動(dòng)對(duì)象制成產(chǎn)品的過(guò)程。產(chǎn)品制造過(guò)程，是活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的耗費(fèi)過(guò)程。這一過(guò)程所有耗費(fèi)——一部分要?dú)w集和分配到一定種類(lèi)的產(chǎn)品上去，形成各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，另一部分只能作為期間費(fèi)用項(xiàng)目，計(jì)入當(dāng)期損益。

儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（一）“生產(chǎn)成本”用以歸集反映產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的一切費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)品制造成本的賬戶。成本類(lèi)賬戶借方登記產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品成本的直接費(fèi)用(直接材料與直接人工），以及期末分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用，貸方登記完工入庫(kù)產(chǎn)品的制造成本。

第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

按產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶。第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（二）“制造費(fèi)用”賬戶用以歸集與分配企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間范圍內(nèi)為組織生產(chǎn)和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

成本類(lèi)賬戶。借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用。按生產(chǎn)車(chē)間設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（三）“應(yīng)付工資”賬戶

用以核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)按照規(guī)定應(yīng)付給職工的工資總額的賬戶。負(fù)債類(lèi)賬戶貸方登記實(shí)際發(fā)生的應(yīng)分配的工資數(shù)，借方登記實(shí)際支付的登記數(shù)。按工資總額的組成內(nèi)容分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算

第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（四）“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶用以核算企業(yè)職工福利費(fèi)的提取和使用情況的賬戶。負(fù)債類(lèi)賬戶。貸方登記提取的福利費(fèi)，借方登記福利費(fèi)的支出使用。第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（五）“累計(jì)折舊”賬戶用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊的賬戶。資產(chǎn)類(lèi)賬戶貸方登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額，借方登記固定資產(chǎn)退出企業(yè)而相應(yīng)注銷(xiāo)的折舊額。

第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（六）“待攤費(fèi)用”賬戶用以核算已經(jīng)支付或發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方登記待攤費(fèi)用的支付和發(fā)生數(shù)，貸方登記應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（七）“預(yù)提費(fèi)用”賬戶用以核算應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而預(yù)先提取，但尚未支付或發(fā)生的費(fèi)用。負(fù)債類(lèi)賬戶貸方登記預(yù)先提取、計(jì)入本期的費(fèi)用，借方反映本期實(shí)際支付的費(fèi)用應(yīng)設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸

借制造費(fèi)用貸直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用間接材料費(fèi)間接人工費(fèi)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶的數(shù)額借轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的實(shí)際成本尚未完工的在產(chǎn)品成本生產(chǎn)過(guò)程及其所涉及到的賬戶領(lǐng)用材料，投入生產(chǎn)原材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用核算并支付工資應(yīng)付工資生產(chǎn)成本制造費(fèi)用1現(xiàn)金3銀行存款2提取福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)按工資比例提取的福利費(fèi)支出使用的福利費(fèi)未使用的福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用的歸集

制造費(fèi)用與

期間費(fèi)用的劃分分配記入成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算舉例見(jiàn)課本第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

是指將企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按照一定的成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，以確定各成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用之后是否屬于生產(chǎn)費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入本期生產(chǎn)費(fèi)用按受益對(duì)象分別歸屬成本、費(fèi)用計(jì)入非生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入以后各期YesNoYesNo匯總分配在產(chǎn)品完工產(chǎn)品第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序：1.確定成本計(jì)算對(duì)象。就是歸集生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象。2.按產(chǎn)品成本項(xiàng)目歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用。產(chǎn)品成本項(xiàng)目主要有：（1）直接材料。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料和主要材料，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（2）直接工資。直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資，以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計(jì)算提取的職工福利費(fèi)。（3）制造費(fèi)用。企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

直接費(fèi)用——直接計(jì)入成本制造費(fèi)用——先歸集后分配，計(jì)入成本費(fèi)用總額生產(chǎn)成本期間費(fèi)用

直接費(fèi)用——直接計(jì)入成本

間接費(fèi)用——先歸集后分配，計(jì)入（制造費(fèi)用）成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益分配與結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用步驟結(jié)算匯總制造費(fèi)用賬戶分配制造費(fèi)用

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額

分配標(biāo)準(zhǔn)（工時(shí)OR工資總額）

某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=生產(chǎn)工時(shí)*分配率編制制造費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄過(guò)賬

制造費(fèi)用生產(chǎn)成本第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算3.計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本登記生產(chǎn)成本明細(xì)賬和生產(chǎn)成本匯總表并進(jìn)行計(jì)算。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）生產(chǎn)資金

產(chǎn)成品資金編制產(chǎn)品成本報(bào)表本節(jié)小結(jié)準(zhǔn)確地將費(fèi)用記入應(yīng)記賬戶制造費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)成本包括的項(xiàng)目月末生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配材料費(fèi)用的歸集與分配工資與福利費(fèi)期間費(fèi)用直接材料費(fèi)用直接人工費(fèi)用制造費(fèi)用第四節(jié)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程：售出商品，確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入；結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；計(jì)算應(yīng)繳納的銷(xiāo)售稅金；確定銷(xiāo)售成果。（營(yíng)業(yè)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益）

第四節(jié)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算一、產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（一）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的定義產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（制造企業(yè)）是指企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。（二）銷(xiāo)售收入的確認(rèn)同時(shí)符合四個(gè)條件：第四節(jié)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)（貶值、損壞、報(bào)廢）和報(bào)酬（升值）轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（如可要求中間商退回，不能確認(rèn)收入）3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。（訂貨銷(xiāo)售已收到貨款，不能確認(rèn)成本，也不能確認(rèn)收入）第四節(jié)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算（三）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入核算的賬戶設(shè)置

“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，用以核算企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、自制半成品等所取得的收入的賬戶。損益類(lèi)賬戶（收入）貸方登記已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、借方登記已實(shí)現(xiàn)收入的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額按產(chǎn)品種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬第四節(jié)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算（四）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入核算舉例見(jiàn)課本第四節(jié)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算二、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（一）定義：是企業(yè)銷(xiāo)售的產(chǎn)成品、自制半成品及工業(yè)性勞務(wù)的實(shí)際生產(chǎn)成本。（二）賬戶設(shè)置：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”損益類(lèi)賬戶（成本）借方登記從“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，貸方登記沖銷(xiāo)的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本及月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額按產(chǎn)品類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬

第四節(jié)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算（三）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本核算舉例見(jiàn)課本

第四節(jié)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算三、產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金（一）定義：是企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品等按稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和資源稅。計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)繳納的稅金計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅本月應(yīng)繳納的增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅本月應(yīng)繳消費(fèi)稅=本月銷(xiāo)售額*消費(fèi)稅率計(jì)算應(yīng)繳納的城市建設(shè)稅和教育附加費(fèi)本月應(yīng)繳納城市建設(shè)稅額=流轉(zhuǎn)稅額*7%本月應(yīng)繳納的教育附加費(fèi)=流轉(zhuǎn)稅額*3%假設(shè)：

本月進(jìn)項(xiàng)稅額12500元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額22000元，本月銷(xiāo)售額62000元本月應(yīng)繳增值稅=22000—12500=9500元本月應(yīng)繳消費(fèi)稅額=62000*5%=3100元本月應(yīng)繳城市建設(shè)稅額=（9500+3100）*7%=882元

本月應(yīng)繳教育附加費(fèi)=

（9500+3100）*3%=

378元第四節(jié)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算（二）產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金的賬戶設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”損益類(lèi)賬戶借方登記應(yīng)繳納的各種稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷(xiāo)售稅金及附加額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。（三）核算舉例見(jiàn)課本結(jié)轉(zhuǎn)入賬應(yīng)交稅金應(yīng)繳納的稅金已繳納的稅金應(yīng)交稅金主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他應(yīng)交款教育附加費(fèi)交納稅金時(shí)銀行存款應(yīng)交而未交的稅金銷(xiāo)售商品形成收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅預(yù)收貨款時(shí)預(yù)收賬款實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)沖銷(xiāo)收到購(gòu)貨單位預(yù)付貨款預(yù)收之?dāng)?shù)預(yù)收賬款銀行存款負(fù)債類(lèi)賬戶銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅銀行存款支付銷(xiāo)售費(fèi)用銀行存款（現(xiàn)金）營(yíng)業(yè)費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存發(fā)出產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)方法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法計(jì)算單價(jià)已銷(xiāo)產(chǎn)品的實(shí)際成本=產(chǎn)成品單價(jià)*銷(xiāo)售產(chǎn)品數(shù)量第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算

利潤(rùn)，收入與成本費(fèi)用相抵后的差額。本節(jié)主要講解：期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、所得稅、凈利潤(rùn)的形成與分配。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收支凈額

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

–主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)–營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用–財(cái)務(wù)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入–其他業(yè)務(wù)支出投資收益=投資收益–投資損失營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入–營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額–所得稅第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算一、期間費(fèi)用的核算（一）期間費(fèi)用的的內(nèi)容及賬戶設(shè)置1.營(yíng)業(yè)費(fèi)用：企業(yè)銷(xiāo)售商品和提供工業(yè)性勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)?！盃I(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶，損益類(lèi)，借方登記發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)費(fèi)用額。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算

2.管理費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用?！肮芾碣M(fèi)用”賬戶，損益類(lèi)賬戶，借方登記本期實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算

2.財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，損益類(lèi)，借方登記本期實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算（二）期間費(fèi)用核算舉例見(jiàn)課本。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算二、營(yíng)業(yè)外收支的核算（一）營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容及賬戶設(shè)置是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收支。包括營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。

“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，損益類(lèi)，貸方登記發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入額。“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，損益類(lèi)，借方登記發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出數(shù)。

營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤(pán)盈處理固定資產(chǎn)凈收益罰款收入對(duì)外索賠收入確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)盤(pán)虧、變賣(mài)損失資產(chǎn)因自然災(zāi)害損失賠償金違約金援外費(fèi)用公益性救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)數(shù)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)數(shù)第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算（二）營(yíng)業(yè)外收支核算舉例見(jiàn)課本經(jīng)批準(zhǔn)，將確實(shí)無(wú)法償還的應(yīng)付賬款3000元轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)決定，向受災(zāi)地區(qū)捐款10000元。收到保險(xiǎn)公司對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)意外損失的保險(xiǎn)賠償款2800元，存入銀行。借：應(yīng)付賬款3000.00貸：營(yíng)業(yè)外收入3000.00借：營(yíng)業(yè)外支出10000.00貸：銀行存款10000.00借：銀行存款2800.00貸：營(yíng)業(yè)外收入2800.00第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算三、所得稅的核算所得稅是根據(jù)企業(yè)一定期間的應(yīng)稅利潤(rùn)和所得稅稅率計(jì)算確定的。應(yīng)稅利潤(rùn)是根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)的收入與費(fèi)用配比計(jì)算的利潤(rùn)數(shù)，與會(huì)計(jì)利潤(rùn)可能不同。永久性差異和時(shí)間性差異。

第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算“所得稅”賬戶，損益類(lèi)，借方登記企業(yè)計(jì)入本期損益的所得稅額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅稅額?！皯?yīng)交稅金”賬戶。會(huì)計(jì)核算。

第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算四、凈利潤(rùn)形成的核算(一）凈利潤(rùn)的計(jì)算

應(yīng)設(shè)置賬戶本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)支出額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)外支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失所得稅轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)虧損總額利潤(rùn)核算與步驟1、結(jié)出損益類(lèi)賬戶的本期發(fā)生額2、從損益類(lèi)賬戶分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶圖示本年利潤(rùn)費(fèi)用類(lèi)賬戶收入類(lèi)賬戶本期發(fā)生額本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)

收入損益類(lèi)賬戶期末無(wú)余額所有者權(quán)益類(lèi)賬戶3、根據(jù)利潤(rùn)總額計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)國(guó)家規(guī)定大中型企業(yè)和股份制企業(yè)適用于固定稅率應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額*33%計(jì)算所得稅假設(shè)利潤(rùn)總額為150000元150000*33%=49500借：所得稅49500.00貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅49500.00借：本年利潤(rùn)49500.00貸：所得稅49500.00所得稅賬戶是損益類(lèi)賬戶第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算（二）凈利潤(rùn)形成的核算舉例：見(jiàn)課本。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算五、凈利潤(rùn)分配的核算（一）凈利潤(rùn)分配的內(nèi)容與順序利潤(rùn)分配順序被沒(méi)收的財(cái)物損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款彌補(bǔ)以前年度的虧損提取法定盈余公積金（10%；達(dá)到注冊(cè)資金50%時(shí)，不再提取）提取公益金（5—10%）按比例向投資者分配股利仍有余額，屬于未分配利潤(rùn)，留待以后年度分配第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算（二）凈利潤(rùn)分配設(shè)置的主要賬戶1.“利潤(rùn)分配”賬戶用以核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。所有者權(quán)益賬戶，借方登記已分配的利潤(rùn)數(shù)，貸方平時(shí)不登記。年末，將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶借方。結(jié)轉(zhuǎn)后貸方余額表示年末未分配利潤(rùn)，借方表示未彌補(bǔ)虧損。

第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算“提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)賬戶。2.“盈余公積”賬戶用以核算企業(yè)盈余公積的提取、使用和結(jié)余情況的賬戶。所有者權(quán)益賬戶，貸方登記提取的盈余公積數(shù)，借