第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬第一節(jié)會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式又稱會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，它是制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)。從形式上：反映了各會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系；從本質(zhì)上：揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

一、資產(chǎn)負(fù)債表要素反映的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式（一）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

1.原理：資產(chǎn)始終都代表著一定的權(quán)益，歸屬于相應(yīng)的所有者。資產(chǎn)與權(quán)益實(shí)際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時(shí)點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)。而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道。在任何情況下企業(yè)的資產(chǎn)總是等于權(quán)益。

2.等式:資產(chǎn)＝權(quán)益

=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

3.地位：會(huì)計(jì)基本等式，第一會(huì)計(jì)等式，靜態(tài)會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。會(huì)計(jì)科目和賬戶的設(shè)置、復(fù)式記賬、試算平衡、結(jié)賬、財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)計(jì)與編制，都必須以這一會(huì)計(jì)恒等式為指導(dǎo)。表明某一會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況。同時(shí)也構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表的三要素（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”會(huì)計(jì)恒等式的影響

1.資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加?！纠考灼髽I(yè)收到投資者追加的投資100000元，款項(xiàng)存入銀行?！赫_答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款增加了100000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了100000元，同時(shí)等式右邊的所有者權(quán)益也增加了100000元。因此，并沒有改變等式的平衡關(guān)系，資產(chǎn)總額增加了100000元。

2.資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變。

【例2】1月15日，甲企業(yè)用銀行存款20000元購入一批原材料?！赫_答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的存貨增加了20000元，但同時(shí)銀行存款減少了20000元，等式左邊一增一減，且增減金額相等，也就是說企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但資產(chǎn)總額不變，等式仍保持平衡。3.資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少。

【例3】甲企業(yè)用銀行存款歸還所欠乙企業(yè)的貨款10000元。

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少了10000元，同時(shí)應(yīng)付賬款即負(fù)債也減少了10000元，也就是說等式兩邊同時(shí)減少10000元，等式依然成立。

4.權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變?！纠?】甲企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積20000000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的資本公積減少了20000000元，同時(shí)實(shí)收資本增加了20000000元。權(quán)益方一個(gè)項(xiàng)目增加，一個(gè)項(xiàng)目減少，增減金額相等，權(quán)益總額不變，即企業(yè)的所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但所有者權(quán)益總額不變。(三)、對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響

1、資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加【例3-1】甲公司從銀行取得借款10000000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面會(huì)引起銀行存款增加，另一方面會(huì)引起負(fù)債增加。

2、資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少【例3-2】甲公司用銀行存款歸還所欠B公司的貨款20000元。3、資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加【例3-3】甲公司收到所有者追加的投資500000元，款項(xiàng)存入銀行。4、資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少【例3-4】某投資者收回投資500000元，甲企業(yè)以銀行存款支付。5、資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減。（負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變）【例3-5】1月15日，甲公司用銀行存款80000元購買一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備已交付使用。

6、負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減。（資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變）【例3-6】甲公司向銀行借入100000元直接用于歸還拖欠的貨款。7、所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減。（資產(chǎn)和負(fù)債要素不變）【例3-7】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積10000000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。8、負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變?！纠?-8】甲公司宣告向投資者分配現(xiàn)金股利10000000元。9、負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變【例3-9】甲公司將應(yīng)償還給乙企業(yè)的賬款100000元轉(zhuǎn)作乙企業(yè)對(duì)本企業(yè)的投資。在實(shí)際工作中，企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要雜得多，但無論其引起會(huì)計(jì)要素如何變動(dòng)，都不會(huì)破壞資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，即會(huì)計(jì)等式的平衡。二、利潤要素反映的財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)等式：

1.等式:

收入－費(fèi)用＝利潤(含直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失)

2.地位：動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，表明了企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，及相應(yīng)的收入與費(fèi)用之間的關(guān)系，說明了企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)過程，反映的是企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，是編制利潤表的基礎(chǔ)。

這個(gè)會(huì)計(jì)等式是會(huì)計(jì)基本等式的補(bǔ)充和發(fā)展。

三、兩個(gè)會(huì)計(jì)等式之間勾稽關(guān)系

運(yùn)動(dòng)是絕對(duì)的，靜止是相對(duì)的，但運(yùn)動(dòng)的結(jié)果最終要以靜止的形式表現(xiàn)出來。所以，一定時(shí)期的經(jīng)營成果必然影響一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。把一定會(huì)計(jì)期間6要素聯(lián)系起來，可得公式：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤地位：第三會(huì)計(jì)等式，動(dòng)態(tài)的反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。比如：甲公司2013年12月初賬目余額為：銀行存款200000元，應(yīng)收賬款100000元，固定資產(chǎn)500000元，銀行借款150000元，應(yīng)付賬款50000元，實(shí)收資本600000元。當(dāng)月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：實(shí)現(xiàn)商品銷售收入100萬元（其中收現(xiàn)金90萬元，欠款10萬元），發(fā)生并支付銷售成本60萬元，發(fā)生并支付銷售費(fèi)用5萬元，發(fā)生并支付管理費(fèi)用3萬元，發(fā)生并支付財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬元，應(yīng)交并繳交所得稅7.5萬元,提取法定公積金2.25萬元,分配并支付投資利潤10萬元,檢驗(yàn)并觀察會(huì)計(jì)等式的變化過程?月初:資產(chǎn)80(20+10+50)=負(fù)債20(15+5)+所者權(quán)益60(實(shí)收資本)運(yùn)動(dòng):收入100-費(fèi)用70(銷售成本60+期間費(fèi)用5+3+2)=利潤301、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用80+新增存款20(90-60-5-3-2)+應(yīng)收10=負(fù)債20+所者權(quán)益60+收入100-費(fèi)用(60+5+3+2)2、資產(chǎn)110=負(fù)債20+所有者權(quán)益60+利潤30退出(結(jié)算分配)后:繳納所得稅7.5萬元,支付投資者利潤10萬元,增加留存收益12.5萬元(其中法定公積金2.25萬元,未分配利潤10.25萬元)。資金退出總額：7.5+10=17.5（問：提取法定公積會(huì)所有者權(quán)益減少嗎？）月末(相對(duì)靜止):資產(chǎn)92.5(存款22.5+應(yīng)收20+固資50)=負(fù)債20+所有者權(quán)益72.5(公積2.25+實(shí)收資本60+未分配利潤10.25)【例題1】甲公司銷售產(chǎn)品，價(jià)款共計(jì)30000元，以銀行存款方式收取貨款?！纠}2】甲公司銷售產(chǎn)品，價(jià)款10000元抵付應(yīng)付賬款。【例題3】甲公司用銀行存款支付水電費(fèi)1000元【例題·單選題】下列屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的是（）。

A.收入-費(fèi)用=利潤

B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）『正確答案1』收入增加30000元，資產(chǎn)增加30000元，等式成立?！赫_答案2』收入增加10000元，負(fù)債減少10000元，等式成立。

『正確答案3』費(fèi)用增加1000元，資產(chǎn)減少1000元，等式成立?！赫_答案』B

『答案解析』ACD是動(dòng)態(tài)等式?！纠}1·判斷題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，可能對(duì)會(huì)計(jì)等式的平衡產(chǎn)生影響。（）【例題2·判斷題】收入－費(fèi)用＝利潤，這個(gè)收入、費(fèi)用和利潤之間的恒等關(guān)系，反映了一定期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營成果，是企業(yè)編制試算平衡表的依據(jù)。（）

『正確答案1』×

『答案解析』企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生，只是表現(xiàn)在數(shù)量上影響企業(yè)資產(chǎn)總額與權(quán)益總額的同時(shí)增減變化，并不會(huì)破壞這一基本的恒等關(guān)系?！赫_答案2』×

『答案解析』資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，是企業(yè)編制試算平衡表的依據(jù)?！纠}·單選題】企業(yè)開出一張商業(yè)匯票用于抵償上期形成的應(yīng)付賬款，該筆業(yè)務(wù)會(huì)導(dǎo)致（）。

A.資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少B.資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加

C.資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變

D.負(fù)債內(nèi)部有增有減，總額不變

【例題·單選題】某公司購入機(jī)器一臺(tái)共90000元，機(jī)器已經(jīng)投入使用，貨款尚未支付。這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，意味著（）。

A.資產(chǎn)增加90000元，負(fù)債減少90000元

B.資產(chǎn)增加90000元，負(fù)債增加90000元

C.資產(chǎn)減少90000元，負(fù)債減少90000元

D.資產(chǎn)減少90000元，負(fù)債減少90000元

『正確答案』D『答案解析』應(yīng)付票據(jù)增加，應(yīng)付賬款減少，是負(fù)債內(nèi)部增減?！赫_答案』B

第二節(jié)復(fù)式記賬

案例引入：接受某投資者投入的貨幣50000元，存入銀行。

問題：怎么樣將上述業(yè)務(wù)記入賬目？

會(huì)計(jì)記賬方法是指在會(huì)計(jì)科目中記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的具體手段及方法。按記賬方式不同分為：單式記賬法和復(fù)式記賬法。單式記賬法記賬方法收付記賬法復(fù)式記賬法增減記賬法借貸記賬法

單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。一般只反映涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付和應(yīng)收、應(yīng)付賬款等債權(quán)債務(wù)的業(yè)務(wù)。

不足：賬戶設(shè)置不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。

一、復(fù)式記賬法

（一）復(fù)式記賬法的概念

1.復(fù)式記賬法：以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化及其結(jié)果的一種記賬方法。

——全面地反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起資金變化的來龍去脈，反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。（二）復(fù)式記賬法的特點(diǎn)

1.賬戶設(shè)置完整，具有完善的賬戶體系

2.對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行反映和記錄

3.對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要反映其涉及的所有方面

4.對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的賬戶記錄能進(jìn)行綜合試算平衡

（1）對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記。

（2）由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。

（3）種類：復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。

我國所有企業(yè)統(tǒng)一采用了借貸記賬法。

（三）復(fù)式記賬法的基本要素：每一種復(fù)式記賬法都包含：

平衡原理：會(huì)計(jì)等式是復(fù)式記賬法的平衡原理。復(fù)式記賬法不同，其平衡原理的會(huì)計(jì)等式不同。

記賬符號(hào)：是用以表明記賬方向的符號(hào)。不同的復(fù)式記賬法具有不同的記賬符號(hào)。記賬規(guī)則：是在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)用遵循的基本規(guī)定。不同的復(fù)式記賬法具有不同的記賬規(guī)則。試算平衡方法：試算平衡俗稱軋賬，是檢驗(yàn)賬戶記錄是否正確的方法。不同的復(fù)式記賬法具有不同的試算平衡方法?！纠}·單選題】復(fù)式記賬對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在（）進(jìn)行登記。

A.一個(gè)賬戶B.兩個(gè)賬戶

C.全部賬戶D.兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶

【例題·多選題】復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn)包括（）。

A.進(jìn)行試算平衡

B.能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況

C.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)賬戶中登記

D.便于檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性『正確答案』D『正確答案』ABD二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。它是建立在“資產(chǎn)=權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。（二）借貸記賬法的記賬符號(hào):

“借”、“貸”，分別代表賬戶的左方和右方。借貸只是純粹的記賬符號(hào)，不表示任何經(jīng)濟(jì)意義，用來標(biāo)明記賬方向。（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

1.賬戶的基本結(jié)構(gòu)是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。

引入：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）

資產(chǎn)+費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入

增加：借方增加：貸方

減少：貸方減少：借方

余額：借方余額：貸方

1.資產(chǎn)類（不包括“累計(jì)折舊”，“壞賬準(zhǔn)備”等備抵類賬戶）和成本類

（1）規(guī)則：借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方。

【注意】成本類中的“制造費(fèi)用”期末無余額，其余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”。

2.公式：期末借方余額=期初借方余額＋本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額?！纠}·單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2000元，本期借方發(fā)生額8000元，本期貸方發(fā)生額6000元，該賬戶的期末余額為（）。

A.借方4000元B.貸方8000元

C.借方5000元D.貸方5000元

『正確答案』A

『答案解析』期末余額＝2000+8000-6000＝4000元（借）2.負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶

（1）規(guī)則：增加記貸方、減少記借方，余額一般在貸方。

【注意】對(duì)于資產(chǎn)類中的“壞賬準(zhǔn)備”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等備抵類賬戶也屬于此結(jié)構(gòu)。

（2）公式：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額。

【例題·單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為35400元，本期貸方發(fā)生額為26300元，本期借方發(fā)生額為17900元，該賬戶期末余額為（）。

A.借方43800元

B.借方27000元

C.貸方43800元

D.貸方27000元

『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶,期末余額＝35400+26300-17900＝43800元（貸方）。3.收入類賬戶

（1）規(guī)則：貸方記增加、借方記減少。期末結(jié)轉(zhuǎn)以后無余額。

4.費(fèi)用類賬戶

（1）規(guī)則：借方記增加，貸方記減少。期末結(jié)轉(zhuǎn)以后無余額。

【總結(jié)】【例題1·單選題】損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)入（）賬戶。

A.生產(chǎn)成本B.主營業(yè)務(wù)成本

C.本年利潤D.主營業(yè)務(wù)收入【例題2·多選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額的賬戶有（）。

A.實(shí)收資本B.主營業(yè)務(wù)成本

C.庫存商品D.銷售費(fèi)用

【例題3·單選題】與資產(chǎn)類賬戶記賬方向相同的賬戶是（）。

A.收入類賬戶B.費(fèi)用類賬戶

C.利潤類賬戶D.權(quán)益類賬戶【例題4·單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確是的（）

A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

B.負(fù)債類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

C.權(quán)益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

D.負(fù)債＝資產(chǎn)－所有者權(quán)益

『正確答案1』C『答案解析』損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶?！赫_答案2』BD『答案解析』主營業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！赫_答案3』B『答案解析』費(fèi)用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶記賬方向相同?！赫_答案4』B『答案解析』負(fù)債類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額。（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

1.記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等。

2.對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記?！纠咳A源公司2010年4月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1、4月5日華源公司獲得嘉華公司追加投資80000元，存入開戶銀行。

『正確答案』

2、4月10日華源公司向供應(yīng)單位購入原材料一批，價(jià)值40000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫?！赫_答案』

3、4月20日華源公司以銀行存款支付所欠購原材料款40000元。

『正確答案』

4、按法定程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付?！赫_答案』

5、4月25日華源公司支付銀行存款90000元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。『正確答案』

6、4月27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款?！赫_答案』

7、決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤?！赫_答案』

8、經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

『正確答案』

9、經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。

『正確答案』

（五）會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

1、會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系：在借貸記賬法下，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)所形成的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。比如：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金10000元。借：庫存現(xiàn)金10000

貸：銀行存款10000

在該業(yè)務(wù)中，“現(xiàn)金和銀存”賬戶形成應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系，即賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系?，F(xiàn)金的對(duì)應(yīng)賬戶為銀存，銀存的對(duì)應(yīng)賬戶為現(xiàn)金。2、會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及其金額的記錄，簡稱分錄。

分錄的內(nèi)容：（1）一組對(duì)應(yīng)的記賬符號(hào)：借方和貸方。

（2）涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目名稱。

（3）借貸雙方的相等金額。分錄的書寫格式：（1）借方在上，貸方在下。（2）每一會(huì)計(jì)分錄都是借方在左，貸方在右?；蛘哒f，貸方記賬符號(hào)、賬戶、金額都要比借方退后一格。（3）一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額也對(duì)齊。分錄按照所涉及賬戶的多少分：簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄簡單會(huì)計(jì)分錄即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄：是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄。如：借：銀行存款100000

貸：實(shí)收資本100000復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由至少三（三個(gè)或三個(gè)以上）個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。如1：一借多貸的會(huì)計(jì)分錄：

【例】華源公司購入原材料一批，價(jià)格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料50000

貸：銀行存款30000

應(yīng)付賬款20000如2：一貸多借的分錄：借：生產(chǎn)成本100000制造費(fèi)用20000管理費(fèi)用10000貸：原材料130000如3：多借多貸的分錄：借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅17000貸：銀行存款

50000貸：應(yīng)付賬款

67000

[注意]1、企業(yè)只能將一項(xiàng)同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制多借多貸的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，不能將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制多借多貸的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

2、一個(gè)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是由多個(gè)（幾個(gè)）簡單會(huì)計(jì)分錄合并組成的，必要時(shí)可將其分解為若干個(gè)簡單會(huì)計(jì)分錄。如：借：原材料50000

貸：銀行存款20000

應(yīng)付賬款30000可拆分為：借：原材料20000

貸：銀行存款20000

借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款30000會(huì)計(jì)分錄編制步驟

（1）判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響什么會(huì)計(jì)科目；

（2）判斷該科目屬于什么要素；

（3）判斷該科目的增減；

（4）根據(jù)“資產(chǎn)+費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”中對(duì)借貸的判斷，寫出分錄?！纠?/p>

1、借：銀行存款80000

貸：實(shí)收資本800002、借：原材料40000

貸：應(yīng)付賬款40000

3.借：應(yīng)付賬款40000

貸：銀行存款40000

4.借：實(shí)收資本100000

貸：銀行存款100000

5.借：固定資產(chǎn)90000

貸：銀行存款90000

6.借：應(yīng)付賬款60000

貸：短期借款60000

7.借：盈余公積80000

貸：應(yīng)付股利80000

8.借：應(yīng)付債券20000

貸：實(shí)收資本200009、借：盈余公積70000

貸：實(shí)收資本70000（六）借貸記賬法的試算平衡

1、試算平衡：指根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗(yàn)證所有會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的一種方法。2、試算平衡的分類有：發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。

2.方法：發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。3、編制試算平衡表2010年4月30日4.結(jié)論

（1）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止?！黄娇隙ㄥe(cuò)。

（2）即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確——平了未必對(duì)。原因：①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡；

②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡；

③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；

④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等?！纠}·單選題】某企業(yè)月末編制的試算平衡表中，全部賬戶的本月借方發(fā)生額合計(jì)為900000元，除“應(yīng)付賬款”以外其他賬戶的本月貸方發(fā)生額合計(jì)為895000元，則應(yīng)付賬款賬戶（）。

A.本月借方發(fā)生額為5000元

B.本月貸方發(fā)生額為5000元

C.月末借方余額為5000元

D.月末貸方余額為紅字5000元

【例題·多選題】下列屬于試算平衡公式的是（）。

A.期末借方余額合計(jì)＝期末貸方余額合計(jì)

B.本期借方發(fā)生額合計(jì)＝本期貸方發(fā)生額合計(jì)

C.資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)＝資產(chǎn)類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)

D.資產(chǎn)類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)＝負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)

『正確答案』B

『答案解析』本月貸方發(fā)生額為5000元。

『正確答案』AB

『答案解析』期末借方余額合計(jì)＝期末貸方余額合計(jì)、本期借方發(fā)生額合計(jì)＝本期貸方發(fā)生額合計(jì)屬于試算平衡公式?！纠}·單選題】下列錯(cuò)誤中能通過試算平衡查找的有（）。

A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未入賬

B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬

C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒

D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不等【例題·判斷題】如果試算平衡表借貸不等，肯定會(huì)計(jì)科目記錄有錯(cuò)誤，但試算平衡表借貸相等應(yīng)該說會(huì)計(jì)科目記錄絕對(duì)正確。（）

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不等能通過試算平衡查找。『正確答案』×

『答案解析』如果試算平衡表借貸不等，肯定會(huì)計(jì)科目記錄有錯(cuò)誤，但試算平衡表借貸相等應(yīng)該說會(huì)計(jì)科目記錄不一定正確。三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

總分類賬戶，是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶。明細(xì)分類賬戶，是指根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶。（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

1.總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；

2.明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用；

3.總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

（二）總分類會(huì)計(jì)科目與明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的平行登記

1.依據(jù)相同：依據(jù)相同的會(huì)計(jì)憑證。

2.借貸方向相同：即記入的借貸方向相同。

3.會(huì)計(jì)期間相同：即記入的會(huì)計(jì)期間相同（不是指同時(shí)或者同一天）。

4.金額相等：記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。

公式：總賬賬戶的期初余額=所屬明細(xì)賬戶期初余額合計(jì)；

總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì)；

總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計(jì)。

（三）平行登記的步驟

1.將月初余額分別記入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶。在總分類賬戶中只以價(jià)值量體現(xiàn)，在存貨類明細(xì)分類賬戶中，還需登記數(shù)量和單價(jià)，即同時(shí)以價(jià)值量和實(shí)物量反映。

2.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生（增減）的先后次序在總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行平行登記，并計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。

3.期末可以對(duì)總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)行核對(duì)和檢查，核對(duì)是通過編制“總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額對(duì)照表”進(jìn)行的?！纠?-10】飛達(dá)公司2005年7月1日“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的有關(guān)資料如下：

“原材料”總分類賬戶有借方金額40000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：名稱重量單價(jià)金額甲材料400公斤60元24000元乙材料200公斤80元16000元合計(jì)40000元“應(yīng)付賬款”總分類賬戶有貸方金額32000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：名稱金額A公司20000元B公司