財務會計學習目標通過本章學習，熟悉收入、費用和利潤的概念，銷售商品收入的確認條件，結轉(zhuǎn)本年利潤的方法；掌握銷售商品收入、提供勞動收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認和計量，費用的特點、主要內(nèi)容及核算，利潤的構成內(nèi)容及結轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理。第十三章收入、費用和利潤重點、難點銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認和計量，利潤的構成內(nèi)容及結轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理。Contents收入1費用2利潤3本章內(nèi)容一、收入的概述

收入是指企業(yè)日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下特點：收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生；收入能導致所有者權益的增加；收入與所有者投入資本無關。第一節(jié)收入銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權收入按性質(zhì)分主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入

按主次分二、收入的分類三、銷售商品收入的確認和計量1、銷售商品收入的確認條件同時符合以下五個條件，可確認收入：企業(yè)已將商品上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出商品實施控制。收入的金額能夠可靠計量相關的收入和成本能夠可靠計量；與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件的，應當提供確鑿的證據(jù)，通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權作證或交付實物后，可認為滿足收入確認條件，應當確認銷售商品收入。2、銷售商品收入的計量（1）銷售商品收入的計量企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收入金額，已收或應收和合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。但在某些情況下，合同或協(xié)議明確，銷售商品需要延期收取價款（通常為3年以上），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收合同或協(xié)議價款的公允價值通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定。（2）賬戶設置

1、主營業(yè)務收入

2、主營業(yè)務成本

3、發(fā)出商品

4、委托代銷商品

5、分期收款發(fā)出商品（3）銷售商品業(yè)務的賬務處理A、交款提貨銷售商品的賬務處理

1、確認收入（發(fā)出商品時）借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費－－增值稅（銷項）

2、結轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品【例11-1】天龍公司采用交款提貨方式向豐達公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為40000元，增值稅稅額為6800元，款項已收到存入銀行，提貨單已送交豐達公司。該批商品成本為30000元。請寫出天龍公司的會計分錄：【例11-2】天龍公司采用托收承付結算方式向豐源公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價為60000元，增值稅稅額為10200元；商品已經(jīng)發(fā)出，天龍公司以銀行存款代墊運雜費1000元，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，該批商品的成本為48000元。天龍公司應做的會計處理。B、委托收款和托收承付結算的賬務處理

1、確認收入（辦妥托收手續(xù)時）借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費－－增值稅（銷項）銀行存款（代墊費用）

2、結轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品

3、收款：借：銀行存款貸：應收賬款C、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品1、不能確認收入時，應按發(fā)出商品的實際成本借：發(fā)出商品貸：庫存商品2、發(fā)出商品滿足收入確認條件時，在確認收入的同時結轉(zhuǎn)銷售成本。借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品3、若納稅義務已發(fā)生借：應收賬款貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅）【例11-3】2009年8月8日，天龍公司采用托收承付結算方式向豐達公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為200000元，增值稅稅額為34000元，該批商品成本為160000元。天龍公司在銷售該批商品時已得知豐達公司資金流發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與豐達公司長期以來建立的商業(yè)關系，天龍公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定天龍公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。會計處理為：D、銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的賬務處理

1、確認收入（總價法）借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費－－增值稅（銷項）銀行存款（代墊費用）

2、在折扣期內(nèi)收到貨款：借：銀行存款財務費用貸：應收賬款

3、在折扣期外收到貨款：借：銀行存款貸：應收賬款【例11-4】2009年11月1日，天龍公司向豐達銷售甲商品5000件，每件商品的標價為40元，每件商品的實際成本為28元，甲商品使用的增值稅稅率為17%，由于是成批銷售，天龍公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/10,n/10，甲商品于11月1日發(fā)出，購貨方于11月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。E、銷售折讓與退回1、銷售折讓發(fā)生在收入確認之前的，其處理相當于商業(yè)折扣，不需專門作賬務處理；銷售折讓發(fā)生在收入確認之后的，在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的銷售收入及銷項稅。2、銷售退回應分別不同情況進行處理：（1）未確認收入的已發(fā)出商品的退回，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶即可。（2）已確認收入的銷售退回，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應沖減退回當期的銷售收入，同時沖減退回當期的銷售成本。如該銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣與銷售折讓的，應同時調(diào)整相關財務費用的金額。（3）如果銷售退回是在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的，應作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項進行處理。F、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售的賬務處理借：長期應收款貸：主營業(yè)務收入應交稅費－－增值稅（銷項）未實現(xiàn)融資收益G、委托代銷商品的賬務處理對于代銷商品的賬務處理，存在兩種不同的做法：（1）視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方即應確認相關銷售商品收入。（2）支付手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的銷售方式。委托方應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。如果委托代銷商品發(fā)出后未滿足銷售收入確認條件，對其賬務處理時，設置“委托代銷商品”賬戶進行核算。[例13-1]華為公司為一般納稅企業(yè)，本月銷售產(chǎn)品一比，按價目表標明的價格計算，金額為60000元，由于是成批銷售，購銷合同約定銷貨方給購貨方20%的商業(yè)折扣。借：銀行存款56160

貸：主營業(yè)務收入48000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）8160[例13-2]該企業(yè)銷售100件，增值稅發(fā)票上注明售價10000元，增值稅為1700元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。按總價法借：應收帳款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700如果在10天內(nèi)付款借：銀行存款11500

財務費用200

貸：應收帳款11700如果在20天內(nèi)付款借：銀行存款11600

財務費用100

貸：應收帳款11700[例11-3]該企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款100萬元，但因質(zhì)量問題同意按5%折讓。借：主營業(yè)務收入50000

應交稅費—應凈增值稅8500

貸：銀行存款58500

[例11-4]大有公司2005年11月18日銷售A商品批，售價50000元，增值稅額8500元，成本26000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，買方于11月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元，分別以下情況進行會計處理。（1）2006年12月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格被退回(2)2006年1月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格被退回，該公司2005年財務報告批準對外報出日為2005年12月30日。（1）借：主營業(yè)務收入50000

應交稅費—應交增值稅8500

貸：銀行存款57500

財務費用1000

借：庫存商品26000

貸：主營業(yè)務成本26000（2）借：以前年度損益調(diào)整49000

應交稅費—應交增值稅8500

貸：銀行存款57500

借：庫存商品26000

貸：以前年度損益調(diào)整26000

借：應交稅費—應交所得稅7590

貸：以前年度損益調(diào)整7590

借：利潤分配15410

貸：以前年度損益調(diào)整15410同時，大有公司在2005年度報表中做如下調(diào)整（1）沖減銀行存款57500元，增加存貨成本26000元，沖減應交稅費16090元，財務費用1000元，所得稅7590元，如果現(xiàn)金折扣是在2005年發(fā)生則不需要在2005年度報表中沖減財務費用，同時在2006年做如下調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整50000

應交稅費—應交增值稅8500

貸：銀行存款57500

財務費用1000

借：庫存商品26000

貸：以前年度損益調(diào)整26000

借：應交稅費—應交所得稅7590

貸：以前年度損益調(diào)整7590（1）勞務收入的確認和計量

3、提供勞務收入的確認和計量

企業(yè)提供勞務的收入，可以在勞務完成時確認，也可以按完工百分比方法確認。提供勞務取得的收入，一般按照企業(yè)與接受勞務方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的應在發(fā)生時計入財務費用。A、在企業(yè)資產(chǎn)負債表日，如能對提供的交易結果做出可靠的估計，應采用完工百分比法確認勞務收入，同時結轉(zhuǎn)相應的成本。在完工百分比法下，收入與成本按以下公式計算：本年確認的收入＝勞務總收入×本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的收入本年確認的成本＝勞務總成本×本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的費用【例11】公司2001年10月1日接受一項設備安裝任務，工程預期3個月完成，合同總收入120000元，年底已收款98000元，實際發(fā)生成本56000元，估計還會發(fā)生14000元。按已發(fā)生成本占總成本的比例確定。實際發(fā)生成本占總成本比例

＝56000/70000×100％＝80％

2001年確認收入＝120000×80％＝96000(元)

2001年結轉(zhuǎn)成本＝70000×80％＝56000(元)實際發(fā)生成本時，編制如下會計分錄：預收賬款時，編制如下會計分錄：借：有關生產(chǎn)成本賬戶56000

貸：銀行存款等56000借：銀行存款98000

貸：預收賬款980002001年12月31日確認收入，編制如下會計分錄：

借：預收賬款96000

貸：主營業(yè)務收入96000借：主營業(yè)務成本56000

貸：有關生產(chǎn)成本賬戶56000不能可靠估計：

1、若已發(fā)生的成本預計可以補償，將已發(fā)生的成本確認為收入，且按相同金額結轉(zhuǎn)成本；

2、若已發(fā)生的成本預計不能全部補償，按能夠補償?shù)某杀敬_認為收入，并按已發(fā)生的成本作為當期費用；

3、若已發(fā)生的成本預計全部不能補償，則不確認收入，但應將已發(fā)生的成本作為當期費用；第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認和計量一、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認條件（1）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠的計量二、讓渡資產(chǎn)使用權收入的計量（1）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。（2）使用費收入金額，按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。（3）現(xiàn)金股利收入金額，按照被投資單位宣告的現(xiàn)金股利分配方案的持股比例計算確定?！纠?2】天龍公司向豐泰公司轉(zhuǎn)讓其商品使用權，約定豐泰公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年，第一年，豐泰公司實現(xiàn)銷售收入800000元，第二年，豐泰公司實現(xiàn)銷售收入1200000元。假定天龍公司均于每年年末收到使用費，不考慮其他因素。第二節(jié)費用一、費用的概念及特征1、概念：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。2、特征：費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出。費用最終會導致企業(yè)的所有者權益減少。費用與向所有者分配利潤無關二、費用的分類（一）按經(jīng)濟內(nèi)容劃分：費用要素外購材料外購燃料和動力工資及福利費折舊費修理費利息支出稅金其他支出（二）按經(jīng)濟用途劃分：成本費用項目

1、成本項目：直接材料直接工資其他直接支出制造費用

2、費用項目：管理費用營業(yè)費用財務費用構成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本構成企業(yè)的期間費用三、費用的確認1、遵循權責發(fā)生制原則2、應劃清幾個費用界限正確劃分應否計入生產(chǎn)費用、期間費用的界限正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限正確劃分本期生產(chǎn)費用、期間費用和下期生產(chǎn)費用、期間費用的界限正確劃分不同產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用四、期間費用

1、銷售費用（1）含義及內(nèi)容

銷售費用是指企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，如運輸費、包裝費、廣告費等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的經(jīng)費。商品流通企業(yè)在購買商品的過程中所發(fā)生的進貨費用也包括在內(nèi)。（二）會計核算

1、賬戶設置：銷售費用----XX費用（按項目設置）

2、帳務處理：

1）發(fā)生：2）期末：借：銷售費用----XX費用借：本年利潤貸：銀行存款貸：銷售費用應付職工薪酬等【例13】天龍公司銷售部11月份共發(fā)生費用120000元，其中，銷售人員薪酬80000元，銷售部專用辦公設備折舊費10000元，業(yè)務費30000元。二、管理費用（一）含義及內(nèi)容應由企業(yè)統(tǒng)一負擔、行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。如公司經(jīng)費、技術轉(zhuǎn)讓費、職工教育經(jīng)費等。（二）會計核算

1、賬戶設置：管理費用

2、帳務處理：

1）發(fā)生：借：管理費用貸：銀行存款原材料等

2）期末：借：本年利潤貸：管理費用【例14】天龍公司行政部11月份共發(fā)生費用180000元，其中，行政人員薪酬117000元，行政部專用辦公設備折舊費42000元，報銷行政人員差旅費15000元，其他辦公、水電費公積6000元。三、財務費用（一）含義及內(nèi)容：

企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的費用。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、現(xiàn)金折扣損失、銀行手續(xù)費等。（二）會計核算

1、賬戶設置：財務費用

2、帳務處理：

1）發(fā)生：借：財務費用貸：銀行存款預提費用等

2）期末：借：本年利潤貸：財務費用第三節(jié)利潤一、利潤的構成

1、利潤是根據(jù)收入和費用的合理配比而確定的，反映企業(yè)在一定會計期間的生產(chǎn)經(jīng)營成果。

2、利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。其中：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+（-）公允價值變動收益（損失）+（-）投資收益（損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用二、本年利潤的結轉(zhuǎn)：帳結法和表結法（一）帳結法：“本年利潤”賬戶（一般在年末采用）

1、結清收入類賬戶的全年發(fā)生額：借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益公允價值變動損益貸：本年利潤

2、結清支出類賬戶的全年發(fā)生額：借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務支出銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外支出（所得稅）(二)表結法：利潤表（一般在各月末采用）實際上掌握幾個公式主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-期間費用（管理費用、財務費用、營業(yè)費用）利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅三、利潤分配1、利潤分配的順序彌補以前年度虧損提取法定盈余公積提取法定公益金應付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應付普通股股利轉(zhuǎn)作資本的普通股股利2、利潤分配的核算（一）賬戶設置：利潤分配----XXXX（按分配項目）

（二）帳務處理

1、年終，將全年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配：借：本年利潤貸：利潤分配----未分配利潤（若虧損時，分錄相反）

2、利潤分配：借：利潤分配----XXXX

貸：盈余公積----法定盈余公積

----公益金

----任意盈余公積應付股利等

3、將利潤分配的各明細賬余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：利潤分配----未分配利潤貸：利潤分配----提取盈余公積

----提取公益金

----提取任意盈余公積

----應付優(yōu)先股股利

----應付普通股股利等注：至此，“利潤分配----未分配利潤”賬戶的余額反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤（或未彌補虧損）。利潤分配的其他明細賬和本年利潤年終無余額。會計準則與稅法的目標不同資產(chǎn)、負債的計量標準；收入費用、利得損失的確認原則不同會計利潤與應納稅所得額存在差異所得稅會計的出現(xiàn)第四節(jié)、所得稅會計利潤與應稅所得的差異永久性差異（口徑不同）暫時性差異（時間不同）應付稅款法納稅影響會計法納稅影響會計法資產(chǎn)負債表法利潤表法債務法新準則遞延法債務法遞延法

資產(chǎn)負債表債務法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

一、資產(chǎn)負債表債務法資產(chǎn)負債表債務法核算的一般程序1）按照相關企業(yè)會計準則規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。2）按照企業(yè)會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。3）比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會計準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額，并與期間遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比較，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債或應予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅。4）按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅，同時結合當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，作為利潤表中應予確認的所得稅費用。

資產(chǎn)的計稅基礎：

資產(chǎn)的計稅基礎:指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前扣除的金額。

資產(chǎn)的計稅基礎=未來期間稅法允許稅前扣除的金額

某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎=取得成本-以前期間已累計稅前扣除的金額

二、計稅基礎（1）固定資產(chǎn)賬面價值=原價-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備計稅基礎=實際成本-稅收累計折舊【例15】2008年12月28日，天龍公司以200萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預計使用情況，天龍公司在會計核算時估計其使用壽命為4年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為5年，假定會計與稅收均按直線法計列折舊，凈殘值為0。該項固定資產(chǎn)在2009年12月31日的賬面價值=200-200÷4=150萬該項固定資產(chǎn)在2009年12月31日的計稅基礎=200-200÷5=160萬（2）無形資產(chǎn)賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備賬面價值=實際成本-無形資產(chǎn)減值準備（使用壽命不確定的無形資產(chǎn)）計稅基礎=實際成本-稅收累計攤銷【例16】天龍公司2009年發(fā)生研究開發(fā)支出計1000萬元，其中，研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬元。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150%加計扣除，該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預定用途。該項無形資產(chǎn)在2009年12月31日的賬面價值=600（萬元）該項無形資產(chǎn)在2009年12月31日的計稅基礎=0（萬元）負債的計稅基礎：

負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前抵扣的金額

一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，差異主要是自費用中提取的負債（1）企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債【例17】天龍公司2008年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了100萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度為發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。該項預計負債在2008年12月31日的賬面價值=100（萬元）該項預計負債在2008年12月31日的計稅基礎=100-100=0（萬元）

暫時性差異

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（一）應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。

應納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。

1.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎

2.負債的賬面價值小于其計稅基礎

三、暫時性差異（二）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)。

1.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎

2.負債的賬面價值大于其計稅基礎

特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異：（一）某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值0與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。

1.籌建期間發(fā)生的費用

會計：管理費用

稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營后5年分期計入應納稅所得額。

2.超標的廣告費

會計：銷售費用

稅收：符合條件的以后可抵扣。

（二）按稅法規(guī)定以后年度可彌補的虧損

（三）企業(yè)合并中取得有關資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異1、“所得稅費用”損益類科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。2、“遞延所得稅資產(chǎn)”資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣和暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)以及根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。3、“遞延所得稅負債”負債類科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債四、所得稅核算的科目設置遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

（一）一般原則

資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。

2.按照稅法規(guī)定可以結轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。

五、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量

3.企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應予確認的商譽等。

4.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產(chǎn)。（二）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某項交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與計稅基礎存在可抵扣暫時性差異的，不確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1.適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無