2017年中級會計職稱會計實(shí)務(wù)考前沖刺直播課（三）單項(xiàng)選擇題1、確立會計核算空間范圍所依據(jù)的會計基本假設(shè)是（）。A、會計主體B、持續(xù)經(jīng)營

C、會計分期D、貨幣計量

【答案】A【解析】本題考核會計基本假設(shè)。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。2、下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理中，正確的是（）。A、固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，金額較大時應(yīng)予以資本化

B、固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，金額較大時應(yīng)采用預(yù)提或待攤方式

C、企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用

D、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不應(yīng)予以資本化【答案】C【解析】固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個特征，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤的方式處理，對于規(guī)模較大的修理費(fèi)用如果符合資本化條件則通?？梢再Y本化，而與金額大小無直接關(guān)系，所以，選項(xiàng)A、B錯誤；企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出予以資本化，作為長期待攤費(fèi)用處理，在合理的期間內(nèi)攤銷，選項(xiàng)D錯誤。3、2011年3月，甲公司與乙公司的一項(xiàng)寫字樓經(jīng)營租賃合同即將到期，該寫字樓按照公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，為了提高寫字樓的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對寫字樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時將寫字樓出租給丙公司。3月31日，與乙公司的租賃合同到期，寫字樓隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程，當(dāng)日“投資性房地產(chǎn)——成本”科目余額為10000萬元，“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”借方科目余額為2000萬元。12月10日，寫字樓改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出5000萬元，即日按照租賃合同出租給丙公司。改擴(kuò)建支出屬于資本化的后續(xù)支出。甲公司改擴(kuò)建完工后的投資性房地產(chǎn)入賬價值為（）萬元。A、17000

B、13000

C、3000

D、10000【答案】A【解析】①2011年3月31日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程

借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——在建12000貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——成本10000——寫字樓——公允價值變動2000②2011年改擴(kuò)建工程期間借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——在建5000

貸：銀行存款等5000③2011年12月10日，改擴(kuò)建工程完工

借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——成本17000

貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——在建170004、2012年12月31日，A公司庫存鋼板乙（均用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品）的賬面價值（即成本）為185萬元，市價為180萬元，假設(shè)不發(fā)生其他銷售費(fèi)用；鋼板乙生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的市場銷售價格總額由380萬元下降為310萬元，但生產(chǎn)成本仍為305萬元，將鋼板乙加工成甲產(chǎn)品尚需投入其他材料120萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為7萬元，則2012年末鋼板乙的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。A、303

B、183

C、185

D、180

【答案】B【解析】材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品的，必須先判斷產(chǎn)品是否發(fā)生減值，如果產(chǎn)品減值，再判斷材料是否發(fā)生減值；如果產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，那么材料按照成本計量。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品而持有的鋼板乙可變現(xiàn)凈值是該鋼板生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)，所以，鋼板乙的可變現(xiàn)凈值＝310－7－120＝183（萬元）。5、關(guān)于無形資產(chǎn)殘值的確定，下列表述不正確的是（）。A、估計無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時的可收回金額為基礎(chǔ)確定

B、殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核

C、使用壽命有限的無形資產(chǎn)一定無殘值

D、無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷

【答案】C6、關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說法中不正確的是（）。A、企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)就計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

C、待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

D、待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

【答案】C【解析】選項(xiàng)C，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。7、因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)為（）。A、資本公積

B、財務(wù)費(fèi)用

C、營業(yè)外支出

D、營業(yè)外收入

【答案】D【解析】或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。8、下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，不正確的是（）。A、在同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確認(rèn)各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本

B、企業(yè)持有的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及持有至到期投資，均屬于企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)

C、在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)的公允價值和賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益

D、在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，交換雙方不確認(rèn)交換損益【答案】A【解析】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。9、甲公司對8月初開始投產(chǎn)的A產(chǎn)品實(shí)行1個月內(nèi)“包退、包換、包修”的銷售政策。8月份共銷售A產(chǎn)品20件，售價共計100000元，成本80000元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，A產(chǎn)品包退的占4%，包換的占6%，包修的占10%，甲公司8月份應(yīng)確認(rèn)A產(chǎn)品銷售收入（）元。A、100000

B、96000

C、90000

D、80000

【答案】B【解析】8月份甲商品的收入＝100000×（1－4%）＝96000（元）。10、甲公司2010年12月1日購入一項(xiàng)設(shè)備，原值為2000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅法規(guī)定按雙倍余額遞減法計提折舊，設(shè)備凈殘值為零。甲公司所得稅稅率為25%。2011年年末，甲公司因該項(xiàng)設(shè)備產(chǎn)生的“遞延所得稅負(fù)債”余額為（）萬元。A、30

B、10

C、15

D、50

【答案】D【解析】2011年年末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價值＝2000－200＝1800（萬元），計稅基礎(chǔ)＝2000－400＝1600（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異＝1800－1600＝200（萬元），2011年年末“遞延所得稅負(fù)債”科目余額＝200×25%＝50（萬元）。多選選擇題1、下列關(guān)于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)的處理，不正確的有（）。A、剩余股權(quán)的入賬價值應(yīng)按照公允價值計量

B、剩余股權(quán)對應(yīng)的原權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益應(yīng)在處置該項(xiàng)投資時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

C、減資當(dāng)日剩余股權(quán)公允價值與賬面價值的差額不作處理

D、減資當(dāng)日的與原股權(quán)有關(guān)的其他權(quán)益變動應(yīng)按照處置股權(quán)的份額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

【答案】BCD【解析】選項(xiàng)B，剩余股權(quán)對應(yīng)的原權(quán)益法下累計確認(rèn)的其他綜合收益應(yīng)在終止采用權(quán)益法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C，減資當(dāng)日剩余股權(quán)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；選項(xiàng)D，減資當(dāng)日的與原股權(quán)有關(guān)的其他權(quán)益變動應(yīng)在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。2、下列各項(xiàng)資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)定義的有（）。A、企業(yè)為生產(chǎn)持有的機(jī)器設(shè)備

B、企業(yè)以融資租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備

C、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備

D、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物

【答案】AC【解析】選項(xiàng)B中的機(jī)器設(shè)備不屬于出租方的資產(chǎn)，選項(xiàng)D中的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)的核算范圍。3、下列有關(guān)公允價值變動的賬務(wù)處理，正確的有（）。A、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目、貸記“公允價值變動損益”科目

B、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，一般應(yīng)借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“其他綜合收益”科目

C、出售交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，計入投資收益

D、持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，不確認(rèn)公允價值變動的金額

【答案】ABCD4、下列情況中，表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的有（）。A、資產(chǎn)市價的下跌幅度明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌

B、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響

C、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞

D、資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的預(yù)計金額

【答案】ABCD【解析】四個選項(xiàng)，都表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值。5、下列各事項(xiàng)，不需要采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理的有（）。A、無形資產(chǎn)因預(yù)計使用年限發(fā)生變化而變更其攤銷年限

B、低值易耗品攤銷方法的改變

C、固定資產(chǎn)因經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化而變更其折舊方法

D、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)改按公允價值模式計量【答案】ABC【解析】選項(xiàng)A、C，屬于會計估計變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；選項(xiàng)B，屬于不重要的會計政策，也不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；選項(xiàng)D，屬于會計政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

6、下列境外經(jīng)營報表項(xiàng)目中，可以采用交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行折算的有（）。A、營業(yè)收入

B、未分配利潤

C、資產(chǎn)減值損失

D、銷售費(fèi)用

【答案】ACD【解析】在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算時，境外經(jīng)營利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，可以采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算。7、下列資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅的有（）。A、企業(yè)自行研究開發(fā)并資本化的專利權(quán)，研發(fā)完成時

B、期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額

C、期末按公允價值調(diào)減投資性房地產(chǎn)的金額

D、企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

【正案】BCD【解析】本題考核不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)確認(rèn)時，既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會計利潤，故不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。8、下列有關(guān)長期負(fù)債的論斷中，正確的有（）。A、當(dāng)市率大于面率時，分次付息債券的理論發(fā)行價為折價

B、到期一次還本付息債券，無論溢價發(fā)行還是折價發(fā)行，其攤余成本和利息費(fèi)用均呈上升態(tài)勢

C、對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分在轉(zhuǎn)換為股份前的會計處理與一般公司債券沒有區(qū)別

D、債券發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減債券發(fā)行溢價或追加債券發(fā)行折價

【答案】ABCD9、在資本化期間內(nèi)，下列有關(guān)借款費(fèi)用會計處理的表述中，正確的有（）。A、所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化

B、為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化

C、固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化

D、為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計入當(dāng)期損益

【答案】AB【解析】選項(xiàng)C，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化；選項(xiàng)D，在符合借款費(fèi)用資本化條件的會計期間，為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額也應(yīng)予以資本化。10、下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（）。A、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額顯著不同

B、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間顯著不同

C、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的金額、時間相同，風(fēng)險顯著不同

D、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的

【答案】ABCD【解析】本題考核商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。判斷題1、如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則該無形資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計使用年限內(nèi)按照直線法進(jìn)行攤銷。（）【答案】錯【解析】本題考核無形資產(chǎn)的攤銷。不一定是按照直線法攤銷，應(yīng)是根據(jù)獲得未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇攤銷方法。2、在確定能否對被投資單位施加重大影響時，不需要考慮投資方及其他方持有的當(dāng)期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響。（）【答案】錯【解析】在確定能否對被投資單位施加重大影響時，一方面應(yīng)考慮投資方直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份，同時要考慮投資方及其他方持有的當(dāng)期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響。3、企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或報廢投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入所有者權(quán)益。（）【答案】錯【解析】企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或報廢投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額應(yīng)計入當(dāng)期損益。4、企業(yè)接受投資者投入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，按照投資合同或者協(xié)議約定的價值入賬。（）【答案】錯【解析】接受投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。5、可行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。（）【答案】錯【解析】可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期；行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。6、事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的未分配結(jié)余，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入專用基金。（）【答案】錯【解析】事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的未分配結(jié)余，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目7、編制調(diào)整分錄與抵銷分錄時，子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。（）【答案】錯【解析】編制調(diào)整分錄與抵銷分錄時，母公司向子公司出售資產(chǎn)（順流交易）所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)（逆流交易）所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。8、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會計報表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字后，還需要在會計報表附注中進(jìn)行披露。（）【答案】錯【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會計報表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，除去法律、法規(guī)以及其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會計報表附注中進(jìn)行披露。9、政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。（）【答案】對10、采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。（）【答案】錯【解析】采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。計算分析題1、向陽公司2011年3月1日～2013年1月5日發(fā)生的與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）2011年3月1日，從證券市場上購入X公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長期持有，從而對X公司能夠施加重大影響，向陽公司實(shí)際支付款項(xiàng)5200萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利156萬元），另支付相關(guān)稅費(fèi)26萬元。2011年3月1日，X公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為17160萬元。（2）2011年3月20日收到現(xiàn)金股利。（3）2011年10月8日，向陽公司向X公司銷售一批商品，售價為520萬元，成本為390萬元，至2011年12月31日，X公司將上述商品對外銷售80%，余下的商品在2012年全部對外出售。（4）2011年12月31日，X公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動導(dǎo)致其他綜合收益凈增加520萬元。（5）2011年X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1326萬元（其中1月和2月共實(shí)現(xiàn)凈利潤260萬元），假定向陽公司取得該項(xiàng)投資時，X公司除一臺設(shè)備外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。該設(shè)備2011年3月1日的賬面價值為1040萬元,公允價值為1352萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年。（6）2012年3月10日，X公司宣告分派現(xiàn)金股利260萬元。（7）2012年3月25日，收到現(xiàn)金股利。（8）2012年X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1591.2萬元。（9）2013年1月5日，向陽公司將持有X公司5%的股份對外轉(zhuǎn)讓，收到款項(xiàng)1014萬元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有X公司25%的股份，對X公司仍具有重大影響。假定不考慮其他相關(guān)因素的影響。<1>

、編制上述業(yè)務(wù)有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄?！敬鸢浮烤幹茣嫹咒洠孩?011年3月1日：借：長期股權(quán)投資——投資成本5070（5200－156＋26）

應(yīng)收股利156貸：銀行存款5226借：長期股權(quán)投資——投資成本78（17160×30%－5070）貸：營業(yè)外收入78②2011年3月20日：借：銀行存款156貸：應(yīng)收股利156③2011年12月31日：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益156貸：其他綜合收益156④2011年12月31日：調(diào)整后X公司的凈利潤＝（1326－260）－（1352－1040）/10×10/12-（520-390）×（1-80%）＝1014(萬元)借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整304.2（1014×30%）貸：投資收益304.2⑤2012年3月10日：借：應(yīng)收股利78貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整78⑥2012年3月25日：借：銀行存款78貸：應(yīng)收股利78⑦2012年12月31日：調(diào)整后X公司的凈利潤＝1591.2－（1352－1040）÷10+（520－390）×20%＝1586（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整475.8（1586×30%）貸：投資收益475.8⑧2013年1月5日：長期股權(quán)投資的賬面余額＝5070＋78＋156＋304.2－78＋475.8＝6006（萬元）借：銀行存款1014貸：長期股權(quán)投資——投資成本858[（5070＋78）÷30%×5%]——損益調(diào)整117[（304.2－78＋475.8）÷30%×5%]——其他綜合收益26（156÷30%×5%）投資收益13借：其他綜合收益26（156÷30%×5%）貸：投資收益26<2>

、計算2013年1月5日出售部分股份后長期股權(quán)投資的賬面價值?！敬鸢浮块L期股權(quán)投資的賬面價值＝6006－（858＋117＋26）＝5005（萬元）。2、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)資料如下：（1）2009年8月6日，購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3800萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為646萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為242.29萬元（不考慮運(yùn)輸費(fèi)抵扣增值稅的因素），款項(xiàng)已通過銀行支付，購入當(dāng)天投入安裝。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，價值363萬元；另發(fā)生安裝費(fèi)用900萬元，已通過銀行存款支付；發(fā)生安裝工人的薪酬為494.71萬元；假定不考慮其它相關(guān)稅費(fèi)。（2）2009年9月8日該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為200萬元，采用年限平均法計算年折舊額。（3）2010年末，A公司在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時的銷售凈價為4200萬元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4500萬元。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計使用年限均不改變，但預(yù)計凈殘值變更為300萬元。（4）2011年4月30日，A公司決定采用出包方式對該設(shè)備進(jìn)行改良，以提高其生產(chǎn)能力。改良工程于當(dāng)日開始，A公司于當(dāng)日向承包方預(yù)付工程款1500萬元，以銀行結(jié)算。（5）2011年6月30日，根據(jù)工程進(jìn)度結(jié)算工程款1693萬元，差額通過銀行結(jié)算。（6）2011年7月進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，領(lǐng)用原材料200萬元，不考慮其他費(fèi)用支出，試車形成的產(chǎn)品已收存入庫，尚未對外出售，預(yù)計售價為233萬元。（7）2011年7月31日該項(xiàng)設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后。A公司決定改按年數(shù)總和法計提折舊，同時對預(yù)計使用壽命進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值仍為300萬元。（金額單位以萬元表示，計算的結(jié)果保留兩位小數(shù)）<1>

、編制固定資產(chǎn)安裝及安裝完畢的有關(guān)會計分錄。【答案】①支付設(shè)備價款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)等借：在建工程4042.29（3800＋242.29）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）646貸：銀行存款4688.29②領(lǐng)用原材料借：在建工程363貸：原材料363③發(fā)生安裝費(fèi)用借：在建工程900貸：銀行存款900④發(fā)生安裝工人薪酬借：在建工程494.71貸：應(yīng)付職工薪酬494.71⑤設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)5800（4042.29＋363＋900＋494.71）貸：在建工程5800<2>

、計算2009年折舊額并編制會計分錄。【答案】2009年折舊額＝（5800－200）/10×3/12＝140（萬元）借：制造費(fèi)用140貸：累計折舊140<3>

、計算2010年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并編制會計分錄?！敬鸢浮坑嬎?010年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并編制會計分錄。2010年折舊額＝（5800－200）/10＝560（萬元）2010年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（5800－140－560）－4500＝600（萬元）借：資產(chǎn)減值損失600貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備600<4>

、計算2011年改良前發(fā)生的折舊額?！敬鸢浮坑嬎?011年該設(shè)備改良前發(fā)生的折舊額。2011年折舊額＝[（4500－300）/（10×12－3－12）]×4＝160（萬元）<5>

、編制有關(guān)固定資產(chǎn)改良的會計分錄?！敬鸢浮烤幹朴嘘P(guān)固定資產(chǎn)改良的會計分錄。借：在建工程4340累計折舊860（140＋560＋160）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備600貸：固定資產(chǎn)5800借：預(yù)付賬款1500貸：銀行存款1500借：在建工程1693貸：銀行存款193預(yù)付賬款1500借：在建工程200貸：原材料200借：庫存商品233貸：在建工程233借：固定資產(chǎn)6000貸：在建工程6000<6>

、計算2011年改良后應(yīng)計提的折舊額?！敬鸢浮坑嬎?011年改良后應(yīng)計提的折舊額。2011年應(yīng)計提的折舊額＝（6000－300）×5/15×5/12＝791.67（萬元）。綜合題1、南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機(jī)的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務(wù)報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽(yù)等進(jìn)行減值測試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下：（1）管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料。①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設(shè)備的賬面價值為1200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途；2009年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價值分別為2100萬元和2700萬元。②2009年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對外出售，估計售價為1980萬元（即公允價值），另將發(fā)生處置費(fèi)用20萬元。A、B、C設(shè)備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬元；甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬元。④假定進(jìn)行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行合理分?jǐn)偂＃?）商譽(yù)減值測試相關(guān)資料2008年12月31日，南方公司以銀行存款4200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4000萬元；南方公司在合并財務(wù)報表層面確認(rèn)的商譽(yù)為1000萬元。2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4200萬元，在活躍市場中的報價為4080萬元，預(yù)計處置費(fèi)用為20萬元；南方公司在合并財務(wù)報表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為5400萬元，北方公司可收回金額為5100萬元。南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進(jìn)行了如下會計處理：（1）認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合①將管理總部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組；②將甲、乙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合。（2）確定可收回金額①管理總部的可收回金額為1960萬元；②對子公司北方公司投資的可收回金額為4080萬元。（3）計量資產(chǎn)減值損失①管理總部的減值損失金額為50萬元；②甲車間A設(shè)備的減值損失金額為30萬元；③乙車間的減值損失金額為120萬元；④乙車間B設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元；⑤乙車間C設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元；⑥南方公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬元；⑦南方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為1000萬元。<1>

、逐項(xiàng)分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確（分別注明該事項(xiàng)及其會計處理的序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定會計處理①將管理總部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。因?yàn)楣芾砜偛坎荒塥?dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。會計處理②將甲、乙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而非資產(chǎn)組組合。南方公司正確的會計處理是：將甲、乙車間組成的生產(chǎn)線認(rèn)定為一個資產(chǎn)組；管理總部、甲、乙認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合。（2）可收回金額的確定會計處理①正確。會計處理②不正確。對子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額＝公允價值4080－處置費(fèi)用20＝4060（萬元）。（3）資產(chǎn)減值損失的計量會計處理①～⑥均不正確。①管理總部的減值損失金額為40萬元，資產(chǎn)組組合應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝資產(chǎn)組組合的賬面價值（2000＋1200＋2100＋2700）－資產(chǎn)組組合的可收回金額7800＝200（萬元）；按賬面價值比例計算，辦公樓（總部資產(chǎn)）應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額＝200×（2000/8000）＝50（萬元），因辦公樓的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額＝1980－20＝1960（萬元），辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價值不應(yīng)低于1960萬元，所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40（2000－1960）萬元。甲、乙車間組成的資產(chǎn)組分?jǐn)倻p值損失160（200－40）萬元。②～③，甲車間A設(shè)備的減值損失金額為32［160×（1200/6000）］萬元，乙車間應(yīng)計提的減值損失為128（160×4800/6000）萬元。因?yàn)榉謹(jǐn)倻p值損失后，乙車間的賬面價值4672萬元（2100＋2700－128）大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬元，不涉及二次分?jǐn)偟膯栴}。④～⑤，乙車間B設(shè)備的減值損失金額為56（128×2100/4800）萬元，C設(shè)備的減值損失金額為72（128×2700/4800）萬元。⑥對北方公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為140萬元［賬面價值4200－可收回金額（4080－20）］。⑦處理正確。北方公司經(jīng)過調(diào)整后的賬面價值（包括商譽(yù)）＝5400＋1000/80%＝6650（萬元），該資產(chǎn)組的可收回金額為5100萬元，共發(fā)生減值損失1550萬元，先沖減商譽(yù)1250萬元（1000/80%），合并報表上應(yīng)該確認(rèn)商譽(yù)減值損失1000（1250×80%）萬元。2、（1）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司為建造一生產(chǎn)線，于20×7年12月1日專門從銀行借入1000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，利息每年支付，假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算。20×8年1月1日，購入設(shè)備一臺，不含稅價款702萬元，以銀行存款支付，同時支付運(yùn)雜費(fèi)18萬元，設(shè)備已投入安裝。3月1日以銀行存款支付設(shè)備安裝工程款120萬元。7月1日甲公司又向銀行專門借入400萬元，借款期限為2年，年利率為8%，利息每年支付；當(dāng)日用銀行存款支付安裝公司工程款320萬元。12月1日，用銀行存款支付工程款340萬元。12月31日，設(shè)備全部安裝完工，并交付使用。20×8年閑置的專門借款利息收入為11萬元。（2）該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為55萬元，甲公司采用直線法計提折舊。（3）2×10年12月31日，甲公司將生產(chǎn)線以1400萬元（公允價值）的價格出售給A公司，價款已收存銀行存款賬戶。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回。租賃合同規(guī)定起租日為2×10年12月31日，租賃期自2×10年12月31日至2×13年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500萬元。租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率），生產(chǎn)線于租賃期滿時交還A公司。甲公司租入后按直線法計提折舊，并按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，預(yù)計凈殘值為零。［（P/A，3，6%）＝2.673］<1>

、確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款利息停止資本化的時點(diǎn)，并計算確定為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額；【答案】利息費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)為：20×8年12月31日。20×8年借款利息＝1000×5%＋400×8%×6/12＝50＋16＝66（萬元）利息資本化金額＝66－11＝55（萬元）<2>

、編制甲公司在20×8年12月31日計提借款利息的有關(guān)會計分錄；【答案】

借：在建工程55應(yīng)收利息11貸：應(yīng)付利息66<3>

、計算甲公司在2×10年12月31日生產(chǎn)線的累計折舊和賬面價值；【答案】固定資產(chǎn)