第三篇

利潤表要素的確認(rèn)與計(jì)量第十四章利潤學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容了解利潤的定義及其構(gòu)成1熟悉利潤的計(jì)算公式及項(xiàng)目組成2

熟悉利潤的計(jì)算公式及項(xiàng)目組成4掌握營業(yè)外收支的核算3第十四章利潤章節(jié)設(shè)置營業(yè)外收支的會計(jì)處理

第二節(jié)利潤形成及分配的核算

第三節(jié)利潤及其構(gòu)成

第一節(jié)第一節(jié)

利潤及其構(gòu)成一、利潤的定義及其確認(rèn)條件（一）利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果

1、利潤為正數(shù)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；2、利潤為負(fù)數(shù)。企業(yè)發(fā)生了虧損，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績遭遇了下滑。第一節(jié)

利潤及其構(gòu)成

(二)利潤的確認(rèn)條件利潤反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額的概念。因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。第一節(jié)

利潤及其構(gòu)成二、利潤的構(gòu)成利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤第一節(jié)

利潤及其構(gòu)成營業(yè)利潤（一）營業(yè)利潤

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）第一節(jié)

利潤及其構(gòu)成（二）利潤總額利潤總額利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出其中，營業(yè)外收入（或支出）是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)利得（或損失）。第一節(jié)

利潤及其構(gòu)成（三）凈利潤

凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。第二節(jié)營業(yè)外收支的會計(jì)處理

一、營業(yè)外收入定義是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。內(nèi)容主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。

會計(jì)核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目可按營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。

第二節(jié)營業(yè)外收支的會計(jì)處理定義是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。內(nèi)容主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

會計(jì)核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的取得和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目可按營業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。

二、營業(yè)外支出第二節(jié)營業(yè)外收支的會計(jì)處理需要注意的是，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算。在具體核算時，不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出，即企業(yè)在會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別營業(yè)外收入和營業(yè)外支出進(jìn)行核算。

第三節(jié)利潤形成及分配的核算

一、利潤形成的核算利潤形成主要通過“本年利潤”科目核算。核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。

企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目；如為凈虧損做相反的會計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。第三節(jié)利潤形成及分配的核算宏大公司2008年度取得主營業(yè)務(wù)收入5,000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1,800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本3,500萬元，其他業(yè)務(wù)成本1,400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費(fèi)用380萬元，管理費(fèi)用340萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為375萬元?！纠?4－1】第三節(jié)利潤形成及分配的核算借：主營業(yè)務(wù)收入50,000,000其他業(yè)務(wù)收入18,000,000投資收益7,000,000營業(yè)外收入2,500,000

貸：本年利潤77,500,000（1）2008年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額時第三節(jié)利潤形成及分配的核算借：本年利潤66,250,000貸：主營業(yè)務(wù)成本35,000,000其他業(yè)務(wù)成本14,000,000營業(yè)稅金及附加600,000銷售費(fèi)用3,800,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1,200,000管理費(fèi)用3,400,000資產(chǎn)減值損失1,500,000公允價值變動損益1,000,000營業(yè)外支出2,000,000所得稅費(fèi)用3,750,000（2）2008年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用類賬戶余額時第三節(jié)利潤形成及分配的核算（3）將凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶時借：本年利潤11,250,000

貸：利潤分配—未分配利潤11,250,000第三節(jié)利潤形成及分配的核算二、所得稅費(fèi)用的核算所得稅費(fèi)用是企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的所得稅稅率計(jì)算繳納的一種稅款。

按照會計(jì)法規(guī)計(jì)算確定的會計(jì)利潤與按照稅收法規(guī)計(jì)算確定的應(yīng)稅利潤對同一個企業(yè)的同一個會計(jì)期間來說，其計(jì)算的結(jié)果往往不一致，在計(jì)算口徑和確認(rèn)時間方面存在一定的差異，即計(jì)稅差異，我們一般將這個差異稱為納稅調(diào)整項(xiàng)目。第三節(jié)利潤形成及分配的核算納稅調(diào)整增加項(xiàng)目主要包括：1企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額2稅收罰款滯納金3非公益性捐贈支出如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等。

納稅調(diào)整減少項(xiàng)目主要包括：

1稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損2準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目如5年內(nèi)未彌補(bǔ)完的虧損等。如國債的利息收入等。第三節(jié)利潤形成及分配的核算企業(yè)所得稅通常是按年計(jì)算、分期預(yù)交、年末匯算清繳的，其計(jì)算公式為：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=利潤總額+（-）所得稅前利潤中予以調(diào)整的項(xiàng)目各期預(yù)交所得稅的計(jì)算公式為：當(dāng)前期累計(jì)應(yīng)交所得稅=當(dāng)前期累計(jì)應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率當(dāng)前期應(yīng)交所得稅=當(dāng)前期累計(jì)應(yīng)交所得稅-上期累計(jì)已交所得稅第三節(jié)利潤形成及分配的核算宏大公司2008年度實(shí)現(xiàn)利潤總額1,500萬元，按照25%的稅率計(jì)算本期的所得稅費(fèi)用（假設(shè)沒有納稅調(diào)整項(xiàng)目）。本例：15,000,000×25%=3,750,000借：所得稅費(fèi)用3,750,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3,750,000【例14－2】第三節(jié)利潤形成及分配的核算宏大公司在會計(jì)期末將計(jì)算出的所得稅費(fèi)用375萬元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤3,750,000

貸：所得稅費(fèi)用3,750,000【例14－2】

第三節(jié)利潤形成及分配的核算三、利潤分配的核算（一）科目的設(shè)置1、“利潤分配”科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。2、“利潤分配”科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié)利潤形成及分配的核算（二）主要賬務(wù)處理

1、企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積借：提取法定盈余公積（提取任意盈余公積）貸：盈余公積—法定盈余公積（任意盈余公積）2、經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤

借：應(yīng)付現(xiàn)金股利（利潤）

貸：應(yīng)付股利

第三節(jié)利潤形成及分配的核算3、用盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積—法定盈余公積

（盈余公積—任意盈余公積）貸：盈余公積補(bǔ)虧

4、年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目。

借：本年利潤貸：未分配利潤凈虧損做相反的會計(jì)分錄

第三節(jié)利潤形成及分配的核算同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。5、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。第三節(jié)利潤形成及分配的核算（三）應(yīng)用舉例【例14－2】盛龍公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤980萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的15%提取任意盈余公積，向股東分派現(xiàn)金股利350萬元，同時分派每股面值1元的股票股利250萬股。（1）提取盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積980,000—提取任意盈余公積1,470,000

貸：盈余公積—法定盈余公積980,000—任意盈余公積1,470,000第三節(jié)利潤形成及分配的核算（2）分配現(xiàn)金股利時

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利3,500,000貸：應(yīng)付股利3,500,000（3）分配股票股利，已辦妥增資手續(xù)時借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利2,500,000貸：股本2,500,000第三節(jié)利潤形成及分配的核算（4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細(xì)科目余額時借：利潤分配——未分配利潤8,450,000貸：利潤分配——提取法定盈余公積980,000