稅法——關(guān)稅法律制度01關(guān)稅概述√關(guān)稅的概念√關(guān)稅的分類一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅?！熬场笔侵戈P(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。一、關(guān)稅的概念關(guān)境=國境，包括國家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空；關(guān)境<國境，當(dāng)一國的國境內(nèi)設(shè)有自由港（如香港）或自由貿(mào)易區(qū)（如上海外高橋保稅物流園區(qū)）時(shí)，進(jìn)出自由港或自由貿(mào)易區(qū)的貨物不征收關(guān)稅，此時(shí)關(guān)境的范圍就小于國境；一、關(guān)稅的概念3.關(guān)境>國境，當(dāng)幾個(gè)國家結(jié)成關(guān)稅同盟時(shí)，由于各同盟國家組成一個(gè)共同關(guān)境實(shí)施統(tǒng)一的關(guān)稅法令和關(guān)稅稅則，同盟國彼此之間貨物進(jìn)出國境不征關(guān)稅，關(guān)境包括了幾個(gè)締約國的領(lǐng)土，這時(shí)關(guān)境就大于其成員國的各自國境，如歐洲聯(lián)盟。一、關(guān)稅的概念關(guān)稅與增值稅、消費(fèi)稅的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)相同點(diǎn)：都屬于對(duì)商品的征稅。不同點(diǎn)：增值稅和消費(fèi)稅是對(duì)國內(nèi)生產(chǎn)或銷售商品征稅；關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出關(guān)境的商品征稅。二、關(guān)稅的特點(diǎn)（一）納稅上的統(tǒng)一性和一次性按照全國統(tǒng)一的進(jìn)出口關(guān)稅條例和稅則征收關(guān)稅，在征收一次性關(guān)稅后，貨物就可在整個(gè)關(guān)境內(nèi)流通，不再另行征收關(guān)稅。二、關(guān)稅的特點(diǎn)（二）征收上的過“關(guān)”性是否征收關(guān)稅，是以貨物是否通過關(guān)境為標(biāo)準(zhǔn)。凡是進(jìn)出關(guān)境的貨物才征收關(guān)稅；凡未進(jìn)出關(guān)境的貨物則不屬于關(guān)稅的征稅對(duì)象。二、關(guān)稅的特點(diǎn)（三）稅率上的復(fù)式性關(guān)稅實(shí)行同一進(jìn)口貨物設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率的復(fù)式稅則制。二、關(guān)稅的特點(diǎn)（三）稅率上的復(fù)式性優(yōu)惠稅率：一般的、正常的稅率，適用于同我國訂有貿(mào)易互利條約或協(xié)定的國家；普通稅率：適用于同我國沒有簽訂貿(mào)易條約或協(xié)定的國家。二、關(guān)稅的特點(diǎn)（四）征管上的權(quán)威性關(guān)稅是通過海關(guān)執(zhí)行的。海關(guān)是設(shè)在關(guān)境上的國家行政管理機(jī)構(gòu)，是貫徹執(zhí)行本國有關(guān)進(jìn)出口政策、法令和規(guī)章的重要工具。二、關(guān)稅的特點(diǎn)（五）對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性（1）對(duì)于國內(nèi)能大量生產(chǎn)或者暫時(shí)不能大量生產(chǎn)、但將來可能發(fā)展的產(chǎn)品，規(guī)定較高的進(jìn)口關(guān)稅，以削弱進(jìn)口商品的競爭能力，保護(hù)國內(nèi)同類產(chǎn)品的生產(chǎn)和發(fā)展。二、關(guān)稅的特點(diǎn)（五）對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性（2）對(duì)于非必需品或奢侈品的進(jìn)口，規(guī)定更高的關(guān)稅，以達(dá)到限制甚至禁止進(jìn)口的目的。二、關(guān)稅的特點(diǎn)（五）對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性（3）對(duì)于本國不能生產(chǎn)或生產(chǎn)不足的原料、半成品、生活必需品或生產(chǎn)上急需的物資，規(guī)定較低稅率或免稅，以鼓勵(lì)進(jìn)口，滿足國內(nèi)的生產(chǎn)和生活需要。二、關(guān)稅的特點(diǎn)（五）對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性（4）通過關(guān)稅調(diào)整貿(mào)易差額，當(dāng)貿(mào)易逆差過大時(shí)，提高關(guān)稅或征收進(jìn)口附加稅，以限制商品進(jìn)口，縮小貿(mào)易逆差；當(dāng)貿(mào)易順差過大時(shí)，通過減免關(guān)稅，縮小貿(mào)易順差，以減緩與有關(guān)國家的貿(mào)易摩擦與矛盾。三、關(guān)稅的分類（一）按貨物的流向不同，關(guān)稅可分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅1進(jìn)口關(guān)稅，即對(duì)國外轉(zhuǎn)入本國的貨物和物品所征收的一種關(guān)稅。出口關(guān)稅，即對(duì)從本國輸往外國的貨物和物品于出境時(shí)征收的一種關(guān)稅。過境關(guān)稅，即對(duì)進(jìn)入本國港口停留轉(zhuǎn)運(yùn)他國的貨物征收的一種關(guān)稅。23分類三、關(guān)稅的分類（二）按關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅與滑準(zhǔn)稅。從價(jià)關(guān)稅，是以進(jìn)口貨物和物品的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，適用比例稅率的一種關(guān)稅。（1）（2）從量關(guān)稅，是以進(jìn)口貨物和物品的數(shù)量、重量、體積、容量等計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)適用定額稅率的一種關(guān)稅。三、關(guān)稅的分類（二）按關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅與滑準(zhǔn)稅。復(fù)合關(guān)稅是對(duì)同一種進(jìn)口貨物和物品混合采用從價(jià)、從量兩種標(biāo)準(zhǔn)課征的一種關(guān)稅（3）（4）滑準(zhǔn)稅是根據(jù)進(jìn)口貨物和物品的價(jià)格由高至低而由低至高適用稅率的一種特殊的從價(jià)關(guān)稅。三、關(guān)稅的分類（三）按對(duì)進(jìn)口國的差別待遇不同，關(guān)稅可分為加重關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅（1）加重關(guān)稅加重關(guān)稅，是指對(duì)從某些輸出國、生產(chǎn)國的進(jìn)口貨物，因某種原因（如歧視、報(bào)復(fù)、保護(hù)和經(jīng)濟(jì)方面的需要等），在征收一般進(jìn)口關(guān)稅之外又加征的一種臨時(shí)進(jìn)口附加稅。三、關(guān)稅的分類（2）優(yōu)惠關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅，是指對(duì)來自某些特定的受惠國的貨物使用比普通稅率較低的優(yōu)惠稅率而給予的優(yōu)惠待遇。02關(guān)稅的基本稅法要素√征稅對(duì)象√納稅義務(wù)人√稅率一、征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指各種方式進(jìn)入國境的個(gè)人物品，包括入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。二、納稅義務(wù)人關(guān)稅的納稅義務(wù)人包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人及進(jìn)出境物品的所有人。二、納稅義務(wù)人進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并進(jìn)口或者出口貨物的法人或者其他社會(huì)團(tuán)體。

三、稅率自2002年1月1日起，我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。（一）進(jìn)口稅率（一）最惠國稅率最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)進(jìn)口的貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。（一）進(jìn)口稅率（二）協(xié)定稅率協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。（一）進(jìn)口稅率（三）特惠稅率特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。目前對(duì)原產(chǎn)于老撾、埃塞俄比亞等41個(gè)最不發(fā)達(dá)國家的部分商品實(shí)施特惠稅率。（一）進(jìn)口稅率（四）普通稅率具體內(nèi)容普通稅率適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。（一）進(jìn)口稅率（五）關(guān)稅配額稅率關(guān)稅配額稅率實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，在關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按上述稅率形式的規(guī)定執(zhí)行。（一）進(jìn)口稅率（五）關(guān)稅配額稅率國家對(duì)部分進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品（如小麥和豆油等）和化肥產(chǎn)品（如尿素等）實(shí)行關(guān)稅配額，即一定數(shù)量