1報(bào)表調(diào)整和抵消分錄總結(jié)司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。(一)屬于同一控(二)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于屬于非同司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資編制的調(diào)整分錄為：(一)對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額2虧損份額，編制相反的調(diào)整分錄。(二)對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：投資收益的投資收益的抵銷處理借：投資收益【母公司的投資損益=子公司的貸：提取盈余公積【子公司當(dāng)年提取盈余公積】對(duì)所有者(或股(1)初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理。3失(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減損失或：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收利息(四)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理1.當(dāng)期2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理借：未分配利潤(rùn)年初貸：4本貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或相反抵銷分錄(五)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理本2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理借：未分配利潤(rùn)年初貸：3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理時(shí)的抵銷處理貸：營(yíng)業(yè)外收入(或營(yíng)業(yè)外支出)借：營(yíng)業(yè)外收入(或營(yíng)業(yè)外支出)貸：未分配利潤(rùn)年初借：營(yíng)業(yè)外收入(或營(yíng)業(yè)外支出)貸：管理費(fèi)用實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷基本相似，可比照進(jìn)行抵銷處理。(六)編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司直接以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者(即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他子公司)投資活動(dòng)現(xiàn)金流出列示。子公司中接受這一投資(或處置投資)時(shí)，5 (或投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入)。從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母公司以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核到子公司分派的現(xiàn)金股利(利潤(rùn))或債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在向母公司分派現(xiàn)金股利(利潤(rùn))或支付債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)6公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司向子公司當(dāng)期銷售商品(或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品，下同)所收到的現(xiàn)金，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司5.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資反映為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。7整分錄和抵消分錄(1)同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司(2)非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司合并日子公司資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)量)相關(guān)調(diào)整分錄：(1)將子公司報(bào)表由賬面價(jià)值調(diào)整為合并日持續(xù)計(jì)量的公允價(jià)價(jià)值差額，負(fù)數(shù)則為貸方)貸：負(fù)債類項(xiàng)目(公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，負(fù)數(shù)則為借方)資(2)考慮折舊攤銷(公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異而影響的本期折舊攤銷額)借：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊(或反向分錄)無(wú)形資產(chǎn)－累計(jì)8未分配利潤(rùn)－年初(連續(xù)編制時(shí)，上年度累計(jì)調(diào)整數(shù))(3)考慮用未分配利潤(rùn)－年初(連續(xù)編制時(shí)，上年度累計(jì)調(diào)整數(shù))或未分配利潤(rùn)－年初(連續(xù)編制時(shí)，上年度累計(jì)調(diào)整數(shù))貸：遞延(4)考慮盈余公積影響數(shù)(連續(xù)編制時(shí)，應(yīng)考慮上年累計(jì)調(diào)整數(shù))借：盈余公積(或反向分錄)將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由賬務(wù)上的成本法調(diào)整為報(bào)表上的權(quán)益法，應(yīng)用追溯調(diào)整。相關(guān)分錄(三步曲)：(1)、對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額，借：長(zhǎng)期股權(quán)貸：投資收益(虧損則反向分錄)資收益投資收益，在調(diào)整為權(quán)益法下(1)分錄中，將享有的實(shí)現(xiàn)凈利分額確認(rèn)為收益，對(duì)于兩次確認(rèn)重復(fù)，固應(yīng)沖減。(若子公司分配投資前9資貸：資本公積(或反向分錄)另：考慮盈余公積影響借：盈余公積(調(diào)整時(shí)確認(rèn)的投資收益*10％)貸：提取盈余公積(或么向分錄)下年度連續(xù)編制時(shí)：借：長(zhǎng)期(1)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷借：實(shí)資本公積年初本年盈余公積年初本年未分配利潤(rùn)年末商譽(yù)(借方差額)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益營(yíng)業(yè)外收入(貸方差額)[M1]價(jià)值計(jì)算。(2)將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷借：投資收益(子公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)*持股比例)少數(shù)股東損益末應(yīng)付債券；⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。注：這樣就可以將集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)抵消(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款失B計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，再抵消當(dāng)年計(jì)提的借：營(yíng)業(yè)收入(母公司銷售商品收入)貸：營(yíng)業(yè)成本(母公司銷存貨(差額，此為內(nèi)部交易而虛增的存貨)考慮所得稅影響(此借：營(yíng)業(yè)收入(母公司銷售商品收入)貸：營(yíng)業(yè)成本借貸一致借：營(yíng)業(yè)收入(母公司銷售商品收入)貸：營(yíng)業(yè)成本計(jì)算未銷售部分虛增的存貨成本(期末內(nèi)部交易的存貨賬面*毛利率)借：營(yíng)業(yè)成本貨：存貨品的抵銷售借：未分配利潤(rùn)——年初(上年度的營(yíng)業(yè)成本)貸：營(yíng)業(yè)成本(上年度的存貨，假設(shè)本期已銷售)計(jì)算未銷售部分虛增的存貨成本(期末內(nèi)部交易的存貨賬面*毛利率)借：營(yíng)業(yè)成本貨：存貨考慮所得稅影響貸：未分配利潤(rùn)——年初貸：所得稅費(fèi)用(沖回則做反向分錄)③內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵貸：未分配利潤(rùn)年初(上年為資產(chǎn)減值損失)計(jì)算上年度計(jì)提的貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(2)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷①購(gòu)入固a、將固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的度的抵銷貸：營(yíng)業(yè)外收入(固定資產(chǎn))借：營(yíng)業(yè)外收入(固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊)貸：未分配利潤(rùn)年初借：營(yíng)業(yè)外收入(固定資產(chǎn)－累計(jì)折