第三章變動(dòng)成本法

本章練習(xí)題答案

習(xí)題1

假設(shè)某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A,20X1到20X3年三年的銷量均為2000件，各年的產(chǎn)量

分別為2000件、2200件和1800件。A產(chǎn)品的單位售價(jià)為400元；管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用均

為固定成本，兩項(xiàng)費(fèi)用之和各年均為80000元；產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本（包括直接材料、直

接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用）為200元；固定制造費(fèi)用為30000元。存貨的計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出

法。

要求：不考慮銷售稅金，請根據(jù)上述資料，分別采用固定成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算各年

的稅前利潤。

答案：各年的利潤計(jì)算如下表所示：

20X1年20X2年20X3年合計(jì)

完全成本法：

1、營業(yè)收入8000008000008000002400000

2、減：營業(yè)成本

期初存貨成本0042727

力口：變動(dòng)生產(chǎn)成本4000004400003600001200000

固定制造費(fèi)用30000300003000090000

減：期末存貨成本042727*0

營業(yè)成本小計(jì)4300004272734327271290000

3、營業(yè)毛利3700003727273672731110000

4、減：管理費(fèi)和銷售費(fèi)用800008000080000240000

5、稅前利潤290000292727287273870000

變動(dòng)成本法：

1、營業(yè)收入8000008000008000002400000

2、減：變動(dòng)生產(chǎn)成本

期初存貨成本0040000

力口：變動(dòng)生產(chǎn)成本4000004400003600001200000

減：期末存貨成本0400000

變動(dòng)生產(chǎn)成本小計(jì)4000004000004000001200000

3、邊際貢獻(xiàn)4000004000004000001200000

4、減：期間費(fèi)用

固定制造費(fèi)用30000300003000090000

管理費(fèi)和銷售費(fèi)用800008000080000240000

期間費(fèi)用小計(jì)110000110000110000330000

5、稅前利潤290000290000290000870000

*(440000+30000):2200X200=42727

習(xí)題2

已知：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年、第二年的生產(chǎn)量分別為170000件和140000件，

銷售量分別為140000件和160000件，存貨的計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。每單位產(chǎn)品的售價(jià)為

5元，生產(chǎn)成本資料如下：每件變動(dòng)生產(chǎn)成本為3元，其中包括直接材料1.30元，直接人工

1.50元，變動(dòng)制造費(fèi)用0.20元；固定制造費(fèi)用每年發(fā)生額為150000元。變動(dòng)銷售與管理費(fèi)

用之和為銷售收入的5%,固定銷售與管理費(fèi)用之和為65000元，兩年均未發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用。

要求：

(1)分別按完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算并確定第一年和第二年的稅前利潤。

(2)具體說明第一年和第二年分別按兩種成本計(jì)算方法確定的稅前利潤產(chǎn)生差異的原

因。

答案：

(1)按完全成本法計(jì)算的第一年和第二年的稅前利潤下表：

第一年第二年

1、營業(yè)收入700000(5X140000)800000(5X160000)

2、減：營業(yè)成本

期初存貨成本0116471

力口：本期生產(chǎn)成本660000570000

減：期末存貨成本11647140714

營業(yè)成本小計(jì)543529645757

3、營業(yè)毛利156471154243

4、減：期間費(fèi)用100000(65000+700000105000(65000+800000

X5%)X5%)

5、稅前利潤5647149243

注：第一年生產(chǎn)成本=(3+1500004-170000)X170000=660000(元)

第二年生產(chǎn)成本=(3+1500004-140000)X140000=570000(元)

第一年期末存貨成本=(3+1500004-170000)又30000=116471(元)

第二年期末存貨成本=(3+1500004-140000)X10000=40714(元)

按變動(dòng)成本法計(jì)算的第一年和第二年的稅前利潤見下表:

第一年第二年

1、營業(yè)收入700000(5X140000)800000(5X160000)

2、減：變動(dòng)成本

期初存貨成本090000

力口：本期生產(chǎn)成本510000(170000X3)420000(140000X3)

減：期末存貨成本90000(30000X3)30000(10000X3)

變動(dòng)成本小計(jì)420000480000

3、邊際貢獻(xiàn)280000320000

4、減：期間費(fèi)用

固定制造費(fèi)用150000150000

管理費(fèi)和銷售費(fèi)100000(65000+700000X5%)105000(65000+800000X5%)

期間費(fèi)用小計(jì)250000255000

5、稅前利潤3000065000

(2)第一年按完全成本法計(jì)算的稅前利潤比按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤增加26471

元(56471-30000),是因?yàn)樵谕耆杀痉ㄏ?，?dāng)年期末存貨吸收了26471元(1500009

170000X30000)的固定制造費(fèi)用并結(jié)轉(zhuǎn)到第二年。

第二年按完全成本法計(jì)算的稅前利潤比按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤減少了15757元

(49243-65000),是因?yàn)樵谕耆杀痉ㄏ拢谀┐尕浳樟?0714元(150000-F170000

X10000)固定制造費(fèi)用，同時(shí)期初存貨又釋放了第一年的26471元(150000^-170000X

30000)固定制造費(fèi)用，兩個(gè)因素相抵后，使第二年的稅前利潤減少15757元(10714—26

471)。

習(xí)題3

已知：某公司按變動(dòng)成本法核算的20X1年1月產(chǎn)品成本的資料如下(該公司采用先進(jìn)

先出法計(jì)價(jià))：單位產(chǎn)品成本50元，本期固定制造費(fèi)用30000元，期初存貨數(shù)量500件，

本期完工產(chǎn)品6000件，本期銷售產(chǎn)品5500件，銷售價(jià)格100元/件，銷售與管理費(fèi)用之和

為45000元，已知上期產(chǎn)品單位固定生產(chǎn)成本為5元。

要求計(jì)算下列指標(biāo)：

(1)完全成本法下的期末存貨成本。

(2)完全成本法下的本期營業(yè)利潤。

答案：

(1)完全成本法下單位產(chǎn)品成本=50+30000+6000=55(元/件)

期末存貨數(shù)量=500+6000—5500=1000(件)

期末存貨成本=55XI000=55000(元)

(2)完全成本法下的營業(yè)利潤=5500X(100-55)-45000=202500(元)

習(xí)題4

以下是一家化工廠大量生產(chǎn)的一種化學(xué)物品的基本資料?：

原材料及其他變動(dòng)成本60元/Kg

固定制造費(fèi)用900000元/月

售價(jià)100/Kg

20X1年5月報(bào)告的銷售量比4月份多出了14000Kg,產(chǎn)品經(jīng)理據(jù)此判斷5月份的利潤

將會(huì)比4月份的多，他估計(jì)會(huì)增長560000元。

但將4月份和5月份的財(cái)務(wù)結(jié)果相互比較，產(chǎn)品經(jīng)理發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品5月份的利潤竟然由4

月份的340000元下降了100000元，只有240000元，產(chǎn)品經(jīng)理對此深感不解。

該工廠采用完全成本法核算：把固定制造費(fèi)用根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量每月按30OOOKg來分?jǐn)?

所有分?jǐn)傔^低或過高的固定制造費(fèi)用會(huì)在當(dāng)月的利潤表上調(diào)整。另外，4月份的期初存貨為

10OOOKg,當(dāng)月生產(chǎn)34000Kg,對外銷售22000Kg。5月份期末存貨為12OOOKg。

要求：

(1)把該產(chǎn)品4月份和5月份的生產(chǎn)、銷售及存貨量列示出來，并利用這些數(shù)字計(jì)算

出題中所示的4月份和5月份的利潤。

(2)解釋100000元的利潤減少和經(jīng)理預(yù)期560000元的增加之間這660000元的差別。

答案：

(1)下表列示了存貨量

項(xiàng)目4月5月

期初存貨1000022000

本期生產(chǎn)3400026000

可供銷售的存貨4400048000

本期銷售2200036000

期末存貨2200012000

注：5月銷售量為=22000+14000=36000(Kg)

5月可供銷售的存貨=12000+36000=36000(Kg)

5月可生產(chǎn)的存貨=48000-22000=26000(Kg)

固定制造費(fèi)用分配率=900000?30000=30（元/Kg）

單位完全成本=60+30=90（元/Kg）

下表采用完全成本法計(jì)算利潤

項(xiàng)目4月5月

1、營業(yè)收入2200000(100X22000)3600000(100X36000)

2、減：營業(yè)成本

期初成本成本900000(90X10000)1980000(90X22000)

力口：本期生產(chǎn)成本3060000(90X34000)2340000(90X26000)

減：期末存貨成本1980000(90X22000)1080000(90X12000)

營業(yè)成本小計(jì)19800003240000

3、調(diào)整前利潤220000360000

4、調(diào)整產(chǎn)量差異+120000一120000

5^利潤340000240000

注：4月份多分固定制造費(fèi)用=（34000-30000）X30=120000（元）

5月份少分固定制造費(fèi)用=（26000-30000）義30=-120000（元）

因?yàn)樵撈髽I(yè)把固定制造費(fèi)用根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量每月按30OOOKg來分?jǐn)偅蟹謹(jǐn)傔^低或過

高的固定制造費(fèi)用會(huì)在當(dāng)月的利潤表上調(diào)整。

（2）該產(chǎn)品經(jīng)理在預(yù)計(jì)5月份的銷售利潤時(shí)采用的是變動(dòng)成本法。這種方法是把固定

制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用，而不包括在存貨成本中。以下是變動(dòng)成本法的利潤計(jì)算：

4月5月

I、營業(yè)收入2200000(100X22000)3600000(100X36000)

2、減：變動(dòng)成本1320000(90X22000)2160000(90X22000)

3、邊際貢獻(xiàn)8800001440000

4、減：固定制造費(fèi)用900000900000

5、利潤-20000540000

以上兩種方法計(jì)算的利潤差異在于完全成本法的存貨成本中包含了固定制造費(fèi)用，而變

動(dòng)成本法的存貨成本中不包含固定制造費(fèi)用。如果期初、期末存貨量發(fā)生變動(dòng)，則期初、期

末存貨中的固定制造費(fèi)用的變動(dòng)就導(dǎo)致兩種方法的利潤差異。利潤差異計(jì)算如下：

4月份兩種方法利潤差異=22000X30—10000X30=360000（元）

即340000—（-20000）=360000（元）

5月份兩種方法利潤差異=12000X30-22000X30=-300000（元）

即240000-540000=-300000（元）

如果把兩個(gè)月結(jié)合起來看，利潤變動(dòng)共計(jì)660000元（360000+300000）,這反映了100

000元的利潤減少和經(jīng)理預(yù)期560000元的增加之間660000元的差別。

習(xí)題5

假定某公司專門生產(chǎn)A產(chǎn)品，原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為每年1000臺，但由于市場競爭激烈，

過去兩年，每年只能生產(chǎn)和銷售500臺。市場銷售價(jià)為每臺2500元，而該公司的單位產(chǎn)品

成本為2600元，其詳細(xì)資料如下：

單位變動(dòng)生產(chǎn)成本1000元

固定制造費(fèi)用800000元

固定銷售和管理費(fèi)用250000元

該公司已連續(xù)兩年虧損，去年虧損300000元；若今年不能扭虧為盈，公司勢必要停產(chǎn)，

形勢嚴(yán)峻。

銷售部門經(jīng)理認(rèn)為，問題的關(guān)鍵在于每臺產(chǎn)品的制造成本太高，為2600元，但由于競

爭的關(guān)系，公司不能提高售價(jià)，只能以2500元的價(jià)格每年銷售500臺。因此公司的出路只

能是請生產(chǎn)部門的工程技術(shù)人員想方設(shè)法，改造工藝，減少消耗，降低制造成本。

生產(chǎn)部門經(jīng)理提出，問題的關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)的生產(chǎn)能力只用了一半，如能充分利用生產(chǎn)能

力，就可把單位固定成本降低，單位產(chǎn)品成本自然會(huì)下降。對策是要推銷人員千方百計(jì)地去

搞促銷活動(dòng)，如能每年售出1000臺，就一定能扭虧為盈。

總會(huì)計(jì)師則認(rèn)為公司目前編制利潤表的方法一一完全成本法，為公司提供了一條扭虧為

盈的“捷徑”：即充分利用公司自身的生產(chǎn)能力，一年生產(chǎn)1000臺A產(chǎn)品。雖然市場上只

能銷售一半，但公司卻可將固定成本的半數(shù)轉(zhuǎn)入存貨成本；這樣即使不增加銷售數(shù)量，也能

使利潤表上扭虧為盈。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，按變動(dòng)成本法編制該公司去年的利潤表。

(2)根據(jù)總會(huì)計(jì)師的建議，按完全成本法計(jì)算該公司的稅前利潤是多少，并對該建議

做出評價(jià)。

(3)生產(chǎn)部門經(jīng)理和銷售部門經(jīng)理的意見是否正確？請做出評價(jià)。

答案：

(1)按變動(dòng)成本法編制該公司去年的利潤表：

項(xiàng)目4月

1、營業(yè)收入1250000(500X2500)

2、減：變動(dòng)成本500000(500X1000)

3、邊際貢獻(xiàn)750000

4、減：期間費(fèi)用

固定制造費(fèi)用800000

固定銷售和管理費(fèi)用25000