第八章練習題參考答案

一、思考題

l．無形資產(chǎn)有哪些特征？

答：（1)無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)

無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、技術(shù)或獲取超額利潤的綜合能力。比如：土地使用權(quán)、大旱專利技

術(shù)、商譽等。它沒有實物形態(tài)，卻能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，或使企業(yè)獲取超額收益?？床灰?、換不沿，

不具有實物形態(tài)，是無形資產(chǎn)區(qū)別千其他資產(chǎn)的特征之一。

衙要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。比如：計算機軟件需要存儲在磁盤中。但這

并沒有改變無形資產(chǎn)本身不具有實物形態(tài)的特征。

(2)無形資產(chǎn)屬千非貨幣性長期資產(chǎn)

屈千非貨幣性資產(chǎn)，而且不是流動資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的又一特征。無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，貨幣性

資產(chǎn)也沒有實物形態(tài)，比如應(yīng)收款項、銀行存款等也沒有實物形態(tài)。因此，僅僅以有無實物形態(tài)將無形

資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)分是不夠的。無形資產(chǎn)屬千長期資產(chǎn)，主要是因為其能在超過企業(yè)的一個經(jīng)營周

期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。那些雖然具有無形資產(chǎn)的其他特性卻不能在超過一個經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)服務(wù)

的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)核算。

(3)無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)

企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營，即利用無形資產(chǎn)來生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、

出租給他人或為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。比如：軟件公司開發(fā)的、用于對外銷售的計算機軟件，對于購買方

而言屬千無形資產(chǎn)，而對千開發(fā)商而言卻是存貨。

無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的方式，具體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入、讓渡無形資產(chǎn)

的使用權(quán)給他人取得的租金收入，也可能表現(xiàn)為因為使用無形資產(chǎn)而改進了生產(chǎn)工藝、節(jié)約了生產(chǎn)成本

等。

(4)無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大的不確定性

無形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)（包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相

關(guān)的原材料等）相結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。此外，無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力還較多地受外

界因素的影響，比如相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場接受程度等。

2．無形資產(chǎn)包括哪些內(nèi)容？

答：無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)，非專利技術(shù)，商標權(quán)，著作權(quán)，特許權(quán)，土地使用權(quán)等。

(1)專利權(quán)：是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申誚人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的

專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)，實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。

(2)非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)，是指不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中應(yīng)采用了的，不享有法律保護的，

可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術(shù)和訣竅。

(3)商標權(quán)：是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。

(4)著作權(quán)制作者對其創(chuàng)作的文學，科學和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。

(5)特許權(quán)．又稱經(jīng)營特許權(quán)，專營權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)

接受另一家企業(yè)使用其商標，商號，技術(shù)秘密等的權(quán)利。

(6)土地使用權(quán)·指國家準許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)，利用，經(jīng)營的權(quán)利。

3．自創(chuàng)無形資產(chǎn)為什么將研發(fā)過程分為研究階段和開發(fā)階段，開發(fā)支出資本化的條件是什么？如何確

定自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本？

答：因為自行研發(fā)無形資產(chǎn)在研究階段主要進行理論探索和發(fā)明，其研究成果能否轉(zhuǎn)換為無形資產(chǎn)

存在很大的不確定性，所以會計準則規(guī)定研究階段的支出千發(fā)生當期予以費用化；而研究階段主要是將

研究階段形成的研究成進行孵化，使之轉(zhuǎn)化為能夠給企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟價值的無形資產(chǎn)，會計準則規(guī)定，符

合無形資產(chǎn)確認條件的開發(fā)費用予以資本化。所以研發(fā)無形資產(chǎn)要將研發(fā)過程分為研究階段和和開發(fā)階

段，目的是為了合理核算研發(fā)費用。企業(yè)自行研發(fā)項目開發(fā)階段的支出確認為無形資產(chǎn)的條件（同時滿

足5個條件）主要包括一下五個方面：

(1)技術(shù)上可行：從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；

(2)有目的地開發(fā)：具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

(3)有用、有市場：無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)

品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當證明其有用性；

(4)有支持其開發(fā)和使用的資源：有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)

的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

(5)能可靠地計量開發(fā)成本：歸屬千該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

《企業(yè)會計準則—一無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；

開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。

如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入

當期損益。

企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，未滿足資本化條件的。借記”研發(fā)支出——費用化支出“

科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一一資本化支出“科目，貸記“原材料、銀行存款、應(yīng)付職

工薪酬”等等。研究升發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出“科目的

余額，借記“無形資產(chǎn)“科目，貸記”研發(fā)支出——資本化支出“科目。然后根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條

例第六十七條第二款的規(guī)定，按不得低千10年的期限進行攤銷。

4．如何進行無形資產(chǎn)期末計價？

答：期末應(yīng)對無形資產(chǎn)進行減值測試。如果無形資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)對其計提減值準備。

衡量無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值的標準是其可收回金額。可收回金額應(yīng)當根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值減去處置

費用后的凈額與無形資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

無形資產(chǎn)減值損失確認后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)

在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價值。

無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

5．什么是商譽？商譽有哪些特征？

答：商譽是指能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟價值，或一家企業(yè)預期的獲利能力超

過可辨認資產(chǎn)正常獲利能力（如社會平均投資回報率）的資本化價值。商眷是企業(yè)整體價值的組成部分。

在企業(yè)合并時，它是購買企業(yè)投資成本超過被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額。

商譽是不可確指的無形資產(chǎn)，其特點是：

(1)沒有實物形態(tài)。

(2)商譽融入企業(yè)整體，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)其他各種可辨認資產(chǎn)分開來單獨出售。

(3)有助千形成商譽的個別因素，難以用一定的方法或公式進行單獨的計價。商譽的價值，只有在把

企業(yè)作為一個整體來看待時才能按總額加以確定。

(4)在企業(yè)合并時，可確認商譽的實際價值，但它與建立商譽過程中所發(fā)生的成本沒有直接的聯(lián)系。

商譽的存在，未必一定有為建立它而發(fā)生的各種成本。

6．投資性房地產(chǎn)是什么？范圍包括哪些？

答：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當能夠

單獨計岱和出售。

屬千投資性房地產(chǎn)的范圍：（l）已出租的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)

營租賃方式出租的土地使用權(quán)。(2)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方

式取得并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。(3)已出租的建筑物，是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出

租的房屋等建筑物。

2

7．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有哪幾種模式？

答：包括成本模式和公允價值模式。

采用成本校式計堡的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對已出租的建筑物或土地使用權(quán)進行

計痲，并計提折舊或攤銷；通過設(shè)置”投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）“科目進行核算。

采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當同時滿足以下條件：（1)投資性房地產(chǎn)所在地有活

躍的房地產(chǎn)交易市場，投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場中直接交易。(2)企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易

市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學合

理的估計。采用公允價值模式計握的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或攤銷。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)以投資性房地

產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對其賬而價值進行調(diào)整，差額計入當期損益。

二、練習題

1.(I)2013年6月1日至］2月31日。

借：研發(fā)支出一一費用化支出40000

一一資本化支出180000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）4800

貸：原材料40000

應(yīng)付職工薪酬100000

銀行存款84800

借：管理費用40000

貸：研發(fā)支出——費用化支出40000

(2)2014年1月1日。

借：無形資產(chǎn)一一專利權(quán)190000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）600

貸研發(fā)支出一一資本化支出180000

銀行存款10600

(3)2014年12月31日。

借：制造費用38000

貸：累計攤銷38000

2.

(I)借：在建工程——廠房2550萬

累計折舊300萬

固定資產(chǎn)減值準備150萬

貸固定資產(chǎn)——廠房3000萬

(2)借：在建工程—一廠房I074萬

貸工程物資600萬

原材料300萬

應(yīng)付職工薪酬75萬

銀行存款99萬

3

(3)借：固定資產(chǎn)——廠房3624萬

貸．在建工程—一廠房3624萬

(4)從2012年1月1日起計折舊·年折舊額＝（3624-24)/20=180萬

2012年借：制造費用180萬

貸累計折舊180萬

(5)2013年計提相同(4)

(6)2013.12.31

借：投資性房地產(chǎn)3624萬

累計折舊360萬

貸固定資產(chǎn)3624萬

投資性房地產(chǎn)累計折舊360萬

(7)2014.12.31

借：銀行存款294.3萬

貸其他業(yè)務(wù)收入270萬

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）24.3萬

(8)2014.12.3l借：其他業(yè)務(wù)成本180萬

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊180萬

案例分析

參考討論與分析：

4

1.BOT建設(shè)項目完成后作為何種資產(chǎn)人賬涉及資產(chǎn)的屬性問題。資產(chǎn)的屬性關(guān)系到其成本計量及

價值攤銷方式，從而影響到與收入的配比方式。

(])建設(shè)項目作為固定資產(chǎn)處理合適嗎？

目前擁有高速公路等基礎(chǔ)設(shè)施項目經(jīng)營權(quán)的上市公司，其路橋類資產(chǎn)都作為固定資產(chǎn)核算，大多數(shù)

采用車流量法在被授予權(quán)限期內(nèi)計提折舊。從表面上看，將BOT方式所建設(shè)的項目作為固定資產(chǎn)人賬，

折舊方法的選擇空間相對較大，后續(xù)支出的問題也能得到較合理的解決。但是，這里BOT的0為Operate,

并非Own;Transfer僅指資產(chǎn)的移交，并非意味著所有權(quán)包括資產(chǎn)的支配權(quán)、處置權(quán)的轉(zhuǎn)移。由千在特

許經(jīng)營、服務(wù)期限內(nèi)，投資建設(shè)企業(yè)不能隨意支配、處置該項資產(chǎn)實體，而且特許經(jīng)營、服務(wù)期限往往

明顯短于所建造資產(chǎn)的全部有效使用期間，因此，投資建設(shè)企業(yè)通過BOT方式取得的是有期限的使用

資產(chǎn)的收益獲取權(quán)，即用益物權(quán)。若作為固定資產(chǎn)處理，與我國現(xiàn)行會計規(guī)范，如《企業(yè)會計準則一—

租賃》對租賃種類的劃分原則等，存在矛盾。

此外，企業(yè)對折舊方法的選擇，應(yīng)建立在對未來經(jīng)濟利益流人企業(yè)的模式的估計基礎(chǔ)之上。車流朵

法歸類千工作量法。雖然工作量法是現(xiàn)行企業(yè)會計制度允許使用的方法，但能否使用車流量法計提折舊

的關(guān)鍵，是能否對未來的車流最進行合理的估計并及時根據(jù)新的信息進行會計估計變更的處理。

(2)建設(shè)項目作為無形資產(chǎn)處理合適嗎？

將BDT方式所建設(shè)的項目，作為無形資產(chǎn)人賬，可以比較恰當?shù)胤从称髽I(yè)獲得的特許經(jīng)營權(quán)，如路

橋收費權(quán)。但是，按照現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)所發(fā)生的費用，除登記注冊、

聘諸律師等費用外不予資本化；為取得無形資產(chǎn)發(fā)生的借款利息不能資本化；攤銷方法僅限千平均年限

法；對確認無形資產(chǎn)后發(fā)生的后續(xù)支出一概不予資本化。因此，在如何完整地反映取得專營權(quán)的成本、

尋求收入與相關(guān)費用配比的合理模式等方面，還有待進一步探討研究。

(3)建設(shè)項目作為長期債權(quán)投資處理合適嗎？

實務(wù)中有人主張將BOT方式所建設(shè)的項目，作為長期債權(quán)投資人賬（前提還是該項目不向公眾收費

而由政府向企業(yè)償付），以反映投資建設(shè)企業(yè)與政府之間的融投資關(guān)系，即政府向企業(yè)觸資，企業(yè)對政

府欲建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資，并向銀行再融資的關(guān)系。但是，債權(quán)投資的投資收益應(yīng)當為投出資

金的利息收益，而企業(yè)從政府取得的款項中，計入企業(yè)利潤的是運營管理及項目維護收入，而非利息收

入，即企業(yè)是靠服務(wù)獲益，而非靠代融資得利。因此，建設(shè)項目作為長期債權(quán)投資核算，與企業(yè)從該項

目獲取收益的性質(zhì)有不相符合之處。

2.BOT項目公司貸款利息支出的處理問題。影響B(tài)OT投資建設(shè)企業(yè)損益的重要問題是利息的處

理。

按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，除了房地產(chǎn)企業(yè)所開發(fā)的倘品房之外，我國目前專門借款的借款費用資

本化的資產(chǎn)范圍僅限千固定資產(chǎn)，時間范圍的截止時點是所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)。建設(shè)項

目投入運營管理后，在分期還本且貸款期限小于授予經(jīng)營或服務(wù)期限的情況下，運營管理前期分期還貸

的本金余額大，利息支出也就相應(yīng)大；后期分期還貸的本金余額逐漸減少至零，利息支出也就相應(yīng)減少

甚至沒有。如果建設(shè)項目作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)人賬，并按平均年限法計提折舊或攤銷，在不考慮其

他條件變化的情況下，很可能發(fā)生前期利潤明顯小于后期，甚至前幾年因此而虧損，使得BOT投資建

設(shè)企業(yè)的運營管理效益在各個會計年度之間未能得到合理反映。如果是上市公司募股項目，由于募股項

目的效益未能得到合理反映，還會給其再融資帶來障礙，影響投資建設(shè)企業(yè)的積極性。

3.政府償付款項的劃分問題。

有些公路、橋梁和隧道項目建成后，獲得服務(wù)權(quán)的建設(shè)單位不直接向使用者收費，而是從政府取得

所承諾的款項。對這部分政府償付款項如何合理劃分，即如何劃分運營收入賺取和墊付資金收回，也會

影響到對項目運營期內(nèi)各期效益的評價。

提出可供參考的實務(wù)操作方案和建議：

1.區(qū)分所授予收益權(quán)的具體形式進行資產(chǎn)確認及價值轉(zhuǎn)移的會計處理。

(1)不直接向公眾收費的項目建設(shè)成本作為長期應(yīng)收款處理。

5

在我國，采用BOT方式建設(shè)的部分公共基礎(chǔ)設(shè)施項目營運管理期間，往往對社會公眾不收費，這在

國際上也很少見。項目公司通過政府每年所支付的款項收回該項目貸款本金、利息并取得運營管理服務(wù)

收入。可見，該建設(shè)項目未來帶給企業(yè)的經(jīng)濟利益是直接從政府流人的。項目公司取得的政府償付金額，

由企業(yè)通過競爭投標方式獲得政府確認，并且按央行利率調(diào)整而調(diào)整?？梢?，以BOT方式投資建設(shè)不

直接向公眾收費的公共基礎(chǔ)實施，且政府償付與央行利率掛鉤的業(yè)務(wù)，其實質(zhì)可以理解為企業(yè)（項目公

司）代政府為基礎(chǔ)設(shè)施項目融資和建設(shè)，并因此而獲得特定期限的服務(wù)收益權(quán)。

采用BT方式或雖采用BOT方式，但如果建成的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目不直接向社會公眾收費，而由政

府在特許服務(wù)期間每年向企業(yè)償付，根據(jù)代政府融資的實質(zhì)，將項目建設(shè)成本作為應(yīng)向政府收回的長期

債權(quán)處理更加恰當。作為長期債權(quán)處理的另一重要理由是：該項資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益流人企業(yè)的風險較小，

與車流雖大小無直接關(guān)系，根據(jù)與政府確定的協(xié)議，其收回的貨幣金額是可確定的，是符合長期債權(quán)的

貨幣性資產(chǎn)特征的。此處BOT的“O"更偏重于維護服務(wù)。政府每年支付的款項中，除了償還向企業(yè)

融資的本息外，其余部分為支付企業(yè)的項目運營管理、維護費。企業(yè)將建設(shè)成本和運營期間各期的代融

資利息計人長期應(yīng)收款，每年收到政府償還的本息，沖減長期應(yīng)收款；收到路、橋、隧道的維護管理費

補償，在提供服務(wù)時計人營業(yè)收人，與相關(guān)的費用配比。

(2)直接向公眾收費的專營權(quán)作為無形資產(chǎn)處理。

采用BOT方式投資建設(shè)項目，若項目建成后企業(yè)具有直接收費權(quán)，如路橋收費權(quán)，其投資回報主要

來源于該建設(shè)項目投入運營后直接收取的營業(yè)收入。此種專營權(quán)屈千特定期限內(nèi)的用益物權(quán)，而非所有

權(quán)，并且其在未來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性，將其作為無形資產(chǎn)處理更為合適。國際

會計準則第38號——無形資產(chǎn)第83條（有關(guān)攤銷期）的示例中，就有一項無形資產(chǎn)為收費高速公路的專

營權(quán)。

通過BOT方式取得的、以獲取使用收益為目的的路橋類收費權(quán)，或稱用益物權(quán)，對千BOT投資建

設(shè)企業(yè)而言，有待進一步探討的會計問題主要有：用益物權(quán)的成本計雖，包括自行建設(shè)成本資本化、專

門借款費用資本化等會計處理；用益物權(quán)的價值攤銷等問題。

通過BOT方式取得的用益物權(quán)的成本計量，不應(yīng)等同千一般自創(chuàng)無形資產(chǎn)的初始成本計撇，不應(yīng)視

同內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)成本。有關(guān)高速公路、橋梁、隧道的建設(shè)成本，往往就是取得相關(guān)專營權(quán)的投入

成本，兩者不可分割，而此項專營權(quán)是在相關(guān)工程項目建設(shè)完成并經(jīng)政府驗收合格后授予的，因此，其

建設(shè)成本應(yīng)視為取得專營權(quán)的外購成本予以資本化。

上述路橋收費權(quán)或類似的用益物權(quán)的價值攤銷，可借鑒國際會計準則第38號一一無形資產(chǎn)第88~

89條（有關(guān)攤銷方法）、第94~96條（有關(guān)攤銷期和攤銷方法的復核）的規(guī)定進行處理。無形資產(chǎn)的攤銷

方法應(yīng)能反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的方式，或無形資產(chǎn)經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。由千路橋、

隧道建成通車后，車流量受到周邊地區(qū)路況、交通管理、其他配套公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等多種因素的影響，

不確定性較強，很難一次準確預計未來較長時期的車流最。部分路橋、隧道通車后，實際車流量與預計

車流量有較大差異，若不及時調(diào)整，容易造成使用前期成本或損失少計，利潤前移。如果經(jīng)濟利益的預

期消耗方式不能可靠確定，則應(yīng)采用平均年限法。如果該方式發(fā)生重大變化，攤銷方法應(yīng)及時改變以反

映這種變化，并按照會計估計變更進行會計處理。車流量法容易被用來調(diào)節(jié)利潤，該方法的使用應(yīng)受到

相關(guān)會計規(guī)范的限制。

2.BOT項目公司貸款利息支出的轉(zhuǎn)移及資本化。

不直接向公眾收費的項目的建設(shè)成本作為長期應(yīng)收款處理，項目公司專門借款的性質(zhì)為代政府融資，

其利息完全由政府承擔，建設(shè)期間和運營期間的發(fā)生額均可計人應(yīng)向政府收取的債權(quán)，在收到政府償還

利息時沖減該項債權(quán)。在此種情況下，BOT項目公司專門貸款的利息支出不會影響其損益。

直接向公眾收費的專營權(quán)作為無形資產(chǎn)處理，企業(yè)所發(fā)生的該項目建設(shè)成本屬千代建成本，即代國

家建設(shè)固定資產(chǎn)，建議項目公司專門借款的利息能適用購建固定資產(chǎn)專門借款的借款費用處理原則，按

規(guī)定予以資本化。BOT項目建設(shè)完成達到預定可使用狀態(tài)后，專門借款的利息應(yīng)停止資本化，計人發(fā)

生各期損