基于公司治理的企業(yè)內(nèi)部控制的思考基于公司治理的企業(yè)內(nèi)部控制的思考

中圖分類號(hào)：F270.7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4117〔2022〕08-0116-02

引言：20世紀(jì)90年代以來(lái)，資本市場(chǎng)在我國(guó)迅速開展，由此而來(lái)的公司治理和信息披露等，成為困擾政府和公司利益相關(guān)者的問(wèn)題。企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、會(huì)計(jì)信息失真及不守法經(jīng)營(yíng)在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失。示例，2000年以后，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行相繼發(fā)生多妻舞弊案件，充沛暴露了國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的缺陷，如不足系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度和主動(dòng)偶的風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)與評(píng)估機(jī)制，內(nèi)部控制措施分散、間斷，監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)不到位，不足對(duì)內(nèi)部控制持續(xù)改良的驅(qū)動(dòng)力等。針對(duì)這些問(wèn)題，面對(duì)國(guó)內(nèi)上市公司迫切需要加強(qiáng)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和國(guó)際資本市場(chǎng)大力加強(qiáng)內(nèi)部控制的新要求，推進(jìn)和完善上市公司的內(nèi)部控制迫在眉睫。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的框架

內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的開展經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期,大體上可以分為內(nèi)部牽制、控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段。內(nèi)部牽制、控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段。內(nèi)部牽制是以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位別離,這是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中有關(guān)組織控制、職務(wù)別離控制的雛形。控制系統(tǒng)是從職務(wù)別離、賬戶核對(duì)為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制逐漸演變成由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)別離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等因素構(gòu)成的控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是西方學(xué)術(shù)界在20世紀(jì)80年代提出,認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面。第四階段是由美國(guó)COSO委員會(huì)在20世紀(jì)90年代提出的內(nèi)部控制整體框架。

在國(guó)際上，目前內(nèi)部控制整體框架方面的主要成果是1992年由COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的?內(nèi)部控制――整體框架》、1998年巴塞爾委員會(huì)對(duì)COSO報(bào)告的修正等。COSO報(bào)告指出內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為實(shí)現(xiàn)提高業(yè)務(wù)活動(dòng)的效果與效率、增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性及有關(guān)法律法規(guī)的遵從性等目標(biāo)所提供合理保證的一個(gè)過(guò)程。該定義強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制實(shí)施的主體和內(nèi)部控制需要到達(dá)的目標(biāo)。COSO報(bào)告還指出，內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成的。我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)主要也是借鑒了COSO框架。

企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)體系，包括根本標(biāo)準(zhǔn)和指引兩個(gè)層次，其中指引又分為應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和鑒證指引。整個(gè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，以根本標(biāo)準(zhǔn)為統(tǒng)領(lǐng)，以應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和鑒證指引等配套方法為補(bǔ)充，以法治為推動(dòng)，以企業(yè)實(shí)施為主體，以政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)為保障，以各方面積極參與為促進(jìn)，共同構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范及實(shí)施體系。

二、我國(guó)公司治理中的企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題

從內(nèi)部控制的目標(biāo)和內(nèi)容的演進(jìn)進(jìn)程看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)，而是波及到企業(yè)的各個(gè)方面，成為公司控制權(quán)結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)。公司治理的宗旨就是在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的鼓勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)開展及戰(zhàn)略藍(lán)圖。內(nèi)部控制作為由管理層為履行管理目標(biāo)而建立的一些列規(guī)那么、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理是密不可分的。

公司治理與內(nèi)部控制是相互撐持、相輔相成，不可分割的關(guān)系。離開了公司治理，內(nèi)部控制就沒(méi)有完整性，當(dāng)然也就不可能在內(nèi)部控制方面取得成功；第二，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制具有內(nèi)在結(jié)構(gòu)上是一致的，需要注意的是內(nèi)部控制的實(shí)施要與公司治理模式與特征相適應(yīng)；第三，公司治理同樣也離不開內(nèi)部控制，如果沒(méi)有完善的內(nèi)部控制作撐持，公司治理將陷入困境，價(jià)值最大化目標(biāo)的公司目標(biāo)也必然落空。由于我國(guó)的資本市場(chǎng)開展時(shí)間較短，科學(xué)的企業(yè)管理水平有待進(jìn)一步提高，鑒于此，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，要結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和制度形勢(shì)，從各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)來(lái)貫徹企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，在具體的操作過(guò)程中，應(yīng)注意一下幾個(gè)方面。

〔一〕內(nèi)部控制制度建設(shè)要與企業(yè)所處的特定環(huán)境、文化相適應(yīng)。從近年來(lái)實(shí)施內(nèi)控的國(guó)家看，內(nèi)部控制實(shí)施本錢過(guò)高問(wèn)題也引起了關(guān)注。在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施過(guò)程中，要正確分析自身的具體情況，一切從實(shí)際出發(fā)，如果脫離了具體的現(xiàn)實(shí)，只是照搬本本條條，盲目照搬別人的一套，在目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)中是不現(xiàn)實(shí)的。因此，倡議內(nèi)部控制建設(shè)既要國(guó)際化也要保持中國(guó)特色，在具體標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)方面要根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律、文化環(huán)境和企業(yè)自身的實(shí)踐，以滿足資本市場(chǎng)監(jiān)管的需要，確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

〔二〕企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)注重風(fēng)險(xiǎn)的辨認(rèn)和管理。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵,企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容就是風(fēng)險(xiǎn)控制。內(nèi)部控制制度的制定也是以審慎經(jīng)營(yíng)、防備和化解風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)的。企業(yè)應(yīng)該高度重視風(fēng)險(xiǎn)的防備與控制,建立完善相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。此外,應(yīng)建立健全科學(xué)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法,對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效辨認(rèn)、衡量和防備。

〔三〕加強(qiáng)預(yù)算控制、推進(jìn)全面預(yù)算管理。預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。預(yù)算以數(shù)量化的方式來(lái)說(shuō)明管理工作規(guī)范，控制是以確定的管理工作規(guī)范，對(duì)行動(dòng)的度量和糾正偏差。所以預(yù)算管理是過(guò)程中的控制，即事前控制、事中控制、事后控制。全面預(yù)算管理是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)、信息、人員的整合等來(lái)實(shí)現(xiàn)資源的合理配置、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和企業(yè)價(jià)值的提高。

〔四〕建立有效的鼓勵(lì)與約束機(jī)制。有效的鼓勵(lì)機(jī)制是緩解代理問(wèn)題的重要途徑。首先是科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，是鼓勵(lì)與約束機(jī)制的根底，只有對(duì)管理層、員工的工作和業(yè)績(jī)進(jìn)行公平、公開的評(píng)價(jià)后，才能進(jìn)行科學(xué)的獎(jiǎng)懲，促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的順利實(shí)施。二是科學(xué)的目標(biāo)管理。公司的總目標(biāo)可以組織、部門為單位分解成部門目標(biāo)，每個(gè)員工那么以部門目標(biāo)為根底再確定個(gè)人目標(biāo)。全體員工可加入工作目標(biāo)的制定，這樣有利于激發(fā)員工的積極性。同時(shí)，目標(biāo)管理機(jī)制要有良好的信息反應(yīng)和溝通的途徑，以便及時(shí)的對(duì)目標(biāo)和計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，最大化的適應(yīng)公司整體目標(biāo)。

三、公司治理中加強(qiáng)內(nèi)部控制的途徑

公司治理和企業(yè)的內(nèi)部控制相輔相成，良好的內(nèi)部控制機(jī)制可以大大減少代理問(wèn)題，約束職業(yè)經(jīng)理人對(duì)公司的掏空，遏制大股東的侵占，愛護(hù)中小股東的合法權(quán)益。由此可見，內(nèi)部控制的途徑在公司治理方面的重要作用，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程中應(yīng)該注意下列一些問(wèn)題。

〔一〕充沛發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。安然事件后，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，投資者的利益愛護(hù)等問(wèn)題成為了急需解決的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)自然承當(dāng)起了這個(gè)監(jiān)督責(zé)任。充沛發(fā)揮內(nèi)審的作用，把內(nèi)審活動(dòng)當(dāng)作科學(xué)企業(yè)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)工作絕對(duì)不僅僅是對(duì)賬目的審查，而是通過(guò)科學(xué)獨(dú)立的檢查對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，針對(duì)內(nèi)部控制的短板、管理的紕漏，提出切實(shí)可行的倡議和措施，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理，提高綜合實(shí)力。

〔二〕完善企業(yè)的信息化建設(shè)。加快信息技術(shù)與企業(yè)管理在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的整合，在競(jìng)爭(zhēng)劇烈的今天勢(shì)在必行。把信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與企業(yè)的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理結(jié)合在一起，可以優(yōu)化企業(yè)的資源配置，比方財(cái)務(wù)信息與企業(yè)物流系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)和人事系統(tǒng)的結(jié)合，大大降低了本錢，提高了效率。企業(yè)在追求利潤(rùn)最大化的過(guò)程中，面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘，建立一個(gè)良好的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，智能的數(shù)據(jù)系統(tǒng)也為風(fēng)險(xiǎn)控制提供實(shí)時(shí)信息，及時(shí)作出調(diào)控減少損失，也可以減少人為的錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。但信息化是個(gè)全面的、一體化的過(guò)程，需要對(duì)相關(guān)操作人員進(jìn)行系統(tǒng)的技術(shù)培訓(xùn)，同時(shí)增強(qiáng)職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)也是必不可少的。

〔三〕積極發(fā)揮全體員工的主動(dòng)性，提高員工素質(zhì)。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)項(xiàng)目，不僅關(guān)系到企業(yè)管理層，也不只是內(nèi)部審計(jì)部門的工作，它需要企業(yè)全體員工的參與。COSO報(bào)告提出了內(nèi)部控制框架理論，也提出了企業(yè)中每一個(gè)人都是內(nèi)部控制的執(zhí)行主體。公司設(shè)計(jì)和調(diào)整的內(nèi)部控制制度需要征求不同部門、不同層次員工的意見或倡議。要以人為本，制定一系列的培養(yǎng)方案以及完善勞工保障制度等，關(guān)懷員工，增強(qiáng)其工作的責(zé)任心。更重要的是要做好內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意思，全員發(fā)動(dòng)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決內(nèi)控中存在的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定目標(biāo)。

〔四〕加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通。企業(yè)的大量信息波及到各種目標(biāo)。從內(nèi)部或外部來(lái)源獲得的經(jīng)營(yíng)性信息，包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的，都與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)。財(cái)務(wù)信息，一方面用于實(shí)現(xiàn)報(bào)告目標(biāo)而編制財(cái)務(wù)報(bào)表，另一方面用于滿足經(jīng)營(yíng)決策的需要?？煽康?/p>