推進(jìn)我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的思考推進(jìn)我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的思考一、我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀〔一〕控制環(huán)境不良

就我國上市公司目前的控制環(huán)境而言，主要存在下列問題：

第一，管理理念還未真正形成。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，管理者的管理理念和經(jīng)營格調(diào)對企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果影響深遠(yuǎn)，直接影響到下級員工的道德行為和思維方式。然而，我國真正的企業(yè)家隊(duì)伍還沒有建立起來，一些上市公司的管理者還沒有建立起真正的管理理念，對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)處在一個(gè)較低水平，還停留在“內(nèi)部牽制〞和“內(nèi)部控制〞階段，存在著諸如“控制就是牽制〞，“控制就是處分〞等許多誤區(qū)。

第二，“兩會(huì)〞監(jiān)督效率低下。董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)是上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。目前，我國上市公司在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，并且引入獨(dú)立董事制度，設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，但在實(shí)際工作中，卻存在重形式、輕制度的問題。

第三，組織結(jié)構(gòu)不盡合理。組織結(jié)構(gòu)是指組織內(nèi)局部工協(xié)作的根本形式或框架，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。在我國上市公司中，有的公司組織機(jī)構(gòu)過于復(fù)雜，以致出現(xiàn)辦事手續(xù)繁瑣、信息流通困難等現(xiàn)象；有的公司由于分工不合理、職位不清晰導(dǎo)致職責(zé)關(guān)系不明確，工作互相干擾；還有的公司存在部門間協(xié)調(diào)困難，協(xié)作性差等問題。

第四，人事政策不相匹配。我國上市公司中有一局部是原來的國有企業(yè)改制上市的，在人員的聘用上或多或少都帶有國有企業(yè)的色彩，并且也沒有完全建立適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制，再加上外部的勞動(dòng)力市場存在的約束不力，導(dǎo)致雇員極易產(chǎn)生短期行為。

〔二〕風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

隨著我國參加WTO，企業(yè)間競爭越來越劇烈，企業(yè)將會(huì)面對更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)。然而，從我國上市公司的現(xiàn)狀來看，普遍存在著對形勢和市場認(rèn)識(shí)缺乏、過于自信與樂觀以及想當(dāng)然的盲目擴(kuò)張等問題，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提到應(yīng)有的高度，更不足有效的識(shí)別、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，導(dǎo)致不少上市公司應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。

〔三〕控制活動(dòng)不當(dāng)

控制活動(dòng)是管理當(dāng)局為了確保其指令被貫徹執(zhí)行而制定各種措施和程序，雖然我國絕大多數(shù)上市公司都建立了內(nèi)部控制制度，但仍存在著不少問題：

從設(shè)計(jì)上看，絕大多數(shù)上市公司在設(shè)置內(nèi)部控制時(shí)偏重事后控制，通常是在問題出現(xiàn)以后才設(shè)法梗塞漏洞或進(jìn)行懲處，收效甚微；

從執(zhí)行上看，有些上市公司有章不循，使得已建立的內(nèi)部控制制度成為“寫在紙上、貼在墻上、供人參觀〞的“死制度〞；而有的上市公司在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

〔四〕信息溝通不暢

目前我國不少上市公司在信息的下向溝通中，普遍存在信息傳遞過程緩慢，信息在層層轉(zhuǎn)達(dá)時(shí)發(fā)生歪曲，甚至遺失等現(xiàn)象；而且由于信息反應(yīng)機(jī)制不完善，上向溝通受阻，使上層管理者無法迅速獲得第一手信息。

〔五〕內(nèi)控監(jiān)督不力

由于內(nèi)部審計(jì)自身的獨(dú)立性和對本企業(yè)情況的了解，使它能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的失控點(diǎn)和單薄環(huán)節(jié)并且提出予以完善的措施和辦法，因此內(nèi)部審計(jì)可以完成對內(nèi)部控制的監(jiān)督。然而目前我國相當(dāng)一局部上市公司對內(nèi)部控制監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部審計(jì)地位弱化，而且內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊因而無法正常發(fā)揮監(jiān)督成效。此外，內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督工作在一定程度上還需要通過外部審計(jì)的再監(jiān)督，來驗(yàn)證其質(zhì)量和效果，然而我國目前對上市公司的內(nèi)部控制并未作強(qiáng)制審計(jì)的要求。

二、加速我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的構(gòu)想

〔一〕改善內(nèi)部控制環(huán)境

對上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的完善可以從下列幾方面著手：

第一，樹立先進(jìn)管理思想。管理思想是支配企業(yè)運(yùn)行的靈魂，是企業(yè)價(jià)值觀、經(jīng)營理念以及對內(nèi)部控制的觀念等的集中體現(xiàn)。上市公司管理層必須樹立現(xiàn)代管理思想，自覺形成風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，并通過有效的信息傳遞制度確保公司全體員工都明確自己對內(nèi)部控制的“責(zé)任〞。

第二，強(qiáng)化“兩會(huì)〞監(jiān)督功能。首先，要加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，發(fā)揮董事會(huì)的作用和潛能，使股東及其他利益團(tuán)體的利益真正受到愛護(hù)。要增強(qiáng)董事會(huì)的功能，關(guān)鍵問題是要保證董事會(huì)在決策、監(jiān)管過程中的獨(dú)立地位，為此，必須嚴(yán)格限制董事會(huì)與經(jīng)理班子的重合，將重合比例控制在一定比例下列，同時(shí)進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度，并且根據(jù)公司經(jīng)營管理的特點(diǎn)在董事會(huì)下組建審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)和戰(zhàn)略委員會(huì)等相應(yīng)的支持機(jī)構(gòu)。其次，要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的權(quán)力，明確監(jiān)事會(huì)失察的法律責(zé)任，同時(shí)從會(huì)計(jì)制度上規(guī)定監(jiān)事會(huì)履行職責(zé)的資金來源，確保監(jiān)事會(huì)責(zé)權(quán)利的落實(shí)。

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第三，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵問題在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)責(zé)和建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ馈Ｆ髽I(yè)的組織結(jié)構(gòu)在設(shè)計(jì)時(shí)，一方面應(yīng)對每一個(gè)部門的責(zé)任與權(quán)利予以明確規(guī)定，既要避免權(quán)力重疊，也要防止出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)；另一方面，不但要有助于部門和雇員之間的溝通，還要有助于打消部門間障礙及為員工合作提供時(shí)機(jī)。

第四，加強(qiáng)人力資源管理。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫忙。我國上市公司在人力資源政策與實(shí)務(wù)方面應(yīng)抓好下列幾方面工作：①使員工明確自己的責(zé)任及管理者對他們的冀望；②制定詳細(xì)而又明確的職務(wù)晉升和工資晉升規(guī)范，使每位員工都明白他們應(yīng)該努力的方向；③“選才〞時(shí)應(yīng)注意適才適能原那么，即“最適原那么〞高于“最優(yōu)原那么〞；④“育才〞時(shí)應(yīng)注意因材施教原那么、實(shí)用原那么和智力開發(fā)與思想素養(yǎng)培養(yǎng)并重原那么；⑤“用才〞時(shí)應(yīng)堅(jiān)持選賢任能、任人唯賢原那么，做到量才錄用、人盡其才；⑥“留才〞時(shí)應(yīng)特別重視員工心理環(huán)境的建設(shè)。

〔二〕提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平

現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)充斥劇烈競爭的社會(huì)，每一個(gè)上市公司不管其規(guī)模，結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)如何，都會(huì)面臨成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

面對市場經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險(xiǎn)，首先，上市公司的所有員工都必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。只有意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。其次，上市公司在經(jīng)營過程中應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著經(jīng)濟(jì)的開展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組等風(fēng)險(xiǎn)逐步增大，因此，上市公司應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，并且在技術(shù)上制定風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散等管理策略，以有效防備和控制風(fēng)險(xiǎn)。

〔三〕建立內(nèi)部控制規(guī)范體系

在我國長期以來，內(nèi)部控制一般是作為企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，由企業(yè)管理當(dāng)局來制定。這種做法可以使各企業(yè)充沛考慮本企業(yè)的實(shí)際情況，但由企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制機(jī)制權(quán)威性差，在實(shí)際運(yùn)作中執(zhí)行情況往往不佳。因此，相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)組織有關(guān)力量對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深入的研究，建立一套內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、范圍廣、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制規(guī)范體系，并發(fā)布準(zhǔn)那么或提供指南，使企業(yè)管理當(dāng)局在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)有章可循。

〔四〕完善信息溝通系統(tǒng)

對于上市公司而言，高效快捷的信息溝通系統(tǒng)應(yīng)從下列兩方面進(jìn)行建設(shè)：

第一，確保自上而下的信息傳遞渠道通暢。公司管理當(dāng)局應(yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息，使每一個(gè)員工都分明地了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用以及各自的信息傳遞對象、內(nèi)容、方式和渠道，以便信息能按既定的路線和層次準(zhǔn)確、有序傳遞。

第二，完善自下而上的信息反應(yīng)渠道。員工們在日常工作中每天都會(huì)接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營問題，因而他們總是最先意識(shí)到問題的存在。要使這些信息能及時(shí)反應(yīng)給管理層，就應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)開放和暢通的信息反應(yīng)渠道，確保及時(shí)報(bào)告和解決各種例外情況。

〔五〕完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系

第一，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。我國上市公司在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，可采用與國際慣例接軌的“雙層領(lǐng)導(dǎo)模式〞。具體做法是：在董事會(huì)下設(shè)由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，在經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對于其發(fā)展的審計(jì)業(yè)務(wù)，要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，并接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)；對于其行政方面的內(nèi)容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告的模式相對獨(dú)立性較高，在業(yè)務(wù)處理上也有較強(qiáng)的權(quán)威性，能很好地完成內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的監(jiān)督。

第二，對內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制審計(jì)。對于上市公司來說，我國應(yīng)對其內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制審計(jì)。在上市前三年將內(nèi)部控制審計(jì)作為一種過關(guān)性審計(jì)，要求擬上市公司必須接受；待上市后在年度審計(jì)中還必須繼續(xù)接受內(nèi)部控制審計(jì)。

「參考文獻(xiàn)」

[1]楊