2018年中級經(jīng)濟師考試輔導財政稅收專業(yè)知識與實務(wù)經(jīng)濟師密訓押題購買唯一聯(lián)系QQ:421722449，后續(xù)課程獲取務(wù)必加Q群385351076，不然不保證資料的完整性！第八章納稅檢查考情分析

題型：單選題、多選題、案例分析題均會涉及到；

分值：20分左右。內(nèi)容介紹

第一節(jié)納稅檢查概述

第二節(jié)增值稅的檢查

第三節(jié)消費稅的檢查

第四節(jié)企業(yè)所得稅的檢查

2018年教材變動：根據(jù)政策變動，適當微調(diào)。第一節(jié)納稅檢查概述

知識點：納稅檢查的概念

（一）納稅檢查的概念（熟悉）

稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅法和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進行檢查和監(jiān)督，以充分發(fā)揮稅收職能作用的一種管理活動。納稅檢查的主體稅務(wù)機關(guān)納稅檢查的客體納稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、納稅擔保人等納稅檢查的對象納稅人所從事的經(jīng)濟活動和各種應稅行為，以及履行納稅義務(wù)的情況納稅檢查的依據(jù)稅收法規(guī)、會計法規(guī)、企業(yè)財務(wù)制度。當稅收法規(guī)和其他財會制度發(fā)生沖突時，以稅收法規(guī)為準。（二）納稅檢查的必要性【例題1·多選題】（2015年）納稅檢查的客體包括（）。

A.納稅人

B.負稅人

C.代扣代繳義務(wù)人

D.代收代繳義務(wù)人

E.納稅擔保人

『正確答案』ACDE

『答案解析』納稅檢查的客體是納稅人，同時包括代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、納稅擔保人等?！纠}2·單選題】（2012年）關(guān)于納稅檢查的說法，錯誤的是（）。

A.納稅檢查的主體是稅務(wù)師事務(wù)所

B.納稅檢查的客體包括納稅擔保人

C.納稅檢查的對象是納稅人所從事的經(jīng)濟活動和各種應稅行為

D.納稅檢查的依據(jù)是國家的各種稅收法規(guī)、會計法規(guī)和企業(yè)財務(wù)制度

『正確答案』A

『答案解析』納稅檢查的主體是稅務(wù)機關(guān)。（三）納稅檢查的范圍（熟悉）

1.查賬權(quán)：包括納稅人和扣繳義務(wù)人與納稅有關(guān)的賬簿、記賬憑證和資料。

2.場地檢查權(quán)：到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查，不能到納稅人的生活居住場所檢查

3.責成提供資料權(quán)

4.詢問權(quán)

5.在交通要道和郵政企業(yè)的查證權(quán)6.查詢存款賬戶權(quán)（1）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶（2）稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款【例題1·單選題】（2016年）納稅檢查的范圍包括（）。

A.納稅人應納稅的商品

B.扣繳義務(wù)人的財產(chǎn)

C.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款賬簿

D.經(jīng)稅務(wù)所長批準，查詢納稅人的銀行存款賬戶

E.經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準，查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款

『正確答案』AC【例題2·多選題】（2017年）關(guān)于納稅檢查的說法，正確的有（）。

A.納稅檢查的主體是稅務(wù)機關(guān)

B.納稅檢查的客體包括代扣代繳義務(wù)人

C.查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的銀行存款賬戶，需要經(jīng)過稅務(wù)所所長的批準

D.查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的銀行存款賬戶，需憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明

E.經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款

『正確答案』ABD

知識點：納稅檢查的基本方法（熟悉）分類標準結(jié)果解釋1.按照檢查的范圍、內(nèi)容、數(shù)量和查賬粗細的不同詳查法適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單、會計核算制度不健全和財務(wù)管理比較混亂的企業(yè)，以及立案偵查的經(jīng)濟案件抽查法抽查效果的好壞，關(guān)鍵在于抽查對象的確定2.按照查賬的順序順查法憑證——賬簿——報表——納稅情況逆查法報表——賬簿——憑證3.按照與檢查資料之間的相互關(guān)系聯(lián)系查法賬證之間、賬賬之間、賬表之間。聯(lián)系查法分為賬內(nèi)聯(lián)系法和賬外聯(lián)系法側(cè)面查法根據(jù)平時掌握的征管、信訪資料和職工群眾反映的情況，對有關(guān)賬簿記錄進行核查的一種檢查方法4.分析法：僅能揭露事物內(nèi)部的矛盾，不宜作為查賬定案的依據(jù)比較分析法根據(jù)企業(yè)會計報表中的賬面數(shù)據(jù)，同企業(yè)的有關(guān)計劃指標、歷史資料或同類企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進行動態(tài)和靜態(tài)對比的一種分析方式推理分析法一般應用于企業(yè)資產(chǎn)變動與負債及所有者權(quán)益變動平衡關(guān)系的分析控制分析法一般運用于對生產(chǎn)企業(yè)的投入與產(chǎn)出、耗用與補償?shù)目刂品治?.盤存法：通過對貨幣資金、存貨和其他物資等實物資產(chǎn)進行盤點，對照賬面余額，來推算檢查企業(yè)反映的生產(chǎn)經(jīng)營成本及推算生產(chǎn)經(jīng)營收入是否正確的一種查賬方法?！纠}1·多選題】按照查賬的順序，納稅檢查的基本方法分為（）。

A.詳查法B.抽查法C.順查法

D.逆查法E.分析法

『正確答案』CD

『答案解析』按照查賬的順序不同，分為順查法和逆查法?！纠}2·單選題】對企業(yè)的投入與產(chǎn)出分析一般采用（）。

A.推理分析法B.控制分析法

C.比較分析法D.盤存分析法

『正確答案』B

『答案解析』控制分析法，一般運用于對生產(chǎn)企業(yè)的投入與產(chǎn)出、耗用與補償?shù)目刂品治觥?/p>

知識點：會計憑證、會計賬簿和會計報表的檢查（熟悉）

（一）會計憑證的檢查1.原始憑證的檢查（掌握）外來原始憑證包括進貨發(fā)票、進賬單、匯款單、運費發(fā)票等自制原始憑證包括各種報銷和支付款項的憑證

對外自制憑證包括現(xiàn)金收據(jù)、實物收據(jù)等；

對內(nèi)自制憑證有收料單、領(lǐng)料單、支出證明單、差旅費報銷單、成本計算單等。2.記賬憑證的檢查（1）記賬憑證是否附有原始憑證，兩者的內(nèi)容是否一致；

（2）會計科目及其對應關(guān)系是否正確；

（3）會計記錄所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是否完整，處理是否及時【例題1·多選題】（2011年）下列會計憑證中，屬于外來原始憑證的有（）。

A.購貨發(fā)票B.進賬單C.領(lǐng)料單

D.差旅費報銷單E.匯款單

『正確答案』ABE

『答案解析』本題考查原始憑證的檢查。領(lǐng)料單和差旅費報銷單屬于自制原始憑證?！纠}2·單選題】（2014年）下列憑證中，屬于自制原始憑證的是（）

A.進賬單B.匯款單

C.差旅費報銷單D.運費發(fā)票

『正確答案』C

『答案解析』本題考查會計憑證的檢查。外來原始憑證包括進貨發(fā)票、進賬單、匯款單、運費發(fā)票等。自制原始憑證有收料單、領(lǐng)料單、支出證明單、差旅費報銷單、成本計算單等。（二）會計賬簿的檢查（了解）

1.序時賬的審查分析

2.總分類賬的審查分析——從總賬中審查發(fā)現(xiàn)的問題，只能作為查賬的線索。

3.明細分類賬的檢查（三）會計報表的檢查（熟悉）——分清哪些是資產(chǎn)？哪些是負債？哪些是所有者權(quán)益？哪些是損益類科目？1.資產(chǎn)負債表的審查分析（1）應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款項目的審查

（2）各項存貨項目的審查：包括原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品、發(fā)出商品；注意：對采用計劃成本法進行日常核算的某些存貨項目，在編制資產(chǎn)負債表時，有關(guān)存貨項目仍按實際成本進行反映。

（3）遞延資產(chǎn)項目的審查

（4）固定資產(chǎn)的審查：包括“固定資產(chǎn)原價”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”和“待處理財產(chǎn)損溢”等相關(guān)項目的檢查。

稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計提的減值準備不得在所得稅前扣除。2.損益表的檢查分析（1）主營業(yè)務(wù)收入；

（2）主營業(yè)務(wù)成本；

（3）銷售（營業(yè)）費用：一般不允許預提或按比例列支【例題1·單選題】納稅檢查中對會計報表檢查時，不包括在損益表的檢查分析中的項目內(nèi)容是（）。

A.主營業(yè)務(wù)收入

B.各項存貨項目

C.主營業(yè)務(wù)成本

D.銷售費用

『正確答案』B

『答案解析』本題考查損益表的檢查分析?！纠}2·多選題】（2015年）存貨項目包括（）。

A.原材料B.低值易耗品C.自制半成品

D.發(fā)出商品E.遞延資產(chǎn)

『正確答案』ABCD

『答案解析』各項存貨項目，反映企業(yè)期末結(jié)存、在途和在加工過程中的各種存貨的實際成本，包括原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品、發(fā)出商品等?！纠}3·單選題】（2017年）甲企業(yè)2016年12月末的“原材料”賬戶余額為100000元，“材料成本差異”賬戶借方余額為10000元，則在編制資產(chǎn)負債表時應計入“存貨”項目的金額為（）。

A.10000元B.90000元

C.100000元D.110000元

『正確答案』D

『答案解析』考查存貨的檢查。編制資產(chǎn)負債表應計入“存貨”的金額=100000＋10000＝110000（元）。

知識點：賬務(wù)調(diào)整的基本方法（掌握）（一）紅字沖銷法適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般情況下，在及時發(fā)現(xiàn)錯誤、沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法（二）補充登記法適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況。（三）綜合賬務(wù)調(diào)整法綜合賬務(wù)調(diào)整法

一般適用于錯用會計科目的情況，而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整，如果涉及會計所得，可以直接調(diào)整“本年利潤”賬戶，而對于跨年度損益類錯賬可以直接調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”賬戶；

一般運用于會計分錄借貸方，有一方科目用錯，而另一方會計科目正確的情況。正確的一方不調(diào)整，錯誤的一方用錯誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，再補充上正確的會計科目。綜合賬務(wù)調(diào)整法（例題）業(yè)務(wù)：貨物銷售收入10000元，銷項稅額1700元，款項已經(jīng)收到錯賬

借：銀行存款11700

貸：其他應付款11700正確的賬務(wù)處理

借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應交稅費-增（銷）1700調(diào)賬

借：其他應付款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或本年利潤、以前年度損益調(diào)整）10000

應交稅費-增（銷）1700【例題1·單選題】（2014年）當發(fā)現(xiàn)漏記會計賬目時，可以采用的賬務(wù)調(diào)整方法為（）。

A.紅字沖銷法B.補充登記法

C.綜合賬務(wù)調(diào)整法D.反向記賬法

『正確答案』B

『答案解析』本題考查財務(wù)調(diào)整的基本方法。補充登記法適用于漏記或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況?！纠}2·單選題】（2013年）某企業(yè)當期應攤銷無形資產(chǎn)1000元，實際攤銷500元。應作的賬務(wù)調(diào)整分錄為（）。

A.借：管理費用1000貸：累計攤銷1000

B.借：管理費用500貸：累計攤銷500

C.借：累計攤銷500貸：管理費用500

D.借：累計攤銷1000貸：管理費用1000

『正確答案』B【例題3·多選題】在納稅檢查中若發(fā)現(xiàn)以前年度有多計費用少計收入的現(xiàn)象，正確的會計處理方法有（）。

A.對于多計的費用，應調(diào)增“本年利潤”科目的借方金額

B.對于多計的費用，應調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方金額

C.對于少計的收入，應調(diào)增“本年利潤”科目的借方金額

D.對于少計的收入，應調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方金額

E.對于少計的收入，應調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”科目的借方金額

『正確答案』BD第二節(jié)增值稅的檢查

知識點：增值稅會計科目的設(shè)置

“應交稅費”中與增值稅核算有關(guān)的明細科目

（一）“應交增值稅”明細科目應交增值稅未交增值稅預交增值稅待抵扣進項稅額待認證進項稅額待轉(zhuǎn)銷項稅額增值稅留抵稅額簡易計稅轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅代扣代交增值稅借方專欄貸方專欄1.進項稅額7.銷項稅額2.銷項稅額抵減8.出口退稅3.已交稅金9.進項稅額轉(zhuǎn)出4.減免稅款10.轉(zhuǎn)出多交增值稅5.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額6.轉(zhuǎn)出未交增值稅（一）“應交增值稅”明細科目借方專欄解釋1.進項稅額記錄企業(yè)購入貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額2.銷項稅額抵減記錄一般納稅人按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額3.已交稅金記錄當月已交納的應交增值稅款4.減免稅款記錄一般納稅人按規(guī)定準予減免的增值稅款5.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額記錄實行免抵退稅辦法的增值稅一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額6.轉(zhuǎn)出未交增值稅記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應交未交的增值稅貸方專欄解釋7.銷項稅額記錄一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額8.出口退稅記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額。9.進項稅額轉(zhuǎn)出記錄一般納稅人購進后發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。10.轉(zhuǎn)出多交增值稅記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月多交的增值稅（二）“未交增值稅”明細科目

核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月的應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

（三）預交增值稅

核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按規(guī)定應預繳的增值稅額。（四）“待抵扣進項稅額”明細科目

核算：一般納稅人已經(jīng)取得增值稅扣除憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

1.2016年5月1日后，按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程進項稅額分2年抵扣——取得扣稅憑證當月抵扣60%；第13個抵扣40%——待抵扣進項稅額；

2.實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的增值稅額?！纠}】某企業(yè)為新修建廠房，購進一批工程物資，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款100萬元，增值稅稅款17萬。請做出相應的賬務(wù)處理？

『答案解析』

借：在建工程1000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）102000

應交稅費——待抵扣進項稅額68000

貸：銀行存款1170000

第13個月

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68000

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額68000（五）“待認證進項稅額”明細科目

核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

1.一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額；

2.一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。

（六）待轉(zhuǎn)銷項稅額

核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。賬務(wù)處理增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間早于會計上收入確認時間借：銀行存款等

貸：預收賬款

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）會計上收入確認時間早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間借：應收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額（七）“增值稅留抵稅額”明細科目

簡單看，因為隨著國家調(diào)整中央與地方增值稅分享比例，該內(nèi)容已經(jīng)過時。

（八）“簡易計稅”明細科目

核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務(wù)。

（九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”明細科目

核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

（十）“代扣代交增值稅”明細科目

核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅。知識點：銷項稅額的檢查（掌握）

銷項稅額=銷售額×稅率

（一）一般銷售方式下銷項稅額的檢查

（二）視同銷售方式下銷項稅額的檢查

（三）包裝物銷售的檢查

（四）銷售額的檢查（一）一般銷售方式下銷項稅額的檢查

1.銷售貨物

具體包括：繳款提貨銷售方式、預收貨款結(jié)算方式、分期收款結(jié)算方式三種情況。

（1）繳款提貨納稅義務(wù)發(fā)生時間賬務(wù)處理如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應作為銷售收入的實現(xiàn)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。確認收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應交稅費－增（銷）

同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品【例題1】在檢查某納稅人“應付賬款”賬戶時，發(fā)現(xiàn)年底有一筆應付賬款轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶，其會計處理為：

借：應付賬款-××11700

貸：資本公積11700

這一不正常的轉(zhuǎn)賬處理引起了檢查人員的注意，再追查該筆應付賬款發(fā)生時的原始記錄為：

借：銀行存款11700

貸：應付賬款-××11700

經(jīng)進一步追查，此筆款項乃是貨款，由于對方未索取發(fā)票，企業(yè)將其放在往來賬戶，以逃避稅收。

正確的分錄：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

錯賬：

借：銀行存款

貸：應付賬款

借：應付賬款

貸：資本公積情形①當期發(fā)現(xiàn)的②期末結(jié)賬時發(fā)現(xiàn)的③以后年度發(fā)現(xiàn)的總體處理直接調(diào)整相應會計科目有關(guān)損益類科目直接調(diào)整“本年利潤”賬戶有關(guān)損益類科目通過“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整具體處理（成本為8000元）借：資本公積11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入（本年利潤、以前年度損益調(diào)整）10000

應交稅費——增（銷）1700

借：主營業(yè)務(wù)成本（本年利潤、以前年度損益調(diào)整）8000

貸：庫存商品8000【例題2·單選題】（2010年）稅務(wù)檢查人員對某企業(yè)（增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%）進行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將一筆貨款20000元（含稅價格）計入“資本公積”賬戶，導致企業(yè)少繳增值稅（）元。

A.0B.2905.98C.3400D.4096.39

『正確答案』B

『答案解析』少繳增值稅=20000÷1.17×17%=2905.98（元）（2）預收貨款納稅義務(wù)賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時作為銷售收入的實現(xiàn)企業(yè)收到貨款時：

借：銀行存款

貸：預收賬款

發(fā)貨時，再轉(zhuǎn)作收入，計算增值稅

借：預收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應交稅費—增（銷）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品【例題·單選題】（2017年）一般情況下，企業(yè)采用預收貨款銷售方式銷售貨物，收到貨款時的正確賬務(wù)處理為（）。

A.借：銀行存款

貸：預收賬款

B.借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

C.借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

D.借：預收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

『正確答案』A

『答案解析』本題考查銷項稅額的檢查。采用預收貨款銷售方式銷售產(chǎn)品（商品），企業(yè)收到貨款時，其賬務(wù)處理是：

借：銀行存款

貸：預收賬款（3）分期收款納稅義務(wù)發(fā)生時間賬務(wù)處理書面合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實現(xiàn)時間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應結(jié)轉(zhuǎn)收入，計算應納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。

對于具有融資性質(zhì)的分期收款（下頁）發(fā)出商品時

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

合同規(guī)定的收款日期

借：銀行存款（應收賬款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應交稅費—增（銷）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品會計賬務(wù)處理稅務(wù)處理發(fā)出商品時按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，剩余部分計入“未實現(xiàn)融資收益”，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

即在發(fā)出商品時確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。按照書面合同約定的收款日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時間?！纠}1】（P215【例8-5】）某企業(yè)2017年1月1日采用分期收款方式銷售產(chǎn)品，不含稅價款1000000元，成本800000元，合同規(guī)定貨款分別于2018年1月1日、2019年1月1日兩次等額支付。2017年1月1日，該企業(yè)由于未收到貨款未做任何賬務(wù)處理。假定貼現(xiàn)率為5%。請做出正確的賬務(wù)處理？

『答案解析』2017年1月1日發(fā)出貨物時，確認收入實現(xiàn)，并結(jié)轉(zhuǎn)成本（但增值稅納稅義務(wù)并未發(fā)生）

借：長期應收款1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入929705.22

[500000/（1+5%）+500000/（1+5%）2]

未實現(xiàn)融資收益70294.78

應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額170000

借：主營業(yè)務(wù)成本800000

貸：庫存商品800000

2018年1月1日，收到貨款

借：銀行存款585000

貸：長期應收款585000

借：未實現(xiàn)融資收益46485.26[929705.22×5%]

貸：財務(wù)費用46485.26

借：應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額85000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000

2019年1月1日，收到貨款

借：銀行存款585000

貸：長期應收款585000

借：未實現(xiàn)融資收益23809.52

貸：財務(wù)費用23809.52

借：應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額85000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000【例題2·單選題】（2015年）如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，確定收入的金額為（）。

A.合同價款的公允價值B.合同約定的收款金額

C.合同約定價款的價值D.商品現(xiàn)銷價格

『正確答案』A

『答案解析』如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應按其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。2.銷售服務(wù)

（1）納稅人銷售服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；

（2）先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；

（3）納稅人提供租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天；

（4）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

賬務(wù)處理：

借：銀行存款、應收票據(jù)、應收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）P216【例8-6】某市一家物流公司已登記為增值稅一般納稅人，2016年5月提供交通運輸服務(wù)取得不含稅收入800萬元，提供物流輔助服務(wù)取得不含稅收入100萬元（非主營業(yè)務(wù)），按照適用稅率分別開具了增值稅專用發(fā)票，款項均已存入銀行。

『答案解析』

借：銀行存款9940000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000000

其他業(yè)務(wù)收入1000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）940000P216【例8-7】某賓館為增值稅一般納稅人，2016年5月提供住宿服務(wù)取得含稅收入212萬，按照適用稅率開具了增值稅專用發(fā)票，款項已結(jié)清并存入銀行。企業(yè)的會計處理為：

借：銀行存款2120000

貸：應付賬款2120000

請問上述賬務(wù)處理是否正確？如果不正確，如何調(diào)賬？

『答案解析』

借：應付賬款2120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）120000【例題·單選題】（2017年）某不動產(chǎn)租賃公司為增值稅一般納稅人，2017年7月收到租賃預付款（含稅）1110000元，款項已存入銀行。其正確的賬務(wù)處理為（）。

A.借：銀行存款1110000

貸：預收貨款1110000

B.借：銀行存款1110000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1110000

C.借：銀行存款1110000

貸：預收賬款1000000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）110000

D.借：銀行存款1110000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）110000

『正確答案』C

『答案解析』本題考查增值稅銷項稅額的檢查。采取預收款方式提供租賃服務(wù)的，應在收到預收款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目，計提增值稅銷項稅額。（二）視同銷售方式下銷項稅額的檢查

包括委托代銷、自產(chǎn)自用、將貨物用于對外投資、將貨物無償贈送他人。

1.委托代銷

納稅義務(wù)發(fā)生時間——以第四章為準

收到代銷清單；收到全部或部分貨款；發(fā)出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。

企業(yè)委托代銷商品，通過設(shè)置“委托代銷商品”賬戶進行核算。企業(yè)委托代銷商品的兩種方式方式稅務(wù)處理①手續(xù)費式代銷——銷售價格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續(xù)費的行為委托方：增值稅；

代銷方：銷售商品和提供服務(wù)均需繳納增值稅②買斷式代銷——銷售價格由代銷方自定，代銷合同上規(guī)定一個代銷價格，實際售價高于代銷價格的部分，為代銷方的報酬委托方和代銷方：按照銷售商品繳納增值稅P218【例8-10】2017年1月1日，A企業(yè)委托B企業(yè)代銷一批商品，商品實際成本為80萬元，代銷價格100萬元（不含增值稅）。2月3日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷清單，受托代銷的商品已全部銷售，B企業(yè)按受托代銷商品價格的5%計提手續(xù)費。該批商品的增值稅稅率為17%，A企業(yè)于2月10日收到代銷款。A企業(yè)應作如下會計處理：1.發(fā)出商品時借：委托代銷商品800000

貸：庫存商品8000002.收到代銷清單時借：應收賬款1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應交稅費——增（銷）170000

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本800000

貸：委托代銷商品8000003.收到扣除手續(xù)費后的貨款時借：銀行存款1117000

銷售費用50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3000

貸：應收賬款11700002.自產(chǎn)自用

如果納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒有銷售額的，按下列順序核算銷售額

①按納稅人最近時期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)平均售價；

②按其他納稅人最近時期同類貨物等平均售價；

③按組成計稅價格：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

自產(chǎn)自用產(chǎn)品的賬務(wù)處理

借：長期股權(quán)投資、應付職工薪酬等

貸：主營業(yè)務(wù)收入（按售價）或庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（按銷售額計算）【例題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工食堂，已知該批產(chǎn)品的成本為8000元，同類產(chǎn)品對外不含增值稅售價為10000元。請問正確的賬務(wù)處理？

『答案解析』

借：應付職工薪酬9700

貸：庫存商品8000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17003.將貨物用于對外投資

將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體工商戶，視同銷售，繳納增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當天。P219【例8-14】某服裝廠（增值稅一般納稅人）將服裝1000件用于對外投資，已知每件衣服的對外不含稅售價1000元，成本800元。未計提存貨跌價準備。賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資1000000

貸：庫存商品1000000調(diào)賬過程錯賬正確的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資1000000借：長期股權(quán)投資1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應交稅費——增（銷）170000借：主營業(yè)務(wù)成本800000貸：庫存商品1000000貸：庫存商品800000調(diào)賬

借：長期股權(quán)投資170000

主營業(yè)務(wù)成本（本年利潤，以前年度損益調(diào)整）800000

貸：主營業(yè)務(wù)收入（本年利潤，以前年度損益調(diào)整）1000000

應交稅費——增（銷）170000

庫存商品2000004.將貨物無償贈送他人

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售計算繳納增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間及開具增值稅專用發(fā)票的時間均為貨物移送的當天。P220【例8-15】某服裝廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)服裝100件直接捐贈給貧困山區(qū)，已知每件衣服的成本為500元，每件衣服的不含稅售價為800元。會計分錄為：

借：營業(yè)外支出50000

貸：庫存商品50000

請問上述賬務(wù)處理是否正確？

調(diào)賬過程錯賬正確的賬務(wù)處理借：營業(yè)外支出50000借：營業(yè)外支出63600貸：庫存商品50000貸：庫存商品50000應交稅費——增（銷）13600調(diào)賬分錄借：營業(yè)外支出13600貸：應交稅費——增（銷）13600（三）包裝物銷售的檢查（重要考點）類型稅務(wù)賬務(wù)處理1.隨同貨物出售單獨計價的包裝物取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅2.押金一般商品單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。

因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。審查的內(nèi)容

①審查包裝物收入有無計稅；

②審查包裝物的押金金額是否正確；

③審查會計核算是否正確?！纠}1·單選題】（2011年）某服裝企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月在銷售產(chǎn)品的同時向購貨方收取包裝物押金1170元，正確的賬務(wù)處理為（）。

A.借：銀行存款1170

貸：其他應付款1170

B.借：銀行存款1170

貸：其他業(yè)務(wù)收入1170

C.借：銀行存款1170

貸：其他應付款1000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170

D.借：銀行存款1170

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170

『正確答案』A【例題2·單選題】（2017年）某機床廠為增值稅一般納稅人，本月有已逾期不再退還的包裝物押金20000元，已知該機床廠適用的增值稅稅率為17%，則企業(yè)正確的賬務(wù)處理為（）。

A.借：其他應付款20000

貸：營業(yè)外收入20000

B.借：其他應付款20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

C.借：其他應付款20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入16600

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）3400

D.借：其他應付款20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入17094

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）2906

『正確答案』D

『答案解析』本題考查銷項稅額的檢查。逾期不再退還的包裝物押金，借記“其他應付款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”。包裝物押金為含稅金額，銷項稅額=20000÷（1＋17%）×17%＝2906元。（四）銷售額的檢查1.不含稅銷售額的檢查銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）2.價外費用的檢查增值稅的銷售額包括全部價款和價外費用。增值稅款及五項價外費用不包括在銷售額內(nèi)。

對于價外費用常常在“其他應付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目核算【例題】檢查人員在對某企業(yè)（一般納稅人）檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)收取貨款時另向購買方收取延期付款利息11700元，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款11700

貸：財務(wù)費用11700

上述處理是否正確？

『答案解析』

延期付款利息屬于價外費用，應計算銷項稅額。調(diào)賬分錄：

借：財務(wù)費用11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700知識點：進項稅額的檢查（掌握）

（一）進項稅額抵扣憑證的審查

扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票等

如果企業(yè)未取得抵扣憑證，不得抵扣進項稅額。（二）準予抵扣的進項稅額的檢查

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；

3.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價×11%（或13%）

4.從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。進項稅額的賬務(wù)處理（1）業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理取得扣稅憑證，已經(jīng)認證或查詢，一次性抵扣進項稅額借：原材料、固定資產(chǎn)等

應交稅費——應交增值稅（進）

貸：銀行存款或應付賬款取得扣稅憑證，已經(jīng)認證或查詢，分期抵扣進項稅額借：固定資產(chǎn)（在建工程）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）60%部分

應交稅費——待抵扣進項稅額40%部分

貸：銀行存款或應付賬款取得扣稅憑證，未認證或查詢的采購借：原材料、固定資產(chǎn)等

應交稅費——待認證進項稅額

貸：銀行存款或應付賬款P222【例8-19】某機械廠為增值稅一般納稅人，原材料核算采用實際成本法。某日購進生產(chǎn)用鋼材，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，稅款17000元。貨款已支付，材料已經(jīng)驗收入庫。請做出正確的會計分錄。

賬務(wù)處理采購材料借：在途物資100000

應交稅費——待認證進項稅額17000

貸：銀行存款117000

借：原材料100000

貸：在途物資100000認證通過后借：應交稅費——應交增值稅（進）17000

貸：應交稅費——待認證進項稅額17000P222【例8-20】2016年6月，某服裝廠（增值稅一般納稅人）購入一棟辦公樓，當月用銀行存款支付了款項，辦妥了相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，取得了增值稅專用發(fā)票并認證相符。企業(yè)會計處理為：

借：固定資產(chǎn)——辦公樓10000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1100000

貸：銀行存款11100000

請問上述處理是否正確？

『答案解析』——不正確賬務(wù)調(diào)整分錄借：應交稅費——待抵扣進項稅額440000

貸：應交稅費——增（進轉(zhuǎn)）440000

注意教材上的答案是錯誤的：進項稅額是借方專欄2017年6月（第13個月）借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）440000

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額440000（三）不得抵扣的進項稅額的檢查

1.未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的；

2.增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者雖有注明，但不符合規(guī)定的；3.具體規(guī)定（同第四章）

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

（2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)；

（6）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

上述進項稅額已經(jīng)抵扣的，需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理

借：應付職工薪酬、管理費用、待處理財產(chǎn)損溢等

貸：原材料、庫存商品等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）【例題1·單選題】（2010年）北達公司（增值稅一般納稅人）2010年5月從小規(guī)模納稅人處購進一批原材料，取得增值稅普通發(fā)票，發(fā)票上注明價款117000元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，其正確的賬務(wù)處理為（）。

A.借：原材料117000

貸：銀行存款117000

B.借：原材料100000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000

C.借：原材料113490

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）3510

貸：銀行存款117000

D.借：原材料117000

貸：應付賬款117000

『正確答案』A【例題2·單選題】（2017年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年7月將前期購進的原材料（棉布）用于職工福利，已知原材料成本為10000元，其進項稅額已經(jīng)進行了抵扣。企業(yè)正確的會計處理為（）。

A.借：應付職工薪酬10000

貸：原材料10000

B.借：管理費用10000

貸：原材料10000

C.借：應付職工薪酬11700

貸：原材料10000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700

D.借：管理費用11700

貸：原材料10000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1700

『正確答案』C

『答案解析』本題考查增值稅進項稅額的檢查。將外購貨物用于職工福利，其進項稅額不得進行抵扣。對已經(jīng)抵扣的進項稅額要做轉(zhuǎn)出處理?！纠}3·案例分析題】（2014年，修改）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%，主要生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品，A產(chǎn)品對外含稅售價為每件800元，成本為每件500元，原材料核算采用實際成本法。2016年8月，甲企業(yè)的有關(guān)財務(wù)資料如下：

（1）銷售產(chǎn)品100件給小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票。

（2）將自產(chǎn)產(chǎn)品200件無償贈送客戶。

（3）銷售產(chǎn)品1000件給一般納稅人，同時收取包裝物使用費20000元。另外收取包裝物押金10000元，合同規(guī)定三個月后退回，款項已收到并送交銀行。

（4）企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進原料，取得的普通發(fā)票上注明金額1000000元。（1）甲企業(yè)銷售產(chǎn)品給小規(guī)模納稅人，賬務(wù)處理為（）。

A.貸記“主營業(yè)務(wù)收入”80000元

B.貸記“主營業(yè)務(wù)收入”77669.9元

C.貸記“主營業(yè)務(wù)收入”68376.07元

D.貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”2330.1元

『正確答案』C

『答案解析』會計確認的營業(yè)收入＝80000/1.17＝68376.07元；銷項稅額=80000/1.17×17%＝11623.93元（2）甲企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送，應做的賬務(wù)處理為（）。

A.貸記“主營業(yè)務(wù)收入”160000元

B.貸記“主營業(yè)務(wù)收入”100000

C.貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”27200元

D.貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”23247.86元

『正確答案』D

『答案解析』自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送，會計上不確認收入，而是結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品；稅務(wù)上視同銷售，視同銷售的銷項稅額＝800×200/1.17×0.17＝23247.86元。正確的會計分錄為：

借：銷售費用（或管理費用）123247.86

貸：庫存商品100000

應交稅費—增（銷）23247.86（3）甲企業(yè)收取的包裝物使用費，應做的賬務(wù)處理為（）

A.貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”1000元

B.貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”3400元

C.貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”582.52元

D.貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”2905.98元

『正確答案』D

『答案解析』銷售貨物時收取的包裝物使用費應并入銷售額，按貨物的適用稅率計算繳納增值稅。銷項稅額＝20000/（1＋17%）×17%＝2905.98元。

借：銀行存款20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入17094.02

應交稅費——增（銷）2905.98（4）甲企業(yè)收取的包裝物押金，應做的賬務(wù)處理為（）。

A.借記“銀行存款”10000元

B.貸記“其他應付款”10000元

C.貸記“其他應付款”8300元

D.貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”1700元

『正確答案』AB

『答案解析』納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。包裝物押金的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款10000

貸：其他應付款——包裝物押金10000（5）甲企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進原材料，應做的財務(wù)處理為（）。

A.借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”130000元

B.借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”170000元

C.借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”30000元

D.借記“原材料”1000000元

『正確答案』D【例題4·案例分析題】（2017年）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事鋼材生產(chǎn)及銷售業(yè)務(wù)。2017年6月份的部分財務(wù)資料如下：

（1）采用分期收款方式銷售一批鋼材，不含稅價款為1000000元，成本為800000元，合同規(guī)定貨款分別于2018年9月、2019年9月和2020年9月三次等額支付。已知該批鋼材的現(xiàn)銷價格為900000元；問題（1）：企業(yè)采用分期收款方式發(fā)出商品時，其正確的會計分錄為（）。

A.貸記“主營業(yè)務(wù)收入”1000000元

B.貸記“主營業(yè)務(wù)收入”900000元

C.貸記“應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）”170000元

D.貸記“應交稅費－待轉(zhuǎn)銷項稅額”170000元

『正確答案』BD

『答案解析』企業(yè)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或者商品現(xiàn)銷價格計算確定。收到貨款前，貸記“應交稅費－待轉(zhuǎn)銷項稅額”。（2）委托乙企業(yè)代銷一批鋼材，成本為800000元，代銷價格為1000000元（不含增值稅）；

問題（2）：企業(yè)發(fā)出代銷商品時，其正確的會計分錄為（）。

A.借：委托代銷商品800000

貸：庫存商品800000

B.借：委托代銷商品1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

C.借：應收賬款1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）170000

D.借：委托代銷商品1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）170000

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)委托代銷商品，發(fā)出商品時，賬務(wù)處理為：

借：委托代銷商品800000

貸：庫存商品800000（3）銷售給丙企業(yè)一批鋼材，收取貨款時另向丙企業(yè)收取延期付款利息為100000元，企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款100000

貸：財務(wù)費用100000

問題（3）：關(guān)于甲企業(yè)向丙企業(yè)收取延期付款利息的賬務(wù)處理，正確的賬務(wù)調(diào)整為（）。

A.借：財務(wù)費用100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

B.借：財務(wù)費用17000

貸：應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）17000

C.借：財務(wù)費用6000

貸：應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）6000

D.借：財務(wù)費用14529.91

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）14529.91

『正確答案』D

『答案解析』延期付款利息屬于價外費用，應計算銷項稅額。銷項稅額=100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）。

借：財務(wù)費用14529.91

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）14529.91（4）購入一棟辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為10000000元，增值稅稅款為1100000元，當月用銀行存款支付了款項，辦妥了相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，發(fā)票已認證通過；

問題（4）：企業(yè)購入辦公樓時，正確的會計處理為（）。

A.借：固定資產(chǎn)11100000

貸：銀行存款11100000

B.借：固定資產(chǎn)10000000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）1100000

貸：銀行存款11100000

C.借：固定資產(chǎn)10000000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）660000

應交稅費－待抵扣進項稅額440000

貸：銀行存款11100000

D.借：固定資產(chǎn)10000000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）660000

應交稅費－待轉(zhuǎn)銷項稅額440000

貸：銀行存款11100000

『正確答案』C（5）企業(yè)購進一批材料用于職工食堂建設(shè)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款100000元，稅款17000元，款項已支付。

問題（5）：企業(yè)購進材料用于職工食堂建設(shè)，其正確的會計處理為（）。

A.借：在建工程117000

貸：銀行存款117000

B.借：在建工程100000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000

C.借：在建工程100000

應交稅費－待抵扣進項稅額17000

貸：銀行存款117000

D.借：在建工程117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）17000

『正確答案』A

『答案解析』一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于集體福利，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第二節(jié)增值稅的檢查——思維導圖

第三節(jié)消費稅檢查

知識點：銷售收入的檢查（熟悉）

（一）一般銷售方式的檢查

與增值稅檢查的內(nèi)容基本相同。

與增值稅不同的是，消費稅實行價內(nèi)稅，其計提稅金的賬務(wù)處理不同。

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅【例題1·單選題】（2014年）企業(yè)銷售應稅消費品，計提消費稅時應記入的科目為（）。

A.管理費用

B.銷售費用

C.稅金及附加

D.主營業(yè)務(wù)成本

『正確答案』C

『答案解析』消費稅計提稅金的會計賬務(wù)處理為：

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅【例題2·單選題】某日化廠（增值稅一般納稅人）采取直接收款方式銷售高檔化妝品，本月銷售給一個體戶高檔化妝品10箱，收取現(xiàn)金23400元，貨物未發(fā)出，但提貨單已交給個體戶，則日化廠正確的會計處理是（）（消費稅稅率15%）。

A.借：現(xiàn)金23400

貸：庫存商品23400

B.借：現(xiàn)金23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入23400

C.借：現(xiàn)金23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入23400

借：稅金及附加3400

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400

D.借：現(xiàn)金23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400

借：稅金及附加3000

貸：應交稅費——應交消費稅3000

『正確答案』D（二）視同銷售方式的檢查

1.視同銷售行為應計算的消費稅應計入相應的賬戶中

賬務(wù)處理：

借：在建工程等

貸：庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費——應交消費稅2.計稅依據(jù)的規(guī)定

（1）按納稅人同類消費品的平均售價核算；

（2）按照組成計稅價格核算。

一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為而言，增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。從價定率組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-比例稅率）復合計稅組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）/（1-比例稅率）【例題1】（P225【例8-23】）某企業(yè)新試制一批高檔化妝品用于職工獎勵，無同類產(chǎn)品的對外售價，已知生產(chǎn)成本為10000元，企業(yè)的賬務(wù)處理：

借：應付職工薪酬10000

貸：庫存商品10000

『答案解析』視同銷售，繳納增值稅和消費稅。

組成計稅價格=10000×（1+5%）/（1-15%）=12352.94（元）

應納增值稅=12352.94×17%=2100（元）

消費稅=12352.94×15%=1852.94（元）

正確的賬務(wù)處理

借：應付職工薪酬14452.94

貸：主營業(yè)務(wù)收入12352.94

應交稅費-增（銷）2100

借：稅金及附加1852.94

貸：應交稅費——消1852.94

借：主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫存商品10000【例題2·單選題】（2017年）某企業(yè)新試制一批高檔化妝品用于職工獎勵，無同類產(chǎn)品的對外售價，已知其生產(chǎn)成本為20000元，成本利潤率為5%，消費稅稅率為15%。企業(yè)計提消費稅的正確會計分錄為（）。

A.借：應付職工薪酬3000

貸：應交稅費－應交消費稅3000

B.借：管理費用3000

貸：應交稅費－應交消費稅3000

C.借：稅金及附加3705.88

貸：應交稅費－應交消費稅3705.88

D.借：應付職工薪酬3705.88

貸：應交稅費－應交消費稅3705.88

『正確答案』C

『答案解析』該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品的對外售價，因此要按組成計稅價格計算，應納消費稅=20000×（1＋5%）÷（1－15%）×15%＝3705.88（元）。（三）委托加工方式的檢查

1.對受托方的檢查——受托方代收代繳消費稅

（1）是否屬于假委托加工業(yè)務(wù)

（2）是否代收代繳消費稅

（3）注意計稅價格的規(guī)定——注意計價的順序：售價、組價從價定率組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）復合計稅組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）/（1-消費稅稅率）2.對委托方的檢查——消費稅納稅人

受托方是否已經(jīng)代收代繳了消費稅，其代收消費稅的計算是否正確?！纠}1·單選題】（2013年）對于委托加工應稅消費品業(yè)務(wù)，正確的涉稅處理為（）。

A.委托方就加工收入計算繳納消費稅

B.受托方就加工收入計算繳納消費稅

C.委托方按照受托方的同類消費品的銷售價格計算繳納消費稅

D.受托方按照委托方的同類消費品的銷售價格計算繳納消費稅

『正確答案』C【例題2·單選題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）委托A單位加工一批產(chǎn)品，發(fā)出原材料23400元（含稅價），支付含稅加工費用和代墊輔料費5850元，該企業(yè)沒有同類商品的銷售價格，消費稅稅率為10%，則其組成計稅價格為（）元。

A.32500

B.29250

C.27777.78

D.25000

『正確答案』C

『答案解析』組成計稅價格中不含增值稅稅款。不含增值稅的材料成本+加工費=（23400+5850）/（1+17%）=250000元；組成計稅價格=25000/（1-10%）=27777.78（元）。

知識點：銷售數(shù)量的檢查（熟悉）

（一）銷售數(shù)量的檢查內(nèi)容

1.檢查企業(yè)是否存在少開票，多發(fā)貨，轉(zhuǎn)移銷售收入的情況；

2.檢查企業(yè)是否存在賬外結(jié)算，轉(zhuǎn)移銷售收入的情況。

（二）銷售數(shù)量的檢查方法1.以盤擠銷倒擠法本期產(chǎn)品銷售數(shù)量=上期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量+本期產(chǎn)品完工數(shù)量-本期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量適用于產(chǎn)成品管理制度不夠健全的企業(yè)。2.以耗核產(chǎn)，以產(chǎn)核銷測定法本期應出產(chǎn)品數(shù)量=本期實耗材料量/單位產(chǎn)品材料消耗定額適用于產(chǎn)品管理制度比較健全的企業(yè)，運用時，抓住主要耗用材料進行核定?！纠}·單選題】（2011年）甲企業(yè)5月份賬面記載A產(chǎn)品銷售數(shù)量1000件，不含稅銷售單價為200元。已知A產(chǎn)品月初結(jié)存數(shù)量100件，本月完工入庫數(shù)量1500件，通過實地盤點得知A產(chǎn)品月末庫存數(shù)量為300件，甲企業(yè)應調(diào)增銷售收入（）。

A.20000B.50000

C.60000D.100000

『正確答案』C

『答案解析』本期產(chǎn)品銷售數(shù)量=上期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量+本期產(chǎn)品完工數(shù)量-本期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量=100+1500-300=1300（件）

甲企業(yè)應調(diào)增銷售收入=（1300-1000）×200=60000

第三節(jié)消費稅的檢查——思維導圖

第四節(jié)企業(yè)所得稅的檢查

知識點：年度收入總額的檢查

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

（一）銷售貨物收入的檢查

銷售貨物的賬務(wù)處理：

借：銀行存款、現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品對銷售貨物收入的檢查

1.檢查銷售貨物收入確認的標準是否正確

注意區(qū)分稅收、會計收入確認標準的差異

會計收入確認的標準：稅法規(guī)定的四條標準+“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”。2.檢查銷售貨物收入確認的時間是否正確托收承付辦妥托收手續(xù)時確認收入預收貨款發(fā)出商品時確認收入銷售商品需要安裝和檢驗的在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的收到代銷清單時確認收入3.檢查銷售貨物收入的入賬金額是否正確

（1）價外費用的檢查；

①重點檢查“其他應收款”和“其他應付款”賬戶；

②檢查成本費用類賬戶的會計核算，注意紅字記錄。

（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的檢查，確定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來是否符合獨立交易原則；

（3）隱匿收入的檢查。4.檢查銷售折讓、折扣及銷售退回處理是否規(guī)范商業(yè)折扣應按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除5.檢查視同銷售收入的確認是否正確【例題】2017年8月，某事務(wù)所稅務(wù)代理人員受托對某雞肉加工廠2016年賬冊資料進行審查時發(fā)現(xiàn)，2016年8月，企業(yè)將一批雞肉作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。成本價格為7200元，同類產(chǎn)品售價為15000元，企業(yè)的會計處理為：

借：應付職工薪酬7200

貸：庫存商品——雞肉7200

請分析企業(yè)存在的涉稅問題，并計算應補繳稅款。

『答案解析』

將雞肉作為福利發(fā)給職工，應視同銷售征收增值稅并調(diào)增應納稅所得額。

應補繳增值稅＝15000×17%=2550（元）

應補繳城市維護建設(shè)稅=2550×7%=178.5（元）

應補繳教育費附加=2550×3%=76.5（元）

應調(diào)增應納稅所得額=15000-7200-178.5-76.5=7545（元）（二）提供勞務(wù)收入的檢查

主要通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，主要是檢查其入賬時間以及入賬金額是否準確。

（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入的檢查

1.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入的檢查；

主要是對“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目的賬戶進行檢查。

2.轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)收入的檢查。（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益的檢查

1.投資收益確認時間：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；

2.注意檢查納稅人是否將投資收益掛在往來賬上，是否存在不入賬或少入賬的問題。

（五）利息收入的檢查

應按照合同約定的債務(wù)人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。（六）租金收入的檢查

按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

（七）特許權(quán)使用費收入的檢查

1.特許權(quán)使用費收入確認時間：按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期；

2.特許權(quán)使用費收入主要通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算。

（八）接受捐贈收入的檢查

按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。（九）不征稅收入和免稅收入的檢查不征稅收入免稅收入財政撥款國債利息收入依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益國務(wù)院規(guī)定的專項用途財政性資金符合條件的非營利組織收入（十）其他收入的檢查

包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已做壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！纠}·多選題】（2014年）根據(jù)企業(yè)所得稅法，銷售收入確認的條件包括（）。

A.收入的金額能夠可靠地計量

B.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算

C.企業(yè)已在財務(wù)賬上做銷售處理

D.相關(guān)經(jīng)濟利益流入

E.銷售合同已簽訂，并將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

『正確答案』ABE

知識點：稅前準予扣除項目的檢查

（一）成本項目檢查

（二）成本計算的檢查

（三）期間費用的檢查

（四）稅金的檢查

（五）損失的檢查

（六）虧損彌補的檢查

（一）成本項目檢查

1.材料成本的檢查——含委托加工的運雜費、加工費等；

2.工資成本的檢查；

真實性；職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費是否符合稅法規(guī)定的依據(jù)和比例等。

3.制造費用的檢查?！纠}1】（P231【例8-25】）某機器制造廠以鋼管20噸，單價4500元，委托機器零部件加工廠加工零部件。5月份支付加工費12000元，運輸費10000元，機器零部件于10月份全部驗收入庫，并支付運費10000元（假設(shè)以上支付款項均未取得增值稅專用發(fā)票）。該機器制造廠賬務(wù)處理如下：

發(fā)出原材料時：

借：委托加工物資90000

貸：原材料90000

支付加工費、運輸費時：

借：委托加工物資12000

管理費用10000

貸：銀行存款22000

收回機器零部件支付運費：

借：管理費用10000

貸：銀行存款10000

機器零部件驗收入庫時：

借：庫存商品102000

貸：委托加工物資102000

請分析企業(yè)存在的問題。

『答案解析』該機器制造廠在委托加工材料時，對往返途中支付的運費20000元沒有計入委托加工材料成本，而直接計入了“管理費用”賬戶，造成當期該機器制造廠的應納稅所得額減少20000元?！纠}2·單選題】（2015年）企業(yè)委托加工物資所支付的運輸費用應記入的會計科目為（）。

A.管理費用

B.銷售費用

C.主營業(yè)務(wù)成本

D.委托加工物資

『正確答案』D

『答案解析』本題考查企業(yè)所得稅稅前準予扣除項目的檢查。對于委托加工材料的檢查，主要看委托加工的運雜費、加工費是否計入加工成本，即“委托加工物資”科目。（二）成本計算的檢查

生產(chǎn)成本：為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的成本，主要由直接材料、直接人工和制造費用三個項目構(gòu)成。

1.直接材料的歸集應遵循的原則（1）凡屬于制造產(chǎn)品耗用的直接材料費用應直接計入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”（2）凡屬于輔助生產(chǎn)車間為進行產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)而耗用的直接材料費用應直接計入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”（3）凡屬于幾種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費用，因領(lǐng)用時無法確定每種產(chǎn)品耗用的數(shù)量，應按照一定標準在各種產(chǎn)品之間進行分配，然后根據(jù)分配環(huán)節(jié)和對象進行歸集計入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”2.生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配類型成本法生產(chǎn)成本的分配大量大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè)品種法一般產(chǎn)品成本均計入完工產(chǎn)品成本單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)分批法每件或每批產(chǎn)品在完工前，匯集在生產(chǎn)成本明細賬中的費用就是在產(chǎn)品成本，完工后則構(gòu)成完工產(chǎn)品成本，一般不存在生產(chǎn)成本在兩者之間的分配問題大量大批的多步驟生產(chǎn)企業(yè)分步