公司治理、公司管理與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)理論縱觀會(huì)計(jì)展開歷史，會(huì)計(jì)已經(jīng)從簡(jiǎn)單地記錄事項(xiàng)并向全部者報(bào)告管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的階段演變到向組織內(nèi)部和外面的利益有關(guān)者供應(yīng)決議實(shí)用信息。會(huì)計(jì)的目標(biāo)相應(yīng)地也從報(bào)告排除受托責(zé)任拓展到優(yōu)化配置資源?？墒牵瑥奈覈?guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)在很大程度上不單沒有起到優(yōu)化資源配置的作用，甚至有時(shí)還誤導(dǎo)了資源的流向，使投資者的利益遇到了傷害。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)法例和準(zhǔn)那么等方面均有關(guān)系，這方面的研究已有諸多成就。本文試圖另辟門路，立足公司治理、公司管理、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的共生關(guān)系，從理論層面揭示會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是如何受制于環(huán)境并踴躍地影響這些環(huán)境。作者的看法是，會(huì)計(jì)作為公司管理系統(tǒng)的一局部，它同公司的管理結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)是密不行分的。在一個(gè)管理有序、治理完美的公司中，會(huì)計(jì)必定運(yùn)作優(yōu)秀，它為公司內(nèi)部、外面決策者供應(yīng)靠譜、有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。從經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，那些供應(yīng)虛假會(huì)計(jì)信息的公司一般都在公司管理上比較單薄，缺乏有效的公司治理結(jié)構(gòu)。筆者從而以為會(huì)計(jì)信息失真的深層次原由是在于我國(guó)很多公司缺乏完美、健全的公司管理系統(tǒng)和有效的公司治理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)職責(zé)的執(zhí)行和作用的發(fā)揮離不開公司管理和治理結(jié)構(gòu)，只有將會(huì)計(jì)置于公司管理和治理系統(tǒng)中加以考慮，才能理解會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的角色和地位，才能找出現(xiàn)實(shí)中所存在問題的癥結(jié)，追求對(duì)癥之藥。一、公司治理和公司管理的整合剖析摸型當(dāng)前，有關(guān)公司治理和公司管理的研究存在著兩種偏向，即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍，此中主要研究?jī)?nèi)部監(jiān)控體制和鼓舞拘束體制，而公司管理研究中，又只注意公司外面環(huán)境、公司文化、管理風(fēng)格的影響，而極少把公司管理系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)聯(lián)合起來(lái)綜合研究。能夠以為，治理與管理的差別在于：〔1〕治理的中心是外面的，而管理的中心是內(nèi)部的；〔2〕治理是一個(gè)計(jì)放系統(tǒng)；管理是一個(gè)關(guān)閉系統(tǒng)；〔3〕治理是戰(zhàn)略導(dǎo)向的，管理是任務(wù)導(dǎo)向的。簡(jiǎn)言之，公司治理關(guān)懷的是公司向哪處去的問題，而公司管理關(guān)懷的是如何使公司抵達(dá)上述目標(biāo)的問題。同時(shí)，公司治理和管理又是密不行分的。公司治理和管理都可能直接對(duì)公司管理運(yùn)作過程產(chǎn)生影響，但在往常狀況下，公司治理系統(tǒng)主假如經(jīng)過影響公司管理系統(tǒng)來(lái)抵達(dá)間接影響公1/3司管理運(yùn)作的目的和提升公司的管理效率與管理效益的。在實(shí)踐中，往常以為專司公司治理的董事會(huì)在很大程度上參加了公司管理。特別是在英美等國(guó)家的治理結(jié)構(gòu)中，董事長(zhǎng)常常又是公司的首席執(zhí)行官〔CEO〕，很多高層經(jīng)理又是董事會(huì)成員。基于公司治理與公司管理這類交錯(cuò)關(guān)系，外國(guó)有學(xué)者指出應(yīng)當(dāng)將公司治理與公司管理綜合起來(lái)加以研究，并提出了一個(gè)描繪性模型。我國(guó)有學(xué)者借鑒其思路，結(jié)構(gòu)了一個(gè)公司治理與公司管理的整合剖析模型。公司管理系統(tǒng)在這里被描繪成由三個(gè)局部構(gòu)成：一是公司戰(zhàn)略目標(biāo)與決議系統(tǒng)；二是公司組織結(jié)構(gòu)與組織管理系統(tǒng)；三是公司文化與價(jià)值系統(tǒng)。依據(jù)有名的麥肯齊公司管理系統(tǒng)的7-S框架〔因素包含結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、體系與程序、人員與班子、技術(shù)、作風(fēng)。共同價(jià)值〕來(lái)剖析，上述第一和第二局部主假如硬件因素，第三局部主假如軟件因素。從控制角度看，在公司管理系統(tǒng)中，決議體系、管理組織體系、管理規(guī)程與制度以及會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)等構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控體制，對(duì)公司管理行為形成了內(nèi)在的和制度化的拘束。一是公司外面環(huán)境系統(tǒng)，這包含政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化、顧客、供應(yīng)商。競(jìng)爭(zhēng)敵手、資本市場(chǎng)等因素，它們既影響公司治理系統(tǒng)，又影響公司管理系統(tǒng)，還構(gòu)成公司治理系統(tǒng)的一局部。二是公司信息網(wǎng)絡(luò)。它應(yīng)是公司治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的共同構(gòu)成局部和賴以有效運(yùn)作的根基。重申這一點(diǎn)，關(guān)于我國(guó)公司現(xiàn)階段在公司成立有效的治理體制是至關(guān)重要的，因?yàn)槲覈?guó)好多股份公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮不了作用，除了制度上的缺點(diǎn)，自己能力差以外，再就是缺乏支擁有效決議和有效行動(dòng)的信息。而這些信息經(jīng)常是公司管理的自我調(diào)控系統(tǒng)，特別是會(huì)計(jì)和審計(jì)系統(tǒng)供應(yīng)的。二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控體制和外面監(jiān)控體制構(gòu)成。內(nèi)部監(jiān)控體制是主要股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)控的體制。在必定狀況下內(nèi)部監(jiān)控體制是公司治理的主體。它一方面利用公司管應(yīng)當(dāng)局表露的會(huì)計(jì)信息對(duì)公司管理者進(jìn)行拘束和鼓舞。另一方面因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)控體制的特別地位，它有義務(wù)保證公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)向股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外界表露供應(yīng)系統(tǒng)、實(shí)時(shí)、正確的會(huì)計(jì)信息。美國(guó)公司董事協(xié)會(huì)在描繪董事會(huì)職責(zé)范圍時(shí)就以為董事會(huì)在檢查和監(jiān)察公司內(nèi)部管理控制工作方面的作用包含：劃分董事會(huì)對(duì)信息的需求，并安排2/3這些信息的實(shí)時(shí)供應(yīng)；每年對(duì)流向董事的信息進(jìn)行評(píng)論，以保證這些信息的正確性。完好性和合理性。外面監(jiān)控體制包含資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)等外面力量對(duì)公司管理行為的監(jiān)察。資本市場(chǎng)起著為通資本供應(yīng)者和公司間的信息，在公司間配置資源的作用。資本市場(chǎng)上的決議者主假如中小股東和債權(quán)人，因?yàn)樗麄儾恢苯颖O(jiān)察經(jīng)營(yíng)者，所以要求公司向他們供應(yīng)詳盡、靠譜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要求證券市場(chǎng)管理者擬訂公正交易規(guī)那么，來(lái)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)。而資本市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提是公司積極地表露保留的信息，市場(chǎng)又能將公司表露的信息實(shí)時(shí)地反應(yīng)出來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)公司的正確評(píng)論。產(chǎn)品市場(chǎng)對(duì)公司的監(jiān)控是經(jīng)過公司與供應(yīng)商和顧客之間的縱向競(jìng)爭(zhēng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的?，F(xiàn)代公司間既存在競(jìng)爭(zhēng)又有互相協(xié)調(diào)。競(jìng)爭(zhēng)性是產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提。而社會(huì)化大生產(chǎn)又要求公司間互相協(xié)調(diào)合作，保持一種長(zhǎng)久穩(wěn)固的交易關(guān)系。在交易過程中，合作兩方提出的條件經(jīng)常會(huì)直接影響另一方公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和管理方式的詳細(xì)內(nèi)容，所以兩方都需要全面采集對(duì)方的經(jīng)營(yíng)狀況信息，以決定合作的內(nèi)容和方式。而這類所需要的經(jīng)營(yíng)狀況信息很大一局部是來(lái)自于公司向外表露的會(huì)計(jì)信息。在有