第一篇：出口貨物退增值稅的計(jì)算一、出口貨物退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用*上所注明的計(jì)稅金額和出口貨物退稅率計(jì)算?；居?jì)算公式：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額X退稅率即：應(yīng)退稅額=稅后貨值(增值稅發(fā)票金額)/(1+增值稅率)*出口退稅率或=出口貨物數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)X退稅率對(duì)于一票出口對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨和多票出口對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨方式，退稅計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量X進(jìn)貨單價(jià)X退稅率對(duì)于一票出口對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨方式，同一關(guān)聯(lián)號(hào)下一票出口對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨的計(jì)算公式為(按相同商品碼計(jì)算)：應(yīng)退稅額=出口數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)X按進(jìn)貨計(jì)算的平均退稅率加權(quán)平均單價(jià)=工每筆進(jìn)貨計(jì)稅金額/工每筆進(jìn)貨數(shù)量按進(jìn)貨計(jì)算的平均退稅率=工每筆應(yīng)退稅額/工每筆進(jìn)貨計(jì)稅金額對(duì)于多票出口對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨方式，同一關(guān)聯(lián)號(hào)下多票出口對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨的計(jì)算公式為(按相同商品碼計(jì)算)：應(yīng)退稅額=出口有效數(shù)量合計(jì)數(shù)X加權(quán)平均單價(jià)X按進(jìn)貨計(jì)算的平均退稅率出口有效數(shù)量合計(jì)數(shù)=工關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)各筆有效出口數(shù)量(WE關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)量)加權(quán)平均單價(jià)=工關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)各筆進(jìn)貨計(jì)稅金額/工各筆進(jìn)貨數(shù)量按進(jìn)貨計(jì)算的平均退稅率=工每筆應(yīng)退稅額/工每筆進(jìn)貨計(jì)稅金額在關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算每筆出口的實(shí)際退數(shù)額，出口及進(jìn)貨均不結(jié)余。二、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)出口貨物退增值稅的計(jì)算(1)凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通*特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法，由于小規(guī)模納稅人使用的是普通*，其銷售額和應(yīng)納稅額沒(méi)有單獨(dú)計(jì)價(jià)，但小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的，這樣，必須將合并定價(jià)的銷售額先換算成不含稅價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨物退稅，其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額={［普通*所列(含增值稅)銷售金額］/(1+征收率)}X從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)出口貨物退稅率(2)凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)由稅務(wù)機(jī)關(guān)*的增值稅專用*的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額=增值稅專用*注明的金額X從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)出口貨物退稅率三、委托加工出口貨物退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用=上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具的增值稅專用稅票注明的金額，依出口貨物退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品出口，除退還其已納的增值稅外，還應(yīng)退還其已納的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的退稅辦法分別依據(jù)該消費(fèi)稅的征稅辦法確定，即退還該消費(fèi)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅。計(jì)算公式分別為：實(shí)行從價(jià)定率征收辦法：應(yīng)退稅款=購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額X消費(fèi)稅稅率實(shí)行從量定額征收辦法：應(yīng)退稅款=出口數(shù)量X單位稅額實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法：應(yīng)退稅額=出口數(shù)量X定額稅率+出口銷售額X比例稅率注：消費(fèi)稅雙重征稅是稅收*化。以往的消費(fèi)稅征稅是按照從價(jià)定率或從量定額的方法計(jì)征，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的財(cái)稅［2001］84號(hào)文對(duì)于酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅規(guī)定采用復(fù)合計(jì)稅方法。外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)退稅資料時(shí)，須提供定額和定率消費(fèi)稅稅收專用繳款書。外貿(mào)企業(yè)采用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品出口，其應(yīng)退消費(fèi)稅按上述公式計(jì)算確定。第二篇：外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)算根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定：出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。具體地說(shuō)是依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和稅額計(jì)算，在實(shí)際操作中，考慮到部分退稅稅率與征稅稅率不一致的情況，在不違背上述計(jì)算原則的前提下，一般依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和出口貨物的退稅稅率來(lái)計(jì)算應(yīng)予退還的增值稅。1、從一般納稅人收購(gòu)貨物出口退增值稅的計(jì)算:基本計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)金額乂退稅率出口退（免）稅實(shí)行電子化網(wǎng)絡(luò)化管理后，企業(yè)在具體申報(bào)操作中一般采用“單票對(duì)應(yīng)法”計(jì)算應(yīng)退稅額。所謂“單票對(duì)應(yīng)法”，是指在同一筆出口業(yè)務(wù)下出口報(bào)關(guān)單與進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票相對(duì)應(yīng)計(jì)算應(yīng)退稅額的方法，其特點(diǎn)是出口與進(jìn)貨需配齊申報(bào)，進(jìn)、出數(shù)量應(yīng)完全一致，不允許有結(jié)余，對(duì)一筆進(jìn)貨分批出口的，應(yīng)開具“出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單”分批申報(bào)退稅。具體為，以不同的關(guān)聯(lián)號(hào)來(lái)標(biāo)識(shí)每一筆出口業(yè)務(wù)，在關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)按商品代碼對(duì)進(jìn)貨進(jìn)行加權(quán)平均，計(jì)算出每種商品的進(jìn)貨加權(quán)平均單價(jià)，再乘以該商品的有效出口數(shù)量和相應(yīng)的退稅率，從而得出該商品的應(yīng)退稅額，將關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)所有商品的應(yīng)退稅額相加得出該關(guān)聯(lián)號(hào)的應(yīng)退稅額，將本次申報(bào)的所有關(guān)聯(lián)號(hào)的應(yīng)退稅額相加即為本次申報(bào)的應(yīng)退稅額。具體計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)有效出口數(shù)量X關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)乂退稅率關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)有效出口數(shù)量=關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量相比的最小值關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)=工關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)該商品的進(jìn)項(xiàng)金額：工該商品的進(jìn)貨數(shù)量出口與進(jìn)貨的對(duì)應(yīng)關(guān)系主要有4種：一條出口對(duì)應(yīng)一條進(jìn)貨，多條出口對(duì)應(yīng)一條進(jìn)貨，一條出口對(duì)應(yīng)多條進(jìn)貨，多條出口對(duì)應(yīng)多條進(jìn)貨。例：某外貿(mào)企業(yè)2003年12月出口退稅申報(bào)情況如下：（多票進(jìn)貨對(duì)應(yīng)多張關(guān)單）進(jìn)貨明細(xì)：商品代碼數(shù)量單價(jià)計(jì)稅金額退稅率610110001000件90元90000元17%610110003000件70兀210000元17%610110001000件80元80000元17%出口明細(xì)：商品代碼出口數(shù)量610110001500件610110003500件根據(jù)以上資料計(jì)算應(yīng)退稅額。分析：本例為多對(duì)多的情況，根據(jù)“單票對(duì)應(yīng)法”申報(bào)要求，進(jìn)貨和出口數(shù)量要保持一致，如進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量，則要申請(qǐng)開具“進(jìn)貨分批申報(bào)單”將進(jìn)貨進(jìn)行分割，作為下次申報(bào)退稅的進(jìn)貨依據(jù)；如出口數(shù)量大于進(jìn)貨數(shù)量，則按進(jìn)貨數(shù)量計(jì)算退稅，多余出口數(shù)量視同放棄退稅。根據(jù)公式計(jì)算：關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)有效出口數(shù)量=5000件關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)=工關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)該商品的進(jìn)項(xiàng)金額：工該商品的進(jìn)貨數(shù)量=(90000+210000+80000)^(1000+3000+1000)=76元應(yīng)退稅額=關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)有效出口數(shù)量X關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)乂退稅率=5000件X76元X17%=64600元2、從小規(guī)模納稅人收購(gòu)貨物出口退增值稅的計(jì)算：從小規(guī)模納稅人收購(gòu)貨物分兩種情況，一種是購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定特準(zhǔn)予以退稅的十二種商品并持普通發(fā)票的貨物；一種是購(gòu)進(jìn)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的貨物。第一種情況的計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=［普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額］：（1+征收率）X6%或5%注：農(nóng)產(chǎn)品為5%,其它產(chǎn)品6%。例：某外貿(mào)企業(yè)2003年12月從某廠（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)抽紗制品2000件出口，開具普通發(fā)票，注明單價(jià)100元，金額200000元，計(jì)算其應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額=［普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額］：（1+征收率）X6%=200000：（1+6%）X6%=11320.75元第二種情況的計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)金額X6%或5%例：某外貿(mào)企業(yè)從某廠（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)服裝一批出口，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，注明金額120000元，征收率6%，稅額7200元，計(jì)算應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)金額X6%=120000X6%=7200元3、從加工企業(yè)收回委托加工貨物出口退增值稅的計(jì)算：委托加工收回的出口貨物，按原輔材料和加工費(fèi)依不同的退稅率分別計(jì)算應(yīng)退稅額。具體計(jì)算公式為：原輔材料應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)金額X原輔材料的退稅率加工費(fèi)應(yīng)退稅額=加工費(fèi)發(fā)票所列金額X出口貨物的退稅率例：某外貿(mào)出口企業(yè)從某坯布廠購(gòu)進(jìn)化纖布一批，取得增值稅專用發(fā)票。金額100000元，將坯布交某服裝廠加工成成衣后出口，取得加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，金額10000元，計(jì)算其應(yīng)退稅額。分析：購(gòu)進(jìn)化纖布一批，其退稅率應(yīng)為15%，加工成成衣退稅率為17%。原輔材料應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)金額X原輔材料的退稅率=100000X15%=15000元加工費(fèi)應(yīng)退稅額=加工費(fèi)發(fā)票所列金額X出口貨物的退稅率=10000X17%=1700元應(yīng)退稅額=15000+1700=16700元4、進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退增值稅的計(jì)算：進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)按進(jìn)口料件的國(guó)內(nèi)加工方式不同，分為作價(jià)加工和委托加工兩種。作價(jià)加工方式復(fù)出口貨物退稅計(jì)算：外貿(mào)企業(yè)將免稅進(jìn)口料件轉(zhuǎn)售加工企業(yè)生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)先申請(qǐng)開具《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》據(jù)此可在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，只按規(guī)定的稅率計(jì)算注明銷售料件的稅款，征稅機(jī)關(guān)對(duì)這部分注明的增值稅款不計(jì)征入庫(kù)，而由退稅機(jī)關(guān)在辦理出口企業(yè)退稅時(shí)，在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。具體計(jì)算公式如下：出口退稅額=應(yīng)退稅額-進(jìn)料加工應(yīng)抵扣稅額進(jìn)料加工應(yīng)抵扣稅額=銷售進(jìn)口料件金額X復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)實(shí)征增值稅額“銷售進(jìn)口料件金額”指外貿(mào)企業(yè)銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額?！昂ｊP(guān)實(shí)征增值稅額”指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，出口企業(yè)不得將進(jìn)料加工貿(mào)易方式下取得的海關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)完稅憑證用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，而應(yīng)交退稅機(jī)關(guān)作為辦理《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和計(jì)算退稅的依據(jù)。例：某外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口布料一批，到岸價(jià)格100000美元，以作價(jià)方式銷售給某服裝廠，開具增值稅專用發(fā)票，注明金額830000元，稅額141100元，并向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具了《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。次月服裝廠加工成成衣后，外貿(mào)企業(yè)收回該成品復(fù)出口，服裝廠開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售金額1000000元。計(jì)算其應(yīng)退稅額。進(jìn)料加工應(yīng)抵扣稅額=銷售進(jìn)口料件金額X復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)實(shí)征值稅額=830000X17%=141100元出口退稅額=應(yīng)退稅額-進(jìn)料加工應(yīng)抵扣稅額=1000000X17%-141100=28900元委托加工方式復(fù)出口貨物退稅計(jì)算：委托加工方式收回貨物復(fù)出口的，應(yīng)按原輔材料和加工費(fèi)依不同的退稅率分別計(jì)算應(yīng)退稅額，對(duì)進(jìn)料加工進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)實(shí)征的增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計(jì)算應(yīng)退稅額。其計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)金額X原輔材料適用退稅率+加工費(fèi)發(fā)票所列金額X復(fù)出口貨物的退稅率+海關(guān)進(jìn)品環(huán)節(jié)實(shí)征增值稅(不得用于進(jìn)項(xiàng)抵扣)。

出口退稅企業(yè)要想出口后能盡早拿到出口退稅，不僅要早申報(bào)，還應(yīng)早開發(fā)票、早認(rèn)證。在相關(guān)原始退稅單證及申報(bào)資料收集、填寫齊全后，必須先查詢相關(guān)電子信息和進(jìn)行增值稅專用發(fā)票認(rèn)證后，方可辦理申報(bào)，未經(jīng)認(rèn)證或認(rèn)證不符及密文有誤的增值稅專用發(fā)票不能申報(bào)出口退稅。不要忽略出口報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)的提交。企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，須通過(guò)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”的“出口退稅”子系統(tǒng)提交報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)，否則就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)信息不齊、不一致而遲延退稅。深入、透徹、及時(shí)了解和掌握出口退稅政策。如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退稅管理有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》中規(guī)定：因改制、改組以及合并、分立等原因新設(shè)立并重新辦理出口退稅登記的出口企業(yè)，如原出口企業(yè)符合相關(guān)要求，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在申報(bào)退稅時(shí)可不提供出口收匯核銷單，按有關(guān)規(guī)定可采取事后審核。也就是說(shuō)，因改制、改組以及合并、分立等原因新設(shè)立并重新辦理出口退稅登記的出口企業(yè)如果能充分利用此文件精神，完全可比照原企業(yè)退稅待遇退稅。在電子申報(bào)軟件中，將進(jìn)貨明細(xì)及申報(bào)退稅明細(xì)逐條錄入。錄入時(shí)須注意：需要辦稅票函調(diào)的應(yīng)集中在一塊申報(bào)，不能與正常的申報(bào)混本文來(lái)源考試大網(wǎng)在一起，影響退稅；申報(bào)前應(yīng)與退稅處核對(duì)是否有海關(guān)信息，無(wú)信息者不報(bào)，且錄入應(yīng)規(guī)范，以免撤單反復(fù)而延誤時(shí)間;遠(yuǎn)期收匯應(yīng)單獨(dú)申報(bào)；報(bào)關(guān)單上的品名與增值稅票的品名、商品數(shù)量、計(jì)量單位應(yīng)嚴(yán)格一致，若有出入按微機(jī)中揭示的計(jì)量單位錄入。企業(yè)辦稅人員根據(jù)關(guān)單經(jīng)常上退稅處核對(duì)海關(guān)信息，避免申報(bào)后因信息原因撤單，耽誤時(shí)間，實(shí)際業(yè)務(wù)避免上述情況出現(xiàn)不一致的做法是先報(bào)關(guān)，后開發(fā)票。為了有效掌握退稅單證的回收情況，防止單證丟失，做好退稅前期的單據(jù)準(zhǔn)備工作，主管會(huì)計(jì)對(duì)主要退稅單據(jù)、退稅額、發(fā)票號(hào)逐筆追單（特別是即將到達(dá)清算期限的單證），發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。理順與海關(guān)、銀行、外匯局和稅務(wù)等有關(guān)部門的關(guān)系，加強(qiáng)溝通，經(jīng)常匯報(bào)在退稅工作中遇到的情況，聽(tīng)取退稅反饋信息，從而使遇到的問(wèn)題能夠得到政策上的指導(dǎo)和具體操作上的幫助。出口企業(yè)若是委托外地報(bào)關(guān)行或航運(yùn)公司代理報(bào)關(guān)和運(yùn)輸，一般不要拖欠運(yùn)、保費(fèi)，以免核銷單、關(guān)單被扣壓，影響核銷和退稅。企業(yè)各有關(guān)部門在取得退稅原始單證時(shí)要認(rèn)真、細(xì)致、逐一審核檢查。例如，報(bào)關(guān)單退稅聯(lián)必須具有報(bào)關(guān)單號(hào)，批準(zhǔn)文號(hào)應(yīng)與所配套核銷單號(hào)一致，填寫齊全正確，完整無(wú)損，并有口岸海關(guān)的驗(yàn)訖章和經(jīng)辦人員章;核銷單退稅聯(lián)應(yīng)有核銷單號(hào)、報(bào)關(guān)單號(hào)、出口情況并蓋有外管局已核銷章。凹

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1=1第三篇：關(guān)于我國(guó)出口貨物退匐增值稅刃論文_關(guān)于我國(guó)出口貨物退知增值稅⑺論文凹

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1=1［摘要］出口貨物退（免）稅是國(guó)際社會(huì)通行的慣例，目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國(guó)對(duì)增值稅采取“又免又退、只免不退、不免也不退”三種出口退稅政策，各種政策下的適用范圍、退稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理歷來(lái)是稅法和會(huì)計(jì)上的難點(diǎn)，本文旨在將這些知識(shí)條理化、系統(tǒng)化，形成一個(gè)完整的知識(shí)體系，以供各位探討。［關(guān)鍵詞］增值稅出口退稅免抵退出口貨物退（免）稅是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國(guó)普遍接受的，目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅（我國(guó)主要包括增值稅和消費(fèi)稅）的稅收措施。由于這項(xiàng)制度比較公平合理，因此它已成為國(guó)際社會(huì)通行的慣例。一、我國(guó)出口貨物退免增值稅的政策及適用范圍1.我國(guó)出口貨物退免增值稅的政策我國(guó)根據(jù)本國(guó)的實(shí)際，采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策。鑒于我國(guó)的出口機(jī)制尚不成熟，擁有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)還限于少部分須經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)的企業(yè)，并且我國(guó)生產(chǎn)的某些貨物，如稀有金屬等還不能滿足國(guó)家的需要，因此，對(duì)某些非生產(chǎn)性企業(yè)和國(guó)家緊缺的貨物則采取限制從事出口業(yè)務(wù)或限制該貨物出口，不予出口貨物退免）稅。這樣，根據(jù)出口商和出口貨物的不同種類，我國(guó)的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：（1）又免又退。出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還；出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)所應(yīng)承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅予以免征。出口商自營(yíng)或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證報(bào)送所在地國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)退還其增值稅。所述出口商包括對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者、沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員。（2）只免不退。即對(duì)出口商品流通所經(jīng)過(guò)的國(guó)內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅免征增值稅，而對(duì)出口商品中所含前期購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，包括耗用的購(gòu)進(jìn)原材料、零部件、燃料和動(dòng)力等發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，以及運(yùn)輸費(fèi)用，不能從內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，而應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。（3）不免也不退。出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對(duì)這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。2.我國(guó)出口貨物退免稅的適用范圍⑴又免又退下列企業(yè)出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：①生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。它們實(shí)行“免、抵、退”辦法計(jì)算退稅。②有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。他們則實(shí)行“先征后退”法計(jì)算退稅。（2）只免不退下列企業(yè)的出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)規(guī)定列舉的12類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)退稅。下列出口貨物免征增值稅：①來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；②避孕藥品和用具、古舊圖書；③卷煙；④軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物國(guó)外規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。（3）不免也不退除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅，消費(fèi)稅：①原油；②援外出口貨物；③國(guó)家禁止出口的貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；④糖。二、出口貨物退稅額的計(jì)算出口貨物退稅額的計(jì)算分兩種方法:1.“免、抵、退”辦法該方法主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)?！懊狻倍?，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征增值稅:“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口資產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。計(jì)算分兩種情況進(jìn)行（1）全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)計(jì)算思路分為五步驟：①剔稅。當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X（增值稅法定稅率一出口貨物退稅率）②抵稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額（A）=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額）一上期留抵稅額A>0，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅，計(jì)算終止AB，應(yīng)退稅額為B，其差額為留抵稅額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；若A例1:某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的增值稅稅率17%，退稅率13%。2007年3月購(gòu)進(jìn)原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明不含稅銷售額為2000000元，全部從國(guó)內(nèi)采購(gòu)，該專用發(fā)票本月已認(rèn)證通過(guò)。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為1000000元。本月出口貨物的離岸價(jià)格折合人民幣2000000元。“應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅”賬戶月初借方余額30000元，為留抵稅額。則該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額的計(jì)算及稅務(wù)處理如下：當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=2000000X（17%-13%）=80000（元）（2）出口企業(yè)有免稅進(jìn)口料件加工業(yè)務(wù)因?yàn)槊舛愡M(jìn)口料件沒(méi)交過(guò)增值稅，所以這部分不退稅。上述五步驟計(jì)算應(yīng)退稅額時(shí)，因第一步和第三步用離岸價(jià)格去計(jì)算，離岸價(jià)格包含了進(jìn)口料件的價(jià)格，所以應(yīng)減去進(jìn)口料件的成本，即進(jìn)行剔稅和尺度的

調(diào)整。①當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=（當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格一免稅進(jìn)口料件）X外匯人民幣牌價(jià)x（增值稅法定稅率一出口貨物退稅率）；②算尺度。免抵退稅額（B）=（當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格一免稅進(jìn)口料件）X外匯人民幣牌價(jià)X出口貨物退稅率；其余三步驟和前面一樣，故不再贅述。2.“先征后退”辦法實(shí)行“先征后退”管理辦法的外貿(mào)企業(yè)，所謂“先征”，是指外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物，在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅，而并不是外貿(mào)企業(yè)需要在向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納一筆增值稅；“后退”，是指貨物出口后按外貿(mào)企業(yè)的收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅后退還給外貿(mào)企業(yè)。計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額乂退稅率例3:某進(jìn)出口公司2007年3月出口服裝一批，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明金額100000元，出口離岸價(jià)120000元，退稅率11%。相關(guān)計(jì)算及稅務(wù)處理如下：參考文獻(xiàn)：《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一應(yīng)用指南》：中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年版毛曉軍:稅法.立信會(huì)計(jì)出版社第四篇：出口貨物退免/第四篇：出口貨物退免/增值稅的帳務(wù)處理匹

1=1出口貨物退（免）增值稅的帳務(wù)處理1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的帳務(wù)處理（1）一般貿(mào)易自營(yíng)出口方式下采購(gòu)貨物時(shí)，借商品采購(gòu)應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸銀行存款等驗(yàn)收入庫(kù)后，借庫(kù)存商品貸商品采購(gòu)報(bào)關(guān)離境后，借應(yīng)收外匯帳款貸出口銷售收入申報(bào)出口退稅時(shí)，借應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）同時(shí)商品購(gòu)進(jìn)增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計(jì)算的應(yīng)退增值稅金之間的差額，作借出口銷售成本貸應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）收到退稅款時(shí)，借銀行存款貸應(yīng)收出口退稅（增值稅）發(fā)生退關(guān)、退貨作相反的會(huì)計(jì)處理。定期結(jié)轉(zhuǎn)商品成本和其它往來(lái)帳款會(huì)計(jì)處理略。（2）一般貿(mào)易委托出口方式下發(fā)出委托銷售商品時(shí)，借庫(kù)存商品一一委托銷售商品貸庫(kù)存商品收到代銷清單或出口單證時(shí)，借應(yīng)收帳款（代銷款）貸出口銷售收入收到代銷貨款時(shí)（扣除手續(xù)費(fèi)）借銀行存款銷售費(fèi)用一一代銷手續(xù)費(fèi)貸應(yīng)收帳款申報(bào)出口退稅時(shí)，借應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）同時(shí)，商品購(gòu)進(jìn)增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計(jì)算的應(yīng)退增值稅金之間的差額，作借出口銷售成本貸應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）收到退稅款時(shí)，借銀行存款貸應(yīng)收出口退稅（增值稅）發(fā)生退關(guān)、退貨作相反的會(huì)計(jì)處理。定期結(jié)轉(zhuǎn)商品成本和其它收款往來(lái)會(huì)計(jì)處理略。（3）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅的帳務(wù)處理①委托加工方式下外貿(mào)企業(yè)免稅進(jìn)口已備案的料件時(shí)，借商品材料采購(gòu)（進(jìn)料加工）貸銀行存款驗(yàn)收入庫(kù)后，借庫(kù)存商品材料（進(jìn)料加工）貸商品材料采購(gòu)（進(jìn)料加工）委托加工發(fā)出商品材料時(shí)，借加工商品材料（進(jìn)料加工）貸庫(kù)存商品材料（進(jìn)料加工）、支付加工費(fèi)并取得加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，借加工商品材料（進(jìn)料加工）應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸銀行存款收回加工商品時(shí)，借庫(kù)存商品貸加工商品材料（進(jìn)料加工）商品報(bào)關(guān)離境時(shí)，借應(yīng)收外匯帳款貸出口銷售收入申報(bào)加工費(fèi)退稅時(shí)，借應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）同時(shí)，加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按對(duì)應(yīng)出口商品的退稅率計(jì)算的應(yīng)退增值稅金之間的差額，作借出口銷售成本貸應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）收到退稅款時(shí)，借銀行存款貸應(yīng)收出口退稅（增值稅）發(fā)生退關(guān)、退貨作相反的會(huì)計(jì)處理。定期結(jié)轉(zhuǎn)商品成本和其它帳款往來(lái)的會(huì)計(jì)處理略。②作價(jià)加工免稅進(jìn)口已備案料件并收回成本復(fù)出口方式下在這種貿(mào)易方式下，外貿(mào)企業(yè)在主管海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)備案進(jìn)口料件后，還須向主管出口退稅機(jī)關(guān)填報(bào)“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”，經(jīng)批準(zhǔn)后，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅進(jìn)口料件作價(jià)加工時(shí)計(jì)算增值稅但不計(jì)征入庫(kù)的手續(xù)，對(duì)其計(jì)算的作價(jià)銷售料件但不入庫(kù)的增值稅額，應(yīng)按退稅稅率計(jì)算并抵減其收回成品的應(yīng)退增值稅額。料件報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，借商品材料采購(gòu)（進(jìn)料加工）貸銀行存款驗(yàn)收入庫(kù)后，借庫(kù)存商品材料（進(jìn)料加工）貸商品材料采購(gòu)（進(jìn)料加工）（若海關(guān)減征了增值稅，此筆分錄應(yīng)增作：借應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸銀行存款一般地，對(duì)外貿(mào)企業(yè)從事理料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，進(jìn)口料件實(shí)行免稅保稅監(jiān)管，成品復(fù)出口后，持有關(guān)出口單證向海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行進(jìn)口料件的核銷）作價(jià)加工料件并開具料價(jià)增值稅專用發(fā)票時(shí)，借應(yīng)收帳款等貸商品銷售收入一一內(nèi)銷應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）到主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行進(jìn)口料件的“計(jì)征稅金但不入庫(kù)”手續(xù)時(shí)，對(duì)應(yīng)抵頂?shù)陌赐硕惵视?jì)算的增值稅金和按征退稅率差計(jì)算的增值稅金，借應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸應(yīng)收出口退稅庫(kù)存商品材料（進(jìn)料加工）收回成品并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借庫(kù)存商品（進(jìn)料加工）應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸應(yīng)收帳款等成品報(bào)關(guān)離境后，作借應(yīng)收外匯帳款貸商品銷售收入一一出口銷售申報(bào)退稅時(shí)，借應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退稅款時(shí)，借銀行存款貸應(yīng)收出口退稅對(duì)成品收回時(shí)的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計(jì)算的增值稅金之間的瘥額，作借商品銷售成本一一出口銷售成本貸應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）發(fā)生退關(guān)、退貨時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本和其它帳款往來(lái)帳處理略。2、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口自產(chǎn)貨物應(yīng)退（免）增值稅的帳務(wù)處理（1）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口自產(chǎn)貨物在“免抵退”稅收管理辦法下退（免）稅的帳務(wù)處理①一般貿(mào)易方式上采用免抵退管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)每個(gè)季度的第一個(gè)月或第二個(gè)月按免抵退公式計(jì)算的當(dāng)月稅應(yīng)納稅額為正數(shù)時(shí)，計(jì)繳增值稅；為負(fù)數(shù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵扣。到第三個(gè)月，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額若為正數(shù)，計(jì)繳增值稅；若為負(fù)數(shù)，根據(jù)整個(gè)季度的出口銷售比例是否超過(guò)50%來(lái)決定退稅還是結(jié)轉(zhuǎn)下季的第一個(gè)月繼續(xù)抵扣。因此，按月計(jì)算的應(yīng)繳稅額為正數(shù)并繳納稅金時(shí)，借應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸銀行存款季中第一個(gè)月、第二個(gè)月和第三個(gè)月就繳稅額為負(fù)數(shù)且整個(gè)季度出口比例不到50%，分別結(jié)轉(zhuǎn)到下月繼續(xù)抵扣。第三個(gè)月應(yīng)繳稅額為負(fù)數(shù)且整個(gè)季度出口比例超過(guò)50%時(shí)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅：借應(yīng)收出口退稅貸應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅時(shí)，借銀行存款貸應(yīng)收出口退稅生產(chǎn)企業(yè)在按公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)計(jì)算的不予免稅、抵扣或退稅的稅額作借出口銷售成本貸應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）若發(fā)生退關(guān)、退貨時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。②“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)開展“進(jìn)料加工”業(yè)務(wù)，料件免稅進(jìn)口并經(jīng)海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，向主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”，對(duì)免稅進(jìn)口料件虛擬計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但在計(jì)算免抵退時(shí)，對(duì)此料件按規(guī)定的退稅率計(jì)算稅額并予以扣減。對(duì)此過(guò)程中的發(fā)生的增值稅金，已由相關(guān)表格反映，可不作相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。在此前提下，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：進(jìn)口材料時(shí)，借材料采購(gòu)貸應(yīng)付帳款驗(yàn)收入庫(kù)后，借原材料貸材料采購(gòu)產(chǎn)品復(fù)出口后，借應(yīng)收帳款等貸產(chǎn)品銷售收入一一出口銷售收入對(duì)計(jì)算的當(dāng)月不予免稅、抵扣和退稅的稅額，作借產(chǎn)品銷售成本——出口銷售成本貸應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）月末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本略。申報(bào)退稅時(shí)，借應(yīng)收出口退稅貸應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退乘積款后，借銀行存款貸應(yīng)收出口退稅（2）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口自產(chǎn)貨物在“先征后退”管理辦法下退（免）稅的帳務(wù)處理①一般貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)貨及生產(chǎn)成本核算略。對(duì)出口銷售的產(chǎn)品，由于當(dāng)月依據(jù)出口聞岸價(jià)按征稅率計(jì)算的增值稅與按奶稅率計(jì)算的增值稅金之差，轉(zhuǎn)入出口