會(huì)計(jì)憑證賬簿及會(huì)計(jì)核算組織程序第1頁/共71頁2、會(huì)計(jì)憑證的作用和種類（1）會(huì)計(jì)憑證的含義◆記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書面證明；◆明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明；◆據(jù)以登記賬簿的書面證明。第2頁/共71頁（2）會(huì)計(jì)憑證的作用

第3頁/共71頁（3）會(huì)計(jì)憑證的種類

原始憑證原始憑證的含義●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的證明文件?！襁M(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù)。第4頁/共71頁原始憑證的種類

第5頁/共71頁①一次憑證

▲只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

▲一次性填制完成。

第6頁/共71頁第7頁/共71頁②累計(jì)憑證

▲需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)多次記載；

▲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的。第8頁/共71頁③匯總原始憑證

▲根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。

第9頁/共71頁④記賬編制憑證

▲根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對某些特定事項(xiàng)進(jìn)行歸類、整理編制的原始憑證。第10頁/共71頁原始憑證基本填制方法（1）外來原始憑證

◆由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制。（2）自制原始憑證

◆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)由經(jīng)辦人員填制。如“領(lǐng)料單”?！粲蓵?huì)計(jì)人員定期匯總填制。如“發(fā)出材料匯總表”?！粲蓵?huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類、整理填制。如“制造費(fèi)用分配表”。第11頁/共71頁原始憑證基本填制要求●記錄真實(shí)●手續(xù)完備●內(nèi)容齊全●書寫規(guī)范●填制及時(shí)

第12頁/共71頁原始憑證的審核★合理性、合法性的審核?！锿暾?、準(zhǔn)確性的審核。第13頁/共71頁記賬憑證

（1）記賬憑證的含義

●根據(jù)原始憑證歸類整理編制；

●會(huì)計(jì)分錄憑證(與原始憑證的最大區(qū)別)；

●登記賬簿的直接依據(jù)。

第14頁/共71頁（2）記賬憑證的種類

第15頁/共71頁①按記賬憑證按用途分類

●專用記賬憑證▲含義：在每張憑證上只反映一定類別業(yè)務(wù)內(nèi)容（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證?！鴺I(yè)務(wù)類型——按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類。第16頁/共71頁▲專用記賬憑證種類：

收款憑證應(yīng)交稅費(fèi)第17頁/共71頁付款憑證材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)

第18頁/共71頁轉(zhuǎn)賬憑證

第19頁/共71頁●通用記賬憑證

▲含義：可用以反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。

▲格式：與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。

應(yīng)交稅費(fèi)第20頁/共71頁②按記賬憑證上填列的會(huì)計(jì)科目數(shù)目分類

●復(fù)式記賬憑證▲含義：在一張憑證上列示每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據(jù)的記賬憑證?！N類：專用記賬憑證和通用記賬憑證均為復(fù)式憑證?！駟问接涃~憑證▲含義：按每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及科目的數(shù)量分別填制憑證的記賬憑證。雖然在憑證上也列示對應(yīng)科目，但只作參考不作為記賬依據(jù)。

▲種類：借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證。第21頁/共71頁③按記賬憑證按包括的業(yè)務(wù)內(nèi)容分類

●單一記賬憑證▲含義：在一張只包括一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄的記賬憑證?！N類：專用記賬憑證均為單一憑證。●匯總記賬憑證▲含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證?！N類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證?！窨颇繀R總表▲含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的專用記賬憑證按照相同會(huì)計(jì)科目定期匯總編制的、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。第22頁/共71頁庫存現(xiàn)金材料采購應(yīng)交稅費(fèi)長期待攤費(fèi)用第23頁/共71頁記賬憑證的填制方法與要求填制方法（專用記賬憑證）（1）收款憑證—根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。（2）付款憑證——根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。（3）轉(zhuǎn)賬憑證

◆根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制；

◆根據(jù)賬簿記錄填制。第24頁/共71頁特別提醒！對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑證。◆從銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金1,000收款貸：銀行存款1,000付款◆將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款1,000收款貸：庫存現(xiàn)金1,000付款第25頁/共71頁填制要求

◆記錄真實(shí)◆手續(xù)完備◆內(nèi)容齊全

◆書寫規(guī)范◆填制及時(shí)

以上五點(diǎn)是對填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。但填制記賬憑證時(shí)還應(yīng)注意以下四點(diǎn)：◆摘要簡明◆科目運(yùn)用準(zhǔn)確◆附件齊全◆連續(xù)編號第26頁/共71頁會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管1、會(huì)計(jì)憑證的傳遞

（1）會(huì)計(jì)憑證傳遞的含義會(huì)計(jì)憑證在會(huì)計(jì)主體內(nèi)部有關(guān)人員之間辦理業(yè)務(wù)手續(xù)的過程。第27頁/共71頁（2）會(huì)計(jì)憑證傳遞的內(nèi)容▼有序的傳遞路線▼合理的傳遞時(shí)間▼嚴(yán)密的傳遞手續(xù)審核人員出納人員填制人員記賬人員原始憑證記賬憑證保管人員第28頁/共71頁2、會(huì)計(jì)憑證的保管

——對使用過的會(huì)計(jì)憑證的保護(hù)與管理。◆

整理歸類◆造冊歸檔

◆控制借閱◆期滿銷毀第29頁/共71頁第30頁/共71頁二、會(huì)計(jì)賬簿

總賬明細(xì)賬日記賬

賬簿是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，它是由具有一定格式且相互聯(lián)系的賬頁組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，序時(shí)、分類地登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的簿籍。總賬是運(yùn)用總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，它集中登記會(huì)計(jì)主體的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)用貨幣指標(biāo)總括地反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)的情況。明細(xì)賬是分類登記某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)情況的賬簿。它的格式要根據(jù)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點(diǎn)，以及實(shí)物管理的不同要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。日記賬是指按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿，又稱序時(shí)賬。用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，稱為特種日記賬，如“現(xiàn)金日記賬”“銀行存款日記賬”。第31頁/共71頁會(huì)計(jì)賬簿的含義◆用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍?！粲删哂袑ｉT格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁所組成。第32頁/共71頁會(huì)計(jì)賬簿的種類（1）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類序時(shí)賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。①特種日記賬：專門用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。應(yīng)用較廣的是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。②普通日記賬：用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會(huì)計(jì)分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。第33頁/共71頁分類賬簿——按照分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。備查賬簿——也稱輔助賬簿。它是對一些備忘事項(xiàng)為便于查考而登記的賬簿。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。第34頁/共71頁（2）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿

設(shè)置賬簿的基本要求

▲滿足會(huì)計(jì)管理需要▲賬簿組織設(shè)計(jì)嚴(yán)密

▲賬簿格式簡便適用

第35頁/共71頁（3）會(huì)計(jì)賬簿按賬頁格式分類常見的有：三欄式多欄式數(shù)量金額式基本結(jié)構(gòu)封面扉頁賬頁對賬賬證核對賬賬核對賬實(shí)核對第36頁/共71頁試算平衡表根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式和借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性的一種方法。發(fā)生額平衡：全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)余額平衡：全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)第37頁/共71頁錯(cuò)賬的更正

(1)錯(cuò)賬查找方法重點(diǎn)查找、全面查找（順查、逆查）★錯(cuò)賬的主要原因：

◆漏記一項(xiàng)業(yè)務(wù)的借（或貸）項(xiàng)發(fā)生額；

◆漏抄一個(gè)或幾個(gè)賬戶余額；

◆借、貸項(xiàng)方向記反；

◆數(shù)字次序顛倒等。錯(cuò)賬一般通過編制“試算平衡表”而得以發(fā)現(xiàn)，如果借貸發(fā)生額的合計(jì)數(shù)不相等，二者之間會(huì)有差額。第38頁/共71頁——1）劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記入賬簿時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬。結(jié)賬之前，發(fā)現(xiàn)賬簿有錯(cuò)，而記賬憑證正確?！纠坑勉y行存款3,257元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

3,257

借：管理費(fèi)用3,2753,257

貸：銀行存款3,275張三

※錯(cuò)賬：賬戶中登記為3,275。更正方法為：▲對錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。▲劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。更正錯(cuò)賬的具體方法——第39頁/共71頁2）紅字更正法①適用于登記賬簿后發(fā)現(xiàn)，記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)或金額錯(cuò)誤而引發(fā)的錯(cuò)賬。【例】企業(yè)用銀行存款2,500元支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為：借：管理費(fèi)用2,500

貸：銀行存款2,500※錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“銷售費(fèi)用”。更正方法為：借：管理費(fèi)用2,500借：銷售費(fèi)用2,500

貸：銀行存款2,500貸：銀行存款2,500▲對登記沒有錯(cuò)誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯(cuò)賬的賬戶。摘要欄：“更正第*號憑證錯(cuò)誤”第40頁/共71頁②適用于記賬后，憑證與賬簿都存在著金額的錯(cuò)誤，而會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯(cuò)賬。

【例】用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：銀行存款500※錯(cuò)賬：分錄中金額寫多。更正方法為：用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），沖銷錯(cuò)賬：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

450

貸：銀行存款

450第41頁/共71頁3）補(bǔ)充登記法——適用于記賬后發(fā)現(xiàn)憑證會(huì)計(jì)科目正確，更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯(cuò)賬。

【例】收到某單位歸還的欠款3,500元存入銀行。錯(cuò)誤分錄為：

借：銀行存款350

貸：應(yīng)收賬款350※錯(cuò)賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫少。更正方法為：編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差3150元），沖銷錯(cuò)賬：

借：銀行存款3,150

貸：應(yīng)收賬款3,150第42頁/共71頁三、會(huì)計(jì)核算組織程序1、概念：指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。第43頁/共71頁2、會(huì)計(jì)核算組織程序的具體內(nèi)容

（1）取得原始憑證（2）對會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析（3）編制記賬憑證（會(huì)計(jì)分錄）并過賬（4）編制試算平衡表（5）編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄并過賬（6）編制結(jié)賬會(huì)計(jì)分錄并過賬（7）編制結(jié)賬后試算平衡表（8）編制會(huì)計(jì)報(bào)表第44頁/共71頁3、會(huì)計(jì)核算組織程序的具體形式會(huì)計(jì)核算組織程序名稱登記總分類賬依據(jù)登記總分類賬方式（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證直接登記（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證匯總登記（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表多欄式日記賬轉(zhuǎn)賬憑證匯總表記賬憑證匯總登記匯總登記匯總登記（四）多欄式日記賬賬務(wù)處理程序（五）日記總賬賬務(wù)處理程序會(huì)計(jì)核算組織程序的區(qū)別及其命名第45頁/共71頁（1）記賬憑證賬務(wù)處理程序

記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和核算要求①記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)基本特點(diǎn)是根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。②記賬憑證賬務(wù)處理程序的賬簿憑證設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬、明細(xì)分類（可根據(jù)需要采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式、通用格式）原始憑證、記賬憑證等。第46頁/共71頁記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算步驟說明見教材：

第47頁/共71頁記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍

優(yōu)點(diǎn)——由于根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，所以反映內(nèi)容詳細(xì)。缺點(diǎn)——工作量大，不便于分工。適用范圍——適用于規(guī)模不大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單的企業(yè)。第48頁/共71頁

（2）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和核算要求①匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)

基本特點(diǎn)是先根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后據(jù)以登記總分類賬。②匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的賬簿、憑證設(shè)置基本與記賬憑證核算程序相同，只不過多了匯總記賬憑證，用以匯總分散的記賬憑證，以簡化總分類賬登記工作。第49頁/共71頁匯總記賬憑證的編制

匯總收款憑證

匯總記賬憑證根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款的付款憑證分別以現(xiàn)金、銀行存款賬戶貸方設(shè)置，并按相應(yīng)的借方賬戶匯總匯總轉(zhuǎn)賬憑證

匯總付款憑證

根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款的收款憑證分別以現(xiàn)金、銀行存款賬戶借方設(shè)置，并按相應(yīng)的貸方賬戶匯總

根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證按有關(guān)賬戶的貸方分別設(shè)置，并按相關(guān)的借方賬戶匯總，只能一貸一借或一貸多借第50頁/共71頁匯總記賬憑證格式如表3-1、3-2。

附注：（1）——上旬，記賬憑證共×張；（2）——中旬，記賬憑證共×張；（3）——下旬，記賬憑證共×張。

表3-1匯總收款憑證

第51頁/共71頁匯總付款憑證表3-2

附注：（1）——上旬，記賬憑證共×張；（2）——中旬，記賬憑證共×張；（3）——下旬，記賬憑證共×張。第52頁/共71頁匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算步驟

說明見教材。

第53頁/共71頁匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍優(yōu)點(diǎn)——可以反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，簡化總分類賬的登記工作和記賬憑證整理歸類。缺點(diǎn)——增加匯總記賬憑證工作，工作量大。適用范圍——適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。

第54頁/共71頁（3）科目匯總表賬務(wù)處理程序

科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和核算要求①科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)基本特點(diǎn)是定期編制科目匯總表，然后據(jù)以登記總分類賬。②科目匯總表賬務(wù)處理程序的賬簿憑證設(shè)置對憑證和賬簿的要求及記賬程序基本與匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序相同，區(qū)別的是根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表，而不是匯總記賬憑證。第55頁/共71頁科目匯總表的編制科目匯總表：計(jì)算出每一個(gè)總賬科目的本期借方、本期貸方發(fā)生額的匯總表。按總分類賬上科目排列定期（一般不超過十天）匯總每一賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，登記總分類賬加以試算平衡，格式見表3-3、3-4。第56頁/共71頁表3-3

科匯第×號

200×年10月1日至10日科目匯總表

會(huì)計(jì)科目總賬頁數(shù)本期發(fā)生額記賬憑證起止號數(shù)借方貸方無形資產(chǎn)在途物資原材料生產(chǎn)成本銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款主營業(yè)務(wù)收入

（略）

5000.008000.00

7000.0022000.00

9500.00

7000.00

22500.0012000.00

10000.00（略）合計(jì)

51500.0051500.00

第57頁/共71頁表3-4

第26頁

會(huì)計(jì)科目：銀行存款

總分類賬

22500.00199500.00200×年憑證號數(shù)摘要借方貸方貸或借余額月日9

110

科匯×

月初余額

借借

200000.00

31

本月發(fā)生額及余額××

×第58頁/共71頁科目匯總表程序的賬務(wù)處理步驟說明見教材。

第59頁/共71頁科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍優(yōu)點(diǎn)——可以降低登記總賬工作量，定期就科目匯總表試算平衡，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并處理。缺點(diǎn)——反映不出賬戶對應(yīng)關(guān)系，不利于分析、檢查業(yè)務(wù)的來龍去脈，不利于查對賬目。適用范圍——適用于規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。

第60頁/共71頁

（4）多欄式日記賬賬務(wù)處理程序

多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和核算要求①多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，據(jù)以登記總分類賬。②多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的賬簿憑證設(shè)置基本與前面三種核算程序相同，所不同的是現(xiàn)金、銀行存款日記賬是多欄式的，另外轉(zhuǎn)賬憑證仍需通過科目匯總表，多欄式日記賬格式如表3-5、3-6、3-7。第61頁/共71頁表3-5

現(xiàn)金收入日記賬

第62頁/共71頁表3-6

現(xiàn)金支出日記賬

200×年憑證號數(shù)摘要借方科目合計(jì)月日管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬銷售費(fèi)用……9

182525

（略）

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用發(fā)放工資300.00

3500.00

100.00

300.00100.003500.00

30

300.003500.00100.00

3900.00第63