公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第1頁(yè)/共13頁(yè)學(xué)習(xí)目的與要求

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解對(duì)外投資的目的與分類(lèi)；掌握各類(lèi)對(duì)外投資初始成本的計(jì)量；持有期間的計(jì)量和期末價(jià)值的計(jì)量。掌握各類(lèi)對(duì)外投資處置的計(jì)量第2頁(yè)/共13頁(yè)金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類(lèi)：（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（二）持有至到期投資；（三）可供出售金融資產(chǎn)；（四）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

注：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)；其他類(lèi)即日資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第3頁(yè)/共13頁(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目

主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的股票、債券、基金等。衍生金融資產(chǎn)不作為有效套期工具的，也應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn)的含義一、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)（二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第4頁(yè)/共13頁(yè)（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)價(jià)格，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

注：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。取得時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)）收到應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息二、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第5頁(yè)/共13頁(yè)（二）交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)

企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

注：資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)提利息時(shí)，借：應(yīng)收利息貸：投資收益（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

是指采用一定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)程序。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或作相反的會(huì)計(jì)分錄第6頁(yè)/共13頁(yè)（四）交易性金融資產(chǎn)的處置正確確認(rèn)處置損益

處置損益是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)值，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后差額。借：銀行存款（實(shí)際收到的處置價(jià)款）（或）交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或）投資收益（差額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（初始成本）交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益）（或）投資收益貸：投資收益（或）公允價(jià)值變動(dòng)損益

第7頁(yè)/共13頁(yè)

交易性金融資產(chǎn)賬面余額，是指交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值后的金額。如有已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)扣除此部分，再確認(rèn)處置損益。第8頁(yè)/共13頁(yè)作業(yè)：

2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款１０２萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息２萬(wàn)元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用２萬(wàn)元。該債券面值１００萬(wàn)元，剩余期限為２年，票面利率為４％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（１）２００７年１月５日，收到該債券２００６年下半年利息２萬(wàn)元；（２）２００７年６月３０日，該債券的公允價(jià)值為１１５萬(wàn)元（不含利息）；（３）２００７年７月５日，收到該債券半年利息；（４）２００７年１２月３１日，該債券的公允價(jià)值為１１０萬(wàn)元（不含利息）；（５）２００８年１月５日，收到該債券２００７年下半年利息；（６）２００８年３月３１日，甲公司將該債券出售，取得價(jià)款１１８萬(wàn)元（含１季度利息１萬(wàn)元）。假設(shè)不考慮其他因素。第9頁(yè)/共13頁(yè)２００７年１月１日

借：交易性金融資產(chǎn)——成本１００萬(wàn)投資收益２萬(wàn)應(yīng)收利息２萬(wàn)貸：銀行存款１０４萬(wàn)２００７年１月５日借：銀行存款２萬(wàn)貸：應(yīng)收利息２萬(wàn)２００７年６月３０日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)１５萬(wàn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益１５萬(wàn)借：應(yīng)收利息２萬(wàn)貸：投資收益２萬(wàn)●●●第10頁(yè)/共13頁(yè)２００７年１２月３１日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益５萬(wàn)貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)５萬(wàn)借：應(yīng)收利息２萬(wàn)貸：投資收益２萬(wàn)２００８年１月５日借：銀行存款２萬(wàn)貸：應(yīng)收利息２萬(wàn)●●２００７年７月５日借：銀行存款２萬(wàn)貸：應(yīng)收利息２萬(wàn)●第11頁(yè)/共13頁(yè)２００８年３月３１日

●借：應(yīng)收利息１萬(wàn)貸：投資收益１萬(wàn)

●借：銀行存款１１７萬(wàn)公允價(jià)值變動(dòng)損益１０萬(wàn)貸