2021年稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范

及70個(gè)涉稅疑難問(wèn)題解析朱克實(shí)博士北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師中稅咨詢高級(jí)合伙人授課提綱一、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)研討1.近期稅務(wù)稽查重點(diǎn)行業(yè)與重點(diǎn)領(lǐng)域分析

2.稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)案例分享

3.國(guó)稅總局進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為最新法規(guī)二、重點(diǎn)解答的問(wèn)題70個(gè)涉稅疑難問(wèn)題解答一、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)研討1.近期稅務(wù)稽查重點(diǎn)行業(yè)與重點(diǎn)領(lǐng)域分析

2.稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)案例分享

3.國(guó)稅總局進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為最新法規(guī)稅總發(fā)〔2021〕31號(hào)國(guó)家稅務(wù)總避關(guān)于開(kāi)展2021年全國(guó)稅收專項(xiàng)檢查工作的通知4.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及風(fēng)險(xiǎn)怎樣躲避？案例分析【案例1】某金融街控股上市公司在2004年稅務(wù)稽查時(shí)，被查出其建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅按5%繳納，結(jié)果按征管法只能退三年的多繳納的2%的營(yíng)業(yè)稅，造成多繳3000多萬(wàn)元稅款無(wú)法退回，致使其年薪120萬(wàn)元的財(cái)務(wù)總監(jiān)離職！問(wèn)題：涉稅風(fēng)險(xiǎn)怎樣控制？【案例2】違約金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析開(kāi)發(fā)商賣房違約交房，支付巨額違約金400萬(wàn)元的思考？問(wèn)題：1.是稅收規(guī)劃嗎？

2.是否涉嫌偷稅？

3.與搜羅奇花異草，奇石、假古懂有什么不同？是否有風(fēng)險(xiǎn)？【案例3】為老板個(gè)人所得稅進(jìn)行的規(guī)劃

將老板的個(gè)人收入拆分為工資薪金及稿費(fèi)問(wèn)題：1.想做好事偏成壞事!2.技術(shù)不精怎么辦？第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制1.企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及形式2.企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因探析3.企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)測(cè)定4.企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的躲避與控制2341

風(fēng)險(xiǎn)？第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制1.企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及形式1.1企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵風(fēng)險(xiǎn)就是“結(jié)果的不確定性變化〞[1]。1895年，美國(guó)學(xué)者海斯從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)〞進(jìn)行了定義，認(rèn)為所謂風(fēng)險(xiǎn)就是“損失發(fā)生的可能性〞?？梢钥闯?，“風(fēng)險(xiǎn)〞實(shí)際上就是一種不確定性，而且還可能帶來(lái)某種損失。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，MichaelCarmody(2003)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性，來(lái)自內(nèi)部和外部?jī)煞矫嬉蛩兀獠恳蛩厥瞧髽I(yè)不可控制的。那么按照這一定義，涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制那么主要是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部因素的控制。[1]C.ArthurWilliams,Jr.,MichaelL.SmithandPeterC.Yong,1998,RiskManagementandInsurance,McGraw-Hill,InternationalEditions,pp4.第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制1.1企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵歐盟稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)〔2006〕指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為下面四種，即：注冊(cè)風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、按期納稅風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。與此相對(duì)應(yīng)，從納稅人遵從的角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)包括四個(gè)方面根本要求，一是按規(guī)定注冊(cè)，二是及時(shí)申報(bào)，三是按期納稅，四是準(zhǔn)確申報(bào)[1]。

企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法的相關(guān)規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素。[1]EuropeanCommission,2006,RiskManagementGuideforTaxAdministrations,February,pp21～22。第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制1.2企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式根據(jù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容進(jìn)行的分類這種分類方式主要是根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體內(nèi)容及表現(xiàn)來(lái)進(jìn)行劃分，具體分為稅務(wù)時(shí)限風(fēng)險(xiǎn)、稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、稅收遵從本錢風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)等根據(jù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)進(jìn)行的分類這種分類方式主要是根據(jù)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的納稅人涉稅行為性質(zhì)進(jìn)行的劃分，具體分為非主觀成心的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和主觀成心的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的危害程度進(jìn)行的分類這種分類方式主要是根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危害程度的上下、是否具有可監(jiān)控性，以及對(duì)企業(yè)的影響程度來(lái)進(jìn)行劃分，可以分為：一般性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、致命性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、介于二者之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制2.企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因探析由于企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)層面，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式也各異，因此導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也是相當(dāng)復(fù)雜的。稅收法律制度及政策是否完善與復(fù)雜、執(zhí)法人員素質(zhì)及寬嚴(yán)程度、企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)、企業(yè)管理制度及人員素質(zhì)等都會(huì)對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)造成影響。下面主要從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的根源進(jìn)行探究。第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制2.1企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在根源企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與企業(yè)微觀主體行為有著直接的關(guān)系。企業(yè)缺乏對(duì)稅務(wù)管理的認(rèn)知，沒(méi)有相應(yīng)的崗位及人員及職能的定位，不能整體協(xié)調(diào)稅收事宜。同時(shí)，企業(yè)如果事前未能建立預(yù)算、預(yù)警機(jī)制，未能對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相關(guān)測(cè)量，就會(huì)放任風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制2.1企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在根源企業(yè)稅務(wù)管理缺乏相應(yīng)的崗位及職能定位案例4：【為北京的兒子購(gòu)車折舊不允許在公司扣除】案例5：【未得到土地，但卻繳納了土地使用稅】〔財(cái)稅[2006]186號(hào)〕規(guī)定：第二條關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題，規(guī)定如下：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。案例6：【招待局長(zhǎng)的費(fèi)用是不允許扣除的】案例7：【會(huì)計(jì)與稅收的差異，沒(méi)按新政策調(diào)整受處分】國(guó)稅函【2021】828號(hào)“實(shí)質(zhì)重于形式〞與“以票控稅〞之爭(zhēng)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中紀(jì)委?關(guān)于堅(jiān)決制止開(kāi)具虛假發(fā)票公款報(bào)銷行為的通知?的通知國(guó)稅函【2003】230號(hào):企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票必須開(kāi)具詳細(xì)的貨物或勞務(wù)的名稱.如果開(kāi)具大類貨物或勞務(wù)名稱的如辦公用品、家用電器、電腦耗材、土特產(chǎn)品等都必須附銷售單位開(kāi)具的銷售清單沒(méi)有附銷售清單的一律不得扣除.問(wèn)題：清單掌握到什么程度？1.辦公用品扎堆節(jié)日左右2.電腦耗材超過(guò)正常使用量〔紙、硒鼓等〕結(jié)論：1.領(lǐng)導(dǎo)決策；2.合同簽訂；3.會(huì)計(jì)處理；4.信息不對(duì)稱5.發(fā)票不合規(guī)，都造成了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和內(nèi)部控制機(jī)制不健全〔1〕缺乏對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知1〕刑法修正案【七、八】對(duì)涉稅犯罪的認(rèn)定及處分的變化新發(fā)票管理方法的新風(fēng)險(xiǎn)2〕出口騙稅和虛開(kāi)增值稅刑罰規(guī)定3〕虛開(kāi)普通發(fā)票的刑事責(zé)任認(rèn)定4〕已經(jīng)發(fā)生了一次偷稅被行政處分了，怎樣歸避刑罰風(fēng)險(xiǎn)？案例分析第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制5)增值稅犯罪：最高人民法院關(guān)于適用?全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定?的假設(shè)干問(wèn)題的解釋〔法發(fā)[1996]30號(hào)，1996年10月17日〕虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大〞虛開(kāi)稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大〞

利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬(wàn)元以上的，屬于“騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大〞；造成國(guó)家稅款損失50萬(wàn)元以上并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的，屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失〞。第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額〔千元版以每份1000元，萬(wàn)元版以每份1萬(wàn)元計(jì)算，以此類推。下同〕累計(jì)10萬(wàn)元以上的應(yīng)當(dāng)依法定罪處分。

偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)50萬(wàn)元以上的，屬于“數(shù)量較大〞。偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票500份以上或者票面額累計(jì)250萬(wàn)元以上的，屬于“數(shù)量巨大〞偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票1000份以上或者票面額累計(jì)1000萬(wàn)元以上的，屬于“偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量特別巨大〞。

堅(jiān)決不繳納稅款【案例8】【東星航空公司偷稅案】東星航空公司實(shí)際控制人、董事蘭世立，在明知相關(guān)部門屢次催繳欠稅的情況下，仍采取隱匿、轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)收入的方式逃避追繳欠稅，指使手下相關(guān)人員共將5億余元營(yíng)業(yè)收入予以轉(zhuǎn)移、隱匿，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳其所欠繳的稅款共計(jì)5000多萬(wàn)元。法院一審判處有期徒刑4年。2006年，蘭世立曾以24億元的財(cái)富排名福布斯富豪榜第97位，成為湖北首富。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和內(nèi)部控制機(jī)制不健全〔2〕稅收遵從本錢的管理缺位〔3〕尚未建立起涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系〔4〕缺乏定期檢查和評(píng)估制度第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制2.2企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的外部誘因稅收制度設(shè)計(jì)存在不合理和不完善之處，誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生〔【案例9】財(cái)稅【2003】16號(hào)本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)。此前因與本通知規(guī)定不一致而已征的稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征?！扯愂照鞴芊绞缴系牟贿m宜做法使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)成為可能〔抓大放小〕稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查的局限性增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率〔1〕稽查指令性方案與指導(dǎo)性方案〔2〕稽查檢查面低〔3〕選案過(guò)程抓大放小第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制3企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)測(cè)定3.1稅收檢查率與企業(yè)罰款率的關(guān)系企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后的損失程度決定了涉稅風(fēng)險(xiǎn)的破壞程度。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率與稅收征管機(jī)關(guān)的檢查概率有著直接的關(guān)系，在一定情況下，二者之間呈現(xiàn)出明顯的負(fù)相關(guān)關(guān)系。根據(jù)我國(guó)稅收征管法的規(guī)定，因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，可以延長(zhǎng)到五年。假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了有效地對(duì)納稅人實(shí)施征管，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)追征由于納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等原因造成的稅款流失，這里每年稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查面應(yīng)定為30%，那么應(yīng)對(duì)企業(yè)納稅不遵從行為被查獲的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及處分風(fēng)險(xiǎn)有所了解。第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制劉京娟〔2007〕[1]利用博弈論的方法就檢查率、處分率與納稅不遵從程度的關(guān)系進(jìn)行了分析，并且得出了各種情況下的罰款倍數(shù)與檢查概率的數(shù)量關(guān)系。

當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的檢查概率為100%時(shí)，罰款倍數(shù)為0，這說(shuō)明在稅收檢查人員無(wú)敗德行為且能做到一查即出的條件下，如果100%檢查，納稅人就不會(huì)偷稅，也就不存在罰款問(wèn)題。[1]劉京娟：?博弈論與稅收鼓勵(lì)?，中國(guó)稅務(wù)出版社，2007年，第197～225頁(yè)。第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制滯納稅款時(shí)間對(duì)偷稅罰款倍數(shù)的影響【案例10】實(shí)踐中的處分處理：武漢XX化工：

你公司在2006-2021年存在銷售的局部產(chǎn)品未計(jì)收入，違反了?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?第六十三條第一款規(guī)定。我局決定對(duì)你公司所偷稅款補(bǔ)繳增值稅745823.68元，企業(yè)所得稅38288.30元。并對(duì)2021年至2021年度的少繳稅款處以涉稅罰款121886.00元。根據(jù)?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?第三十二條規(guī)定，自稅款滯納之日起，按日加收萬(wàn)分之五滯納金。

因無(wú)法與你公司聯(lián)系，我局依照?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)那么?第一百零六條規(guī)定，向你公司公告送達(dá)?稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)?〔稽五國(guó)稅通[2021]5號(hào)〕，自本公揭發(fā)出之日起滿30日，即視為送達(dá)。

武漢市國(guó)家稅務(wù)局第五稽查局2021年12月30日答案：根據(jù)?中華人民共和國(guó)行政處分法?第二十九條第一款的規(guī)定，違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處分。法律另有規(guī)定的除外。根據(jù)?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?第八十六條違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處分的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處分。

2006、2007年免予處分第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制檢查概率對(duì)偷稅罰款倍數(shù)影響第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制3.2稅收檢查率與企業(yè)套利空間的分析第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制根據(jù)表3-3，全國(guó)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)在對(duì)稅收違法案件進(jìn)行的查處中，檢查面由1994年的18%降至2005年的3.5%；而且在這個(gè)過(guò)程中，除了1998年為22.5%是個(gè)例外，期間每年的稅收檢查概率都在下降。如果按照2005年3.5%的檢查概率，那么稅務(wù)部門對(duì)納稅人平均檢查一遍的時(shí)間大約為28年。我們假設(shè)以5%作為2005年的稅收檢查概率，檢查準(zhǔn)確率為95%，在偷逃稅款的第三年被檢查出來(lái)偷逃稅，那么按照偷稅罰款倍數(shù)公式推算，處分偷稅倍數(shù)接近16倍，這是一個(gè)均衡狀態(tài)，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的收益與企業(yè)偷逃稅的收益是均衡相等的。但是國(guó)家法律規(guī)定最高處分也只有5倍，因而對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)存在著很大的套利空間。結(jié)論：1.整體納稅人有套利空間2.但對(duì)于某一個(gè)納稅人來(lái)說(shuō)一旦發(fā)生就是100%風(fēng)險(xiǎn)第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制3.3企業(yè)內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)體系建立3.3.1持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下的納稅監(jiān)控體系3.3.2準(zhǔn)確納稅假設(shè)下的納稅監(jiān)控體系3.3.3納稅評(píng)估指標(biāo)項(xiàng)下的納稅監(jiān)控體系2021年稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)按納稅評(píng)估方法監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)稅收本錢年度預(yù)算執(zhí)行情況表

填報(bào)時(shí)間：年月日單位：元稅收成本上年發(fā)生本年預(yù)算本年實(shí)際預(yù)算與實(shí)際差異差異產(chǎn)生原因分析增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅土地增值稅車船稅房產(chǎn)稅資源稅。。。稅收援助費(fèi)用企業(yè)稅收本錢月度預(yù)算執(zhí)行情況表

填報(bào)時(shí)間：年月單位：元稅收成本上月發(fā)生本月預(yù)算本月實(shí)際預(yù)算與實(shí)際差異差異產(chǎn)生原因分析增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅土地增值稅車船稅房產(chǎn)稅資源稅。。。稅收援助費(fèi)用第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制3.3.4最大涉稅風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的測(cè)定及監(jiān)控體系〔1〕企業(yè)最大風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的測(cè)算從企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)看，長(zhǎng)期償債能力直接關(guān)系到企業(yè)的生存和開(kāi)展，因此在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)中，長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)顯得尤為重要。一般來(lái)說(shuō)，在工業(yè)企業(yè)，用來(lái)反映長(zhǎng)期償債能力的股東權(quán)益比率平均要到達(dá)60%。換句話來(lái)說(shuō)，企業(yè)的負(fù)債率要控制在40%以內(nèi)才能保證企業(yè)的正常運(yùn)行[1]。如果企業(yè)的負(fù)債率為40%，那么超出局部就可以作為應(yīng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的資金儲(chǔ)藏，據(jù)此可以計(jì)算出企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

[1]EugeneF.Brigham,FhillipR.Daves,2002,IntermediateFinancialManagement,7thEdition,p225.第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制【案例11】某企業(yè)所有者權(quán)益為3億元，總資產(chǎn)為4億元，資產(chǎn)負(fù)債比率為25%，要想維持企業(yè)的正常生產(chǎn)，并且將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在資產(chǎn)負(fù)債率40%的范圍內(nèi)，那么可以負(fù)債4×40%＝1.6億元，而企業(yè)原來(lái)債務(wù)為4-3＝1億元，因此企業(yè)可以追加承擔(dān)0.6億元債務(wù)。也就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)最多可以將拿出6000萬(wàn)元資產(chǎn)來(lái)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，再到銀行借6000萬(wàn)元來(lái)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。根據(jù)以上分析可以得出以下結(jié)論：企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最大限額＝企業(yè)資產(chǎn)總額×40%－企業(yè)實(shí)際負(fù)債如果最后的結(jié)果小于0，那么說(shuō)明企業(yè)不能再承擔(dān)額外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)。第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制假設(shè)檢查概率為5%，檢查準(zhǔn)確率為95%，處分程度為0.5，滯納金為每日0.05%，企業(yè)承擔(dān)的最大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)為6000萬(wàn)元，那么企業(yè)最初的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為多少？從單個(gè)企業(yè)來(lái)看，如果單個(gè)企業(yè)被檢查出來(lái)，不受檢查概率和檢查準(zhǔn)確率影響，那么其偷稅額發(fā)生在一個(gè)年度，而且是下一年就被檢查出來(lái)，可以承擔(dān)當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最大限度為：6000/(1+0.5+0.1825)=3566萬(wàn)元；如果第三年被檢查出來(lái)，那么可以承擔(dān)當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最大限度為：6000/(1+0.5+0.365)=3217萬(wàn)元。當(dāng)然，上述結(jié)果是企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最嚴(yán)重情況，也就是說(shuō)，企業(yè)被檢查的概率為100%，這種情況下企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)擔(dān)最大。第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制從企業(yè)整體來(lái)看，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平要受到企業(yè)總債務(wù)水平，以及檢查概率和檢查準(zhǔn)確率等因素的影響，按照上面的檢查概率5%，檢查準(zhǔn)確率為95%，處分程度為0.5，滯納金為每日0.05%，假設(shè)總稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)為6000萬(wàn)元，那么其可承擔(dān)的當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為:6000/〔1+0.5×0.05×0.95+0.1825〕＝4974.1萬(wàn)元。第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力是企業(yè)持續(xù)五年累計(jì)的準(zhǔn)確納稅即按稅收本錢預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)與納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制體系標(biāo)準(zhǔn)的差額。同時(shí)包括了貨幣時(shí)間價(jià)值。假設(shè)國(guó)債年利率為R，按征管法五年內(nèi)稽查可以查補(bǔ)一般稅務(wù)過(guò)失；而且每年的準(zhǔn)確納稅與納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制體系標(biāo)準(zhǔn)的差額為第一年為W1,第二年為W2,第三年為W3,第四年為W4,第五年為W5,那么稅務(wù)機(jī)關(guān)在第五年稽查某企業(yè)，同時(shí)，將以前年度所有少繳納稅款全部查出來(lái)，那么W1×(1+0.5+0.1825)/(1+R)+W2×(1+0.5+0.365)/(1+R)^2+W3×(1+0.5+0.5475)/(1+R)^3+W4×(1+0.5+0.73)/(1+R)^4+W5×〔1+0.5+0.9125〕/(1+R)^5＝6000萬(wàn)元，因?yàn)楹笏哪甑腤值是確定的，因此，在確定企業(yè)最新一年的最大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力時(shí)，可以根據(jù)上述公式及其最近四年的W值來(lái)確定。這樣，每年都可以確定一個(gè)涉及全部稅種的W值。這個(gè)值與企業(yè)納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制體系指標(biāo)總額進(jìn)行比較，取兩者之中的最小者為合理的預(yù)警指標(biāo)。實(shí)際操作過(guò)程中，將按納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制體系進(jìn)行分稅種確定標(biāo)準(zhǔn)，匯總后與最大風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)當(dāng)年標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，選擇低者。這個(gè)指標(biāo)W為企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的最大風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力。第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制〔2〕動(dòng)態(tài)掌控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，實(shí)行有效預(yù)警和靈活管理結(jié)論：四個(gè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度確定選擇，通常不建議采用最大刑事風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力進(jìn)行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)厭惡的管理層，可以選擇稅收本錢評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)控稅收風(fēng)險(xiǎn)，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)必須及時(shí)采取相應(yīng)措施進(jìn)行補(bǔ)救和處理。對(duì)于偏好風(fēng)險(xiǎn)的管理層，可以選擇最大風(fēng)險(xiǎn)能力作為標(biāo)準(zhǔn)，這里面要強(qiáng)調(diào)累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算及貨幣時(shí)間價(jià)值。當(dāng)然也要兼顧納稅評(píng)估指標(biāo)體系，否那么被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入稽查對(duì)象，也很容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際稅務(wù)管理的業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以選擇最大風(fēng)險(xiǎn)能力作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以以納稅評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)警指標(biāo)，來(lái)整體規(guī)劃企業(yè)預(yù)警體系的建設(shè)，既要強(qiáng)調(diào)收益，也要躲避相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與收益統(tǒng)一。4.企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的躲避與控制

4.1企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的躲避轉(zhuǎn)移涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理模式即：涉稅業(yè)務(wù)外包。自我管理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理模式企業(yè)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)、配備相應(yīng)的管理人員。4.1.3自我管理與外包相結(jié)合的管理模式內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)與外聘專家相結(jié)合的方式4.企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的躲避與控制

4.2企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制以涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合總經(jīng)理的風(fēng)險(xiǎn)偏好確定預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合老板的涉稅風(fēng)險(xiǎn)偏好來(lái)制訂一個(gè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)。最大風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力監(jiān)測(cè)自身刑罰風(fēng)險(xiǎn)躲避的標(biāo)準(zhǔn)【案例12】【一個(gè)會(huì)計(jì)人員的兩套賬掌控的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析】結(jié)論：涉稅風(fēng)險(xiǎn)要用制度進(jìn)行控制1.建立控制體系2.建立鼓勵(lì)機(jī)制第二講企業(yè)合理節(jié)稅與制度創(chuàng)新1.企業(yè)合理節(jié)稅的內(nèi)涵2.企業(yè)合理節(jié)稅的方式3.企業(yè)合理節(jié)稅的制度缺陷4.企業(yè)合理節(jié)稅的制度創(chuàng)新2341第二講企業(yè)合理節(jié)稅與制度創(chuàng)新1.企業(yè)合理避稅的內(nèi)涵：【案例13】央視主持人張泉靈在她的新浪微博上創(chuàng)造了“月餅避稅法〞我研究了一下稅法，發(fā)現(xiàn)通過(guò)以下5步即可發(fā)月餅而不繳稅：1、公司成立食堂。2、食堂買進(jìn)月餅作為原料。3、食堂開(kāi)出月餅午餐。4、大家領(lǐng)月餅。5、食堂解散。問(wèn)題：1.稅收規(guī)劃與我有關(guān)系嗎？2.怎樣才能與我有關(guān)?3.關(guān)注涉稅風(fēng)險(xiǎn)才是第一要?jiǎng)?wù)嗎？第二講企業(yè)稅收規(guī)劃與制度創(chuàng)新2.企業(yè)合理避稅的方式2.1自我管理方式【案例14】【為老板兒子留學(xué)進(jìn)行的避稅規(guī)劃】2.2聘請(qǐng)稅務(wù)參謀方式【籌劃本錢超過(guò)籌劃收益】第二講企業(yè)合理避稅與制度創(chuàng)新3.企業(yè)合理節(jié)稅的制度缺陷3.1缺乏鼓勵(lì)機(jī)制3.2缺乏考核根底對(duì)于老板來(lái)說(shuō)，就一個(gè)方案，無(wú)比較優(yōu)勢(shì)，考核無(wú)從談起。第二講企業(yè)合理避稅與制度創(chuàng)新4.企業(yè)合理節(jié)稅的制度創(chuàng)新4.1設(shè)立機(jī)構(gòu)、明確職能、定崗定員4.2建立全面預(yù)算的考核機(jī)制監(jiān)控涉稅風(fēng)險(xiǎn)做為合理節(jié)稅的考核基數(shù)4.3與外部專家結(jié)合進(jìn)行合理避稅將涉稅風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給專家或?qū)＜覉F(tuán)隊(duì)將利益留給本單位團(tuán)隊(duì)及公司第二講企業(yè)稅收規(guī)劃與制度創(chuàng)新4.4建立信息搜集與使用監(jiān)控體系搜集信息。具體見(jiàn)下表〔文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表〕搭建信息溝通的平臺(tái)，防止誤讀政策?！?〕參加某個(gè)組織〔2〕自發(fā)形成一個(gè)論壇4.5加強(qiáng)鼓勵(lì)機(jī)制建設(shè)。例如：哇哈哈集團(tuán)的考核制度。第94頁(yè)新政策的搜集、運(yùn)用與監(jiān)控稅種名稱數(shù)量排序文件名稱搜集時(shí)限生效日期執(zhí)行差異增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅。。。。。。印花稅()月度稅務(wù)文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表

填表時(shí)間：年月日負(fù)責(zé)人：制表人：新政策的搜集、運(yùn)用與監(jiān)控稅種名稱數(shù)量排序文件名稱搜集時(shí)限生效日期執(zhí)行差異財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)其他()月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表

填表時(shí)間：年月日負(fù)責(zé)人：制表人：二、重點(diǎn)解答的問(wèn)題1、如何通過(guò)業(yè)務(wù)分拆入手尋找節(jié)稅空間？對(duì)企業(yè)而言,拆分業(yè)務(wù)以降低稅負(fù)或享受稅收優(yōu)惠待遇不失為可行之舉。通過(guò)分析企業(yè)各個(gè)流程環(huán)節(jié)，可從業(yè)務(wù)分拆入手找節(jié)稅的空間。分拆類型：混合銷售業(yè)務(wù)分拆。例子：非建筑工程安裝工程代收款項(xiàng)業(yè)務(wù)分拆；以物業(yè)公司代收的水、電等費(fèi)用公司業(yè)務(wù)分拆；業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分拆；扣除費(fèi)用分拆。混合銷售業(yè)務(wù)分拆稅法對(duì)混合銷售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)〞來(lái)確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，就要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。雖然企業(yè)完全可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)到達(dá)選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營(yíng)主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，通過(guò)納稅主體的拆分來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。比方有一家生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，同時(shí)提供鍋爐的設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試等勞務(wù)，如果把生產(chǎn)、安裝、設(shè)計(jì)、調(diào)試等業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征收增值稅，那么增值稅稅負(fù)將會(huì)很高。如果企業(yè)下設(shè)獨(dú)立核算的建筑安裝公司，專門負(fù)責(zé)鍋爐的安裝、調(diào)試以及設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，那么企業(yè)的增值稅稅負(fù)就會(huì)下降很多。代收款項(xiàng)業(yè)務(wù)分拆目前，房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)的過(guò)程中，往往同時(shí)要代天然氣公司、有線電視網(wǎng)絡(luò)公司等單位收取天然氣初裝費(fèi)等費(fèi)用。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅法的有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額為納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)過(guò)程中的上述各項(xiàng)代收款項(xiàng)，均應(yīng)并入房產(chǎn)銷售收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，這就加大了房地產(chǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)。而此時(shí)，如房地產(chǎn)公司將這局部代收款項(xiàng)讓自己成立的物業(yè)管理公司來(lái)代為收取就可到達(dá)節(jié)稅目的。因?yàn)槲飿I(yè)管理屬于效勞行業(yè)，而代收款項(xiàng)這種行為屬于效勞行業(yè)稅目中的代理業(yè)務(wù)，根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅假設(shè)干問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅發(fā)〔1995〕076號(hào)〕第四條規(guī)定，代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。同時(shí)，?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅發(fā)〔1998〕217號(hào)〕規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃〔煤〕氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“效勞業(yè)〞稅目中的“代理〞業(yè)務(wù)，因此，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃〔煤〕氣費(fèi)、房租不繳納營(yíng)業(yè)稅，只是從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。公司業(yè)務(wù)分拆如某建筑安裝公司2021年度共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為145萬(wàn)元，30萬(wàn)元，25萬(wàn)元。企業(yè)有職工100人，資產(chǎn)總額為3000萬(wàn)元，該建筑安裝公司2021年企業(yè)所得稅該如何籌劃？從業(yè)務(wù)分拆入手，把建筑安裝公司進(jìn)行分立，設(shè)立甲、乙和丙三個(gè)獨(dú)立的公司，其中甲對(duì)乙和丙實(shí)行100%控股，三者分別經(jīng)營(yíng)建筑、安裝和裝飾業(yè)務(wù)。其中甲、乙和丙三個(gè)子公司的年職工人數(shù)分別50人，30人，20人。資產(chǎn)總額都各自為1000萬(wàn)元。此時(shí)，乙和丙符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。甲、乙和丙2021年度的企業(yè)所得稅分別為36.25萬(wàn)元〔145×25%〕，6萬(wàn)元〔30×20%〕，5萬(wàn)元〔25×20%〕，總的稅負(fù)為47.25萬(wàn)元〔36.25+6+5〕，比籌劃前節(jié)省2.75萬(wàn)元〔50-47.25〕。應(yīng)提醒注意的是，企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過(guò)小微企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點(diǎn)。此外，收購(gòu)業(yè)務(wù)地拆分也能減少企業(yè)稅負(fù)。例如，一家奶牛廠，把鮮奶直接加工對(duì)外銷售，增值稅稅負(fù)就會(huì)很高。如果把養(yǎng)殖廠和奶制品加工企業(yè)分開(kāi)，變成兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，然后中間經(jīng)過(guò)一道收購(gòu)程序。這樣養(yǎng)殖廠在銷售鮮奶時(shí)屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是免稅的。而奶制品加工廠在收購(gòu)時(shí)，就可以抵13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分拆A公司為一家木盒制造廠，經(jīng)營(yíng)模式為從供給商處購(gòu)入原木，再將原木加工成高檔木盒銷售。隨著銷售規(guī)模的擴(kuò)大，為更好地控制木材質(zhì)量、節(jié)約本錢，A公司購(gòu)入林地自產(chǎn)木材加工木盒。A公司應(yīng)如何整合業(yè)務(wù)，才能充分地享受稅收優(yōu)惠政策呢？為享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅政策以及林木培育和種植免征企業(yè)所得稅政策，A公司可對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，將林木種植業(yè)務(wù)和制造木盒業(yè)務(wù)分開(kāi)，分別由兩家公司經(jīng)營(yíng)。A公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為制造木盒并對(duì)外銷售，同時(shí)成立一家全資子公司〔或關(guān)聯(lián)公司〕B，B公司從事林木種植業(yè)務(wù)。具體業(yè)務(wù)模式為：B公司種植林木，林木加工成原木銷售給A公司，A公司從B公司購(gòu)入原木加工成木盒對(duì)外銷售。此種情形下，B公司銷售自產(chǎn)原木免征增值稅，向A公司開(kāi)具普通發(fā)票。A公司可憑B公司的銷售發(fā)票上注明的原木買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。經(jīng)營(yíng)林木本錢能取得增值稅扣稅憑證的支出主要為肥料、農(nóng)藥、種苗、設(shè)備，B公司享受免征增值稅政策，其對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額需作轉(zhuǎn)出處理。由于經(jīng)營(yíng)林木取得的進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)低于其銷售額的13%，企業(yè)整體增值稅稅負(fù)將明顯降低?？鄢M(fèi)用分拆某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入20000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬(wàn)元。發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬(wàn)元。根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計(jì)算如下：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)為64萬(wàn)元〔160-160×60％〕，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)500萬(wàn)元〔3500-20000×15％〕，超標(biāo)局部應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額為141萬(wàn)元【64+500×25％】。在這個(gè)條件下的節(jié)稅技巧就是：拆分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，也就是通過(guò)分設(shè)企業(yè)來(lái)增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費(fèi)用，減輕企業(yè)所得稅?？蓪⑵髽I(yè)的銷售部門別離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬(wàn)元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬(wàn)元對(duì)外銷售。費(fèi)用在兩個(gè)公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分80萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1500萬(wàn)元和2000萬(wàn)元。由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對(duì)外銷售仍是20000萬(wàn)元，沒(méi)有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。這樣，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額，結(jié)果如下：生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為80萬(wàn)元，扣除限額為48萬(wàn)元〔80×60％〕。超標(biāo)32萬(wàn)元〔80-48〕。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生額為1500萬(wàn)元，而扣除限額為2700萬(wàn)元〔18000×15％〕。生產(chǎn)企業(yè)就招待費(fèi)用大于扣除限額32萬(wàn)元，需做納稅調(diào)整。銷售公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬(wàn)元，扣除限額為48萬(wàn)元〔80×60％〕。超標(biāo)32萬(wàn)元〔80-48〕。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為2000萬(wàn)元，而扣除限額為3000萬(wàn)元〔20000×15％〕。也是招待費(fèi)用超標(biāo)32萬(wàn)元，需做納稅調(diào)整。兩個(gè)企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為16萬(wàn)元〔64×25％〕。兩個(gè)企業(yè)比—個(gè)企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅125萬(wàn)元。2、企業(yè)接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的財(cái)稅處理案例：甲公司2021年1月接受其自然人股東丁某捐贈(zèng)的一輛新汽車，該車發(fā)票價(jià)格30萬(wàn)元。甲公司將該車作為辦公用車。假設(shè)該車的殘值率為3%，折舊年限為5年。甲公司執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?，對(duì)該筆業(yè)務(wù)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？分析根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南—會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理?的規(guī)定，營(yíng)業(yè)外收入核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。由此可知，實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之后，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理和原來(lái)?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?相比區(qū)別是通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入〞反映接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值數(shù)額和企業(yè)期間的收入總額，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)不再直接作為所有者權(quán)益〔資本公積〕的增加，而是作為企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外的利得收入處理。為確認(rèn)接受捐贈(zèng)的利得〔單位：“萬(wàn)元〞〕：借：固定資產(chǎn)30貸：營(yíng)業(yè)外收入30計(jì)提2021年2-12月的累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用5.335貸：累計(jì)折舊5.335[30×〔1-3%〕÷5÷12×11]而根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。?關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第19號(hào)〕第一條規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)〔包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等〕轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不管是以貨幣形式、還是非貨幣形式表達(dá)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅根底：通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底。根據(jù)上述規(guī)定，在企業(yè)所得稅層面，甲公司應(yīng)以公允價(jià)值〔一般為發(fā)票價(jià)格或資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值〕確認(rèn)收入30萬(wàn)元。此處財(cái)稅處理的口徑是一致的。?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?規(guī)定了接受捐贈(zèng)取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅根底為該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)之和，此處財(cái)稅處理的口徑是一致的。以后受贈(zèng)資產(chǎn)按照?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第六十條規(guī)定的固定資產(chǎn)最低折舊年限計(jì)提的折舊可以在企業(yè)所得稅前扣除。綜上，假設(shè)執(zhí)行原來(lái)?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的會(huì)計(jì)核算政策，因?yàn)闀?huì)計(jì)上將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入資本公積，從而造成財(cái)稅差異，會(huì)計(jì)核算上需要確認(rèn)遞延稅款；而在執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?以后，只要企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的最低折舊年限方面財(cái)稅保持一致，那么一般企業(yè)無(wú)需對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整，會(huì)計(jì)上也通常無(wú)需考慮財(cái)稅差異計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)的問(wèn)題。3、“12萬(wàn)〞個(gè)稅申報(bào)：哪些事項(xiàng)納稅人應(yīng)關(guān)注？“年所得12萬(wàn)元以上〞指什么？自行申報(bào)必須防止哪些事項(xiàng)？4、法定時(shí)間內(nèi)提取平安生產(chǎn)費(fèi)和維簡(jiǎn)費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)使用，如何操作？目前，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查以前年度企業(yè)所得稅時(shí)，仍要求冶金礦山〔也稱高危企業(yè)〕和煤炭企業(yè)對(duì)檢查所屬期提取未使用的平安生產(chǎn)費(fèi)和維簡(jiǎn)費(fèi)〔以下簡(jiǎn)稱“兩費(fèi)〞〕作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理，而不管是哪一納稅年度。殊不知，國(guó)家已明確在法定時(shí)間內(nèi)提取未使用的“兩費(fèi)〞可結(jié)轉(zhuǎn)使用。

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)平安生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)〕規(guī)定，從2021年5月1日起，煤炭企業(yè)和高危行業(yè)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的平安生產(chǎn)費(fèi)用、維簡(jiǎn)費(fèi)不得在稅前扣除，此前提取尚未使用的平安生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的平安生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，可繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，直至余額為零時(shí)為止。

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第67號(hào)〕規(guī)定，從2021年1月1日起，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除，此前已提取尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)，未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，先用于抵減2021年實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，仍有余額的，可繼續(xù)抵減以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，至余額為零為止。

因此，相關(guān)企業(yè)在上述國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第67號(hào)實(shí)施前計(jì)提、并在當(dāng)期本錢、費(fèi)用中列支的“兩費(fèi)〞，未使用完且未作納稅調(diào)整的可不作納稅調(diào)整，用完后再執(zhí)行按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額扣除的規(guī)定。

例如，某企業(yè)2021年12月31日尚有按規(guī)定提取未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)160萬(wàn)元，2021年度已使用60萬(wàn)元，那么對(duì)剩余的100萬(wàn)元可繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)到2021年及以后年度繼續(xù)使用，不必對(duì)該企業(yè)2021年的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。

需要注意的是，用計(jì)提計(jì)入相關(guān)本錢、費(fèi)用的上述“兩費(fèi)〞進(jìn)行資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部本錢的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得在稅前重復(fù)扣除。已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)局部本錢的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額中與該局部本錢對(duì)應(yīng)的局部，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)增相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。5、享受研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策4項(xiàng)注意企業(yè)在享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策時(shí)，需注意：〔1〕不是所有企業(yè)都能享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；

〔2〕不是企業(yè)所有的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)都可以加計(jì)扣除；

〔3〕不是企業(yè)集團(tuán)分?jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除；〔4〕不與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)的研發(fā)費(fèi)用范圍一致?！?〕不是所有企業(yè)都能享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除并不是所有企業(yè)都能享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2021〕116號(hào)規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)和財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的企業(yè)不能享受優(yōu)惠政策。

所以企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行賬務(wù)獨(dú)立核算，設(shè)置專門核算科目，以正確歸集、核算企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。假設(shè)企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得加計(jì)扣除。

假設(shè)企業(yè)在1個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)工程分別歸集可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用額。

對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的工程，依據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2021〕116號(hào)第五條由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除額。對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，依據(jù)國(guó)稅發(fā)2021〕116號(hào)第六條由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除額，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

〔2〕不是企業(yè)所有的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)都可以加計(jì)扣除根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2021〕116號(hào)第三條規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品〔效勞〕而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。

人文、社會(huì)科學(xué)類的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用那么不屬于可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品〔效勞〕，是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品〔效勞〕方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)〔省、自治區(qū)、直轄市或方案單列市〕相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用的研發(fā)費(fèi)用才符合加計(jì)扣除的條件。而企業(yè)產(chǎn)品〔效勞〕的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)〔如直接采用公開(kāi)的新工藝、產(chǎn)品、效勞或知識(shí)等〕那么不屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

企業(yè)從事的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在符合上述規(guī)定外，還必須符合兩個(gè)目錄的規(guī)定工程，才可以加計(jì)扣除，即?國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?和國(guó)家開(kāi)展改革委員會(huì)等部門公布的?當(dāng)前優(yōu)先開(kāi)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南〔2007年度〕?等。這是企業(yè)享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的前提。

根據(jù)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，局部地區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)工程會(huì)要求企業(yè)提供地市級(jí)以上政府科技部門出具的研究開(kāi)發(fā)工程鑒定意見(jiàn)書(shū)。企業(yè)還應(yīng)做好對(duì)內(nèi)部研發(fā)資料的歸集和整理，如研發(fā)工程的立項(xiàng)決議書(shū)〔包括企業(yè)內(nèi)部立項(xiàng)、省科技局立項(xiàng)〕、工程方案書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算、編制工程研究開(kāi)發(fā)人員名單、研發(fā)工程效用情況說(shuō)明以及研發(fā)成果報(bào)告等資料的搜集與保管。

〔3〕不是企業(yè)集團(tuán)分?jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除并不是企業(yè)集團(tuán)分?jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2021〕116號(hào)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傂枰⒁馊缦率马?xiàng)：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)工程實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)工程的協(xié)議或合同。該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)工程中的權(quán)利義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。

同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)要集中研究開(kāi)發(fā)工程實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原那么，合理確定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ā?/p>

此外，企業(yè)集團(tuán)母公司還應(yīng)負(fù)責(zé)編制集中研究開(kāi)發(fā)工程的立項(xiàng)書(shū)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼?/p>

〔4〕不與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)的研發(fā)費(fèi)用范圍一致并不與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)的研發(fā)費(fèi)用范圍一致。企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)也需要?dú)w集和認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用。?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知?規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的范圍也是8項(xiàng)，與國(guó)稅發(fā)〔2021〕116號(hào)規(guī)定有相似之處。再加上?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅〔2021〕70號(hào)〕增加的5項(xiàng)可扣除費(fèi)用后，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的核算范圍更加趨近于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算范圍。

但整體來(lái)看，指引規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用范圍還是比加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍要大。如在人工費(fèi)用方面，指引并沒(méi)有區(qū)分在職或外聘，只規(guī)定了“從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員〞，范圍較廣，可以認(rèn)為既包括在職人員，也包括外聘人員。而國(guó)稅發(fā)〔2021〕116號(hào)那么明確規(guī)定只能是在職人員，外聘人員的相關(guān)費(fèi)用是不能被加計(jì)扣除的。

但在實(shí)際工作中，由于高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定時(shí)一般已經(jīng)歸集過(guò)研發(fā)費(fèi)用，因此往往被財(cái)稅人員誤以為二者是一致的，直接用高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)歸集的研發(fā)費(fèi)用用于加計(jì)扣除，很容易導(dǎo)致多扣除，企業(yè)必須加以注意。

6、公益性捐贈(zèng)支出可結(jié)轉(zhuǎn)扣除，如何操作？某省某再生資源綜合利用公司2021年度通過(guò)當(dāng)?shù)卣块T捐贈(zèng)150萬(wàn)元用于救災(zāi)扶貧，2021年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為250萬(wàn)元。公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的局部，準(zhǔn)予扣除。因此，允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)為30〔250×12%〕萬(wàn)元。該公司財(cái)務(wù)人員咨詢，超過(guò)扣除限額的120萬(wàn)元能否結(jié)轉(zhuǎn)2021年度扣除？超額局部不可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。7、海關(guān)繳款書(shū)稽核比對(duì)不符如何處理？

問(wèn)：我公司是進(jìn)出口企業(yè)，現(xiàn)有一張海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，網(wǎng)上申請(qǐng)稽核比對(duì)后結(jié)果不符，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何處理？

8、年金計(jì)繳個(gè)稅四步法

財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)?關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅〔2021〕103號(hào)〕，對(duì)年金計(jì)繳個(gè)稅作出新的規(guī)定。一些媒體籠統(tǒng)解讀為年金遞延到退休時(shí)繳納個(gè)稅，其實(shí)并不確切——年金超過(guò)一定數(shù)額仍要當(dāng)期納稅。準(zhǔn)確、完整理解這一文件，對(duì)于正確代扣代繳個(gè)人所得稅，非常重要。企業(yè)可以采取四步工作法。

年金計(jì)繳個(gè)稅四步法

第一步：計(jì)算年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

企業(yè)先計(jì)算各員工的上一年度月平均工資。事業(yè)單位先計(jì)算各職工的崗位工資和薪級(jí)工資之和。

企業(yè)人員月平均工資需按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的工程計(jì)算，相對(duì)復(fù)雜些。根據(jù)?關(guān)于工資總額組成的規(guī)定?〔國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令1990年第1號(hào)〕，工資總額的計(jì)算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬為根據(jù)，由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資共六個(gè)局部組成，但出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)開(kāi)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)，方案生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼等11項(xiàng)不列入工資總額的范圍。企〔事〕業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)仔細(xì)閱讀?關(guān)于工資總額組成的規(guī)定?。

企業(yè)員工上一年度月平均工資〔或事業(yè)單位職工崗位工資和薪級(jí)工資之和〕如果不超過(guò)工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%，即為年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)；如果超過(guò)了，那么超過(guò)300%以上的局部，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。年金計(jì)繳個(gè)稅四步法第二步：比較年金個(gè)人繳費(fèi)局部與本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%。

如果年金個(gè)人繳費(fèi)局部不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%，那么不計(jì)繳個(gè)稅；超過(guò)4%局部，并入當(dāng)期工資、薪金所得，計(jì)繳個(gè)稅。第三步：比較年金單位繳費(fèi)局部與國(guó)家政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

如果企〔事〕業(yè)單位繳費(fèi)局部不超過(guò)國(guó)家政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人不計(jì)繳個(gè)稅；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的局部，并入當(dāng)期工資、薪金所得，計(jì)繳個(gè)稅。

國(guó)家政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)于以下兩個(gè)文件：

?企業(yè)年金試行方法?〔原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)〕第八條規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。

?事業(yè)單位職業(yè)年金試行方法?〔國(guó)辦發(fā)〔2021〕37號(hào)〕第八條規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過(guò)本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%。個(gè)人繳費(fèi)比例不超過(guò)上年度本人繳費(fèi)工資基數(shù)的4%。年金計(jì)繳個(gè)稅四步法第四步：將工資、薪金所得與第二步、第三步計(jì)算出的并入局部合計(jì)，按工資、薪金所得納稅。

這一步不需多說(shuō)，企〔事〕業(yè)單位會(huì)計(jì)都能準(zhǔn)確運(yùn)用個(gè)稅扣除額和七級(jí)累進(jìn)稅率。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)幾點(diǎn)：

要及時(shí)報(bào)送資料。建立年金方案的次月15日內(nèi)，企〔事〕業(yè)單位要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會(huì)保障部門出具的方案?jìng)浒负?、方案確認(rèn)函。如果年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化，要在次月15日內(nèi)重新報(bào)送。如果不按時(shí)報(bào)送資料，不僅計(jì)繳年金個(gè)稅沒(méi)有充分依據(jù)，而且根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，將被稅務(wù)機(jī)關(guān)限期改正，處以罰款。年金計(jì)繳個(gè)稅四步法要把握政策生效時(shí)間。財(cái)稅〔2021〕103號(hào)文件從自2021年1月1日起執(zhí)行。2021年的年金仍按?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函〔2021〕694號(hào)〕、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第9號(hào)〕計(jì)繳個(gè)稅。年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人在年度終了后3個(gè)月內(nèi)要自行辦理納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確區(qū)分年金所屬年度，正確計(jì)繳稅款。

由于政策有延遲效應(yīng)，本文不討論個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)如何計(jì)繳個(gè)稅。年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益只計(jì)入個(gè)人賬戶，同樣在退休后領(lǐng)取，也不予討論。

財(cái)稅〔2021〕103號(hào)文件僅涉及了個(gè)人所得稅，未涉及企業(yè)所得稅。年金的企業(yè)繳費(fèi)局部計(jì)繳企業(yè)所得稅仍按?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅〔2021〕27號(hào)〕規(guī)定處理，即不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的局部，準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)局部不予扣除。9、如何處理企業(yè)所得稅匯算清繳中的特殊事項(xiàng)？〔1〕企業(yè)參與信托方案取得的分紅是否屬于免稅收入？

〔2〕由第三方轉(zhuǎn)持股份的分紅是否屬于免稅收入？

〔3〕不征稅收入作為征稅收入時(shí)，對(duì)應(yīng)的支出是否可以加計(jì)扣除？10、哪些稅費(fèi)存在不同的會(huì)計(jì)核算方式？納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中繳納的稅費(fèi)在會(huì)計(jì)核算上有兩種形式：一是無(wú)論納稅人適用什么會(huì)計(jì)政策或事項(xiàng)產(chǎn)生的稅費(fèi)，會(huì)計(jì)核算都固定不變，比方，消費(fèi)稅；二是繳納的稅費(fèi)應(yīng)根據(jù)納稅人適用的會(huì)計(jì)政策或是具體的交易事項(xiàng)確定稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算方式。11、門診收費(fèi)收據(jù)能在企業(yè)所得稅前扣除

問(wèn)：公司為員工注射疫苗支付款項(xiàng)，取得門診收費(fèi)專用收據(jù)〔對(duì)方為一家公立非營(yíng)利性醫(yī)院〕，該收據(jù)是財(cái)政部監(jiān)制并加蓋了收費(fèi)專用章。該票據(jù)是否可以在企業(yè)所得稅前列支？

答：?醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)使用管理方法?〔財(cái)綜〔2021〕73號(hào)〕第三條規(guī)定，本方法所稱醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)，是指非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)〔以下簡(jiǎn)稱醫(yī)療機(jī)構(gòu)〕為門診、急診、急救、住院、體檢等患者提供醫(yī)療效勞取得醫(yī)療收入時(shí)開(kāi)具的收款憑證。本方法所稱醫(yī)療機(jī)構(gòu)，包括公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和其他非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)?！诙龡l規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得門診醫(yī)療收入和住院醫(yī)療收入，應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)，并加蓋本單位財(cái)務(wù)章或收費(fèi)專用章。醫(yī)療機(jī)構(gòu)不開(kāi)具醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)的，付款方有權(quán)拒絕支付款項(xiàng)。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得的非營(yíng)業(yè)利公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)具的加蓋本單位收費(fèi)專用章的醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)，可以在稅前扣除。12、“營(yíng)改增〞下的運(yùn)費(fèi)如何籌劃？隨著“營(yíng)改增〞全國(guó)試點(diǎn)的開(kāi)展，納稅人撇開(kāi)代墊運(yùn)費(fèi)方式，在資金結(jié)算上做文章是可行的。案例：某煤炭公司向享受優(yōu)惠政策的水泥廠銷售煤炭。由于煤炭是笨重物資，運(yùn)費(fèi)要占煤炭的價(jià)格的一半。2021年全年預(yù)計(jì)購(gòu)、銷煤炭100萬(wàn)噸，煤炭的進(jìn)價(jià)為每噸350元，運(yùn)費(fèi)為每噸400元，購(gòu)置方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)時(shí)，煤炭的銷售價(jià)格為每噸400元，銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，那么銷售價(jià)格為每噸800元。如用自備汽車運(yùn)輸，那么需外耗用的油料費(fèi)和修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000萬(wàn)元。

第一種方案：采用代墊運(yùn)費(fèi)方案。根據(jù)煤炭公司收取的價(jià)外費(fèi)用不征收增值稅的規(guī)定，銷售收入為40000萬(wàn)元〔100萬(wàn)噸×400元/噸〕，銷項(xiàng)稅額=40000×17%=6800萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為5950萬(wàn)元〔350元/噸×100萬(wàn)噸×17%〕，應(yīng)納增值稅為850萬(wàn)元〔6800萬(wàn)元-5950萬(wàn)元〕，稅負(fù)率=2.12〔850÷40000×100%〕。盡管稅負(fù)率只有2.12%，但購(gòu)置方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一般慎用。第二種方案：銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。因購(gòu)置方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，改由銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，那么運(yùn)費(fèi)通過(guò)提高銷售價(jià)格回收，煤炭的銷售收入為80000萬(wàn)元〔800元/噸×100萬(wàn)噸〕，銷項(xiàng)稅額為13600萬(wàn)元〔80000萬(wàn)元×17%〕，進(jìn)項(xiàng)稅額為10350萬(wàn)元煤炭的【進(jìn)項(xiàng)稅額5950萬(wàn)元+運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額4400萬(wàn)元〔400元/噸×100萬(wàn)噸×11%〕】，應(yīng)納增值稅=13600-10350=3250萬(wàn)元，稅負(fù)率為4.06%。第三種方案：混業(yè)經(jīng)營(yíng)。公司經(jīng)營(yíng)煤炭并投資購(gòu)置汽車運(yùn)輸，屬混業(yè)經(jīng)營(yíng)，按照?關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅〔2021〕106號(hào)〕附件2?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?第一條第一項(xiàng)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的，從高適用稅率。兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的，從高適用征收率。兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的，從高適用稅率。按照上述規(guī)定，公司只要分別核算煤炭與運(yùn)輸?shù)匿N售額，就可以節(jié)稅。煤炭的銷售額為40000萬(wàn)元〔400元/噸×100萬(wàn)元〕，煤炭的銷項(xiàng)稅額為6800萬(wàn)元〔40000萬(wàn)元×17%〕，煤炭的進(jìn)項(xiàng)稅額為5950萬(wàn)元，汽車運(yùn)輸?shù)氖杖霝?0000萬(wàn)元〔400元×100萬(wàn)噸〕，銷項(xiàng)稅額為4400萬(wàn)元〔40000×11%〕，油料及修理的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅為2250萬(wàn)元〔6800-5950+4400-3000〕，稅負(fù)率2.8%。第四種方案：物流公司結(jié)算運(yùn)費(fèi)煤炭公司成立物流公司，物流公司就是承運(yùn)部門。煤炭公司銷售時(shí)就不能采用代墊運(yùn)費(fèi)模式。銷售時(shí)煤炭公司與購(gòu)置方簽訂煤炭銷售合同，物流公司也與購(gòu)置方簽訂運(yùn)輸合同，煤炭貨款與運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)分別由煤炭公司與物流公司結(jié)算，這樣購(gòu)置方購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位就一致了，能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于物流公司和煤炭公司與煤炭公司混業(yè)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)數(shù)據(jù)是一樣的，所以計(jì)算的稅負(fù)率也是相同的。從上述方案比較來(lái)看，方案三、四最優(yōu)，稅負(fù)率為2.8%；方案二次之，稅負(fù)率為4.06%；方案一盡管稅負(fù)率只有2.12%，在所有方案中最低，但它也是最差方案，因?yàn)橘?gòu)置方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如購(gòu)置方不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅才可以。不過(guò)，采用方案三，因汽車是外購(gòu)的，雖然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是汽車流動(dòng)性大，管理難度比較大，優(yōu)點(diǎn)是貨款和運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)都是由公司收取的，購(gòu)置方的抵扣條件充分。方案四中雖說(shuō)物流公司是煤炭公司的關(guān)聯(lián)公司，但也面臨汽車不好管理的問(wèn)題。不過(guò)公司可以采用掛靠經(jīng)營(yíng)，根據(jù)?關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅〔2021〕106號(hào)〕附件1?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人〔以下統(tǒng)稱“承包人〞〕以發(fā)包人、出租人、被掛靠人〔以下統(tǒng)稱“發(fā)包人〞〕名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否那么，以承包人為納稅人。這就意味著物流公司可以化解車輛管理壓力。需要注意的是，物流公司的運(yùn)費(fèi)不能由煤炭公司結(jié)算，而由物流公司自己結(jié)算運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)。13、未實(shí)際支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不能稅前扣除？問(wèn)：本年按照規(guī)定比例計(jì)提補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，但年末未實(shí)際支付，是否能夠結(jié)轉(zhuǎn)下年使用？結(jié)余局部是否需要納稅調(diào)增？?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅〔2021〕27號(hào)〕規(guī)定，自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的局部，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的局部，不予扣除。因此，只有實(shí)際支付的國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)方可在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除，只計(jì)提未實(shí)際支付的局部應(yīng)作納稅調(diào)整。14、自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳和捐贈(zèng)，會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理的差異。這些差異該如何填報(bào)所得稅匯算清繳申報(bào)表？

15、代征稅款手續(xù)費(fèi)繳不繳增值稅？

問(wèn)：代征印花稅、代征個(gè)人所得稅等業(yè)務(wù)，收到了稅務(wù)局返還的手續(xù)費(fèi)。這種代征稅款業(yè)務(wù)，是否屬于“營(yíng)改增〞范圍？單位和個(gè)人從稅務(wù)局收到的手續(xù)費(fèi)返還收入，不屬于“現(xiàn)代效勞業(yè)〞的內(nèi)容，應(yīng)適用現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策里的“代理業(yè)〞繳納營(yíng)業(yè)稅。

答：?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅〔2021〕106號(hào)〕附件1?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?規(guī)定，局部現(xiàn)代效勞業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢效勞、播送影視效勞。

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋〔試行稿〕〉的通知?〔國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)〕

第七條規(guī)定，效勞業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供效勞的業(yè)務(wù)。代理業(yè)是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹效勞、其他代理效勞。16、匯算清繳中稅法與會(huì)計(jì)差異的賬務(wù)處理方法企業(yè)所得稅年度申報(bào)一般采用間接計(jì)算法，即在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的根底上，加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的工程金額后即為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整工程金額。納稅調(diào)整工程金額包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的工程范圍與稅收法規(guī)規(guī)定的工程范圍不一致應(yīng)予以調(diào)整的金額；二是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致應(yīng)予以調(diào)整的金額?！?〕工程范圍不一致的調(diào)整及其賬務(wù)處理如何操作？〔2〕扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致引起的調(diào)整及其賬務(wù)處理如何操作？17、匯算清繳常見(jiàn)的稅前扣除有效憑證主要有那些？稅前扣除及有效扣除憑證管理有哪些特殊規(guī)定？18、投資企業(yè)無(wú)收入年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除？問(wèn)：我公司屬投資性質(zhì)的企業(yè)，本年度我公司沒(méi)有任何收入，我公司可否按國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行？答：?關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額假設(shè)干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。這里強(qiáng)調(diào)的籌辦期間，貴企業(yè)如不屬于籌辦期間，不可按此規(guī)定執(zhí)行。19、員工的誤餐費(fèi)是否繳納個(gè)人所得稅？答復(fù)：財(cái)稅字[1995]82號(hào)：國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，我們認(rèn)為按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，滿足上述條件的〔當(dāng)然，肯定不是人人有份的〕，是不需征收個(gè)人所得稅的。即對(duì)屬于企業(yè)員工人人有份、福利性質(zhì)的誤餐費(fèi)要征稅，對(duì)符合規(guī)定發(fā)放的誤餐補(bǔ)助不征稅。20、企業(yè)發(fā)生的跨年度的廣告費(fèi)如何扣除？跨年度的廣告費(fèi)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么扣除，屬于當(dāng)期的費(fèi)用應(yīng)在當(dāng)期扣除，不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)收到也不得在當(dāng)期扣除。即按合同中規(guī)定的廣告期間，如2021至2021發(fā)布相應(yīng)的廣告宣傳，就應(yīng)2021年至2021年期間進(jìn)行所得稅扣除。?企業(yè)所得稅暫行條例?第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。另，?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第四十四條同時(shí)規(guī)定"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入15%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除"，因此，跨年度的廣告費(fèi)除按權(quán)責(zé)發(fā)生制扣除外，超過(guò)稅收標(biāo)準(zhǔn)可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。21、匯算清繳：請(qǐng)關(guān)注“12個(gè)月〞在以前的匯算清繳工作中，筆者發(fā)現(xiàn)，“12個(gè)月〞的規(guī)定非常多。那么，在新一年所得稅申報(bào)納稅工作中，有哪些涉稅工程與12個(gè)月有關(guān)呢？〔1〕納稅年度確認(rèn)問(wèn)題，離不開(kāi)12個(gè)月具體數(shù)字?！?〕分期納稅規(guī)定，也與12個(gè)月有關(guān)?！?〕借款費(fèi)用的歸集，大于12個(gè)月需要資本化?！?〕固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的劃分，以12個(gè)月為分界線。〔5〕股息、紅利屬于免稅收入，但持有上市公司缺乏12個(gè)月股票除外?！?〕企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理，離不開(kāi)12個(gè)月時(shí)間限制。〔7〕固定資產(chǎn)加速折舊，足額計(jì)提超過(guò)12個(gè)月未處置的，不得重復(fù)享受?！?〕房地產(chǎn)企業(yè)自用產(chǎn)品，缺乏12個(gè)月銷售不得扣除折舊費(fèi)用。〔9〕固定資產(chǎn)計(jì)稅根底確實(shí)定，12個(gè)月內(nèi)應(yīng)取得合法票據(jù)。22、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入能否作為"三項(xiàng)費(fèi)用"扣除基數(shù)？23、正確理解本錢費(fèi)用稅前扣除的有效憑據(jù)根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管假設(shè)干具體措施?〔國(guó)稅發(fā)〔2021〕114號(hào)〕又強(qiáng)調(diào)，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。那么我們應(yīng)如何理解企業(yè)本錢、費(fèi)用稅前扣除的“合法有效憑據(jù)〞？是否未取得發(fā)票的本錢、費(fèi)用就不能在稅前扣除？取得發(fā)票的本錢、費(fèi)用就可以完全扣除呢？24、查補(bǔ)收入的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，如何操作？25、如何申報(bào)資產(chǎn)損失？資產(chǎn)損失申報(bào)的一般規(guī)定有哪些？資產(chǎn)損失申報(bào)的特殊規(guī)定有哪些？26、存貨被盜如何申請(qǐng)稅前扣除浙江省國(guó)稅局12366答：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第3號(hào)〕第一條規(guī)定，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。第三條規(guī)定，存貨單筆〔單項(xiàng)〕損失超過(guò)500萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理方法〉的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第25號(hào)〕第二十八條規(guī)定，存貨被盜損失為其計(jì)稅本錢扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：1.存貨計(jì)稅本錢確實(shí)定依據(jù)。2.向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄。3.涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。因此，你公司如果能在企業(yè)所得稅年度匯算清繳期內(nèi)如實(shí)提供相關(guān)資料，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的存貨被盜損失，可以在實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。27、投資未到位發(fā)生的利息支出可否稅前扣除？國(guó)稅函[2021]312號(hào)問(wèn)：我公司是2021年新開(kāi)辦的企業(yè)，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，先期投入2500萬(wàn)元，尚欠500萬(wàn)元。2021年，公司向銀行借款1000萬(wàn)元，產(chǎn)生借款利息60萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，所發(fā)生的利息支出可否稅前扣除？28、22種與取得收入無(wú)關(guān)的支出企業(yè)所得稅法規(guī)定，與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出不得扣除。對(duì)什么屬于與收入無(wú)關(guān)的支出，稅收政策沒(méi)有明確界定。查閱相關(guān)企業(yè)所得稅稅收政策后，現(xiàn)行的所有企業(yè)所得稅政策，對(duì)于與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，沒(méi)有一項(xiàng)正列舉。29、未按期預(yù)繳所得稅是否加收滯納金？不少企業(yè)對(duì)預(yù)繳所得稅時(shí)少繳的稅款是否應(yīng)加收滯納金這一問(wèn)題不太清楚，從而加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也給企業(yè)帶來(lái)了不必要的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)在預(yù)繳稅款時(shí)少繳的稅款，到底該不該加收滯納金呢？30、混合銷售行為如何征稅？31、企業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅如何計(jì)算？32、籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)可按比例扣除嗎?問(wèn)：某公司于2021年5月成立，籌辦期間發(fā)生了6萬(wàn)多元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，咨詢這局部業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何稅前扣除？與經(jīng)營(yíng)期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除規(guī)定有無(wú)區(qū)別？33、支付境外企業(yè)推廣費(fèi)能否稅前扣除？問(wèn)：我公司委托境外企業(yè)在境外開(kāi)展業(yè)務(wù)推廣活動(dòng)，向其支付的推廣費(fèi)能否稅前扣除，對(duì)方打印的收款憑證能否作為稅前扣除憑證？浙江省國(guó)稅局12366答：企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。你公司委托境外單位在境外開(kāi)展業(yè)務(wù)推廣活動(dòng)發(fā)生的推廣費(fèi)用如符合上述規(guī)定，可以稅前扣除。發(fā)票管理方法第三十三條規(guī)定，單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。你公司所述情況如符合稅法相關(guān)規(guī)定，可以稅前扣除；對(duì)方打印的收款憑證如果符合相關(guān)要求，可以作為稅前扣除憑證。34、匯總納稅企業(yè)申報(bào)表填寫(xiě)原那么及要點(diǎn)有哪些？2021年是57號(hào)公揭發(fā)布后的第一個(gè)匯算清繳年度，也是匯總納稅總、分支機(jī)構(gòu)第一次按新政策進(jìn)行匯算清繳申報(bào)，需要掌握以下原那么：一是總、分支機(jī)構(gòu)年度申報(bào)與預(yù)繳申報(bào)的申報(bào)方式一致；二是各分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)偠惪畹姆峙浔壤甓燃{稅申報(bào)與當(dāng)年度預(yù)繳申報(bào)一致，即統(tǒng)一為上年度各分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算的分配比例；三是年度匯算清繳總、分支機(jī)構(gòu)分別就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。35、核定征收企業(yè)計(jì)稅收入額如何確定？核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)處置固定資產(chǎn)時(shí)有“處置收入〞，還有“凈收入〞，如何確認(rèn)計(jì)稅收入？36、匯算清繳中常犯的錯(cuò)誤有哪些？如何防止？企業(yè)在匯算清繳中常犯的錯(cuò)誤，舉例：銷售收入申報(bào)不實(shí)；虛增本錢、費(fèi)用等扣除工程。37、公司承擔(dān)的個(gè)人所得稅可稅前扣除嗎？?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金局部稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)〕38、稅務(wù)稽查涉稅事項(xiàng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？問(wèn)：稅務(wù)局對(duì)我公司2021年～2021年度的納稅情況進(jìn)行稽查，查出我公司2021年將一局部本該記入固定資產(chǎn)的支出作為一次性費(fèi)用入賬了〔從2021年2月到12月不等〕，這次稽查調(diào)入固定資產(chǎn)〔按稅法規(guī)定的折舊年限扣除了去年的折舊〕并補(bǔ)繳了所得稅。請(qǐng)問(wèn)賬務(wù)上應(yīng)如何處理？財(cái)務(wù)報(bào)表如何調(diào)整？39、用人單位按照勞動(dòng)法的要求為實(shí)習(xí)生辦理的保險(xiǎn)是否可以稅前列支，如何列支會(huì)計(jì)科目？40、企業(yè)分立轉(zhuǎn)移房屋是否征土地增值稅？41、取得投資前現(xiàn)金股利或利潤(rùn)如何處理？42、企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票該如何處理？什么是合法有效的憑據(jù)？企業(yè)遇到哪些情形屬于取得不合規(guī)發(fā)票呢？

企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票后，有沒(méi)有補(bǔ)救的方法？假設(shè)企業(yè)取得發(fā)票不合規(guī)且已在稅前扣除，是否允許企業(yè)換開(kāi)？43、匯算清繳中本錢類特殊事項(xiàng)處理技巧

〔1〕企業(yè)高管境外考察費(fèi)是否屬于工會(huì)經(jīng)費(fèi)？

〔2〕雇主責(zé)任險(xiǎn)可否在稅前扣除？〔3〕只給局部員工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療是否可以按標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除？

〔4〕掛證人員〔使用資質(zhì)〕的社保費(fèi)用是否可以稅前扣除？

〔5〕企業(yè)與另一企業(yè)發(fā)生合同糾紛，上訴到法院，法院判決書(shū)要求對(duì)方開(kāi)具發(fā)票，但對(duì)方不執(zhí)行，在這種情況下，是否可以將法院判決書(shū)確認(rèn)為合法有效憑證？

〔6〕一次性還本付息的利息稅前扣除時(shí)點(diǎn)如何確定？44、匯算清繳，權(quán)益性投資細(xì)思量

投資損失如何扣除，不同情況區(qū)別對(duì)待；投資收益免稅與否，性質(zhì)不同處理有別；股權(quán)處置的涉稅處理，終止和中止不一樣。45、境外租賃設(shè)備的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理我公司是外商投資企業(yè)，2021年11月與德國(guó)某公司簽訂設(shè)備租賃協(xié)議，租賃設(shè)備用于境內(nèi)生產(chǎn)使用。協(xié)議約定，我公司租賃德國(guó)A公司設(shè)備，租期兩年，每月支付租金10萬(wàn)歐元；我公司應(yīng)先付保證金20萬(wàn)歐元，德國(guó)公司收到保證金后將設(shè)備發(fā)往我公司，雙方各自承擔(dān)因租賃產(chǎn)生的稅費(fèi)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及哪些稅費(fèi)？46、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額某飼料生產(chǎn)企業(yè)〔屬于增值稅一般納稅人〕咨詢，其從流動(dòng)商販購(gòu)得未洗凈的雞毛生產(chǎn)羽毛粉飼料產(chǎn)品，取得的流動(dòng)商販到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅后代開(kāi)的普通發(fā)票，能否按13%稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？47、稅前扣除憑證管理的特殊規(guī)定有哪些？不符合規(guī)定的發(fā)票，偽造、變?cè)?、虛假的票?jù)等不得作為有效扣除憑證。特殊支付工程還應(yīng)將相關(guān)資料作為附件或備查資料。48、綠化支出如何做會(huì)計(jì)核算和涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控？很多企業(yè)重視綠化方面的投入，對(duì)環(huán)境綠化的投入很多。目前在會(huì)計(jì)制度上對(duì)環(huán)境綠化支出的處理尚未作出具體規(guī)定。49、如何化解借款損失的納稅風(fēng)險(xiǎn)？