要：合并財務(wù)報表問題被稱為財務(wù)會計四題之一，而合理確定合并財務(wù)報表的合并范圍，是真實、完整反映企業(yè)財務(wù)全貌的關(guān)鍵，因此：合并會計報 合并范 控 會計準(zhǔn)LitureReviewoftheStudyontheScopeofConsolidatedFinancialStatement:Consolidatedfinancialstatementsisknownasoneofthefourfinancialaccountingproblems,andreasonablydeterminethescopeofconsolidatedfinancialstatementsisthekeytoreflecttheintegrityoffinancialpicturetrulyandcompley,soinrecentyearsitcausedthewideattentionoftheacademiccircles,andallcountrieshaveconductedthethoroughresearchtotheconsolidatedfinancialstatements.Thispaperwillmakereviewonthedomesticandinternationalresearchoftheconsolidationtheory,thescopeofconsolidationandotheraspects. consolidatedfinancialstatement thescopeofconsolidation accountingstandards一、合并理論綜目前主要有以下幾種理論：母公司理論、實體理論以及所理論（一）母公司理按照母公司理論，在企業(yè)內(nèi)的股東只包括母公司的股東，將子公司少數(shù)股東排除在外，將子公司少數(shù)股東看作是企業(yè)主體的外界人。合并資產(chǎn)負(fù)債（二）實體理實體理論將企業(yè)所有股東同等看待不論是多數(shù)股東還是少數(shù)股東均作為該內(nèi)的股東，并不過分強調(diào)控股公司股東的權(quán)益。依據(jù)這一理論,合并報（三）所理所理論是一種強調(diào)母公司在子公司所持有的所的理論該理論也是動和財務(wù)決策具有重大影響的所該理論適合于當(dāng)兩家或兩家以上的公司共清晰,在《暫行規(guī)定》基礎(chǔ)上改進后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號》地體現(xiàn)了母第33采納了母公司理論與主體理論相結(jié)合的做法,將少數(shù)股東權(quán)益單獨列示確認(rèn)母公司所的部分,完全秉承了所理論的穩(wěn)健慣例;在抵消司間未實現(xiàn)損益方面則完全秉承了主體觀的做法,不論是順流,還是逆流或平流,均100%予以抵消;在收益確定方面《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號》二、關(guān)于合并會計報表的研究綜的觀點則分為。從、現(xiàn)實需求和理論優(yōu)勢的角度出發(fā),我國大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為實體理論應(yīng)是我國合并會計準(zhǔn)則的首選理論,如(2001)[6]爽(2001)[7]、(2002)[17]、(2006)[10]等等。。但也有部分學(xué)者支持母公司理論(2001)[12]為的《合并會計報出發(fā)提出合并財務(wù)報表應(yīng)主要為企業(yè)的控制者服務(wù),因而母公司理論是我國企業(yè)合并會計的最佳選擇(2003)[18]認(rèn)為我公司股東及債權(quán)人作為合務(wù)報表應(yīng)采用母公司理論,主要滿足母公司股東及債權(quán)人的會計信息需求。。要的角度來看,母公司觀念來處理合并會計,可以明確劃分母公司股東權(quán)益與少數(shù)股東權(quán)益,母公司觀念被普遍接受,最接近于合并實務(wù),、英國、等國[9]中:從我國目前企業(yè)形成的現(xiàn)狀和未來,以控制和被控制關(guān)系所形成的企業(yè)占有較重要的位置,共同控制的實體卻日漸發(fā)展的趨勢,所以合并會計報表應(yīng)該從以母公司理論為主,結(jié)合實體理論的方法逐漸過渡到以實體理論為主要依據(jù),結(jié)合所理論的方法上來,這樣確定的合并資產(chǎn)負(fù)債表和損益表才是真正如實地反映企業(yè)的經(jīng)濟全貌。,地[13]在“論合并會計報表的幾個問題”中認(rèn)為合并會計報表的實質(zhì),無異于把母公司及其子公司視作單一公司中的總公司和分支公司那樣來展示公司的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果,合個公司的權(quán)益、為滿足母者的需要而編制的,母公司的股東最關(guān)心的是屬于自己份額的凈資產(chǎn),并據(jù)此評價自己的權(quán)益價值做出相關(guān)決策。從這個角度來說,在國際領(lǐng)域廣為流行的母公司觀念應(yīng)是編制合并報表最合適的觀念選擇。三、關(guān)于合并范圍的研究綜（一）控制的判斷標(biāo)從母公司理論逐漸實體理論,控制的概念逐漸從多數(shù)股權(quán)、法定控制權(quán)發(fā)展并政策準(zhǔn)則的重點1959年,ARB51就規(guī)定了基“多數(shù)股權(quán)的合并標(biāo)準(zhǔn)。1987年《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第94號—合并所有擁有多數(shù)股權(quán)的子公司》(SFAS94)對ARB51進行了修訂,規(guī)定了基于“控制權(quán)”的合并,即要求母公司應(yīng)當(dāng)合并其所控制的每一家子公司,除非控制是暫時的。1995年和1999年,財務(wù)會計準(zhǔn)則(FASB)發(fā)布的關(guān)于合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的征求,進一步強調(diào)基于“實質(zhì)性控制”的合并,“實質(zhì)性控制”可以通過子公司管理機構(gòu)在判斷是否存在“控制”時要考慮潛在表決權(quán)的影響,潛在表決權(quán)是指買入求的討論。Henry(1999)[1]認(rèn)為新征求為會計師提供了一個更為明晰的控SFAS94求需要的判斷較少而新征求需要大量的職業(yè)判斷很可能導(dǎo)致合并財務(wù)報表制定者和審計師的就算FASB通過了該征求，會計師在確定合并范圍時仍然需要復(fù)雜的環(huán)境。Strawser(2000)認(rèn)為FASB的1999年征求不再將判斷“控制”的標(biāo)準(zhǔn)Casabona＆Ashwal(2005)[20]FASBlASB中有關(guān)控制定義、合并政策的發(fā)展回顧和比較，認(rèn)為FASB和TASB在合并政策相、管理較大的職業(yè)判斷空間而且目前我國資本市場上會計信息失真現(xiàn)象非常權(quán)證、可轉(zhuǎn)換債券等有潛在表決權(quán)的工具，但仍暫不引入實質(zhì)性控制、則上是50％以上(不包括50％)但是像相互環(huán)形持股的比例該如何計算，定性標(biāo)準(zhǔn)如何才能更好地避免過于防止縱呢？這些標(biāo)準(zhǔn)的制定是關(guān)鍵(2004)[2]在對FASB1999年合并財務(wù)報表征求進行評述的基是企業(yè)管理層和從事審計鑒證的會計師，幾乎都陷入無所適從的困境?！?0％，但認(rèn)為對其（二）不納入合并范圍的子儲一昀等(2004)[1]在對和我國財務(wù)報表合并范圍進行比較的基礎(chǔ)上，認(rèn)（三）對特殊目的主體的研對實務(wù)中特殊目的實體是否納入合并范圍的問題上,FASB原委員KatherineSchipper在亞太會計與經(jīng) 2003年年會上,在特殊目的確定一種可變的利益,然后要求多數(shù)這種利益的企業(yè)即主要受益方合并該特殊目的實體。這種基于可變利益的合并方法雖然已被廣為接受,但又了人們對特殊目的實體控制標(biāo)準(zhǔn)的探討。會計準(zhǔn)則《解釋公告第46號—可變利益特殊目的實體所持有資產(chǎn)總額的10%并實質(zhì)上控制了特殊目的實體,承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險與,那么發(fā)起公司可以不予合并特殊目的實體。會計學(xué)會(AAA)(2003)FIN4610%只是參考數(shù)值,需要與同種類型的一般主體的風(fēng)險權(quán)益投資進行比較,并提供充足的,但是無形中仍然留給了企業(yè)會計的空間?？梢?雖然在特殊目的實體合并會計問題的研究上處于領(lǐng)先地位,但許多問題仍然需要改進。IASB于1998年發(fā)布了《解釋公告第12號—合并:特殊目的實體》(SIC12),將SPE的合并問題主要交由“控制”決定,即“如果做出投資決策的一方等?！?2004)[8]對FASBFIN46中對可變利益主體合并問題的創(chuàng)新之處和暫存不足之處進行了評述(2006)[15]在借鑒和國際相關(guān)（四）合并范圍Mian&Smith(1990)2]FASB合并的金融行業(yè)子公司來減少資產(chǎn)負(fù)債表中固定債權(quán)的。wier(2000)通過對公司執(zhí)行SFAS94情況的研究也發(fā)現(xiàn)了公司在SFAS94SFAS94：、圈內(nèi)不少學(xué)者通過研究發(fā)現(xiàn)了我國上市公司涉及合并范圍變更的(2000)[14]分析了上市公司資產(chǎn)重組與行為，認(rèn)為上市：、(2003)[4]《對利用合并會計報表范圍變動進行的思考中，對兩個典型案例作出具體分析，剖析上市公司如何利用合并范圍進行，(2005)[5]80200l-2003[1]儲一昀 [8].FASB第46號解釋函“可變利益實體的合并”解讀[J].中國會計[13],地.合并會計報表的幾個問題[J],會計,2000年第4[14]，．上市公司資產(chǎn)重組與行為分析[J]．會計，2000．9：31-[16]楊綺．對合并會計報表合并范圍的思考[J]．財會，2004．1l：49-5lCasabona,P.A.,andA.Ashwal.2005.TheConceptofControlinConsolidatedHenry,B.1999.WhatConstitutesControl[J].JournalofAccountancyl87,(6):39-Mian，S.L.andSmith,C.w.1990．Incentivesf