全面預(yù)算管理在X煙草公司的應(yīng)用目錄TOC\o"1-3"\h\u22087一、全面預(yù)算實(shí)施的背景 一、全面預(yù)算實(shí)施的背景（一）江蘇省煙草公司簡介江蘇省煙草公司是一家主要負(fù)責(zé)全身卷煙貨源供應(yīng)及批發(fā)銷售的企業(yè)，自1983年7月成立以來，建立了以“實(shí)”為核心的企業(yè)文化，公司的核心價(jià)值觀在企業(yè)成長過程中逐漸完善，并隨著公司的發(fā)展不斷調(diào)整且與時(shí)俱進(jìn)。從成立之初，公司管理者就樹立了“忠誠、友好、勤奮、進(jìn)取”的企業(yè)精神，結(jié)合公司發(fā)展戰(zhàn)略，制定了公平、公開、公正的管理原則以及“追求優(yōu)良品質(zhì)、打造國際品牌”這一品質(zhì)方針。（二）公司管理現(xiàn)狀和存在的問題1、江蘇省煙草公司預(yù)算管理現(xiàn)狀江蘇煙草公司包含了生產(chǎn)經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)、人力資源這幾個(gè)方面的預(yù)算。當(dāng)然企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營和財(cái)務(wù)的預(yù)算有產(chǎn)品的預(yù)算以及產(chǎn)品的價(jià)格和銷售收入的預(yù)算，產(chǎn)品和成本預(yù)算、原材料采購和庫存方面的預(yù)算等。生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售預(yù)算作為起點(diǎn),根據(jù)總公司確定利潤目標(biāo)確定產(chǎn)品銷售,購買成本和維護(hù)成本投資,實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)和操作性能的整個(gè)過程的控制,確保每年的目標(biāo)。公司的財(cái)務(wù)方面預(yù)算主要內(nèi)容有企業(yè)的現(xiàn)金流失、現(xiàn)金的流入，現(xiàn)金的過?；颥F(xiàn)金不足，預(yù)算計(jì)算不足等財(cái)務(wù)的運(yùn)營形式。通常在預(yù)算中，財(cái)務(wù)部門的收支應(yīng)該先占重要的部分，其余的預(yù)算都是節(jié)約型的，這是總體預(yù)算的基本原則。2、公司全面預(yù)算管理主要存在問題的幾個(gè)方面（1）預(yù)算管理組織體系單一。（2）理理念沒有落實(shí)，全體員工參與度差。（3）缺乏專業(yè)的預(yù)算人員。（4）預(yù)算控制考核機(jī)制不完善。（5）忽視對市場的調(diào)研與預(yù)測。（三）選擇全面預(yù)算管理方法的主要原因預(yù)算管理機(jī)制是指預(yù)算管理的框架、職能及其相互作用。預(yù)算管理機(jī)制是立足于內(nèi)部權(quán)利結(jié)構(gòu)的預(yù)算管理系統(tǒng)確定，它可以使企業(yè)的主要權(quán)責(zé)（利潤中心、成本中心和成本中心）明確它們之間的關(guān)系。每個(gè)分支獨(dú)立制定預(yù)算目標(biāo),這樣不僅使利潤的業(yè)務(wù)目標(biāo),并轉(zhuǎn)向各部門發(fā)揮民主作用的積極性，但這對總體預(yù)算目標(biāo)構(gòu)成了一定的風(fēng)險(xiǎn),很容易使以下各公司的總體預(yù)算目標(biāo)剛剛完成，就對短期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行總結(jié)，容易導(dǎo)致上下級之間的僵持局面或者整體目標(biāo)的效率降低[1]。各預(yù)算責(zé)任單位獨(dú)立申報(bào)綜合預(yù)算，預(yù)算是支出的前提，但各單位高估支出、低估收入的現(xiàn)象，這將使報(bào)告和審查全面預(yù)算管理成為財(cái)務(wù)部門與預(yù)算管理部門和預(yù)算部門之間的平衡問題，這樣就不能真實(shí)地反映江蘇省煙草公司工作的市場需求和實(shí)際情況。預(yù)算管理最大化的最終目標(biāo)是引導(dǎo)利益激勵(lì)和責(zé)任追究主體，建立利益激勵(lì)和責(zé)任追究的系統(tǒng)。二、應(yīng)用全面預(yù)算管理的總體設(shè)計(jì)（一）應(yīng)用全面預(yù)算管理方法的目標(biāo)全面預(yù)算編制體系涉及到戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算。為了加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的水平，保證預(yù)算工作的質(zhì)量，將預(yù)算審計(jì)引入預(yù)算，貫穿預(yù)算編制、實(shí)施和評價(jià)的全過程。如下圖所示：圖2-1戰(zhàn)略目標(biāo)圖江蘇省煙草公司目標(biāo)的分解僅限于銷售和項(xiàng)目工程資金。建議將總公司的目標(biāo)劃分為詳細(xì)的控制項(xiàng)目和準(zhǔn)則，并確定相關(guān)負(fù)責(zé)人和部門。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，系統(tǒng)可以自動(dòng)將實(shí)際情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比分析。對于一些企業(yè)達(dá)不到目標(biāo)的否決，或申請授權(quán)做出決策。（二）應(yīng)用全面預(yù)算管理方法的總體思路1、以銷售為中心的全面預(yù)算管理模式起點(diǎn)是根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)測，然后按照銷售預(yù)算決定庫存的開始和結(jié)束來實(shí)施，最后，在合理的生產(chǎn)供給和資源配置前提下，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利完成。預(yù)算基本上是按照“配額”制度編制的。2、以利潤為中心的全面預(yù)算管理模式預(yù)算編制的重點(diǎn)是利潤預(yù)算。它的特點(diǎn)是企業(yè)利潤的最大化和優(yōu)先級來確定目標(biāo)利潤,然后根據(jù)銷售預(yù)算準(zhǔn)備和預(yù)測市場的需求,修改預(yù)算目標(biāo),提高內(nèi)部管理水平的基礎(chǔ)上,預(yù)算,和擴(kuò)大盈利水平結(jié)合投資預(yù)算的基礎(chǔ)上探索潛在的獲利機(jī)會(huì)。3、以成本為中心的全面預(yù)算管理模式預(yù)算的核心是緊扣成本。這是成本預(yù)算和過程管理的關(guān)鍵。在這種模式下，企業(yè)在實(shí)施預(yù)算目標(biāo)控制時(shí)，需要依靠密切的企業(yè)協(xié)調(diào)和員工合作。根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、負(fù)責(zé)組織和負(fù)責(zé)人。重視成本的分配和控制，強(qiáng)調(diào)成本在銷售擴(kuò)張和利潤增長過程中的關(guān)鍵作用，并對目標(biāo)進(jìn)行分解和編制。（三）全面預(yù)算管理的內(nèi)容預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營管理的表現(xiàn)形式，一般有直接管理和間接管理兩種。通過控制企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，可以直接控制企業(yè)的整體發(fā)展的走向。全面預(yù)算管理要求企業(yè)所有的員工參與集團(tuán)和各部門的預(yù)算流程,這樣他們就可以理解公司的發(fā)展目標(biāo)和各自的目標(biāo)和責(zé)任,認(rèn)識到公司所有員工和部門的相關(guān)職責(zé)。企業(yè)在企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的收支預(yù)算可以通過預(yù)算內(nèi)容反應(yīng)出來[2]。公司的日常預(yù)算和成本預(yù)算作為關(guān)鍵控制單元，往往被設(shè)定為主要編制內(nèi)容。公司資本預(yù)算根據(jù)需求計(jì)劃編制，通過融資預(yù)算和投資預(yù)算實(shí)現(xiàn)。（四）應(yīng)用全面預(yù)算管理方法的創(chuàng)新結(jié)合現(xiàn)代化的信息技術(shù)，進(jìn)行創(chuàng)新全面預(yù)算管理。初步完成預(yù)算審批標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)，進(jìn)一步加強(qiáng)科學(xué)合理的預(yù)算、材料定額以及工具定額，逐步探索在歷史費(fèi)用率數(shù)據(jù)中創(chuàng)造更加完善的成本制造準(zhǔn)則，確保項(xiàng)目預(yù)算的是可以實(shí)現(xiàn)的。三、應(yīng)用全面預(yù)算實(shí)施的過程（一）公司實(shí)施全面預(yù)算管理體系的組織1、預(yù)算管理決策層機(jī)構(gòu)：公司預(yù)算委員會(huì)成員：由總經(jīng)理、副總經(jīng)理組成。職能：預(yù)算管理制度審批發(fā)布；審批公司年度預(yù)算；提出公司預(yù)算管理的發(fā)展和改進(jìn)方向；了解預(yù)算和管理的進(jìn)程，決定改進(jìn)和優(yōu)化預(yù)算管理。2、預(yù)算管理職能部門機(jī)構(gòu)：公司預(yù)算辦公室，如下圖所示：公司預(yù)算委員會(huì)辦公室工程管理部財(cái)務(wù)資產(chǎn)部公司預(yù)算委員會(huì)辦公室工程管理部財(cái)務(wù)資產(chǎn)部人事勞資部經(jīng)營開發(fā)部合同預(yù)算科圖3-1預(yù)算委員會(huì)辦公室組織圖成員：有工程管理部、財(cái)務(wù)資產(chǎn)部、人事勞資部等組成。職能：該公司預(yù)算編制的準(zhǔn)則依據(jù)在預(yù)算周期內(nèi)核算公司的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，綜合分析公司在預(yù)算階段面對的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境、市場狀況和內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營狀況，主管部門實(shí)施經(jīng)管理者下發(fā)的預(yù)算；負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算評估；及時(shí)糾正和改正預(yù)算執(zhí)行過程中的漏洞和問題，為公司提供有效的參考信息。（二）制定預(yù)算編制的總體流程江蘇煙草公司在新的一年將進(jìn)一步拓展業(yè)務(wù)與公司規(guī)模，該系統(tǒng)以公司的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃為出發(fā)點(diǎn)，決定企業(yè)應(yīng)采取的相應(yīng)行動(dòng)和措施，從而明確實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)和從事這些活動(dòng)需要的資源。簡單的說，全面預(yù)算管理的過程是分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程?？傮w框架如下圖：圖3-2全面預(yù)算管理體系總體框架江蘇煙草公司對整體目標(biāo)的分解，僅限于銷售和資金方面，建議開展全面語速將公司的總體目標(biāo)劃分成細(xì)致的制約項(xiàng)目以及制約標(biāo)準(zhǔn)，明確相關(guān)的責(zé)任者以及需要承擔(dān)職責(zé)的單位。產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，體系會(huì)自動(dòng)把真實(shí)狀況和預(yù)算目標(biāo)予以對比。對于一些并不滿足目標(biāo)的業(yè)務(wù)予以否決，或者申請授權(quán)單位進(jìn)行決策。由于公司經(jīng)營體系龐大，推進(jìn)全面預(yù)算存在難度。建議提前設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)，確定預(yù)算管理制度和預(yù)算管理實(shí)施部門的職能和權(quán)責(zé)、授權(quán)批復(fù)流程以及工作協(xié)作體制，要同核心管理部門一起如企業(yè)戰(zhàn)略管理部門，并提前獲得公司高層和管理層以及基層相關(guān)人員的支持[3]。編寫預(yù)算實(shí)施狀況報(bào)告，同時(shí)預(yù)算結(jié)果應(yīng)用于各部門的信息系統(tǒng)中。預(yù)算管理委員會(huì)在每月要召開工作會(huì)議，審核預(yù)算實(shí)施狀況，提出處理預(yù)算問題的舉措，督促預(yù)算職責(zé)部門依據(jù)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)來落實(shí)預(yù)算。（三）公司實(shí)施全面預(yù)算管過程中遇到的問題1、實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算目標(biāo)的手段不到位措施不到位具體表現(xiàn)在：首先，個(gè)別分公司的預(yù)算編制依據(jù)不足；其次，預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行彼此之間單獨(dú)分開。2、全面預(yù)算執(zhí)行過程缺乏嚴(yán)格控制主要體現(xiàn)在：一是少數(shù)部門預(yù)算覆蓋范圍有限；二是部分分公司沒有按照市場變化及時(shí)調(diào)整內(nèi)部預(yù)算控制。3、預(yù)算考核不夠強(qiáng)硬一些分公司沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)算利潤目標(biāo)，而是追究一些影響預(yù)算利潤目標(biāo)完成的外在原因。還有幾個(gè)部門，為了確保完成各項(xiàng)指標(biāo)的銜接，甚至通過調(diào)整最后報(bào)表來實(shí)現(xiàn)預(yù)算。由于片面追求預(yù)算利潤目標(biāo)的完成，年度考核往往完成了業(yè)務(wù)目標(biāo)，但仍存在潛在的虧損。（四）改善公司全面預(yù)算管理問題的對策1、擴(kuò)大預(yù)算管理范圍企業(yè)包括主營業(yè)務(wù)的收入和支出、多種經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入和支出、外商投資、借款和償還債務(wù)的收入和支出，都必須列入預(yù)算。2、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算總公司下達(dá)的預(yù)算具有硬性的制約，各分公司必須十分認(rèn)真重視并且要組織落實(shí)?？偣鞠逻_(dá)的預(yù)算指標(biāo)應(yīng)逐層分解，并在各分公司、各部門實(shí)施。強(qiáng)化對各項(xiàng)資金預(yù)算活動(dòng)的進(jìn)出和監(jiān)管，嚴(yán)格按照預(yù)算組織經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算。3、合理編制和調(diào)整預(yù)算根據(jù)江蘇省煙草公司產(chǎn)業(yè)的特征,用多種的預(yù)算編制方案,根據(jù)功能成本定額和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)公司的實(shí)際情況，提高預(yù)算的科學(xué)性和規(guī)范性。四、全面預(yù)算管理體系取得成效（一）構(gòu)建全面預(yù)算編制方法預(yù)算編制作為預(yù)算管理的根本，必須準(zhǔn)備精心的合理而明確的預(yù)算文件，否則各階段工作就無從開展。一般來說，預(yù)算編制常用的有上下結(jié)合的編制。整個(gè)過程為：（1）總公司確認(rèn)了總體計(jì)劃和分公司的子計(jì)劃；（2）各部門和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照第一級管理層的原則，編制單位的預(yù)算計(jì)劃，報(bào)各直屬部門；（3）各部門應(yīng)根據(jù)所屬部門和個(gè)人的預(yù)算計(jì)劃編制本部門的初步預(yù)算計(jì)劃，并向預(yù)算委員會(huì)上報(bào)方案[4]；（4）預(yù)算委員會(huì)對各部門預(yù)算初步計(jì)劃進(jìn)行審查，綜合評價(jià)與溝通，制定全組織預(yù)算計(jì)劃；（5）將預(yù)算計(jì)劃返回給各部門尋求意見。經(jīng)過自上而下的多次迭代，最終形成預(yù)算。經(jīng)總公司決策層批準(zhǔn)確定之后，正式預(yù)算成型，分步下發(fā)各部門實(shí)施。簡而言之，公司的每個(gè)員工都應(yīng)該參與其中。（二）完善預(yù)算考評機(jī)制一步一步的把預(yù)算管理的責(zé)任將施加在每位員工身上,充分發(fā)揮員工的所有權(quán)，逐步完善激勵(lì)機(jī)制,預(yù)算約束的評價(jià)大大限制了我們企業(yè)員工的主觀能動(dòng)性,提高公司整體的經(jīng)營管理水平[5]。現(xiàn)今，江蘇省煙草公司已經(jīng)形成了自己特征的預(yù)算評估機(jī)制計(jì)劃和方案，這些計(jì)劃和方案在今后的實(shí)施中還需要加強(qiáng)改進(jìn)，以便最大的發(fā)揮它的作用。（三）規(guī)范全面預(yù)算管理的流程通過預(yù)算制度的實(shí)施，公司實(shí)現(xiàn)了事前核算，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、信息化的完整化。隨著經(jīng)營管理的逐步細(xì)分，會(huì)計(jì)核算將更加深入、廣泛、有效，從而大大提高公司的管理效率、資源利用效率和整體商業(yè)價(jià)值。五、應(yīng)用全面預(yù)算經(jīng)驗(yàn)總結(jié)（一）全面預(yù)算管理應(yīng)用的關(guān)鍵因素1、加強(qiáng)基礎(chǔ)工作和健全相關(guān)制度將企業(yè)管理的各種方法和戰(zhàn)略融入預(yù)算執(zhí)行過程，提高預(yù)算人員素養(yǎng)，加強(qiáng)各級部門相關(guān)管理人員進(jìn)行預(yù)算管理的知識培訓(xùn)。2、建立基于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的有效信息系統(tǒng)成功的預(yù)算管理需要強(qiáng)大的數(shù)據(jù)信息的支撐，以及時(shí)滿足全面預(yù)算管理的相當(dāng)大的信息需求。如果沒有一套符合預(yù)算管理要求的標(biāo)準(zhǔn)化、制度化的信息安全系統(tǒng)，顯然是行不通的。3、規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)分和公司內(nèi)部組織的建立來看，按照集中與分權(quán)相結(jié)合的原則，預(yù)算界定了不同的職權(quán)范圍，責(zé)任、權(quán)力、利益相結(jié)合的原則可以真正落實(shí)。（二）全面預(yù)算管理在應(yīng)用中的優(yōu)缺點(diǎn)1、全面預(yù)算管理的優(yōu)點(diǎn)：規(guī)劃和預(yù)算幫助公司管理者通過規(guī)劃具體的行動(dòng)來確定可行的目標(biāo)，同時(shí)管理者可以充分地參考所有可能的狀況。為了促進(jìn)公司內(nèi)部的合作和交流，總預(yù)算可以協(xié)調(diào)本組織的活動(dòng)，使管理者能夠考慮到整個(gè)價(jià)值鏈之間的聯(lián)系。全面預(yù)算是一種有效地互動(dòng)方式，可以觸及企業(yè)的方方面面。預(yù)算過程將促進(jìn)管理者和所有員工展望未來，幫助提高可預(yù)測性，避免盲目的工作，并激勵(lì)員工實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)。2、全面預(yù)算管理的缺點(diǎn)：全面預(yù)算管理也一定的局限性。在預(yù)算期之前編制和批準(zhǔn)，市場環(huán)境的變化會(huì)影響預(yù)算執(zhí)行的精準(zhǔn)度，雖然預(yù)算管理在企業(yè)管理中起著不可忽視的作用，但它不能取代企業(yè)管理的所有職能。（三）對改進(jìn)全面預(yù)算管理效果的思考1、增加資源配置全面預(yù)算管理的根基是部門和生產(chǎn)業(yè)務(wù)之間的整個(gè)過，它是企業(yè)所有資源和所有活動(dòng)的一個(gè)系統(tǒng)完整的平臺。經(jīng)過科學(xué)的運(yùn)作，全面預(yù)算管理將有效促進(jìn)公司從經(jīng)驗(yàn)管理向精細(xì)化管理的演變。2、增加人才培養(yǎng)每個(gè)負(fù)責(zé)的預(yù)算部門都是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵部分。部門負(fù)責(zé)人的職務(wù)是將前一項(xiàng)和后一項(xiàng)聯(lián)系起來，他們的態(tài)度和行為決定了預(yù)算管理的效果。從整體上看，部門經(jīng)理在授權(quán)范圍內(nèi)積極主動(dòng)地開展有效的業(yè)務(wù)，而不是被動(dòng)、消極的工作,它不僅是實(shí)施和實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和經(jīng)營戰(zhàn)略的動(dòng)力，這也是促進(jìn)員工向優(yōu)秀管理者靠近的重要基石[6]。（四）增強(qiáng)全面預(yù)算市場化實(shí)施的建議針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)提出整改方案。當(dāng)然，對公司的整體內(nèi)部管理提出了一些合理有效的建議，特別是對于公司的基本發(fā)展情況。此外，安全管理是公司眾多工作和活動(dòng)的內(nèi)容組成之一。確保與公司整體的融合和高層領(lǐng)導(dǎo)的參與也是十分重要的。（五）拓寬公司全面預(yù)算管理的建議全面預(yù)算管理是公司眾多方法中一類的控制手段，只有得到企業(yè)文化的支持，才能達(dá)到預(yù)期的效果。在美國，很多大型企業(yè)十分在意企業(yè)文化的發(fā)展，基于這個(gè)支持下，實(shí)施預(yù)算管理等新的內(nèi)部控制理念，往往也大都事半功倍。江蘇省煙草公司也應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)文化的發(fā)展，可以通過舉辦年度全面預(yù)算管理專項(xiàng)培訓(xùn)，對各級人員持續(xù)有計(jì)劃的預(yù)算管理知識講解，這也是給公司發(fā)展和促進(jìn)全員全面預(yù)算管理打下良好的人力資源基礎(chǔ)。與此同時(shí)，要包括效宣傳全面預(yù)算管理的目的、內(nèi)涵和作用，結(jié)合考核措施的激勵(lì)和約束指導(dǎo)，創(chuàng)建一個(gè)良好的全面預(yù)算管理文化氛圍，使全體員工自身積極、主動(dòng)和創(chuàng)造，促進(jìn)全