2017年CPA《稅法》筆記第2章增值稅法9節(jié)第一頁，共26頁。2017稅法第二章增值稅法第二頁，共26頁。第二章增值稅法第一節(jié)征稅范圍與納稅義務(wù)人第二節(jié)一般納稅人、小規(guī)模納稅人的資格登記及管理（★★）第三節(jié)稅率與征收率第四節(jié)增值稅的計稅方法第五節(jié)一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算第六節(jié)簡易征稅方法應(yīng)納稅額的計算（★★★）第七節(jié)進口環(huán)節(jié)增值稅的征收（★★★）第八節(jié)出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅的退（免）稅和征稅第九節(jié)稅收優(yōu)惠第十節(jié)征收管理第十一節(jié)增值稅發(fā)票的使用及管理3第三頁，共26頁。一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)產(chǎn)品，是指農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品。具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書；古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；7.銷售其他個人自己使用過的物品。4第四頁，共26頁。二、“營改增”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策（一）下列項目免征增值稅1.專項民生服務(wù)（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。（2）養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。（3）殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。（4）婚姻介紹服務(wù)。（5）殯葬服務(wù)。（6）醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（7）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。5第五頁，共26頁。二、“營改增”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策2.符合規(guī)定的教育服務(wù)（1）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。（2）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。（3）政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動取得的收入。6第六頁，共26頁。二、“營改增”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策3.特殊群體提供的應(yīng)稅服務(wù)（1）殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。（2）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。4.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。7第七頁，共26頁。二、“營改增”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策5.文化和科普類服務(wù)（1）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。（2）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。（3）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。6.特殊運輸相關(guān)的服務(wù)（1）臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。（2）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)。（3）青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務(wù)。8第八頁，共26頁。二、“營改增”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策7.以下利息收入（1）2016年12月31日前，金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。（2）國家助學(xué)貸款。（3）國債、地方政府債。（4）人民銀行對金融機構(gòu)的貸款。（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。（6）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。（7）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。9第九頁，共26頁。二、“營改增”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策8.被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)。9.保險類（1）保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。（2）再保險服務(wù)10.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。（2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。（3）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。（5）個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。10第十頁，共26頁。二、“營改增”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策11.金融同業(yè)往來利息收入（1）金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。（2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)，是指同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。（3）金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進行的短期（一年以下含一年）無擔(dān)保資金融通行為。（4）金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。12.符合規(guī)定條件的擔(dān)保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入）3年內(nèi)免征增值稅。11第十一頁，共26頁。二、“營改增”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策13.非經(jīng)營性活動或非經(jīng)營性收入（1）各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費以及政府間國際組織收取會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。（2）國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲備任務(wù)，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入。14.符合條件的合同能源管理服務(wù)。15.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。16.軍隊空余房產(chǎn)租賃收入（提示：總政治部、總后勤部、軍委紀(jì)委在2015年進一步從嚴(yán)規(guī)范空余房地產(chǎn)租賃管理，根據(jù)要求，軍以下作戰(zhàn)單位今后將不能對空余房地產(chǎn)進行租賃）。12第十二頁，共26頁。二、“營改增”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策17.住房類（1）個人銷售自建自用住房。（2）為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房取得的收入。18.土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán)、房屋產(chǎn)權(quán)（1）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。（2）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。（3）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。（4）涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)。家庭財產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。13第十三頁，共26頁。二、“營改增”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策19.就業(yè)類（1）隨軍家屬就業(yè)。為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。（2）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。14第十四頁，共26頁。二、“營改增”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策（二）增值稅即征即退【提示】注意三項經(jīng)營項目的增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。所稱增值稅實際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期應(yīng)稅行為實際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用的比例。1.增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受上述規(guī)定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。2.一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。15第十五頁，共26頁。二、“營改增”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策3.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。4.納稅人享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策（新增）（1）納稅人，是指安置殘疾人的單位和個體工商戶。（2）納稅人本期應(yīng)退增值稅額按以下公式計算:本期應(yīng)退增值稅額=本期所含月份每月應(yīng)退增值稅額之和月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍月最低工資標(biāo)準(zhǔn)，是指納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)。納稅人新安置的殘疾人從簽訂勞動合同并繳納社會保險的次月起計算，其他職工從錄用的次月起計算；安置的殘疾人和其他職工減少的，從減少當(dāng)月計算。16第十六頁，共26頁。二、“營改增”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策（三）扣減增值稅規(guī)定1.退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)對自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。17第十七頁，共26頁。二、“營改增”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策2.重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)對持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。18第十八頁，共26頁。二、“營改增”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策（四）金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司。（五）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。19第十九頁，共26頁。二、“營改增”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策政策范圍住房普通非普通全國北上廣深之外地區(qū)北上廣深購買不足2年全額納稅購買2年（含）以上免稅差額納稅20第二十頁，共26頁。三、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他部分征免稅項目（★★）（一）資源綜合利用鼓勵節(jié)能減排的優(yōu)惠根據(jù)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知的規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。目錄中將資源綜合利用類別分為“共、伴生礦產(chǎn)資源”、“廢渣、廢水（液）、廢氣”、“再生資源”、“農(nóng)林剩余物及其他”、“資源綜合利用勞務(wù)”五大類，每一類下列舉了具體的綜合利用的資源名稱，綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件，退稅比例。退稅比例有30%、50%、70%和100%四個檔次。（二）免征蔬菜流通環(huán)節(jié)的增值稅對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。1.享受免征增值稅的對象，是指從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人。2.經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，也屬于享受免征增值稅稅收優(yōu)惠的蔬菜范圍。3.蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的各種蔬菜罐頭不享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠。4.納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜的增值稅免稅政策。21第二十一頁，共26頁。三、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他部分征免稅項目（★★）（三）飼料、制種的優(yōu)惠政策1.豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品，除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。2.制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇用農(nóng)戶或雇工進行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子，以及制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子，都屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可免征增值稅。（四）有機肥產(chǎn)品免征增值稅的政策自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。【提示】并非所有的化肥都免征增值稅，而是符合執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的有機肥產(chǎn)品才能享受增值稅的免稅。（五）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。（六）自2014年3月1日起，對外購用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品（以下稱特定化工產(chǎn)品）的石腦油、燃料油（以下稱2類油品），且使用2類油品生產(chǎn)特定化工產(chǎn)品的產(chǎn)量占本企業(yè)用石腦油、燃料油生產(chǎn)各類產(chǎn)品總量50%（含）以上的企業(yè)，其外購2類油品的價格中消費稅部分對應(yīng)的增值稅額，予以退還。22第二十二頁，共26頁。三、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他部分征免稅項目（★★）（七）小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年10月1日起執(zhí)行以下規(guī)定：（1）增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照規(guī)定免征增值稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅。（2）增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。23第二十三頁，共26頁。三、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他部分征免稅項目（★★）（八）自2016年1月1日至2018年供暖期結(jié)束，對供熱企業(yè)向居