產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第1頁/共66頁一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容（一）生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的概念（二）產(chǎn)品制造成本的構(gòu)成第2頁/共66頁（一）生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的概念第3頁/共66頁產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的一切費用支出，叫做生產(chǎn)費用。它主要包括：固定資產(chǎn)的折舊費、消耗的材料費用、職工的工資費用和其它費用支出。第4頁/共66頁生產(chǎn)費用不論發(fā)生在何處，大部分要歸集、分配到各種產(chǎn)品成本中去。因此，生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，是生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通過生產(chǎn)過程，企業(yè)的經(jīng)營資金從儲備資金和貨幣資金形態(tài)以及固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)，隨著產(chǎn)成品的完成，又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。第5頁/共66頁工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的生產(chǎn)費用，按其是否計入產(chǎn)品成本，可分為直接費用、間接費用和期間費用。第6頁/共66頁直接費用是指直接為制造產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的費用，它包括直接材料費用、直接人工費用、外購零部件進(jìn)價、產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)過程中直接消耗的燃料、動力、外部加工費、專用工具等其他直接費用。這些費用發(fā)生時，直接計入產(chǎn)品成本。第7頁/共66頁

直接材料是指能夠分清成本計算對象的，構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、外購半成品，修理用備件、包裝物以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。燃料和動力是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動力。第8頁/共66頁直接人工是指直接參加生產(chǎn)產(chǎn)品的工人的工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計提的職工福利費。第9頁/共66頁制造費用是指車間(或分廠)為組織和管理生產(chǎn)或為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的共同性費用，它包括車間使用的固定資產(chǎn)的折舊費用、各種產(chǎn)品共同消耗的材料費用、車間技術(shù)、管理人員的工資及其福利費、辦公費等。這些費用發(fā)生后經(jīng)過歸集，按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品成本。第10頁/共66頁期間費用是指行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)或為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的費用，它包括管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用。這些費用是企業(yè)在一定時期發(fā)生的，它與制造產(chǎn)品的多少沒有直接關(guān)系，而且易于劃清其歸屬期間。因此，將其直接從當(dāng)期收益中扣除，不計入產(chǎn)品成本。由此可見，費用與成本不是同一概念，只有費用中的直接費用、間接費用，才是成本核算的內(nèi)容。第11頁/共66頁

（二）產(chǎn)品制造成本的構(gòu)成第12頁/共66頁

工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，稱為費用要素。為了具體地反映各種生產(chǎn)費用的構(gòu)成和水平，可將生產(chǎn)費用劃分為：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、利息支出、稅金、其他費用。企業(yè)對各項費用要素進(jìn)行核算是生產(chǎn)成本核算的基礎(chǔ)。第13頁/共66頁

生產(chǎn)費用在按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，還必須進(jìn)一步按其經(jīng)濟(jì)用途分類。將生產(chǎn)費用要素按其經(jīng)濟(jì)用途可劃分為若干不同的項目，這些項目稱為產(chǎn)品成本項目。它是企業(yè)計算產(chǎn)品成本時，進(jìn)行費用分類的依據(jù)。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用的總和，就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(制造成本)。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品制造成本的成本項目主要有：直接材料、直接人工和制造費用。第14頁/共66頁在計算產(chǎn)品制造成本時，應(yīng)按上列成本項目進(jìn)行歸集和分配，以便反映產(chǎn)品制造成本的構(gòu)成，分析成本升降的原因。第15頁/共66頁二、產(chǎn)品成本計算的程序(一)確定成本計算對象

(二)確定成本計算期

(三)確定產(chǎn)品成本項目

(四)按權(quán)責(zé)發(fā)生制，劃清費用的受益期限

(五)按成本分配的受益原則，劃清費用的受益對象

(六)按成本計算對象開設(shè)并登記生產(chǎn)成本明細(xì)賬，編制成本計算單第16頁/共66頁

三、設(shè)置和應(yīng)用的主要賬戶

第17頁/共66頁

“生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶是用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用，并據(jù)以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用，包括平時登記應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本的直接材料費和直接人工費，以及月末登記應(yīng)計入產(chǎn)品成本經(jīng)分配轉(zhuǎn)入的制造費用；貸方登記已完工驗收入庫轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶借方的產(chǎn)品生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出額；期末余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

第18頁/共66頁“制造費用”賬戶。該賬戶是用來歸集和分配在車間范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)所發(fā)生的不便于直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶各項間接費用的賬戶。包括車間管理人員的工資和福利費、車間用固定資產(chǎn)的折舊費、修理費、辦公費、水電費、廠房租賃費、勞保費以及機(jī)物料消耗費等。借方登記平時在車間范圍內(nèi)實際所發(fā)生的各項制造費用；貸方登記月未經(jīng)分配后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的制造費用轉(zhuǎn)出額；該賬戶月未經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額；該賬戶應(yīng)按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬，并在賬內(nèi)按費用項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)分類核算。第19頁/共66頁

“應(yīng)付工資”賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)向所有職工應(yīng)支付的月工資總額以及與職工間工資結(jié)算情況的賬戶。貸方登記本月結(jié)算的應(yīng)付職工工資總額，同時，對應(yīng)付的工資額，應(yīng)作為工資費用，按其經(jīng)濟(jì)用途分配記入有關(guān)的成本、費用賬戶。一般情況下，車間生產(chǎn)人員的工資費用記入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理人員的工資費用記入“制造費用”賬戶；企業(yè)行政管理人員的工資費用記入“管理費用”賬戶。賬戶借方登記本月實際支付的工資額。月末本賬戶如有余額，表示本月應(yīng)付工資額與實際已支付工資額之間的差額。如余額在貸方，表示本月應(yīng)付而未付的工資額；如為借方余額，則表示本月多支付的工資額。第20頁/共66頁這種差額的形成；往往是由于計算應(yīng)付工資額與實際發(fā)放工資額時所依據(jù)的出勤日數(shù)的差別引起的，即計算應(yīng)付工資額時按本月實際出勤日數(shù)計算，計算實發(fā)工資額是按上月的實際出勤日數(shù)計算的，也即各月所實際發(fā)放的是上月的應(yīng)發(fā)工資額，而非本月實際應(yīng)發(fā)的工資額。而各月份的實際出勤日數(shù)是很難達(dá)到一致的。如果本月與上月的出勤日數(shù)一致或各月應(yīng)付工資額與實際發(fā)放額都按同一月份出勤日數(shù)計算，該賬戶月末就無余額。第21頁/共66頁

“應(yīng)付福利費”賬戶。該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)按照職工工資額和國家規(guī)定的計提比例對職工福利費的提取和支用情況的賬戶。按規(guī)定各企業(yè)單位為了保證職工身體健康，改善和提高職工的福利待遇，都應(yīng)按照職工工資總額和國家規(guī)定的一定比例(現(xiàn)行比例為14％)，計提職工福利費，用于職工的醫(yī)藥費、困難補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)及福利部門人員的工資等。第22頁/共66頁各月份按照職工工資額和規(guī)定的提取比例計提職工福利費時，記入“應(yīng)付福利費”賬戶的貸方，表示企業(yè)應(yīng)付職工福利費的增加，并同時記入當(dāng)期相應(yīng)的成本和費用賬戶的借方。除將按照醫(yī)務(wù)及福利部門人員的工資額提取的福利費記入“管理費用”賬戶借方外，按其他人員的工資額提取的福利費與發(fā)生的工資費用應(yīng)記入的賬戶及方向一致。企業(yè)實際支付福利費時記入“應(yīng)付福利費”賬戶的借方，期末余額在貸方，表示企業(yè)結(jié)余的福利費。第23頁/共66頁

“庫存商品”賬戶。該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)庫存產(chǎn)成品的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。借方登記已經(jīng)完成全部生產(chǎn)加工過程并已經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)成品的實際成本；貸方登記因銷售等原因所出庫的產(chǎn)成品的實際成本；期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)成品的實際成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)成品的品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。第24頁/共66頁固定資產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)的主要勞動資料，它在使用過程中始終保持其原有的實物形態(tài)，而其價值卻隨著固定資產(chǎn)的損耗逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到費用、成本中去。這部分分期轉(zhuǎn)移的價值叫做固定資產(chǎn)折舊，計提固定資產(chǎn)折舊，這表明固定資產(chǎn)價值因磨損而減少，理應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，但是，為了使“固定資產(chǎn)”賬戶按原始價值反映固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況，就需要另行開設(shè)“累計折舊”賬戶。第25頁/共66頁“累計折舊”賬戶。該賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所使用的所有固定資產(chǎn)的折舊額的提取和注銷情況。貸方登記每月提取的折舊額；借方登記固定資產(chǎn)因出售、毀損、報廢等原因減少時應(yīng)注銷的該項固定資產(chǎn)累計提取的折舊額；期末余額應(yīng)在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取折舊的累計額。將“累計折舊”賬戶的貸方余額從“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額中減去，即可求得該項固定資產(chǎn)的凈值。第26頁/共66頁該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。如果需要查明某項固定資產(chǎn)已提折舊情況，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上記載的資料計算。第27頁/共66頁

固定資產(chǎn)折舊費是生產(chǎn)費用的一個組成部分，計提折舊費，表明生產(chǎn)費用的增加。應(yīng)按固定資產(chǎn)的使用部門來歸集折舊費用，提取車間使用的固定資產(chǎn)的折舊費，應(yīng)當(dāng)計入制造費用，提取行政管理部門使用的固定資產(chǎn)的折舊費，應(yīng)當(dāng)計入管理費用，表明制造費用和管理費用的增加；另一方面，應(yīng)計入“累計折舊”賬戶，表明固定資產(chǎn)價值的減少，累計折舊的增加。第28頁/共66頁

企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的生產(chǎn)費用，應(yīng)分期計算，以便分期考核經(jīng)營成果。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會出現(xiàn)生產(chǎn)費用的支付期和生產(chǎn)費用的歸屬期不相一致的情況：有些費用是一次支付而應(yīng)由本期和以后幾期負(fù)擔(dān)的，如預(yù)付保險金、預(yù)付租入固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報刊雜志訂閱費等。這種已經(jīng)支付，但應(yīng)分期攤?cè)氘?dāng)月和以后各月的費用，在會計上叫做待攤費用；有些費用并未支付，但本月產(chǎn)品已有受益，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期，如租入固定資產(chǎn)大修理支出、按季結(jié)算的借款利息支出等。這種已預(yù)先提存，但尚未支付的費用，在會計上叫做預(yù)提費用。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了嚴(yán)格劃清生產(chǎn)費用的受益期限，正確計算各期產(chǎn)品成本，真實地反映各期的經(jīng)營成果，因此，企業(yè)必須相應(yīng)地開設(shè)和運(yùn)用“待攤費用”和“預(yù)提費用”這兩個賬戶。第29頁/共66頁

“待攤費用”賬戶，是用來核算和監(jiān)督已經(jīng)支付或發(fā)生，但應(yīng)由本月和以后月份費用、成本負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項費用。預(yù)付待攤費用，實際上是經(jīng)營資金在生產(chǎn)過程中的一種占用，因此，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶?！按龜傎M用”賬戶的借方用來登記預(yù)付的各種待攤費用；貸方用來登記分期攤銷的待攤費用。月末借方余額，表示已發(fā)生而尚未攤銷的待攤費用額。待攤費用還應(yīng)按照費用項目開設(shè)明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。第30頁/共66頁“預(yù)提費用”賬戶，是用來核算和監(jiān)督已預(yù)先提存記入當(dāng)月或以前月份費用、成本，但尚未支付或發(fā)生的各項費用。預(yù)提費用是應(yīng)付而末付的費用，實質(zhì)上是一種負(fù)債，因此，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶?！邦A(yù)提費用”賬戶的貸方用來登記按規(guī)定預(yù)先分期提取的預(yù)提費用；借方用來登記實際支付的預(yù)提費用。月末貸方余額，表示已經(jīng)預(yù)提而尚未支付的預(yù)提費用額。預(yù)提費用還應(yīng)按照費用項目開設(shè)明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。第31頁/共66頁

四、業(yè)務(wù)舉例

第32頁/共66頁

例15：月末，根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，耗用甲材料35000元，其中，A產(chǎn)品耗用20000元，B產(chǎn)品耗用15000元；耗用乙材料20000元，其中，A產(chǎn)品耗用10000元，B產(chǎn)品耗用10000元；車間一般耗用丙材料5000元。第33頁/共66頁

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000

——B產(chǎn)品25000

制造費用5000

貸：材料——甲材料35000

——乙材料20000

——丙材料5000第34頁/共66頁

例16：月末，根據(jù)本月“工資核算匯總表”，本月應(yīng)發(fā)工資總額核算為30000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資15000元，生產(chǎn)B核算產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資10000元，車間管理人員的工資2000元，核算廠部管理人員的工資3000元。第35頁/共66頁

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品15000

—B產(chǎn)品10000

制造費用2000

管理費用3000

貸：應(yīng)付工資30000第36頁/共66頁

例17：依據(jù)上例工資總額的14％計提職工福利費。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費＝15000×14％＝2100(元)乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費＝10000×14％＝1400(元)車間管理人員福利費＝2000×14％＝280(元)廠部管理人員福利費＝3000×14％＝420(元)

合計4200(元)第37頁/共66頁

借：生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品2100

一B產(chǎn)品1400

制造費用280

管理費用420

貸：應(yīng)付福利費4200第38頁/共66頁

例18：從銀行提取現(xiàn)金30000元，發(fā)放職工工資。第39頁/共66頁(1)借：現(xiàn)金30000

貸：銀行存款30000第40頁/共66頁(2)借：應(yīng)付工資30000

貸：現(xiàn)金30000第41頁/共66頁

例19：月末，計算本月應(yīng)提折舊4300元，其中，車間用固定資產(chǎn)應(yīng)提3000元，廠部用固定資產(chǎn)應(yīng)提1300元。第42頁/共66頁

借：制造費用3000

管理費用1300

貸：累計折舊4300第43頁/共66頁

例20：用銀行存款支付本月對車間用固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理的大修理費4000元。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理支出的核算采用分期攤銷法，攤銷期為4個月。本月應(yīng)分?jǐn)傂蘩碣M1000元。本例涉及到大修理費的支出和對本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的大修理費進(jìn)行分?jǐn)們晒P業(yè)務(wù)，應(yīng)編制兩筆會計分錄。第44頁/共66頁(1)發(fā)生大修理支出時，一方面使企業(yè)車間的待攤費用增加4000元，另一方面也使企業(yè)的銀行存款減少4000元。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“待攤費用”和“銀行存款”兩個賬戶。待攤費用的增加應(yīng)記入“待攤費用”賬戶的借方；銀行存款的減少應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方，會計分錄如下：借：待攤費用4000

貸：銀行存款4000第45頁/共66頁(2)分?jǐn)偙驹聭?yīng)負(fù)擔(dān)的修理費，一方面使企業(yè)的待攤費用減少1000元，另一方面也使企業(yè)的生產(chǎn)費用增加1000元，涉及到“待攤費用”和“制造費用”兩個賬戶。制造費用的增加應(yīng)記入“制造費用”賬戶的借方，待攤費用的減少應(yīng)記入“待攤費用”賬戶的貸方。其會計分錄如下：借：制造費用1000

貸：待攤費用1000第46頁/共66頁

例2l：以銀行存款支付為期6個月的車間用廠房租金3000元，前5個月已預(yù)提廠房租賃費2500元。本例的核算方法有兩種：第47頁/共66頁(1)按照成本分配的受益原則，預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的租賃費，并編制反映預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的廠房租賃費的會計分錄。借：制造費用500

貸：預(yù)提費用500(2)以銀行存款支付租金。其會計分錄如下：借：預(yù)提費用3000

貸：銀：行存款3000第48頁/共66頁

方法二：將以上兩筆會計分錄合并編制一筆分錄。即：借：制造費用500

預(yù)提費用2500

貸：銀行存款3000第49頁/共66頁

例22：用銀行存款支付車間用辦公用品費370元、水電費900元、勞動保護(hù)費300元。第50頁/共66頁

借：制造費用1570

貸：銀行存款1570第51頁/共66頁

例23：月末攤銷應(yīng)由本月車間負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費150元。第52頁/共66頁

借：制造費用150

貸：待攤費用150第53頁/共66頁

例24：月末，將本月發(fā)生的制造費用總額分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶：這筆業(yè)務(wù)首先應(yīng)將本月發(fā)生的制造費用總額通過“制造費用”賬戶的借方發(fā)生額計算出來；并在本月所生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品之間采用一定的分配方法進(jìn)行分配，然后才能編制會計分錄。第54頁/共66頁

查看“制造費用”賬戶，本月發(fā)生的制造費用總額在“制造費用”賬戶中表現(xiàn)為：材料費5000元、工資費2000元、福利費280元、折舊費3000元、修理費’1000元、租賃費500元、辦公費370元、水電費900元、勞保費300元、保險費150元，合計13500。第55頁/共66頁

當(dāng)企業(yè)在同一月份同一生產(chǎn)車間同時加工生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品時，對于本月發(fā)生的制造費用，應(yīng)在所加工生產(chǎn)的各種產(chǎn)品之間，選用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工時和生產(chǎn)工人的工資。某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用

=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費用分配率第56頁/共66頁

當(dāng)制造費用分配率為近似值時，各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用之和與制造費用總額會產(chǎn)生尾差，這時最后一種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用額則采用倒擠法計算求得。假設(shè)本企業(yè)采用生產(chǎn)工人的工資比例法對制造費用予以分配，則計算過程如下：制造費用分配率=13500÷（15000+10000）=0．54(元)

甲產(chǎn)嘉應(yīng)分擔(dān)的制造費用＝15000×0．54＝8100(元)

乙產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費用＝10000×0．54＝5400(元)