會計基礎(chǔ)第十章筆記第一節(jié) 貨幣資金的核算一、現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金。（一）庫存現(xiàn)金的使用范疇(1)職工薪金、各種工資性津貼 ;(2)個人的勞務(wù)酬勞;(3)按照國家的規(guī)定頒發(fā)給個人的各種科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金;(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他現(xiàn)金支出 ;(5)收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款 ;(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費 ;(7)結(jié)算起點以下的零星支出： 按規(guī)定結(jié)算起點為 1000元，超過結(jié)算起點的，應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 ;(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除此以外，不準(zhǔn)用現(xiàn)金支出?！緫?yīng)用舉例】：1、能夠使用現(xiàn)金結(jié)算的起點是 ( )A100元B500元C1000元D10000元 答案：2、出差人員預(yù)借差旅費，1000元以下的能夠預(yù)付給現(xiàn)金，超過部分應(yīng)攜帶現(xiàn)金支票。( )答案：錯解析：出差人員必須隨身攜帶的差旅費能夠使用現(xiàn)金 ;不受結(jié)算起點的限制。（二）庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額，是指為了保證企業(yè)日常零星支付按規(guī)定承諾留存的庫存現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金限額由開戶銀行核定，核定依據(jù)一樣是企業(yè) 3—5天的正常開支需要量，遠(yuǎn)離銀行機構(gòu)或交通不便的企業(yè)能夠依據(jù)情形適當(dāng)放寬。但最高不超過15天的開支需要量，企業(yè)每日結(jié)存的現(xiàn)金不能超過核定的庫存限額，超過部分，應(yīng)按照規(guī)定期限及時送存銀行。（三）現(xiàn)金收支的規(guī)定(1)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存銀行，當(dāng)日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時刻(2)不得坐支現(xiàn)金，專門情形能夠通過開戶銀行批準(zhǔn)坐支(3)從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由會計部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，開顯現(xiàn)金支票，經(jīng)銀行審核后，才能夠支付。(4)企業(yè)因采購地點不定等緣故需要使用現(xiàn)金，應(yīng)向銀行提出申請(5)國家?？厣唐返匿N售單位不得收取現(xiàn)金。必須采納轉(zhuǎn)賬（四）現(xiàn)金治理的內(nèi)部操縱制度(1)鈔票賬分管制度。注意出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。和會計人員相互制約，從而減少錯誤貪污的可能性。(2)現(xiàn)金開支的審批制度。包括：明確企業(yè)現(xiàn)金開支范疇 ;明確各種報銷憑證，規(guī)定各種現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)的報銷手續(xù)和方法 ;確定各種現(xiàn)金支出的審批權(quán)限(3)現(xiàn)金日清月結(jié)(4)現(xiàn)金保管制度超過庫存限額以外的現(xiàn)金應(yīng)在下班前送存銀行除工作時刻需要的小量備用金可存放在出納員的抽屜內(nèi)，其余則放在保險柜內(nèi)限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金當(dāng)日核對清晰后，一律放入保險柜中。不得放在辦公桌內(nèi)過夜單位的庫存現(xiàn)金不準(zhǔn)以個人名義存入銀行 ;庫存的紙幣和鑄幣應(yīng)實行分類保管?！緫?yīng)用舉例】1、下列符合現(xiàn)金保管制度規(guī)定的是 ()超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)在當(dāng)日下班前送存銀行超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)在次日下班前送存銀行限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金下班后可存放在出納員的抽屜內(nèi)過夜限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金下班后必須存放在保險柜內(nèi)答案：2、任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶儲存 ()答案：3、限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金當(dāng)日核對清晰后，能夠放在辦公桌內(nèi)過夜答案：（五）備用金的治理備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人一輩子產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用金。關(guān)于備用金通過“其他應(yīng)收款――備用金” 核算，也能夠單獨設(shè)置“備用金”。借方登記備用金的領(lǐng)用數(shù)額，貸方登記備用金使用數(shù)，余額在借方，表示暫付周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額。備用金的治理包括(1)定額治理：指財會部門對經(jīng)常需要使用備用金的部門核定備用金定額，并按核定的定額拔付備用金，定額備用金使用后報銷時，財會部門按照核準(zhǔn)的報銷金額付給現(xiàn)金，補足備用金。其核算過程①按定額撥付備用金：分錄是借：其他應(yīng)收款-備用金貸：庫存現(xiàn)金②使用后報銷時(花多少補多少，花掉的計入成本費用，補是指用現(xiàn)金補足花掉的)借：治理費用(制造費用等)貸：庫存現(xiàn)金例：某企業(yè)對總務(wù)部門實行定額備用金制度，定額為1000元。總務(wù)部門一次領(lǐng)取時，會計分錄為：借：其它應(yīng)收款—備用金—總務(wù)部門 1000貸：庫存現(xiàn)金 1000例：月末總務(wù)部門的備用金保管人員當(dāng)月憑有關(guān)單據(jù)向會計部門報銷，報銷金額為 750元，會計部門以現(xiàn)金補足定額。現(xiàn)在會計分錄為：借：治理費用 750貸：庫存現(xiàn)金 750實行定額治理“備用金”科目的金額平常不做變動，只有企業(yè)改變備用金的定額時才做變動。(2)非定額治理：財務(wù)部門按照企業(yè)內(nèi)部某部門或個人的實際需要，一次付給現(xiàn)金，使用后持有關(guān)原始憑證報銷，報銷時財會部門按照所付款項和應(yīng)報銷的金額進行清算，若有余款全部收回，若不足，則補足差額。①按實際數(shù)額撥付備用金：借：其他應(yīng)收款-備用金(××)貸：庫存現(xiàn)金②使用后報銷時(實報實銷，多退少補)借：治理費用(制造費用等)庫存現(xiàn)金 (原借多了，由經(jīng)辦人員退回的現(xiàn)金 )貸：其他應(yīng)收款-備用金(××)借：治理費用(制造費用等貸：其他應(yīng)收款-備用金(××)庫存現(xiàn)金 (原借少了，應(yīng)補給經(jīng)辦人員的現(xiàn)金 )例：職工李明出差預(yù)借差旅費1000元，以現(xiàn)金支付。會計分錄借：其他應(yīng)收款-備用金(李)1000貸：庫存現(xiàn)金1000例：李明出差歸來，報銷差旅費 900元，余款以現(xiàn)金返回。借：治理費用 900庫存現(xiàn)金 100貸：其他應(yīng)收款-李明1000（六）庫存現(xiàn)金總分類核算“庫存現(xiàn)金”賬戶借方記增加，貸方記減少，期末余額在借方，反映期末庫存庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。庫存現(xiàn)金收入核算的原始憑證依據(jù)，包括發(fā)票、非經(jīng)營性收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)1、庫存現(xiàn)金收入的核算。例1：企業(yè)從銀行提取庫存現(xiàn)金5000元，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款 5000例2：收回甲公司所欠零星貨款庫存現(xiàn)金800元，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金800貸：應(yīng)收賬款——甲公司 800例3：出售廢料收入庫存現(xiàn)金200元(不考慮增值稅)。會計分錄為借：庫存現(xiàn)金200貸：其他業(yè)務(wù)收入 200例4：收回職工借款300元。會計分錄為借：庫存現(xiàn)金300貸：其他應(yīng)收款――××× 3002、庫存現(xiàn)金支出的核算。包括向外部購買物資、同意外單位提供的勞務(wù)而支付的庫存現(xiàn)金 ;向本單位發(fā)放工資、向單位內(nèi)部有關(guān)部門支付備用金、差旅費的業(yè)務(wù);為本單位職工代墊、代付有關(guān)款項的業(yè)務(wù)以及其他向有關(guān)單位和個人支付庫存現(xiàn)金款項的業(yè)務(wù)等。庫存現(xiàn)金支出的核算以庫存現(xiàn)金支出原始憑證為依據(jù)。常見的幾種庫存現(xiàn)金支出憑證：①借據(jù)②工資結(jié)算單③報銷單④差旅費報銷單⑤領(lǐng)款收據(jù)例5：企業(yè)用庫存現(xiàn)金610元購買辦公用品一批，會計分錄為：借：治理費用610貸：庫存現(xiàn)金 610例6：企業(yè)以庫存現(xiàn)金發(fā)職工工資35000元，會計分錄為：借：應(yīng)對職工薪酬35000貸：庫存現(xiàn)金 35000（七）庫存現(xiàn)金清查的核算庫存現(xiàn)金清查中發(fā)覺的有待查明緣故的庫存現(xiàn)金短缺或者溢余都要調(diào)整庫存現(xiàn)金的賬簿記錄短缺(即盤虧)分錄：借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流淌資產(chǎn)損益貸：庫存現(xiàn)金溢余(即盤盈)分錄：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流淌資產(chǎn)損益例：庫存現(xiàn)金清查時，發(fā)覺庫存現(xiàn)金短缺 80元，會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損益 80貸：庫存現(xiàn)金 80例：清查庫存現(xiàn)金時，發(fā)覺實存數(shù)大于賬面余額 100元，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 100貸：待處理財產(chǎn)損益 100(2)審批之后的處理：庫存現(xiàn)金短缺時的會計處理：待查明緣故后，作如下處理：①應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款—應(yīng)收庫存現(xiàn)金短缺款 (某某)”賬戶貸記“待處理財產(chǎn)損益”賬戶。②應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款—應(yīng)收保險賠款”貸記“待處理財產(chǎn)損益”賬戶。③如屬于無法查明的其他緣故，應(yīng)作為治理費用處理。借記“治理費用”貸記“待處理財產(chǎn)損益”。例：庫存現(xiàn)金清查時，發(fā)覺庫存庫存現(xiàn)金短缺80元，經(jīng)查屬于出納人員的責(zé)任時，應(yīng)由出納人員賠償。但尚未收到賠償款時，會計分錄為：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收庫存現(xiàn)金短缺款(出納員某某某)80貸：待處理財產(chǎn)損益80當(dāng)出納人員交回賠款時，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 80貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收庫存現(xiàn)金短缺款(出納員某某)80屬于無法查明的其他緣故，應(yīng)作為治理費用處理借：治理費用80貸：待處理財產(chǎn)損益 80庫存現(xiàn)金溢余的會計處理：待查明緣故時，作以下處理：①屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損益” ;貸記“其他應(yīng)對款—應(yīng)對庫存現(xiàn)金溢余(某某個人或單位)賬戶;②屬于無法查明緣故的庫存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，計入“營業(yè)外收入”借記“待處理財產(chǎn)損益—待處理流淌資產(chǎn)損益”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。例：清查庫存庫存現(xiàn)金時，發(fā)覺實存數(shù)大于賬面余額100元，若核查后屬于應(yīng)支付給其他單位的款項借：待處理財產(chǎn)損益100貸：其他應(yīng)對款—某某單位 100若核查后緣故不明，經(jīng)批準(zhǔn)作為營業(yè)外收入處理，會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損益 100貸：營業(yè)處收入 100【應(yīng)用舉例】1、以庫存現(xiàn)金支付采購人員預(yù)借的差旅費，應(yīng)借記 ()核算A庫存現(xiàn)金B(yǎng)治理費用C物資采購D其他應(yīng)收款答案：2、庫存現(xiàn)金清查中無法查明緣故的短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后計入 ()A治理費用 B財務(wù)費用C其他應(yīng)收款 D營業(yè)外支出答案：解析：無法查明緣故的庫存現(xiàn)金短期計入“治理費用”無法查明緣故的庫存現(xiàn)金溢余計入“營業(yè)外收入”二、銀行存款（一）含義銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金，是企業(yè)貨幣資金的重要組成部分。企業(yè)收入的一切款項，都必須交存銀行。企業(yè)的一切支出，除規(guī)定能夠用現(xiàn)金支付的以外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，劃轉(zhuǎn)款項。(二)銀行存款的治理1、銀行存款的治理有兩個方面一要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定 ;二要建立健全企業(yè)銀行存款的內(nèi)操縱度。銀行存款內(nèi)部操縱的內(nèi)容。單位內(nèi)部完善的銀行存款操縱制度，應(yīng)當(dāng)包括以下8個操縱點，并圍繞它們展開行之有效的銀行存款內(nèi)部操縱。①審批。這是指企業(yè)的主管人員，對將要發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)進行審查批準(zhǔn)，審批一樣以簽字蓋章方式表示。該過程要緊為保證銀行存款的收支業(yè)務(wù)要在授權(quán)下進行。②結(jié)算。這是指出納人員復(fù)核了銀行存款收付業(yè)務(wù)的原始憑證后，應(yīng)及時填制或取得結(jié)算憑證，辦理銀行存款的結(jié)算業(yè)務(wù)，并對結(jié)算憑證和原始憑證加蓋“收訖”或“付訖”戳記，表示該憑證的款項已實際收入或付出，幸免重復(fù)登記。③分管。這是指銀行存款治理中不相容職務(wù)的分離，如支票保管職務(wù)與印章保管職務(wù)相分離，銀行存款總賬與明細(xì)賬登記相分離，借以保證銀行存款的安全。④審核。這是指在編制銀行收款憑證和付款憑證前，銀行存款業(yè)務(wù)主管會計應(yīng)審核銀行存款收付原始憑證差不多內(nèi)容的完整性，處理手續(xù)的完備性以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性；然后簽字蓋章。該環(huán)節(jié)的目的是為了保證銀行存款收支業(yè)務(wù)記錄的真實性、核算的準(zhǔn)確性和銀行存款賬務(wù)處理的正確性。⑤稽核。這是指記賬前稽核人員、審核人員審核銀行存款收付原始憑證和收付款記賬憑證內(nèi)容的完整性，手續(xù)的完備性和所反映經(jīng)濟內(nèi)容的合法、合規(guī)性；同時對這些憑證的一致性進行審核，并簽字蓋章以示稽核。該環(huán)節(jié)的目的是為了保證證證相符以及對銀行存款記錄和核算的正確性。⑥記賬。這是指出納人員按照審核、稽核無誤的銀行存款收、付款憑證登記銀行存款日記賬，登記完畢簽字蓋章。該環(huán)節(jié)是用以保證賬證相符以及銀行存款賬務(wù)處理的正確性。⑦對賬。這是指在稽核人員監(jiān)督下，出納人員與銀行存款總賬會計對賬，該環(huán)節(jié)的目的是為了保證賬賬相符，保證會計資料的正確性、可靠性以及銀行賬務(wù)處理的正確性。⑧調(diào)賬。這是指出納人員定期按照銀行對賬單對銀行存款日記賬進行核對，編制“銀行存款余額調(diào)劑表”，并在規(guī)定的天數(shù)內(nèi)對各未達(dá)賬項進行檢查，以保證企業(yè)的銀行存款賬與銀行賬相符，做到帳實相符，保證會計信息的準(zhǔn)確性和及時性。2、銀行存款收付業(yè)務(wù)由企業(yè)出納人員專職辦理。企業(yè)的銀行存款收付業(yè)務(wù)，必須按規(guī)定取得各種銀行結(jié)算憑證和其他有關(guān)原始憑證。包括：進帳單;銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證;銷售物資時本企業(yè)開出的發(fā)票記帳聯(lián) ;提取現(xiàn)金的支票存根;購進物資時從外單位開來的發(fā)票的發(fā)票聯(lián)。經(jīng)會計主管人員或其他指定人員審核簽證后的原始憑證，方可據(jù)以填制收款或付款憑證，進行銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算。按照《人民銀行結(jié)算賬戶治理方法》的規(guī)定，企業(yè)一樣應(yīng)在注冊地或住宅地開立銀行存款結(jié)算賬戶，符合規(guī)定也能夠在異地開立銀行結(jié)算賬戶。1、企事業(yè)單位的存款賬戶有四類：差不多存款賬戶、一樣存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。2、差不多存款賬戶：是企業(yè)的主辦賬戶，一樣企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個差不多存款賬戶，要緊用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。企事業(yè)單位的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過該賬戶辦理。該賬戶實行開戶許可制度。3、一樣存款賬戶：是企業(yè)因借款或其他結(jié)算需要，在差不多存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。用于辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。4、臨時存款賬戶：存款人因臨時經(jīng)營活動需要能夠開立臨時存款賬戶。用于辦理臨時機構(gòu)以及企業(yè)臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。5、專用存款賬戶：企事業(yè)單位因特定用途需要能夠開立專用存款賬戶。用于辦理各項專用資金的收付。[應(yīng)用舉例]1、要緊用于辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的銀行存款賬戶是()A專用存款賬戶 B臨時存款賬戶 C一樣存款賬戶 D差不多存款賬戶答案：2、一樣企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個 ()A差不多存款賬戶 B一樣存款賬戶 C臨時存款賬戶 D專用存款賬戶答案：3、企業(yè)下列作法中，屬于錯誤作法的是 ()在注冊地或住宅地開立銀行結(jié)算賬戶在多家銀行機構(gòu)開立差不多存款賬戶用一樣存款賬戶辦理現(xiàn)金繳存為還貸、還債需要，多頭開立差不多存款賬戶答案：4、一樣企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個差不多存款賬戶()答案：企業(yè)必須在注冊地或住宅地開立銀行結(jié)算賬戶，不得在異地開立銀行結(jié)算賬戶。()答案：（四）銀行結(jié)算方式要緊有：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、托付收款、托收承付等。各種方式概述如下：1、銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由出票銀行簽發(fā)，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的款項的票據(jù)。適用：先收款后發(fā)貨或鈔票貨兩清的商品交易，單位和個人均能夠適用2、銀行本票銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)憑以辦理轉(zhuǎn)賬或提取現(xiàn)金的一種票據(jù)。適用：銀行本票適用于同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項的單位和個人。分類：按照金額是否固定能夠分為不定額和定額兩種。3、商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，托付付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。使用商業(yè)匯票必須要有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過 6個月。未到期的商業(yè)匯票能夠到銀行辦理貼現(xiàn)，同城、異地都能夠使用，而且沒有結(jié)算起點的限制。分類：按承兌人劃分，能夠分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。4、支票支票是出票人簽發(fā)的，托付辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無調(diào)劑支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)，支票的提示付款期限為10天，超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。分類：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。功能：現(xiàn)金支票只能提取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票不能提取現(xiàn)金，只能用于轉(zhuǎn)賬。5、匯兌匯兌是匯款人托付銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式。分類：信匯和電匯。6、托收承付托收承付是按照購銷合同由收款人發(fā)貨后，托付銀行向異地付款人收取款項，由付款單位向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。適用：有合法的商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。適用于國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營治理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制企業(yè)。 代銷、寄銷、賒銷商品的款項不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付結(jié)算每筆的金額起點為 10000元,新華書店系統(tǒng)每筆結(jié)算的金額起點為 1000元。7、托付收款托付收款是收款人托付銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。分類：郵寄和電報劃回。適用：同城和異地結(jié)算。不受金額起點限制（五）銀行存款的總分類核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”賬戶，借方登記企業(yè)銀行存款的增加數(shù)，貸方登記企業(yè)銀行存款的減少數(shù)，期末余額在借方，反映期末企業(yè)銀行存款的實際結(jié)存數(shù)。1、銀行存款收入的核算例1：將庫存現(xiàn)金1800元存入銀行，會計分錄借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金1800例2：從銀行取得短期借款200000，會計分錄借：銀行存款200000貸：短期借款 200000例3：收到某公司轉(zhuǎn)賬支票一張60000元，償還前欠賬款借：銀行存款60000貸：應(yīng)收賬款 60000例4：企業(yè)從子公司分得稅后利潤240000元。會計分錄借：銀行存款240000貸：投資收益 2400002、銀行存款支出的核算例5：提取庫存現(xiàn)金42000元用于發(fā)放工資。會計分錄借：庫存現(xiàn)金42000貸：銀行存款 42000例6：企業(yè)交納增值稅76000元。編制會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(已交稅金)76000貸：銀行存款76000例7：用銀行存款償還應(yīng)對賬款100000借：應(yīng)對賬款100000貸：銀行存款100000例8：企業(yè)兌付到期商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為291720，會計分錄借：應(yīng)對票據(jù) 291720貸：銀行存款 291720三、其他貨幣資金指除了庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和信用證存款、信用卡存款和存出投資款等。設(shè)賬：其他貨幣資金——外埠存款、其他貨幣資金——銀行匯票、其他貨幣資金——銀行本票、其他貨幣資金——信用證、其他貨幣資金——信用卡、其他貨幣資金——存出投資款等。1、外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星的采購時，匯往采購地銀行并開立采購專戶的款項。采購資金存款不計利息，除采購員差旅費能夠支取少量庫存現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。①企業(yè)將款項托付當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時：借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款②企業(yè)收到采購員交來發(fā)票賬單等報銷憑證時應(yīng)作如下分錄：借：材料采購 (或原材料;在途物資)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (進項稅額)貸：其他貨幣資金——外埠存款③采購地銀行將余外款項轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行結(jié)算戶時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款2、銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。①企業(yè)取得銀行匯票后，按照銀行蓋章退回的托付書存根聯(lián)作分錄如下：借：其他貨幣資金——銀行匯票貸：銀行存款②企業(yè)用銀行匯票與銷貨單位結(jié)算購貨款：借：材料采購 (或原材料;在途物資)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (進項稅額)貸：其他貨幣資金——銀行匯票③若有余外款項退回時，借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票3、銀行本票存款銀行本票存款是企業(yè)為了取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。有關(guān)銀行本票取得、使用及退回余額等賬務(wù)處理同銀行匯票存款。4、存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金(1)存出投資款時：借：其他貨幣資金-存出投資款貸：銀行存款(2)用存出投資款購入金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金-存出投資款例題：1.高強股份有限公司將銀行存款 1000000元存入證券公司，以備購買有價證券。借：其他貨幣資金-存出投資款 1000000貸：銀行存款 10000002.用存出投資款1000000元購入股票借：交易性金融資產(chǎn) 1000000貸：其他貨幣資金-存出投資款1000000第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的，隨時預(yù)備出售而從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。一、賬戶設(shè)置本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細(xì)核算。此外，在交易性金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量及處置中，還會涉及到“投資收益”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“公允價值變動損益”等賬戶?！肮蕛r值變動損益”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或缺失。二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量2009年12月12日，長江公司托付銀河證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票200萬股，按照治理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為 800萬元，另支付有關(guān)交易費用l.2萬元，購買股票款 801.2萬元，從存出投資款中支付。(1)12月12日，購入A公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(成本)8000000貸：其他貨幣資金——存出投資款8000000(2)支付有關(guān)交易費用時：借：投資收益l2000貸：其他貨幣資金——存出投資款120002009年1月3日，長江公司購入 B公司發(fā)行的 公司債券，該筆債券于2008年1月1日發(fā)行，面值為 100萬元，票面年利率為 6%，債券利息按年支付。長江公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，從銀行存款中支付價款106萬元(其中包括已宣告尚未發(fā)放的債券利息 6萬元)，另支付交易費用0.3萬元。2009年

1月

10日，長江公司收到該筆債券利息

6萬元。2010年1月

9日，長江公司收到

B公司債券利息

6萬元。按照上述資料，長江公司應(yīng)作如下會計分錄：(1)2009

年

1

月

3日，按照證券買賣結(jié)算清單：借：交易性金融資產(chǎn)—— B公司債券(成本)1000000應(yīng)收利息——B公司60000投資收益3000貸：銀行存款l063000(2)2009年1月10日，長江公司收到B公司債券利息6萬元：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收利息——B公司60000交易性金融資產(chǎn)在持有期間對被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按期分期付息的票面利率運算的利息收入，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。借記應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，貸投資收益(3)2009年12月31日，長江公司計提應(yīng)收 B公司債券利息收入 6萬元：借：應(yīng)收利息——B公司60000貸：投資收益60000(4)2010年1月9日，長江公司收到B公司債券利息收入6萬元：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收利息——B公司60000三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量會計準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價值應(yīng)按公允價值計量。公允價價與賬面價值之間的差異，即公允價值變動金額需要計入當(dāng)期損益。應(yīng)借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”賬戶，貸記或借記“公允價值變動損益”賬戶?！纠齦0-7】2009年12月31日，假定上述長江公司購入B公司的債券市價為103萬元。則長江公司所購 B公司債券的公允價值變動額 =103-100=3(萬元)借：交易性金融資產(chǎn)—— B公司債券(公允價值變動)30000貸：公允價值變動損益 30000四、交易性金融資產(chǎn)的處置按實際收到的金額 借記銀行存款，按交易性金融資產(chǎn)的帳面余額貸記交易性金融資產(chǎn)，按其差額 貸或借投資收益，同時將原記入該交易性資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借或貸公允價值變動損益，貸或借投資收益【例l0一8】2009年3月10日，假定長江公司出售了所持有的公司的債券，售價為 104萬元，會計分錄為：借：銀行存款 l040000貸：交易性金融資產(chǎn)—— B公司債券(成本) 1000000——B公司債券(公允價值變動)30000

B投資收益借：公允價值變動損益貸：投資收益

l00003000030000例：20X1年1月12日，紅星公司托付銀河證券公司從上海證券交易所購入8上市公司股票l00萬股，按照治理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為 200萬元，另支付有關(guān)交易費用l．2萬元，購買股票款201．2萬元。20×1年3月10日，紅星公司出售了所持有的B公司的股票，售價為214萬元，另支付有關(guān)交易費用l．8萬元。有關(guān)的會計分錄如下：(1)1月12日，購入B公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)—— B公司股票 2000000貸：銀行存款 2000000借：投資收益 l2000貸：銀行存款l2000(2)3月10日，出售B公司股票時：借：銀行存款2140000貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票2000000投資收益l40000借：投資收益l8000貸：銀行存款l8000例：2010年11月20日，甲公司購入在上海證券交易所上市的 A公司股票100000股，每股市價10元，另支付有關(guān)交易費用2100元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行核算。2010年11月30日時，該股票每股市價11元。2010年12月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售價12元，另支付有關(guān)交易費用4900元。要求：編制交易性金融資產(chǎn)從取得到處置過程的會計分錄。1）購入A公司股票借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000貸：銀行存款1000000購入時支付交易費用借：投資收益2100貸：銀行存款21002）11月30日，市價11元時借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100000貸：公允價值變動損益1000003）出售股票的時候出售股票發(fā)生的交易費用直截了當(dāng)沖減投資收益，并從出售所得款項中直截了當(dāng)扣減。借：銀行存款1195100（100000×12－4900）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100000投資收益95100借：公允價值變動損益100000貸：投資收益100000注：取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直截了當(dāng)計入投資收益。第三節(jié) 存貨的核算一、存貨數(shù)量的盤存方法：常用的存貨數(shù)量盤存方法要緊有實地盤存制和永續(xù)盤存制兩種（一）實地盤存制實地盤存制也稱為定期盤存制，指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨盤存單價，運算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨賬戶，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本依據(jù)：期初存貨+本期購貨=本期耗用或銷售+期末存貨則：本期耗用或銷售=期初存貨+本期購貨-期末存貨（二）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱為賬面盤存制，指對存貨項目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日的登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)。（三）實地盤存制與永續(xù)盤存制的比較項目 實地盤存制 永續(xù)盤存制優(yōu)點 簡化日常的核算工作 有利于加大對存貨的治理通過賬簿記錄還能夠隨時反映出存貨是否過多或不足，以便及時合理的組織貨源，加速資金周轉(zhuǎn)缺點

（1）不能隨時反映存貨 存貨明細(xì)記錄的工作量較大，

存貨品種規(guī)收入、發(fā)出和結(jié)存的動

格繁多的企業(yè)更是如此態(tài)，不便于治理人員把握情形（2）容易掩蓋存貨治理中存在的自然和人為的缺失（3）只能到期末盤點時結(jié)轉(zhuǎn)耗用和銷貨成本，而不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本適用情形

適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)固的鮮活商品二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中通過加工改變其形狀或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品要緊實體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括原料及要緊材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料日常收發(fā)結(jié)存能夠采納實際成本核算，也能夠采納打算成本（用到材料成本差異）核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)置下列科目對原材料進行核算：(1)“在途物資”用于實際成本核算 (2)“原材料” （已驗收入庫）(3)“材料采購”用于打算成本核算 (4)“材料成本差異（打算與實際材料的差異）(一)購買原材料的賬務(wù)處理外購原材料的采購成本一樣包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。打算成本法打算成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的打算成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，用來登記實際成本和打算成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。打算成本法下企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。材料成本差異超支差異 節(jié)約差月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，超支用蘭字，節(jié)約用紅字超支差節(jié)約差例20×1年1月8日，紅星公司購人甲材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，發(fā)票賬單已收到，打算成本為220000元，材料已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。有關(guān)的會計分錄如下：借：材料采購——甲材料200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)34000貸：銀行存款234000借：原材料——甲材料220000貸：材料采購——甲材料200000材料成本差異——甲材料200002．實際成本法實際成本法是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按照實際成本計價。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。例20×1年4月12日，紅星公司從宏遠(yuǎn)公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，乙企業(yè)代墊運雜費200元，全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。會計分錄如下：借：原材料——A材料60200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅10200貸：銀行存款70400如果材料在運輸途中，則需作如下會計分錄：借：在途物資——A材料60200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅10200貸：銀行存款70400(二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理1．打算成本法企業(yè)發(fā)出材料按打算成本核算時，月末應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“治理費用”等科目，貸記“原材料”科目，并按照發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異將發(fā)出材料的打算成本調(diào)整為實際成本。材料成本差異超支差異 節(jié)約差月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，超支用蘭字，節(jié)約用紅字超支差 節(jié)約差材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)／(期初結(jié)存材料的打算成本+本期驗收入庫材料的打算成本)100％發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的打算成本×材料成本差異率【例l0一7】紅星公司月初結(jié)存材料的打算成本為5000元，成本差異為超支差100元。本月入庫材料的打算成本為l5000元，成本差異為節(jié)約差異500元，按照本月發(fā)料憑證匯總表該公司當(dāng)月差不多生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料1000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料 500元，車間治理部門領(lǐng)用原材料 50元。會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——差不多生產(chǎn)成本l000——輔助生產(chǎn)成本500制造費用50貸：原材料 1550該企業(yè)材料成本差異率 =(100—500)／(5000+15000)=-2％(節(jié)約差異用負(fù)數(shù))結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——差不多生產(chǎn)成本 20——輔助生產(chǎn)成本 10制造費用 1貸：材料成本差異 312．實際成本法企業(yè)能夠采納的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。例紅星公司5月份月差不多生產(chǎn)車間領(lǐng)用 A材料40000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用

A材料

l0000

元，企業(yè)行政治理部門領(lǐng)用

A材料

500元，合計50500元。借：生產(chǎn)成本——差不多生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 l0000治理費用 500貸：原材料——A材料 50500三、庫存商品

40000庫存商品指企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部預(yù)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括托付外單位加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一樣應(yīng)按實際成本進行核算。在這種情形下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平常只記數(shù)量不記金額；月度終了，運算入庫產(chǎn)成品的實際成本；對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，能夠采納先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法確定事實上際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。(一)產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理例20×1年5月31日，紅星公司按照“商品入庫匯總表”和甲、乙產(chǎn)品“成本運算表”，甲產(chǎn)品200臺，實際單位成本500元，合計l00000元，乙產(chǎn)品1000臺，實際單位成本l00元，合計l00000元。借：庫存商品——甲產(chǎn)品100000——乙產(chǎn)品 100000貸：生產(chǎn)成本——差不多生產(chǎn)成本 (甲產(chǎn)品) 100000——差不多生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品) 100000(二)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理【例l0一10】20×1年l2月31日，紅星公司經(jīng)統(tǒng)計，本月共銷售甲產(chǎn)品65件，加權(quán)平均單價為230元；銷售乙產(chǎn)品50件，加權(quán)平均單價為360元。本月已銷甲產(chǎn)品的銷售成本 =65×230=14950(元)本月已銷乙產(chǎn)品的銷售成本=50×360=18000(元)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本，會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 32950貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 14950——乙產(chǎn)品 18000第四節(jié) 固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的概念和特點固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特點的有形資產(chǎn)1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的2、使用壽命超過一個會計年度；（二）固定資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟用途分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設(shè)備等（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)師等使用的房屋、設(shè)備等。2、按使用情形分類1）使用中固定資產(chǎn)：由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等緣故，臨時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)；企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。2）未使用的固定資產(chǎn)：是指差不多完工或差不多購建尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等緣故暫停使用的固定資產(chǎn)。3）不需用的固定資產(chǎn)：是指本企業(yè)余外或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。3、有權(quán)分類1）自有固定資產(chǎn)2）租入固定資產(chǎn)：是指融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。4、綜合分類1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；3）租出固定資產(chǎn)（在經(jīng)營性租賃方式下出租的固定資產(chǎn)）；4）不需用固定資產(chǎn)；5）未使用固定資產(chǎn)；6）土地（過去差不多估價單獨入賬的土地，因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)治理）；7）融資租入固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置企業(yè)一樣需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)取得、計提折舊、處置等情形?！纠}118】固定資產(chǎn)賬戶的期末借方余額，反映期末實有固定資產(chǎn)的凈值（）答案：×固定資產(chǎn)按歷史成本計價，期末余額反映期末實際存在的固定資產(chǎn)原價【例題119】“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”帳戶的備抵調(diào)整賬戶，其借方登記累計折舊的減少數(shù)，貸方登記累計折舊的增加數(shù)，余額在貸方，表示已計提的累計折舊數(shù)，因此該賬戶屬于（）類賬戶。A．資產(chǎn) B．負(fù)債 C．成本 D．費用 答案：二、固定資產(chǎn)的取得（一）外購固定資產(chǎn)的核算1、外購固定資產(chǎn)成本的確定企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的買價、增值稅、進口關(guān)稅等有關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直截了當(dāng)歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務(wù)費等作為固定資產(chǎn)的入賬價值。【例】下列應(yīng)當(dāng)計入外購固定資產(chǎn)成本的是（ ）A、場地整理費 B、包裝費 C、安裝費 D、增值稅答案：ABCD2、外購固定資產(chǎn)的核算1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價款10000元，支付的增值稅1700元，另支付運輸費 300元，包裝費500元?？铐椧糟y行存款支付。固定資產(chǎn)的原價＝10000+1700+300+500＝12500元借：固定資產(chǎn) 12500貸：銀行存款

12500企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價款

97500元，增值稅額

16575元，支付運雜費

1350元，包裝費

525元。款項均以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)

115950貸：銀行存款

1159502）購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)分為三個部分進行賬務(wù)處理：1）購入時，按實際支付的價款、增值稅等，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；2）發(fā)生的安裝調(diào)試費用，借記“在建工程”賬戶，貸記銀行存款“賬戶；3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時，按在建工程的累計成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。例題：企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50000元，增值稅為8500元，支付的運輸費為1200元。設(shè)備由供貨商安排，支付安裝費4200元。編制有關(guān)會計分錄：1、支付設(shè)備價款、稅金以及運輸費借：在建工程 59700貸：銀行存款 597002、支付安裝費借：在建工程 4200貸：銀行存款 42003、設(shè)備安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)63900貸：在建工程63900【例】企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備買價為80000元，增值稅為13600元，支付的運雜費為2000元，支付包裝費400元，安裝費1150元?？铐椌雁y行存款支付，設(shè)備安裝完畢交付使用。編制支付設(shè)備款、稅金、運雜費、包裝費、安裝費和交付使用的會計分錄支付設(shè)備價款、稅金以及運輸費借：在建工程96000貸：銀行存款96000支付安裝費借：在建工程1150貸：銀行存款1150設(shè)備安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)97150貸：在建工程97150（二）投入固定資產(chǎn)的核算投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價值，作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借：固定資產(chǎn)貸：實收資本例題：甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺。該設(shè)備按投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價值為 62000元。借：固定資產(chǎn) 62000貸：實收資本 62000【例題124】投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)按（ ）作為其成本。A、市場價格 B、投資各方確認(rèn)的價值C、原始價值 D、折余價值答案： 投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為其成本三、固定資產(chǎn)折舊的核算（一）固定資產(chǎn)折舊的概念1、折舊： 折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐步轉(zhuǎn)移的價值。這部分轉(zhuǎn)移的價值以折舊費的形式計入有關(guān)的成本費用，并從企業(yè)的營業(yè)收入中得到補償。2、應(yīng)計折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其估量凈殘值后的金額。差不多計提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)價值預(yù)備累計金額應(yīng)計提折舊額＝固定資產(chǎn)原值－估量凈殘值－固定資產(chǎn)減值預(yù)備3、估量凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)估量使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除估量處置費用后的金額。由于運算折舊時，對固定資產(chǎn)的殘余價值和清理費用是認(rèn)為估量的，因此凈殘值的確定有一定的主觀性?！締芜x】固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額等于（ ）。A、固定資產(chǎn)原值

-清理費用

B、固定資產(chǎn)原值

+清理費用C、固定資產(chǎn)原值

+估量凈殘值

D、固定資產(chǎn)原值

-估量凈殘值答案：D

未計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額

=固定資產(chǎn)原值-估量凈殘值（二）阻礙固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素1）固定資產(chǎn)原價，即固定資產(chǎn)的成本。2）固定資產(chǎn)的估量凈殘值；3）固定資產(chǎn)減值預(yù)備；4）固定資產(chǎn)使用壽命。【例題

125】阻礙固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素是（

）A、固定資產(chǎn)原值

B、累計折舊C、固定資產(chǎn)使用壽命

D、估量凈殘值

答案：A（三）固定資產(chǎn)折舊的范疇1、折舊的空間范疇：除以下情形外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：第一，已提足折舊仍連續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。注意：1）融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折舊2）融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不提折舊2、折舊的時刻范疇：企業(yè)在具體計提折舊時，一樣應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否連續(xù)使用，均不再提取折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊?！締芜x】下列設(shè)備中，不應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的是（ ）。A．大修理停用的大型設(shè)備B．已提足折舊仍在使用的大型設(shè)備C．以融資租賃方式租入的大型設(shè)備D．以經(jīng)營租賃方式租出的大型設(shè)備【答案】【多選】下列應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)是（ ）A．更新改造停止使用B．大修理停用的C．已提足折舊連續(xù)使用D．房屋建筑物答案：已提足折舊連續(xù)使用的固定資產(chǎn)不提折舊；處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。企業(yè)大修理停用的固定資產(chǎn)也應(yīng)提取折舊（ ）答案： 大修理停用固定資產(chǎn)屬于使用中的固定資產(chǎn)，依舊要計提折舊（四）固定資產(chǎn)折舊的運算方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，恰當(dāng)?shù)剡x用折舊運算方法。折舊運算方法能夠采納平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊方法。1、平均年限法平均年限法，又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡的分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)估量使用壽命內(nèi)的一種方法。每期折舊額差不多上等額的，其運算公式為：例題企業(yè)有一設(shè)備，原值為200000元，估量可使用10年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報廢時的凈殘值率為2％。該設(shè)備的月折舊率和月折舊額年折舊率＝（1－2％）÷10＝9.8％月折舊率＝9.8％÷12＝0.82％月折舊額＝200000×0.82％＝1640元2、工作量法工作量法是按照實際工作量計提折舊的一種方法。這種方法補償了年限平均法只重使用時刻不考慮使用強度的缺點，其差不多運算公式為：每單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1－凈殘值率）/估量總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每單位工作量折舊額例題企業(yè)一輛運輸卡車原值為100000元，估量總行駛里程為50萬公理，其報廢時的凈殘值率為5％，本月行駛4000公理，該輛汽車的月折舊額運算如下：單位里程折舊額＝【100000×（1－5％）】÷500000＝0.19本月折舊額＝4000×0.19＝760元3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情形下，按照每期期初固定資產(chǎn)賬面凈（固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率運算固定資產(chǎn)折舊的一種方法，其運算公式為：年折舊率＝2/估量折舊年限×100％月折舊率＝年折舊率/12月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率在使用雙倍余額遞減法時應(yīng)專門注意，其所計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期往常兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除估量凈殘值后的余額平均攤銷。某企業(yè)進口設(shè)備一臺，價值為80000元，估量使用年限為5年，估量殘值收入3000元。該設(shè)備用雙倍余額遞減法運算折舊額。年折舊率＝2/5×100％＝40％第1年折舊額＝80000×40%=32000第2年折舊額＝（80000-32000）×40％＝19200第3年折舊額＝（80000-32000-19200）×40％＝11520第4年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值＝（80000-32000-19200-11520）＝17280，第4、5年應(yīng)改為直線法計提折舊第4年、5年折舊額＝（17280-3000）÷2＝7140例題：某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原值為 200000元，估量使用年限 5年，估量凈殘值5000元，每年的折舊額年折舊率=2/5*100%=40%第一年應(yīng)提折舊額=200000*40%=80000元第二年應(yīng)提折舊額=（200000-80000）*40%=48000元第三年應(yīng)提折舊額=（200000-80000-48000）*40%=28800元第四、五年應(yīng)提折舊額 =（200000-80000-48000-28800）-50002 =191004、年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊的總額（固定資產(chǎn)原值－估量凈殘值）乘以固定資產(chǎn)的變動折舊率運算折舊額的一種方法，其運算公式為：固定資產(chǎn)各年折舊率＝固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)/固定資產(chǎn)估量使用年限各年數(shù)之和×100％固定資產(chǎn)各年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－估量凈殘值）×年折舊率例：企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原值為100000元，估量使用年限為5年，估量凈殘值為4000元，采納年數(shù)總和法運算各年折舊額第一年=（100000-4000）*5/15=32000第二年=（100000-4000）*4/15=25600第三年=（100000-4000）*3/15=19200第四年=（100000-4000）*2/15=12800第五年=（100000-4000）*1/15=6400某企業(yè)進口設(shè)備一臺，價值為80000元，估量使用年限為5年，估量殘值收入3000元。該設(shè)備用年數(shù)總和法運算折舊額。固定資產(chǎn)估量使用年限各年數(shù)字之和＝ 1+2+3+4+5＝5×（5＋1）÷215第1年折舊率＝5/15第1年折舊額＝（80000-3000）×5/15=25666.67第2年折舊率＝4/15第2年的折舊額＝（80000-3000）×4/15=20533.33依此類推。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法差不多上加速折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)使用過程中前期多提折舊額、后期少提折舊額，如此能夠使企業(yè)在較短時刻內(nèi)收回大部分投資，減少固定資產(chǎn)的無形損耗，并可加快固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代。然而運用加速折舊法，會造成企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期少繳所得稅，使用后期多繳所得稅，盡管稅款總額相同，但國家財政缺失了緩繳所得稅的時刻價值?！径噙x】能使企業(yè)在較短時刻內(nèi)收回大部分固定資產(chǎn)投資的折舊方法是（和法

）A、平均年限法 B、雙倍余額遞減法 C、工作量法答案：

D、年數(shù)總（五）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理1.企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時的會計分錄：借：制造費用（差不多生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提折舊）治理費用（治理部門固定資產(chǎn)計提的折舊以及未使用固定資產(chǎn)計提的折舊）銷售費用 （銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊）在建工程 （自行建筑固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計提的折舊）其他業(yè)務(wù)成本 （經(jīng)營出租固定資產(chǎn)計提的折舊）貸：累計折舊例題：某企業(yè)采納年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2007年1月份“固定資產(chǎn)折舊運算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間15000元，廠部治理部門6000元。編制會計分錄：借：制造費用 15000治理費用 6000貸：累計折舊 21000【例題130】計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中：差不多生產(chǎn)車間22000元，行政治理部門8000元，專設(shè)銷售機構(gòu)1600元。答案：借：制造費用22000治理費用8000銷售費用1600貸：累計折舊316002、企業(yè)各月運算提取折舊時，能夠在上月計提折舊的基礎(chǔ)上，對固定資產(chǎn)的增減情形進行調(diào)整后，運算當(dāng)月計提的折舊額。本月固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額=上月固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額 +上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額 -上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額本月應(yīng)計提折舊額的固定資產(chǎn)原值=上月計提折舊額固定資產(chǎn)原值 +上月增加固定資產(chǎn)-上月減少固定資產(chǎn)【單選】

2月初企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值為

900000元，2

月份報廢設(shè)備220000元，一條新建的生產(chǎn)線投入使用，入賬原值為350000元，企業(yè)采納年限平均法計提折舊，3月初運算應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值是（）。A、900000元B、680000元C、1250000元D、1030000元答案： 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。月應(yīng)計提折舊額的固定資產(chǎn)原值=上月計提折舊額固定資產(chǎn)原值 +上月增加固定資產(chǎn)-上月減少固定資產(chǎn)=900000+350000-220000=1030000元四、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置的方式要緊有：出售、報廢、毀損等。（一）設(shè)置的賬戶固定資產(chǎn)清理1轉(zhuǎn)入出售和清理的 1、出售固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)的凈值 的收入2支付清理費用 2、清理固定資產(chǎn)變價收入3、計提營業(yè)稅 3、收取保險公司賠償款4、結(jié)轉(zhuǎn)凈收益 4、結(jié)轉(zhuǎn)凈缺失（轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出）（轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入）【多選】在“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方登記的的是（A、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值B、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)原值C、發(fā)生的清理費用D、由保險公司或過失人承擔(dān)的缺失

）答案：（二）固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的核算程序企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算，會計核算一樣能夠分為以下幾個步驟：1．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)凈固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，分錄是：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)2．發(fā)生清理費用或稅費。借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費3．出售收入和殘料等的處理。借：銀行存款或原材料貸：固定資產(chǎn)清理4．保險賠償?shù)奶幚?。借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5．清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益，應(yīng)區(qū)別不同情形進行處理：（1）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入—非流淌資產(chǎn)處置利得（2）固定資產(chǎn)清理后的凈缺失，借：營業(yè)外支出——非流淌資產(chǎn)處置缺失貸：固定資產(chǎn)清理”賬戶【多選】固定資產(chǎn)報廢會計處理中，最終的損益應(yīng)作為（ ）處理。A、資本公積 B、營業(yè)外收入 C、其他業(yè)務(wù)收入 D、營業(yè)外支出【答案】【判定】固定資產(chǎn)清理凈收益，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”

（

）答案：錯例題1：固定資產(chǎn)出售：企業(yè)出售一座建筑物，原價 2000000元，已使用6年，計提折舊300000元，支付清理費 10000元，出售收入為 1900000元，營業(yè)稅稅率5％。編制有關(guān)會計分錄1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理1700000累計折舊300000貸：固定資產(chǎn)20000002、發(fā)生的清理費用。借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款100003．收到出售價款借：銀行存款 1900000貸：固定資產(chǎn)清理 19000004.運算應(yīng)交營業(yè)稅（關(guān)于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，要按照轉(zhuǎn)讓收入的5％運算應(yīng)交營業(yè)稅）借：固定資產(chǎn)清理 95000（1900000×5％）貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅 950005、清理凈損益的處理。 1900000-（1700000+10000+95000）＝95000借：固定資產(chǎn)清理95000貸：營業(yè)外收入——非流淌資產(chǎn)處置利得 95000例2：固定資產(chǎn)報廢：企業(yè)有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊435000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費12700元，拆除的殘料一部分作價15000元，由倉庫收作殘料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。編制有關(guān)會計分錄。1．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理15000累計折舊435000貸：固定資產(chǎn)4500002．發(fā)生的清理費用。借：固定資產(chǎn)清理12700貸：銀行存款127003．殘料入庫并收到變價收入借：銀行存款 6800原材料 15000貸：固定資產(chǎn)清理 218004.清理凈損益的處理。15000+12700-21800＝5900借：營業(yè)外支出 5900貸：固定資產(chǎn)清理 5900例3：固定資產(chǎn)毀損 公司的運輸卡車一輛，原價150000元，已提折舊50000元，在一次交通事故中報廢，收回過失人賠償款 80000元，卡車殘料變賣收入5000元。均以銀行存款轉(zhuǎn)賬存入。編制會計分錄。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理 100000累計折舊 50000貸：固定資產(chǎn) 150000（2）收到過失人賠款及殘料變賣收入借：銀行存款 85000貸：固定資產(chǎn)清理 850003）清理凈損益的處理。100000-85000＝15000（凈缺失）借：營業(yè)外支出 15000貸：固定資產(chǎn)清理 15000第五節(jié) 應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)向購貨方或同意勞務(wù)單位收取的款項。1、應(yīng)收賬款的入賬價值入賬價值包括：銷售物資或提供勞務(wù)的價款、增值稅以及代購貨方墊付的包裝費和運雜費，確認(rèn)入賬價值時應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。1）商業(yè)折扣（數(shù)量折扣）：為了鼓舞顧客多購買商品而在商品標(biāo)價的基礎(chǔ)上給予購貨方一定的優(yōu)待，購買數(shù)量越多折扣越多。如買 10件以上，給10%折扣，20件給20%折扣。注意：商業(yè)折扣不需要在買賣雙方任何一方的賬上加以反映，故商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有阻礙，在存在商業(yè)折扣的情形下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。發(fā)票價格（實際成交價）＝價目表價格－商業(yè)折扣2）現(xiàn)金折扣：①現(xiàn)金折扣概念：現(xiàn)金折扣是為了鼓舞顧客提早償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除，現(xiàn)金折扣一樣用符號“折扣率/付款期限”表示，如2/10，1/20,N/30等，意思是買方在10天內(nèi)付款，銷售企業(yè)按商品售價的2%給其折扣；買方在10天以后，20天以內(nèi)付款，按售價的1％給其折扣；企業(yè)承諾客戶最長的付款期限為30天，客戶如果在20天以后,30天以內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。②現(xiàn)金折扣中，應(yīng)收賬款的處理方法有兩種即總價法與凈價法。按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)按總價法確認(rèn)?？們r法：應(yīng)收賬款的入賬價值是沒有扣除現(xiàn)金折扣的金額，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為理財費用，計入“財務(wù)費用”。該方法能夠較好的反映企業(yè)銷售的總過程，但可能會因為客戶享受現(xiàn)金折扣而高估應(yīng)收賬款和銷售收入?！締芜x】應(yīng)收賬款的入賬價值不包括（ ）。A、現(xiàn)金折扣 B、增值稅（銷項稅）C、商業(yè)折扣 D、代購貨方墊付的運雜費

答案：企業(yè)銷售商品的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期的（

）。A、銷售費用C、財務(wù)費用

B、治理費用D、主營業(yè)務(wù)成本答案：【多選】應(yīng)收賬款的入賬價值包括（ ）A、銷售商品的價款 B、銷售商品的增值稅C、代購買方墊付的包裝費D、代購買方墊付的運雜費答案：【例題】按照我國企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)按凈價法確認(rèn)。（ ）答案：錯【例題】應(yīng)收賬款按總價法入賬，可能會高估銷售收入。 （ ）答案：對 總價法能夠較好的反映企業(yè)銷售的總過程，但可能會因為客戶享受現(xiàn)金折扣而高估應(yīng)收賬款和銷售收入。二、應(yīng)收賬款的會計核算1.賬戶設(shè)置1）“應(yīng)收賬款”賬戶：2）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：3）“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）”賬戶：2.核算：甲企業(yè)采納托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅17000元，以銀行存款代墊運雜費5000元，差不多辦好托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款122000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）17000銀行存款5000甲企業(yè)接到銀行通知，上述款項差不多收到。借：銀行存款122000貸：應(yīng)收賬款122000三、壞賬缺失的核算（一）壞賬及壞賬缺失的概念：壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的缺失為壞賬缺失。（二）確認(rèn)壞賬的情形：1.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍舊無法收回2.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍舊無法收回3.債務(wù)人較長時刻內(nèi)未履行其償債義務(wù)， 并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小（債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足、發(fā)生嚴(yán)峻自然災(zāi)難導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項）。（三）壞賬的提取方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了對應(yīng)收賬款進行檢查，對估量可能發(fā)生的壞賬缺失應(yīng)提取壞賬預(yù)備。計提壞賬預(yù)備的方法要緊包括應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法以及銷貨百分比法。注：1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，壞賬預(yù)備的提取方法及提取比例由企業(yè)自行決定，但一經(jīng)確定不得隨意變更。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬預(yù)備＝當(dāng)期按應(yīng)收賬款運算應(yīng)計提的壞賬預(yù)備金額（應(yīng)有數(shù)）－壞賬預(yù)備的貸方余額（已有數(shù)）上式中，如果壞賬預(yù)備為借方余額，則用負(fù)數(shù)表示。差額>0，本期應(yīng)提取壞賬預(yù)備。差額<0，本期應(yīng)沖銷壞賬預(yù)備。2）對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)舍棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。【例題】企業(yè)計提壞賬預(yù)備的方法由（ ）。A、國家會計制統(tǒng)一規(guī)定B、主管的稅務(wù)機關(guān)規(guī)定C、上級主管部門規(guī)定D、企業(yè)自行確定答案：（四）壞賬缺失的會計處理當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬預(yù)備＝當(dāng)期按應(yīng)收賬款余額運算提取的壞賬預(yù)備數(shù)（應(yīng)有數(shù)）－壞賬預(yù)備的貸方余額（已有數(shù)）設(shè)置賬戶：“壞賬預(yù)備”賬戶是應(yīng)收賬款的備抵賬戶，貸方登記每期預(yù)提的壞賬預(yù)備，借方登記實際發(fā)生的壞賬缺失，余額表示差不多提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬預(yù)備賬務(wù)處理：1.提取壞賬預(yù)備時：借：資產(chǎn)減值缺失貸：壞賬預(yù)備2.沖銷壞賬預(yù)備時：借：壞賬預(yù)備貸：資產(chǎn)減值缺失3.發(fā)生壞賬缺失時：借：壞賬預(yù)備貸：應(yīng)收賬款4.差不多確認(rèn)的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬預(yù)備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款【例題3】甲公司采納應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬預(yù)備。 2009年至2011年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。1.甲公司2009年首次計提壞賬預(yù)備。年末應(yīng)收賬款余額為 400000元，壞賬預(yù)備的提取比例為 5％，2009年年末提取壞賬預(yù)備的會計分錄為：借：資產(chǎn)減值缺失 20000（400000×5％）貸：壞賬預(yù)備 200002.甲公司2010年實際發(fā)生壞賬缺失 28000元，確認(rèn)壞賬缺失時，會計分錄借：壞賬預(yù)備 28000貸：應(yīng)收賬款 280003.甲公司2010年年末應(yīng)收賬款余額為600000元。未提壞賬前壞賬預(yù)備賬戶余額壞賬預(yù)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬預(yù)備＝當(dāng)期按應(yīng)收賬款運算應(yīng)計提的壞賬預(yù)備金額－壞賬預(yù)備的貸方余額600000×5％－（-8000）38000>0，借：資產(chǎn)減值缺失38000貸：壞賬預(yù)備 380004.甲公司2011年5月28日收到2010年已轉(zhuǎn)銷的壞賬 15000元，存入銀行。又確認(rèn)壞賬缺失 24000元。差不多確認(rèn)的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款15000貸：壞賬預(yù)備15000同時：借：銀行存款15000貸：應(yīng)收賬款15000新確認(rèn)壞賬缺失時：借：壞賬預(yù)備 24000貸：應(yīng)收賬款 240005.甲公司2011年末應(yīng)收賬款余額為 500000元壞帳預(yù)備30000（10年末）24000 1500021000當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬預(yù)備＝當(dāng)期按應(yīng)收賬款運算應(yīng)計提的壞賬預(yù)備金額－壞賬預(yù)備的貸方余額500000×5％－210004000元借：資產(chǎn)減值缺失4000貸：壞賬預(yù)備4000【單選】企業(yè)計提壞賬預(yù)備時，應(yīng)借記 （ ）賬戶。A、應(yīng)收賬款B、壞賬預(yù)備C、資產(chǎn)減值缺失D、銷售費用答案：【單選】企業(yè)

2005年末應(yīng)收賬款余額為

600000元；2006年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

1000元，年末應(yīng)收賬款的余額為

900000元。該企業(yè)按照

5‰計提壞賬預(yù)備，2006年末應(yīng)計提的壞賬預(yù)備為（

）A、500元B、3000元C、4500元D、1500元答案：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬預(yù)備＝當(dāng)期按應(yīng)收賬款運算應(yīng)計提的壞賬預(yù)備金額－壞賬預(yù)備的貸方余額 =900000×5‰－（600000×5‰+1000）＝500【多選】企業(yè)計提“壞賬預(yù)備”時，應(yīng)（ ）A、借記“壞賬預(yù)備” B、貸記“應(yīng)收賬款”C、借記“資產(chǎn)減值缺失” D、貸記“壞賬預(yù)備”答案：【分錄題】企業(yè)2011年6月20日收到2010年已轉(zhuǎn)銷的壞賬 30000元，已存入銀行答案：借：應(yīng)收賬款30000貸：壞賬預(yù)備30000借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款30000【例題】企業(yè)2009年年初“壞賬預(yù)備”貸方余額為30000元。2010年年末應(yīng)收賬款余額750000元，壞賬預(yù)備的提取比例為5%。要求：1）運算2010年年末應(yīng)提的壞賬預(yù)備數(shù)額，列出運算過程；2）編制計提壞賬預(yù)備的會計分錄?！敬鸢浮?）運算2010年年末應(yīng)提的壞賬預(yù)備數(shù)額，列出運算過程；當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬預(yù)備＝當(dāng)期按應(yīng)收賬款運算應(yīng)計提的壞賬預(yù)備金額－壞賬預(yù)備的貸方余額750000×5％－3000037500-30000=7500元（2）編制計提壞賬預(yù)備的會計分錄。借：資產(chǎn)減值缺失7500貸：壞賬預(yù)備7500第六節(jié) 預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款含義：是企業(yè)為了購買所需物資或為了同意勞務(wù)而按照購貨合同規(guī)定提早預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。為了加大對預(yù)付賬款的核算和監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進行核算。核算1）據(jù)購銷合同，預(yù)付貨款 借：預(yù)付帳款貸：銀行存款2）商品到，據(jù)發(fā)票借：庫存商品應(yīng)交稅費

-增值稅-進項稅額貸：預(yù)付帳款3）多退少補： 退回多付貨款補付少付貨款：

借：銀行存款貸：預(yù)付帳款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款【例】20×1年9月20日，紅星公司按合同規(guī)定通過銀行存款預(yù)付200000元給利達(dá)公司，以購買A材料其會計分錄為：借：預(yù)付賬款——利達(dá)公司 200000貸：銀行存款 20000010月15日，紅星公司收到利達(dá)公司發(fā)來的 A材料5000千克，每千克35元，增值稅29750元，材料已收到并驗收入庫。隨后，紅星公司開出匯兌憑證，將4750元貨款補付給利達(dá)公司。其會計分錄分別為：借：原材料——A材料 l75000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (進項稅額) 29750貸：預(yù)付賬款——利達(dá)公司204750借：預(yù)付賬款——利達(dá)公司4750貸：銀行存款4750關(guān)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也能夠不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款并入“應(yīng)對賬款”科目進行核算，整個核算方法與“預(yù)付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個科目而已。二、其他應(yīng)收款的核算（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容1）應(yīng)收的各種賠款2）應(yīng)收的各種罰款3）存出保證金，如租入包裝物支付的押金4）備用金5）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項。如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費6）其他各種應(yīng)收、暫付款。（二）其他應(yīng)收款的核算設(shè)置“其他應(yīng)收款賬戶”資產(chǎn)類賬戶，借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回數(shù)以及確認(rèn)的壞賬缺失數(shù)，余額一樣在借方表示尚未收回的其他應(yīng)收款。1.備用金的核算（庫存現(xiàn)金講過）2.其他應(yīng)收款壞賬缺失的核算企業(yè)對估量可能發(fā)生的壞賬缺失，應(yīng)提取壞賬預(yù)備，對確實無法收回的，按照企業(yè)的治理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬缺失，沖銷提取的壞賬預(yù)備。提取壞賬預(yù)備時：借：治理費用貸：壞賬預(yù)備確認(rèn)壞賬缺失時：借：壞賬預(yù)備貸：其他應(yīng)收款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬缺失以后又收回借：其他應(yīng)收款貸：壞賬預(yù)備同時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款【例題】下列各項中，屬于“其他應(yīng)收款”賬戶核算內(nèi)容的有（）A、存出保證金B(yǎng)、企業(yè)應(yīng)收的各種賠款C、應(yīng)向職工收取的各種墊付款D、備用金答案：三、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）、應(yīng)收票據(jù)的含義應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)是一項短期債權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為一項流淌資產(chǎn)企業(yè)能夠?qū)⒆约撼钟械纳虡I(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。符合條件的持票人還能夠持有未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率運算確定的貼現(xiàn)息后將票款金額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。（二）應(yīng)收票據(jù)的分類1．商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票1）商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)交付款人承兌的匯票2）銀行承兌匯票是指由承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行作逾期貸款處理，并對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。2．商業(yè)匯票按其是否帶息，能夠分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)1）帶息票據(jù)承兌人除了向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應(yīng)按票面金額和規(guī)定的利息率運算支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息。2）不帶息票據(jù)承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項。（三）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1、賬戶設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值；貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)或背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)。期末余額在借