助理會計(jì)師初級會計(jì)實(shí)務(wù)第1頁/共933頁第1章資產(chǎn)1.1貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。1.1.1考情分析本講近三年考試題型主要為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題，屬于不重要的章節(jié)。重點(diǎn)掌握現(xiàn)金清查的會計(jì)處理；銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用和其他貨幣資金包括的內(nèi)容。

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1.1.2知識架構(gòu)圖

牛牛文庫文檔分享第3頁/共933頁一、庫存現(xiàn)金1.庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財(cái)會部門、由出納經(jīng)管的貨幣。

2.庫存現(xiàn)金使用范圍根據(jù)國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，單位可使用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）個人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以使用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付均應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！窘忉尅苛阈侵С鍪芙Y(jié)算起點(diǎn)1000元的限制，其他支出不受1000元結(jié)算起點(diǎn)的限制。比如出差人員隨身攜帶5000元現(xiàn)金。

牛牛文庫文檔分享第4頁/共933頁3.現(xiàn)金限額現(xiàn)金的限額是指為了保證單位日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額?，F(xiàn)金限額由開戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定，一般按照單位3~5天日常零星開支所需確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守，超過部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存人銀行。

牛牛文庫文檔分享第5頁/共933頁4.現(xiàn)金收支的規(guī)定開戶單位現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)依照下列規(guī)定辦理：（1)開戶單位現(xiàn)金收人應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；（2)開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（坐支）.（3）開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付；（4)因采購地點(diǎn)不確定，交通不便，生產(chǎn)或市場急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，開戶單位應(yīng)向開戶銀行提出申請，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

牛牛文庫文檔分享第6頁/共933頁5.現(xiàn)金的賬務(wù)處理企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶核算；不得在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算?！窘忉尅總溆媒鹗侵笧榱藵M足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用金。對于備用金，可以通過“其他應(yīng)收款——備用金”核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。借方登記備用金的領(lǐng)用數(shù)額，貸方登記備用金使用數(shù)額，余額在借方，表示暫付周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額。備用金的管理包括：（1）定額管理：指財(cái)會部門對經(jīng)常需要使用備用金的部門核定備用金定額，并按核定的定額付備用金，定額備用金使用后報(bào)銷時，財(cái)會部門按照核準(zhǔn)的報(bào)銷金額付給現(xiàn)金，補(bǔ)足備用金。其核算過程如下：①按定額撥付備用金：借：其他應(yīng)收款——備用金貸：庫存現(xiàn)金②使用后報(bào)銷時（花多少補(bǔ)多少，花掉的計(jì)入成本費(fèi)用，“補(bǔ)”是指用現(xiàn)金補(bǔ)足花掉的）分錄如下：借：管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用等）貸：庫存現(xiàn)金

牛牛文庫文檔分享第7頁/共933頁（2）非定額管理：財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部某部門或個人的實(shí)際需要，一次付給現(xiàn)金，使用后持有關(guān)原始憑證報(bào)銷，報(bào)銷時財(cái)會部門根據(jù)所付款項(xiàng)和應(yīng)報(bào)銷的金額進(jìn)行清算，若有余款全部收回，若不足，則補(bǔ)足差額。其核算過程如下：①按實(shí)際數(shù)額撥付備用金：

借：其他應(yīng)收款——備用金（××）

貸：庫存現(xiàn)金②使用后報(bào)銷時（實(shí)報(bào)實(shí)銷，多退少補(bǔ)）

借：管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用等）

庫存現(xiàn)金

（原借多了，由經(jīng)辦人員退回的現(xiàn)金）

貸：其他應(yīng)收款——備用金（××）或：借：管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用等）

貸：其他應(yīng)收款——備用金（××）庫存現(xiàn)金

（原借少了，應(yīng)補(bǔ)給經(jīng)辦人員的現(xiàn)金）

【解釋】實(shí)行定額管理“備用金”科目的金額平時不做變動，只有企業(yè)改變備用金的定額時才做變動。

牛牛文庫文檔分享第8頁/共933頁3.現(xiàn)金的清查（重點(diǎn)）①現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用（關(guān)鍵點(diǎn)）；

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償）

管理費(fèi)用（無法查明原因）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

牛牛文庫文檔分享第9頁/共933頁【解釋1】貸方計(jì)入營業(yè)外收入也稱為計(jì)入了當(dāng)期損益?！窘忉?】貸方計(jì)入營業(yè)外收入會增加企業(yè)的利潤總額，但不會增加營業(yè)利潤，因?yàn)闋I業(yè)外收入不影響營業(yè)利潤的計(jì)算。（關(guān)鍵點(diǎn)）【例題1·單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（）。（2005年）A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.管理費(fèi)用

C.營業(yè)費(fèi)用

D.營業(yè)外支出【答案】B【解析】企業(yè)現(xiàn)金清查中的現(xiàn)金短缺，屬于無法查明的其他原因的，計(jì)入管理費(fèi)用?！纠}2·單選題】企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進(jìn)一步核查，無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，對該現(xiàn)金溢余正確的會計(jì)處理方法是（

）。（2004年）

A.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

B.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目

C.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目

D.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目

【答案】B

牛牛文庫文檔分享第10頁/共933頁【解釋1】借方記入管理費(fèi)用，也稱為計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期損益是指影響利潤表中凈利潤的內(nèi)容或項(xiàng)目，也就是說只要影響到了凈利潤均稱為影響了當(dāng)期損益；所以當(dāng)期損益不是一個會計(jì)科目而是當(dāng)期費(fèi)用或收益的概念?！窘忉?】“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，期末應(yīng)無余額，由于其不符合資產(chǎn)定義，所以不能列入資產(chǎn)負(fù)債表；如果到期末并沒有批準(zhǔn)則先進(jìn)行預(yù)處理，待批準(zhǔn)之后有差額再進(jìn)行調(diào)整?！窘忉?】借方登記管理費(fèi)用會減少企業(yè)的營業(yè)利潤和利潤總額。②現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入（關(guān)鍵點(diǎn)）。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）

營業(yè)外收入（無法查明原因的）

牛牛文庫文檔分享第11頁/共933頁1.企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！鞠嚓P(guān)鏈接】每日終了，也應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上結(jié)出余額。2.銀行存款的核對（重點(diǎn)）（1）“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月（關(guān)鍵點(diǎn)）核對一次。（2）企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。（3）企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企業(yè)賬上余額大）；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬（銀行對賬單余額大）；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬（銀行對賬單余額大）；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（企業(yè)賬上余額大）。二、銀行存款

牛牛文庫文檔分享第12頁/共933頁【解釋1】發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)，實(shí)際可以理解為兩種：一是企業(yè)入賬，銀行尚未入賬；二是銀行入賬，企業(yè)尚未入賬。對于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等，但即使調(diào)節(jié)后相等也不一定沒有錯誤。【解釋2】針對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制鎖定，哪一方?jīng)]有記賬就在哪一方記錄增加或記錄減少?！窘忉?】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)（關(guān)鍵點(diǎn)）?！窘忉?】銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額為企業(yè)可以實(shí)際動用的銀行存款余額。

牛牛文庫文檔分享第13頁/共933頁【例題3·多選題】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（）。（2008年）A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C.銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知D.銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知【答案】AC【解析】選項(xiàng)A企業(yè)開出支票的同時在賬簿上已經(jīng)記錄了一筆銀行存款的減少，而銀行尚未支付說明銀行沒有記錄該筆銀行存款的減少；選項(xiàng)C銀行已經(jīng)記錄了銀行存款的增加，而企業(yè)尚未記錄這筆存款的增加；選項(xiàng)BD是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額的情形。【例題4·判斷題】企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（）（2007年）【答案】×【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬的依據(jù)。

牛牛文庫文檔分享第14頁/共933頁三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)的備用金通過“其他應(yīng)收款”科目核算或單獨(dú)通過“備用金”科目核算，而非“其他貨幣資金”科目核算。【例題5·單選題】下列各項(xiàng)，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。（2006年）

A.信用證保證金存款

B.備用金

C存出投資款

D.銀行本票存款

【答案】B

【解析】信用證保證金存款、存出投資款、銀行本票存款應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算，而備用金應(yīng)通過“其他應(yīng)收款——備用金”科目或者“備用金”科目核算。

牛牛文庫文檔分享第15頁/共933頁（1）銀行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。解釋1:銀行匯票和解訖通知同時提交，不然，不予受理。解釋2：銀行匯票提示付款期限為自出票日起一個月，持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。

牛牛文庫文檔分享第16頁/共933頁【解釋】購買貨物企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）使用銀行匯票的兩個步驟：第一步驟：取得銀行匯票借：其他貨幣資金——銀行匯票（關(guān)鍵點(diǎn)）

貸：銀行存款第二步驟：持銀行匯票購貨借：材料采購或原材料、庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金——銀行匯票（關(guān)鍵點(diǎn)）第三步驟：收到退回的銀行匯票多余款項(xiàng)是：借：銀行存款貸：其他貨幣資金-銀行匯票銷售企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）收到銀行匯票：借：銀行存款（關(guān)鍵點(diǎn)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

牛牛文庫文檔分享第17頁/共933頁（2）銀行本票存款。銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金?！窘忉?】銀行本票分為不定額本票和定額本票；銀行匯票不存在定額與非定額之分；【解釋2】購買貨物企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）使用銀行本票的兩個步驟，與銀行匯票相同，銷售企業(yè)收到銀行匯票與銀行本票的處理相同?！窘忉?】銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月?！窘忉?】申請人或收款人為單位的，不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。

牛牛文庫文檔分享第18頁/共933頁（3）信用卡存款。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。信用卡是銀行卡的一種?！窘忉尅繙?zhǔn)貸記卡的透支期限最長為60天，貸記卡的首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的10%。（4）信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。

牛牛文庫文檔分享第19頁/共933頁（5）存出投資款。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金—存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券時，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目?！窘忉尅咳绻髽I(yè)購買股票作為交易性金融資產(chǎn)，委托某證券公司購買的，則通過“其他貨幣資金”科目核算；如果題目中提及直接從證券交易所購入，則使用“銀行存款”科目核算。

牛牛文庫文檔分享第20頁/共933頁【例題6·計(jì)算分析題】2009年1月20日，甲公司委托某證劵公司（關(guān)鍵點(diǎn)）從上海證劵交易所購入A上市公司股票10000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為10000000元。甲公司編制如下會計(jì)分錄：向證券公司換出資金時：借：其他貨幣資金——存出投資款

10000000

貸：銀行存款

10000000購買股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本

10000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款

10000000【例題7·計(jì)算分析題】2009年1月20日，甲公司從上海證劵交易所購入A上市公司股票10000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為10000000元。甲公司編制如下會計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本

10000000

貸：銀行存款

10000000

牛牛文庫文檔分享第21頁/共933頁（6）外埠存款（2011年單選）。外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購專用賬戶時:

借：其他貨幣資金——外埠存款

貸：銀行存款收到采購人員轉(zhuǎn)來的供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時：借：材料采購、原材料、庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金——外埠存款采購?fù)鈳攀栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款

為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目。【相關(guān)鏈接】銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票屬于應(yīng)收票據(jù)的核算范圍而不屬于其他貨幣資金的核算范圍。

牛牛文庫文檔分享第22頁/共933頁【例題8·單選題】企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄時應(yīng)當(dāng)（）。（2011年）

A.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目

B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目

C.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目

D.借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目

【答案】B

【解析】企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)，應(yīng)通過其他貨幣資金科目核算。

牛牛文庫文檔分享第23頁/共933頁【例題9·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。（2010年）

A.企業(yè)持有的3個月內(nèi)到期的債券投資

B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金

C.企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金

D.企業(yè)向銀行申請銀行本票時撥付的款項(xiàng)

【答案】BCD

【解析】企業(yè)持有的3個月內(nèi)到期的債券投資不屬于其他貨幣資金，而是屬于現(xiàn)金等價物。

牛牛文庫文檔分享第24頁/共933頁第1章資產(chǎn)1.2應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。1.2.1考情分析在近三年的考試中主要以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算分析題和綜合題題型出現(xiàn)，屬于比較重要的內(nèi)容。重點(diǎn)掌握應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收賬款的入賬價值、應(yīng)收賬款減值和其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容等。

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應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等?！窘忉尅科髽I(yè)需要針對應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）和預(yù)付款項(xiàng)考慮期末計(jì)提減值。而不僅僅是針對應(yīng)收賬款計(jì)提減值?！纠}1·多選題】下列屬于應(yīng)收款項(xiàng)包括的內(nèi)容有（

）。

A.應(yīng)收票據(jù)

B.應(yīng)收賬款

C.其他應(yīng)收款

D.預(yù)收賬款【答案】ABC【解析】預(yù)收賬款屬于負(fù)債，不屬于應(yīng)收款項(xiàng)。

牛牛文庫文檔分享第26頁/共933頁一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容（2003年單選）應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)?！窘忉?】商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月（關(guān)鍵點(diǎn)）?！窘忉?】根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，不管承兌人是企業(yè)還是銀行，均需要通過“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算。【相關(guān)鏈接】針對企業(yè)將款項(xiàng)交存銀行取得銀行匯票和銀行本票，通過“其他貨幣資金”科目核算?！窘忉?】票據(jù)的到期日通常為若干月份后的對日，如果票據(jù)的簽發(fā)日為某月最后一天，則票據(jù)的到期日為若干月份后的月末?！纠}2·單選題】某企業(yè)持有一張2003年2月28日簽發(fā)、期限為3個月的商業(yè)匯票。該商業(yè)匯票的到期日為（

）。（2003年）

A.5月28日

B.5月29日C.5月30日D.5月31日

【答案】D【解析】如果票據(jù)簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日應(yīng)為若干月后的最后一天。從2月份往后3個月，為5月的最后一天，即5月31日。

牛牛文庫文檔分享第27頁/共933頁（二）應(yīng)收票據(jù)的核算（重點(diǎn)）為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。應(yīng)收票據(jù)的借方登記面值（關(guān)鍵點(diǎn)），貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1.取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計(jì)處理亦有所區(qū)別。（1）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目（面值），貸記“應(yīng)收賬款”科目；（2）因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目?！窘忉?】企業(yè)核算應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)收票據(jù)均以面值（關(guān)鍵點(diǎn)）入賬。

牛牛文庫文檔分享第28頁/共933頁2.收回到期票款

商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（面值）。3.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借：材料采購、原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)”（面值）銀行存款（差額）【注意1】商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日?！咀⒁?】申請人申請銀行承兌匯票時，需支付萬分之五的手續(xù)費(fèi)；銀行支付不足額的款項(xiàng)后，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計(jì)收利息。

牛牛文庫文檔分享第29頁/共933頁例：甲公司為增值稅一般納稅人，假定于2017年10月15曰將面值1755000元的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A種材料，該材料價款為1500000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料 1500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 255000貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000

牛牛文庫文檔分享第30頁/共933頁【例題3·綜合題】甲有限責(zé)任公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。原材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。2007年甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：（1）～（8）略；（9）將持有的面值為32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，取得一批材料并驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬元。其余款項(xiàng)以銀行存款支付。要求：編制甲公司上述第（9）項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會計(jì)分錄。（2008年綜合題部分）【答案】借：原材料

30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

5.1

貸：應(yīng)收票據(jù)

32

銀行存款

3.1

牛牛文庫文檔分享第31頁/共933頁【例2-7】曱公司為增值稅一般納稅人，2017年9月1日向乙公司（為增值稅一般納稅人）銷售一批產(chǎn)品，價款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%;■甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 1755000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2550002017年9月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月期的銀行承兌匯票，面值為1755000元，抵付所銷售產(chǎn)品的價款和增值稅款。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù) 1755000貸：應(yīng)收賬款12月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額1755000元存入銀行.甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款 1755000貸：應(yīng)收票據(jù) 丨755000

牛牛文庫文檔分享第32頁/共933頁4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

對于票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)通常應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”目?！窘忉尅靠忌灰宄N現(xiàn)息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，具體貼現(xiàn)息的計(jì)算不做要求，考試會直接給出。

牛牛文庫文檔分享第33頁/共933頁（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等?！窘忉?】應(yīng)收賬款的入賬價值包括因銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等?！窘忉?】代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅的銷項(xiàng)稅額屬于應(yīng)收賬款的范圍，但不屬于企業(yè)的收入。二、應(yīng)收賬款

牛牛文庫文檔分享第34頁/共933頁【例題4·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有（

）。（2011年）A.預(yù)付職工差旅費(fèi)

B.代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)

C.銷售產(chǎn)品應(yīng)收取的款項(xiàng)D.對外提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)

【答案】BCD

【解析】預(yù)付職工差旅費(fèi)計(jì)入其他應(yīng)收款?！纠}5·單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17％，為購買方代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（

）萬元。（2007年）A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解析】該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=60×（1+17%）+2=72.2（萬元）

牛牛文庫文檔分享第35頁/共933頁【例題6·多選題】企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，其入賬價值應(yīng)當(dāng)包括（

）。（2004年）A.銷售商品的價款

B.增值稅銷項(xiàng)稅額C.代購貨方墊付的包裝費(fèi)

D.代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)【答案】ABCD

牛牛文庫文檔分享第36頁/共933頁為了反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。應(yīng)收賬款科目借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)的預(yù)收賬款?！窘忉尅科髽I(yè)銷售一批商品100萬元（不考慮增值稅），之后對方償還120萬元，則說明應(yīng)收賬款存在貸方余額20萬元，相當(dāng)于銷售企業(yè)還欠對方20萬元的貨物，所以形成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債（預(yù)收賬款）。企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

牛牛文庫文檔分享第37頁/共933頁【例題7·計(jì)算分析題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅51000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，代墊包裝費(fèi)3000元，已經(jīng)辦理托收手續(xù)，該批商品成本為200000元。要求：編制相應(yīng)會計(jì)分錄?！敬鸢浮考坠緫?yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款

360000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

51000

銀行存款

9000借：主營業(yè)務(wù)成本

200000

貸：庫存商品

200000【相關(guān)鏈接】銷售商品涉及商業(yè)折扣：商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

牛牛文庫文檔分享第38頁/共933頁【例題8·計(jì)算分析題】甲公司在2010年12月28日向乙公司銷售100件商品，每件商品100元，提供10％的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17％。要求：編制相應(yīng)會計(jì)分錄。（假定不考慮銷售成本）【答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：（2010年12月28日銷售實(shí)現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入）借：應(yīng)收賬款

10530

貸：主營業(yè)務(wù)收入

9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1530【解析】存在商業(yè)折扣，銷售企業(yè)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)算，同時企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值直接以扣除商業(yè)折扣后的金額入賬，商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價值。

牛牛文庫文檔分享第39頁/共933頁【例題9·多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（

）。（2006年）A.賒銷商品的價款

B.代購貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)C.代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)

D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣【答案】ABC【解析】賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)、代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。

牛牛文庫文檔分享第40頁/共933頁三、預(yù)付賬款1.企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。2.預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算(關(guān)鍵點(diǎn))。3.企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”；按相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時，對收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

牛牛文庫文檔分享第41頁/共933頁【例題10·計(jì)算分析題】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價10元，所需支付的款項(xiàng)總額為50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。要求：做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。【答案】甲公司應(yīng)作如下處理：

（1）預(yù)付50%的貨款時：

借：預(yù)付賬款——乙公司

25000

貸：銀行存款

25000（2）收到乙公司發(fā)來的5000噸材料，驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33500元。

借：原材料

50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

8500

貸：預(yù)付賬款——乙公司

58500（按照材料和增值稅的合計(jì)金額沖減）

借：預(yù)付賬款——乙公司

33500

貸：銀行存款

33500

牛牛文庫文檔分享第42頁/共933頁【解釋1】預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款屬于企業(yè)的流動負(fù)債。掌握“兩收”一對、“兩付”一對，即應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款一對，應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款一對，原因是“兩收”是由于銷售行為產(chǎn)生的、“兩付”是由于采購行為產(chǎn)生的。一對的含義是預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付款的業(yè)務(wù)直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算；預(yù)收款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，預(yù)收款的業(yè)務(wù)直接通過“應(yīng)收賬款”科目核算?！窘忉?】預(yù)付賬款屬于資產(chǎn)類賬戶，期末余額一般在借方，如果預(yù)付賬款出現(xiàn)了貸方余額實(shí)際相當(dāng)于是企業(yè)的應(yīng)付賬款（負(fù)債）。

牛牛文庫文檔分享第43頁/共933頁四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息（一）應(yīng)收股利應(yīng)收股利是指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。為了反映和監(jiān)督應(yīng)收股利的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”科目。企業(yè)在持有以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）期間，按投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益注：需要說明的是，企業(yè)取得以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（主要為交易性金融資產(chǎn)）、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)，如果實(shí)際支付的價款中包含有已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利或利潤，不單獨(dú)作為應(yīng)收股利處理，既不需要借記“應(yīng)收股利”科目，而是直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或初始確認(rèn)金額。

牛牛文庫文檔分享第44頁/共933頁【例2-12】甲公司持有丙上市公司股票，且作為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）進(jìn)行管理和核算。2019年5月10日，丙上市公司發(fā)放2018年現(xiàn)金股利，甲公司按其持有該上市公司股份計(jì)算確定的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利為200000元：假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利——丙上市公司 200000貸：投資收益——丙上市公司 200000【例2-13】承〖例2-12〗2019年5月30日，甲公司收到丙上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利200000元，款項(xiàng)已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款 200000貸：應(yīng)收股利——丙上市公司 200000

牛牛文庫文檔分享第45頁/共933頁（二）應(yīng)收利息應(yīng)收利息是指企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)向債務(wù)人收取的利息。為了反映和監(jiān)督應(yīng)收利息的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”科目?！皯?yīng)收利息”科目的借方登記應(yīng)收利息的增加，貸方登記收到的利息，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收到的利息?！纠?-18】甲公司持有庚公司債券投資，2018年1月11日，甲公司收到庚公司通知，向其擬支付2017年利息1000000元，款項(xiàng)尚未支付?假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息——庚公司 1000000貸：投資收益——庚公司 1000000

牛牛文庫文檔分享第46頁/共933頁其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；【解釋】企業(yè)應(yīng)收罰款的會計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入

2.應(yīng)收的出租包裝物租金；【解釋】應(yīng)收的出租包裝物租金的會計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款

貸：其他業(yè)務(wù)收入四、其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容

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3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；【解釋】賬務(wù)處理企業(yè)墊付款項(xiàng)時：借：其他應(yīng)收款——張三

貸：銀行存款期末計(jì)提工資時：借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——張三從工資中扣減時：借：應(yīng)付職工薪酬——張三

貸：其他應(yīng)收款——張三實(shí)際發(fā)放工資時：借：應(yīng)付職工薪酬——張三（扣減墊付款項(xiàng)后的職工薪酬）

貸：銀行存款

牛牛文庫文檔分享第48頁/共933頁4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)；【解釋1】企業(yè)各部門使用的備用金通常也在其他應(yīng)收款科目下核算?！窘忉?】預(yù)付職工的差旅費(fèi)也是通過其他應(yīng)收款科目進(jìn)行核算（2011年多選）?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目?！纠}11·多選題】下列業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在其他應(yīng)收款中進(jìn)行核算的有（

）。

A.應(yīng)收的出租包裝物租金

B.租入包裝物支付的押金

C.應(yīng)收的賠款

D.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D應(yīng)當(dāng)在應(yīng)收賬款科目中核算。

牛牛文庫文檔分享第49頁/共933頁【例2-19】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由XX保險(xiǎn)公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。假定甲公司對原材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——xx保險(xiǎn)公司 30000貸：材料采購 30000【例2-20】承例2-19〗，甲公司如數(shù)收到上述xx保險(xiǎn)公司的賠款，甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款 30000貸：其他應(yīng)收款——xx保險(xiǎn)公司 30000【例2-21】甲公司以銀行存款替職工王某墊付應(yīng)由其個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5000元，擬從其工資中扣回。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：(1)墊付時：借：其他應(yīng)收款——王某 50005000貸：銀行存款

牛牛文庫文檔分享第50頁/共933頁(2)扣款時：借：應(yīng)付職工薪酬 5000貸：其他應(yīng)收款——王某 5 000【例2-22】甲公司向丁公司租入包裝物一批，以銀行存款向丁公司支付押金10000

元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款- 丁公司 10000貸：銀行存款 10000【例2-23】承例2-22〗，甲公司按期如數(shù)向丁公司退回所租包裝物，并收到丁公司退還的押金10000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款 10000貸：其他應(yīng)收款 -丁公司 10 000

牛牛文庫文檔分享第51頁/共933頁五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（重點(diǎn)）（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)（2011年判斷、2003年單選）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值(應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的賬面余額)減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期損益）貸：壞賬準(zhǔn)備

【解釋】應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等?！緫?yīng)用舉例1】某公司2010年有一筆對A公司的應(yīng)收賬款100萬元，2010年12月31日，預(yù)計(jì)只能收到90萬元，則10萬元作為應(yīng)收賬款的減值，應(yīng)收賬款的賬面價值變?yōu)?0萬元，90萬元作為流動資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。

牛牛文庫文檔分享第52頁/共933頁（二）備抵法下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額【解釋1】壞賬準(zhǔn)備科目屬于應(yīng)收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少；

【解釋2】上述公式中當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額，題目中會直接給出經(jīng)過減值測試的結(jié)果；該項(xiàng)金額為應(yīng)有的期末余額，而不是應(yīng)計(jì)提的金額；

【解釋3】上述公式中“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的余額；

牛牛文庫文檔分享第53頁/共933頁【解釋4】當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的金額＝應(yīng)有的期末余額-計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的余額。企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。

企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時：借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款【解釋5】應(yīng)收賬款的賬面價值＝應(yīng)收賬款的賬面余額-應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的余額。

牛牛文庫文檔分享第54頁/共933頁【應(yīng)用舉例2】承【應(yīng)用舉例1】，2010年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元，壞賬準(zhǔn)備余額是10萬元；如果2011年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額是200萬元，而該項(xiàng)應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是150萬元，則2011年12月31日壞賬準(zhǔn)備的余額是50萬元，2011年應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是40萬元；如果2012年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額是300萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是290萬元，則2012年12月31日壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該保持的余額是10萬元，而2011年12月31日壞賬準(zhǔn)備的余額是50萬元，要想保持本期末壞賬準(zhǔn)備的余額10萬元，所以應(yīng)該沖減40萬元的壞賬準(zhǔn)備

牛牛文庫文檔分享第55頁/共933頁【應(yīng)用舉例3】某企業(yè)應(yīng)收A公司貨款100萬元，期末預(yù)計(jì)有50萬元不能收回，則要計(jì)提50萬元的減值準(zhǔn)備。實(shí)際發(fā)生壞賬的時候，借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款，不會影響應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化。但是計(jì)提壞賬的時候，會減少應(yīng)收賬款的賬面價值?！緫?yīng)用舉例4】某企業(yè)壞賬準(zhǔn)備期初余額100萬元，期末余額是120萬元，如果沒有任何業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生，則直接計(jì)提20萬元的壞賬準(zhǔn)備即可。如果實(shí)際沖減了壞賬準(zhǔn)備50萬元的話，則期末應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是70萬元。

牛牛文庫文檔分享第56頁/共933頁【應(yīng)用舉例5】某企業(yè)期初壞賬準(zhǔn)備余額50萬元，期末壞賬準(zhǔn)備余額120萬元，如果實(shí)際發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備又收回了50萬元，則期末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是20萬元（120萬元-50萬元-50萬元）。

牛牛文庫文檔分享第57頁/共933頁不同情況下對應(yīng)收賬款賬面價值的影響（重點(diǎn)）：事項(xiàng)（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

對應(yīng)收賬款賬面價值的影響：減少應(yīng)收賬款賬面價值（2）實(shí)際發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

不影響應(yīng)收賬款賬面價值（3）實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，之后又收回來借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款或：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備減少應(yīng)收賬款賬面價值

牛牛文庫文檔分享第58頁/共933頁【例題12·單選題】某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目的年初余額為4000元，“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年初余額分別為30000元和10000元。當(dāng)年，不能收回的應(yīng)收賬款2000元確認(rèn)為壞賬損失。“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年末余額分別為50000元和20000元，假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取比例為10%.該企業(yè)年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（

）元。（2003年）A.1000B.3000C.5000D.7000【答案】C【解析】壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)為“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目余額之和，當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為：（50000+20000）×10%＝7000（元）。年初壞賬準(zhǔn)備余額4000元，本年發(fā)生壞賬損失2000元，因此壞賬準(zhǔn)備科目余額為貸方（計(jì)提前余額）4000-2000＝2000（元），計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，壞賬準(zhǔn)備科目年末余額為7000元，在本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備7000-2000＝5000（元）。

牛牛文庫文檔分享第59頁/共933頁【例題13·單選題】企業(yè)已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計(jì)分錄是（

）。（2010年）

A．借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

B．借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

C．借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

D．借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目

【答案】C

【解析】對于企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法進(jìn)行收回，進(jìn)行轉(zhuǎn)銷的時候，所做的分錄為：借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款。所以答案應(yīng)該選擇選項(xiàng)C。

牛牛文庫文檔分享第60頁/共933頁【例題14·多選題】下列各項(xiàng)中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。（2008年）

A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

B.收回應(yīng)收賬款

C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備

D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

【答案】ABD【解析】賬面價值＝賬面余額－計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額＝資產(chǎn)的賬面原價就題目而言，在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時會影響應(yīng)收賬款的賬面價值，因?yàn)橛匈Y產(chǎn)減值。而實(shí)際發(fā)生壞賬時則不會影響應(yīng)收賬款賬面價值，因?yàn)椴簧婕百Y產(chǎn)減值。

牛牛文庫文檔分享第61頁/共933頁【例題15·多選題】下列各項(xiàng)，會引起期末應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（

）。（2006年）A.收回應(yīng)收賬款

B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬C.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

D.將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)A收回應(yīng)收賬款使應(yīng)收賬款的賬面余額減少，則應(yīng)收賬款的賬面價值發(fā)生變化；選項(xiàng)B收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬，使壞賬準(zhǔn)備金額減少，則應(yīng)收賬款的賬面價值發(fā)生變化；選項(xiàng)C計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，使壞賬準(zhǔn)備金額增加，則應(yīng)收賬款的賬面價值發(fā)生變化；選項(xiàng)D結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，則應(yīng)收賬款的賬面價值發(fā)生變化?！窘忉尅繎?yīng)收賬款的轉(zhuǎn)銷與應(yīng)收賬款減值轉(zhuǎn)回的區(qū)別：實(shí)際發(fā)生壞賬的時候，稱為應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)銷；應(yīng)收賬款的價值回升，稱為應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。

牛牛文庫文檔分享第62頁/共933頁第四講

交易性金融資產(chǎn)3.1本講考情分析在近三年的考試中主要以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題題型出現(xiàn)，但本專題內(nèi)容很重要。重點(diǎn)掌握交易性金融資產(chǎn)的取得、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量以及交易性金融資產(chǎn)的處置的會計(jì)處理。

牛牛文庫文檔分享第63頁/共933頁一、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。取得-持有-資產(chǎn)負(fù)債表日-出售

牛牛文庫文檔分享第64頁/共933頁二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理使用的會計(jì)科目：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動公允價值變動損益應(yīng)收股利（股票投資）/應(yīng)收利息（債券投資）投資收益【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的賬戶余額=所有明細(xì)科目的合計(jì)=交易性金融資產(chǎn)—成本+交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動?！窘忉?】公允價值變動損益和投資收益均屬于損益類的科目，這兩個科目之間的變動不影響當(dāng)期損益的總額。

牛牛文庫文檔分享第65頁/共933頁（一）交易性金融資產(chǎn)的取得（重點(diǎn)）取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，而應(yīng)當(dāng)構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始人賬金額。(今年重大改變，牢記，牢記)取取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入投資收益（減少企業(yè)的當(dāng)期利潤）。發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除。

交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。

牛牛文庫文檔分享第66頁/共933頁企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按照發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，按其注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“其他貨幣資金”等科目。借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值+額外支付的股利或利息）投資收益（交易費(fèi)用）（影響當(dāng)期損益）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

牛牛文庫文檔分享第67頁/共933頁【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值（交易費(fèi)用在支付的價款里）=實(shí)際支付的價款-交易費(fèi)用的部分。【解釋2】取得交易性金融資產(chǎn)的方式不同，貸方登記的科目也不同，如果是直接購入某公司的股票，則貸方登記“銀行存款”科目；如果是委托證劵公司購買，則貸方登記“其他貨幣資金——存出投資款”科目?！鞠嚓P(guān)鏈接1】企業(yè)取得長期股權(quán)投資的入賬價值中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，而應(yīng)當(dāng)構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始人賬金額。

牛牛文庫文檔分享第68頁/共933頁【例2-29】2018年4月1日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，該筆股票投資在購買日的公允價值為10000000元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1500元^甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：(1)2018年4月1日，購買A上市公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——A上市公司股票——成本10000000貸：其他貨幣資金——存出投資款10000000(2)2018年4月1日，支付相關(guān)交易費(fèi)用時：借：投資收益——A上市公司股票 25000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1500貸：其他貨幣資金——存出投資款 26500在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用25000元，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時記人“投資收益”科目，而不記人“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

牛牛文庫文檔分享第69頁/共933頁【例2-30】承〖例2-29],假定2018年4月1日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000,000股，支付價款10000000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600000元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1500元.，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：2018年4月1日，購買A上市公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)一上市公司股票——成本 10000000貸：其他貨幣資金——存出投資款 100000002018年4月1日，支付相關(guān)交易費(fèi)用時：借：投資收益——A上市公司股票 25000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1500貸：其他貨幣資金——存出投資款 26 500在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用25000元，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時記人“投資收益”科目，而不記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款10000000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600000元），應(yīng)當(dāng)記人“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，而不將其中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600000元記人‘‘應(yīng)收股利”科目。

牛牛文庫文檔分享第70頁/共933頁【例題2·單選題】甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年10月10日購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（

）。A.860萬元

B.856萬元

C.844萬元

D.848萬元【答案】B【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4＝856（萬元）?！纠}3·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（

）（2009年）【答案】×【解析】為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益。

牛牛文庫文檔分享第71頁/共933頁（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間取得現(xiàn)金股利和利息的核算（重點(diǎn)）1.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息(不能是到期一次還本付息)、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入當(dāng)期投資收益（增加企業(yè)的當(dāng)期損益）。新宣告的現(xiàn)金股利（股票投資）借：應(yīng)收股利貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）收到現(xiàn)金借：銀行存款貸：應(yīng)收股利確認(rèn)新發(fā)生的利息（債券投資）借：應(yīng)收利息貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）收到現(xiàn)金

借：銀行存款貸：應(yīng)收利息【解釋】針對交易性金融資產(chǎn)的債券投資考試時僅僅針對的是分期付息，一次還本的債券。

牛牛文庫文檔分享第72頁/共933頁【例2-31】承〖例2-30〗，假定2018年5月20曰，甲公司收到A上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利600000元，并存入銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：其他貨幣資金 -存出投資款600000貸：投資收益——A上市公司股票600000在本例中，甲公司取得A上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利同時滿足了確認(rèn)股利收入并計(jì)入當(dāng)期損益的三個條件：一是企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立；二是與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；三是股利的金額能夠可靠計(jì)量，因此，記人“投資收益”科目，而不是沖減“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目?！纠?-32】承〖例2-30〗，假定2019年3月20日，A上市公司宣告發(fā)放2018年現(xiàn)金股利，甲公司按其持有該上市公司股份計(jì)算確定的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利為800000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利——A上市公司 800000貸：投資收益——A上市公司股票 800000在本例中，甲公司取得A上市公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利同樣同時滿足了確認(rèn)股利收人并計(jì)人當(dāng)期損益的三個條件。因此，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目，而不是沖減“交易性金融資產(chǎn)一一成本”科目。

牛牛文庫文檔分享第73頁/共933頁【例2-33】2018年1月1曰，甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券，支付價款26000000元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500000元），另支付交易費(fèi)用300000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為18000元。該筆B公司債券于2017年7月1日發(fā)行，面值為25000000元，票面利率為4%,上年債券利息于下年初支付，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。2018年1月31日，甲公司收到該筆債券利息500000元。2019年初，甲公司收到債券利息1000000元。假定債券利息不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

牛牛文庫文檔分享第74頁/共933頁（1）2018年1月1日，購入B公司的公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)-B公司債券-成本26000000

投資收益-B公司債券300000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18000

貸：其他貨幣資金-存出投資款26318000（2）2018年1月31日，收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息時：借：其他貨幣資金-存出投資款500000

貸：投資收益-B公司債券500000（3）2018年12月31日，確認(rèn)B公司的公司債券利息收入1000000元（25000000*4%）時：借：應(yīng)收利息-B公司1000000

貸：投資收益-B公司債券1000000

牛牛文庫文檔分享第75頁/共933頁（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量，公允價值與賬面余額（所有明細(xì)科目金額之和）之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目?！居洃浖记?】購買當(dāng)期的公允價值變動=當(dāng)期末的公允價值-購入時的成本；【記憶技巧2】購買當(dāng)期以后期間的公允價值變動=本期末的公允價值-上期末的公允價值?！窘忉尅科谀┕蕛r值=該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值。

牛牛文庫文檔分享第76頁/共933頁【例2-34】承例2-30]和例2-31〗，假定2018年6月30曰，甲公司持有A上市公司股票的公允價值為9200000元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允價tt為13000000元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：2018年6月30日，確認(rèn)A上市公司股票的公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益—A上市公司股票 800000貸：交易性金融資產(chǎn)—A上市公司股票—公允價值變動 8000002018年12月31日，確認(rèn)A上市公司股票的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產(chǎn)—A上市公司股票—公允價值變動 3800000貸：公允價值變動損益—A上市公司股票 3800000

牛牛文庫文檔分享第77頁/共933頁在本例中，2018年6月30日作為資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司持有A上市公司股票在該日公允價值9200000元，賬面余額即為2018年4月1日的公允價值10000000元，公允價值小于賬面余額800000元（9200000-10000000),應(yīng)記人“公允價值變動損益”科目的借方；2018年12月31日作為資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司持有A上市