商品銷售成本的計算和結轉商品流通企業(yè)在商品銷售后，一方面要核算取得的商品銷售收入，另一方面還需要計算并結轉商品銷售成本。從理論上講，商品銷售成本應包括已銷售商品的實際成本，也就是說，商品銷售成本應包括已銷售商品的購入價，以及其在流通領域中繼續(xù)追加的費用，如運費、保管費、包裝費等。但在實際工作中，為了簡化核算手續(xù)，一般商業(yè)企業(yè)的商品銷售成本只局限于已銷售商品的購入價，而其在流通領域中繼續(xù)追加的費用，則作為經(jīng)營費用處理。按照商品銷售成本結轉的時間分，有逐日結轉和定期結轉兩種。逐日結轉是逐日計算出商品銷售成本后，逐日從“庫存商品”賬戶上轉銷，故又稱隨銷隨轉。這種方法能隨時反映庫存商品的結存金額，但工作量較大。定期結轉是在期末即月末集中計算出商品銷售成本后，從“庫存商品”賬戶上一次轉銷，故又稱月末一次結轉。這種方法，工作量較小，但不能隨時反映庫存商品的結存金額。按照商品銷售成本計算的程序分，有順算成本和逆算成本兩種。順算成本是先計算各種商品的銷售成本后，再計算各種商品的結存金額。這種方法一般采用逐日結轉，所以工作量較大。逆算成本又稱倒擠成本，是先計算各種商品的期末結存金額，然后據(jù)以計算商品銷售成本。這種方法一般采用定期結轉，所以工作量較小。按照商品銷售成本的結轉方式分，有分散結轉和集中結轉兩種。分散結轉是按每一庫存商品明細賬戶逐戶計算出商品銷售成本，逐戶轉銷，然后加總后作為類目賬結轉商品銷售成本的依據(jù)。采用這種方法。賬簿記錄清楚完整，有利于加強對各種商品的經(jīng)營業(yè)績進行分析考核，但工作量較大。集中結轉是期末在每一庫存商品明細賬上只結出期末結存金額， 再按類目加總后作為類目賬的期末結存金額，然后在類目賬上計算并結轉商品銷售成本。這種方法可以簡化計算和記賬手續(xù)，但賬簿記錄不夠完整，只能按商品類別來考核分析其經(jīng)營業(yè)績。計算商品銷售成本是一項重要而繁重的工作，它直接關系到期末庫存商品的價值及企業(yè)的經(jīng)營成果是否正確。因此，就有必要根據(jù)各企業(yè)的特點，采用適當?shù)姆椒?，正確地計算商品銷售成本。一旦確定了計算商品銷售成本的方法后，在同一會計年度內(nèi)不得隨意變更。計算商品銷售成本的方法，主要有個別計價法（分批實際進價法）、加權平均法、移動加權平均法、先進先出法、后進先出法和毛利率推算法等。（一）個別計價法個別計價法又稱分批實際進價法，是認定每一件或每一批商品的實際進價，計算該件或該批商品銷售成本的一種方法。在整批購進分批銷售時，可以根據(jù)該批商品的實際購進單價，乘以銷售量來計算商品銷售成本。其計算公式如下：商品銷售成本＝商品銷售數(shù)量×該件（批次）商品購進單價采用個別計價法，對每件或每批購進的商品應分別存放，并分戶登記庫存商品明細賬。對每次銷售的商品，應在專用發(fā)票上注明進貨件別或批次，便于按照該件或該批的實際購進單價計算商品銷售成本。采用個別計價法計算商品銷售成本，可以逐日結轉商品銷售成本。這種方法計算的商品銷售成本最為準確，但計算起來工作量最為繁重，適用于能分清進貨件別或批次的庫存商品、直運商品、委托代銷商品和分期收款發(fā)出商品等。（二）加權平均法加權平均法是指在一個計算期內(nèi) （一般為一個月）、綜合計算每種商品的加權平均單價、再乘以銷售數(shù)量、計算商品銷售成本的一種方法。其計算公式如下：加權平均單價＝（期初結存商品金額 +本期收入商品金額-本期非銷售發(fā)出商品金額）÷（期初結存商品數(shù)量 +本期收入商品數(shù)量-本期非銷售發(fā)出商品數(shù)量）本期商品銷售成本＝本期商品銷售數(shù)量×加權平均單價在計算公式中，本期非銷售發(fā)出商品數(shù)量和金額，是指除銷售以外其他的商品發(fā)出，包括分期收款發(fā)出商品、發(fā)出加工商品、盤缺商品等。這些非銷售發(fā)出的商品，在發(fā)生時，即在庫存商品賬戶予以轉銷，所以在期末計算加權平均單價時要剔除這些因素。在日常工作中，由于計算加權平均單價往往不能整除，計算的結果必然會產(chǎn)生尾差，為了保證期末庫存商品數(shù)額的準確性，可以采用逆算成本的方法。其計算公式如下：期末結存商品金額＝期末結存商品數(shù)量×加權平均單價本期商品銷售成本＝期初結存商品金額 +本期收入商品金額-本期非銷售發(fā)出商品金額-期末結存商品金額采用加權平均法計算出來的商品銷售成本較為均衡，也較為準確，但計算的工作量較大，一般適用于經(jīng)營品種較少，或者前后購進商品的單價相差幅度較大，并定期結轉商品銷售成本的企業(yè)。（三）移動加權平均法移動加權平均法是指以各次收入數(shù)量和金額與各次收入前的數(shù)量和金額為基礎，計算出移動加權平均單價、再乘以銷售數(shù)量、計算商品銷售成本的一種方法。其計算公式如下：移動加權平均單價＝（本次收入前結存商品金額 +本次收入商品金額）÷（本次收入前結存商品數(shù)量+本次收入商品數(shù)量）商品銷售成本＝商品銷售數(shù)量×移動加權平均單價采用移動加權平均法，計算出來的商品銷售成本比加權平均法更為均衡和準確，但計算起來的工作量大，一般適用于經(jīng)營品種不多、或者前后購進商品的單價相差幅度較大、并逐日結轉商品銷售成本的企業(yè)。（四）先進先出法先進先出法是根據(jù)先購進先銷售的原則，以先購進商品的價格，先作為商品銷售成本的一種計算方法。這種方法根據(jù)需要，可以用順算成本的方法逐日結轉成本，也可以用逆算成本的方法定期結轉成本。采用順算成本方法計算商品銷售成本的具體做法是；先按最早購進商品的進價計算，銷售完了，再按第二批購進商品的進價計算，依次類推。如果銷售的商品屬于前后兩批購進的，單價又不相同時，就要分別用兩個單價計算。采用逆算成本方法計算商品銷售成本的具體做法是：根據(jù)先進先出原則的推理也就是后進后出的原則，在先計算期末結存商品金額時，若期末結存商品數(shù)量小于或等于最后一批購進商品的數(shù)量，即按該批商品的單價計算期末結存商品金額；若期末結存商品數(shù)量大于最后一批購進商品的數(shù)量， 即從該批商品開始向前推算，直到與期末結存商品數(shù)量相等時為止，然后，將這一系列金額相加，其總和即為期末結存商品金額。計算出期末結存商品金額后，再采用逆算成本的方法，計算本期商品銷售成本。采用先進先出法計算商品銷售成本，由于期末結存商品金額是根據(jù)近期進價成本計價的，因此，它的價值接近于市場價格，但每次銷售要根據(jù)先購進的單價計算，工作量較大，一般適用于收、發(fā)貨次數(shù)不多的商品。（五）后進先出法后進先出法與先進先出法恰恰相反，它是根據(jù)后購進商品先銷售的原則，以后購進商品的價格，先作為商品銷售成本的一種計算方法。這種方法根據(jù)需要可以用順算成本的方法逐日結轉成本，也可以用逆算成本的方法定期結轉成本。采用順算成本方法計算商品銷售成本的具體做法是：先根據(jù)期末庫存中最后購進商品的進價計算，銷售完了后，再從最后購進的一批起，依次從后向前類推，作為每次計算商品銷售成本的依據(jù)，如果銷售的商品屬于前后兩批不同的單價時，就需分別用兩個單價計算。采用逆算成本方法計算商品銷售成本的具體做法是：根據(jù)后進先出原則的推理也就是先進后出的原則，在光計算期末結存商品金額時，若期末結存商品數(shù)量小于或等于期初結存商品數(shù)量，就根據(jù)期初結存商品的單價計算期未結存商品金額。若期末結存商品數(shù)量大于期初結存商品數(shù)量，即從期初結存商品開始，從前向后推算，直到與期末結存商品數(shù)量相等時為止，然后，將這一系列金額相加，其總和即為期末商品結存金額。計算出來期末結存商品金額后，再采用逆算成本的方法，計算本期商品銷售成本。采用后進先出法計算出來的商品銷售成本比較接近市場價格，在物價上升的情況下，使商品銷售成本與商品銷售收入相配比，但每次銷售要根據(jù)后購進的單價計算，工作量較大，一般適用于收發(fā)貨次數(shù)不多的商品。（六）毛利率推算法毛利率推算法是根據(jù)本期商品銷售收入乘以上季度實際毛利率，或本季度計劃毛利率，推算出商品銷售毛利，進而推算商品銷售成本的一種方法。其計算公式如下：本期商品銷售毛利＝本期商品銷售收入×上季度實際毛利率本期商品銷售成本＝本期商品銷售收入－本期商品銷售毛利上列計算公式可以比簡如下：本期商品銷售成本＝本期商品銷售收入×（ 1－上季度實際毛利率）采用毛利率推算法，不是按庫存商品品名、規(guī)格逐一計算商品銷售成本，而是按商品類別進行計算，大大簡化了企業(yè)的計算工作。由于同一類別內(nèi)商品的毛利率不盡相同，因此，計算出來的商品銷售成本不夠準確，一般適用于經(jīng)營商品品種較多、按月計算商品銷售成本有困難的企業(yè)。不論采用哪一種計算方法，都要根據(jù)計算的結果，編制結轉商品銷售成本的會計分錄，屆時借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。（七）不同成本計算方法的結合應用由于毛利率推算法計算簡便， 因此，采用逆算成本方法計算商品銷售成本的企業(yè)，在毛利率相對穩(wěn)定的情況下，為了既能準確計算商品銷售成本，又能減少計算工作量、提高工作效率，可以將毛利率推算法與先進先出法、后進先出法或加權平均法結合應用。即在