無形資產(chǎn)界定相關文獻劉海生：《無形資產(chǎn)會計基礎理論研究一基于異質性理論的視角》中國財政經(jīng)濟出版社，2009年在經(jīng)濟發(fā)展的諸多資源中，科學技術、人力資本、知識資本、組織資本、社會資本等是以知識技能形態(tài)存在的無形資源，隨著它們在企業(yè)、組織乃至一國經(jīng)濟發(fā)展中的重要性不斷提高，無形資產(chǎn)應運而生。據(jù)于長春（2001）考證，早在亞當?斯密的著作中就有把國民所有的有用能力當作資本的思想；在馬克思所處的時代以及后來，科學技術是生產(chǎn)力的思想更加明確；進入20世紀20年代以后，馬歇爾和費沙進一步把知識一般性地歸納為資產(chǎn)，即無形資產(chǎn)。然而有趣的是，對無形資產(chǎn)概念起到推動作用的卻是法律。1890年，美國法院通過審理明尼蘇達州鐵路委員會減低鐵路運費一案時，宣布這是一種“財產(chǎn)剝奪”行為，雖然所剝奪的不是有形體的財產(chǎn)，但它是無形的財產(chǎn)一規(guī)定價格的權利。通過這次宣判，美國最高法院賦予“財產(chǎn)”這一概念以新的涵義即在原先那些“有形”財產(chǎn)的意義上，增加了“無形”財產(chǎn)的意義。于是，從19世紀末開始在經(jīng)濟生活中產(chǎn)生的實際用語一“無形資產(chǎn)”一詞，被司法實踐所承認，以后又在一系列其它經(jīng)濟糾紛案中進一步得到強化。實踐證明，會計學上任何一個要素概念的產(chǎn)生，都不是憑空杜撰出來的，而是先在社會經(jīng)濟生活中產(chǎn)生了某種價值活動，客觀上要求將其記錄于賬簿和揭示于報表，會計才去反映和監(jiān)督。1（一）部分國外學者的無形資產(chǎn)定義1、佩頓（Paton）提出的定義佩頓在1922年的《會計理論》一書中，對無形資產(chǎn)下了兩個定義。其一是廣義無形資產(chǎn)的定義：“歸屬于某一企業(yè)但不具實物形態(tài)、存續(xù)期較長的任何有價值的補償物（consideration）、因素（factor）或要素（element）”。2這是一般意義上的無形資產(chǎn)定義，按照佩頓的解釋，無形資產(chǎn)應包括三部分：（1）專利權、商標權等傳統(tǒng)上所指的無形資產(chǎn)；（2）應收賬款、應收票據(jù)等貨幣性資產(chǎn)；（3）遞延支出。佩頓的這個定義是將有無實物形態(tài)作為了劃分有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的標準，他的這種分法與實務不同。佩頓關于無形資產(chǎn)的第二定義是：“從總體上，無形資產(chǎn)可定義為構成企業(yè)1參見于長春，“無形資產(chǎn)會計的回顧與展望”?！稛o形資產(chǎn)研究——全國第二屆無形資產(chǎn)理論與實務研討會論文集》北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2001。2W.A.Paton,AccountingTheory，AccountingStudiesPress，Ltd.1922（reprintedin1963），p.308.整體的總成本超過其中合理地分配給特定有形財產(chǎn)的那部分成本的數(shù)額。”對這一定義的進一步解釋則是，“無形資產(chǎn)是一個剩余值，即企業(yè)作為整體的法定價值超過各種單個有形財產(chǎn)的法定價值總額之間的差額?！睂⑦@個定義與上面的廣義定義可以推斷，他指的就是有實物形態(tài)的財產(chǎn)，即排除了貨幣性資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等實務中通常分類為有形資產(chǎn)的項目。這個定義的作用僅在于計算無形資產(chǎn)的總額而無法說明無形資產(chǎn)區(qū)別于有形資產(chǎn)的本質特征。31968年，佩頓在對美國注冊會計師協(xié)會第10號會計研究論文集（ARS10）所作的評論中，將資產(chǎn)分為三類：（1）“貨幣性”資產(chǎn)；（2）存貨、房屋及其他實物，包括自然資源；（3）無形資產(chǎn)。與此同時，佩頓把無形資產(chǎn)進一步分為三種：1）與促銷活動有關的成本，如廣告費等；（2）與生產(chǎn)技術有關的無形資產(chǎn)，如配方、工藝方法、專利權等；（3）與企業(yè)組建和開辦有關的成本，如開辦費等。4至此，佩頓對無形資產(chǎn)的認識有了新的發(fā)展和深化，在將貨幣性資產(chǎn)排除在了無形資產(chǎn)之外的同時，對無形資產(chǎn)做出了明確的分類。2、 西德尼?戴維森的定義1983年西德尼戴維森（DavidsonS.）在其主編的｛HandbookofAccounting》一書中寫道：“無形資產(chǎn)沒有公認的定義，因而常常用實例來解釋。"他還在該書中引用了于1927年出版的《會計學：它的原理與問題》中的一段話：“無形資產(chǎn)的含義是指專利權、版權、秘密制作法和配方、商譽、專營權以及其他類似的財產(chǎn)，這一表述并不十分恰當，但是除了列舉其內容外，確實不容易把有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)劃分清楚。應收賬款，盡管字面上一點不具備有形的意義，卻被視作有形資產(chǎn)。不動產(chǎn)被視作典型的有形資產(chǎn)，專營權則被視為典型的無形資產(chǎn)。但就有形性、重要性或真實性講，兩者并無真正的差別?！彪m然時隔50多年，Davidson對此評論道：“時至今日，這一描述仍然和寫作它的當時一樣正確。”53、 亨德里克森的定義亨德里克森在1992年的新版《會計理論》一書中提出了廣義的無形資產(chǎn)定義。他認為，企業(yè)的遞延支出（即已經(jīng)發(fā)生但相關費用沒有進入利潤表的支出）可以分為兩類，其中用于購買財產(chǎn)的支出構成存貨等實物資產(chǎn)的成本，用于購買服務的支出則形成無形資產(chǎn)。他列示了兩類可稱為無形資產(chǎn)的項目，第一類是傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)，包括品牌、版權、未履行的契約、特許權、未來利息、商3方榮義：“無形資產(chǎn)定義和特征探討”，葛家澍教授、余緒纓教授從教五十周年論文集——財務會計理論研究，廈門大學出版社，1995年版。G.R.Catlett&N.O.Olson,“Accountingforgoodwill",AccountingResearchStudyNo.10,AICPA,1968,pp.143—145.DavidsonS.HandbookofAccounting[M].McGraw-HillBookCompany.1983：87-105.譽、許可證、經(jīng)營權、專利權、唱片母帶、秘密工藝、商標權和商號等；第二類是遞延借項，包括廣告和促銷費用、預付稿酬、舉債成本、法律成本、市場研究費用、開辦費、車間重組費用、修理費、研究開發(fā)費和培訓費等。6按照亨德里克森的無形資產(chǎn)定義，一些傳統(tǒng)意義上的費用項目，諸如廣告促銷費、市場開發(fā)費、研究與開發(fā)費和職工培訓費等，都被列為無形資產(chǎn)。3、 巴魯克?列弗提出的定義巴魯克?列弗（BaruchLev,2001）認為，無形資產(chǎn)是一種對未來收益沒有實物形態(tài)或非金融形態(tài)（股票或債券）的要求權。當這些要求權得到法律的保護后，就被稱為知識產(chǎn)權，如專利權、商標權或著作權（版權）。7巴魯克?列弗（2001）認為產(chǎn)生無形資產(chǎn)的三個主要因素是發(fā)明創(chuàng)造（創(chuàng)新活動）、組織實踐和人力資本，它們可以單獨或組合作用形成無形資產(chǎn)。所以，他結合前面定義和無形資產(chǎn)的三個成因，給無形資產(chǎn)下了一個更完整的定義：無形資產(chǎn)是一種可以取得未來收益的，由發(fā)明創(chuàng)造（創(chuàng)新活動）、獨特的組織設計或人力資本產(chǎn)生的非實物形態(tài)的價值源泉。無形資產(chǎn)經(jīng)常與有形資產(chǎn)和財務性資產(chǎn)一起創(chuàng)造公司價值，促進經(jīng)濟發(fā)展。他同時指出，無形資產(chǎn)、知識資產(chǎn)和智力資本三個概念可以互相替換的。會計學的文獻中一般使用無形資產(chǎn)的概念，經(jīng)濟學價一般使用知識資產(chǎn)的概念，管理學和法律文書的稱呼不盡相同，但是這些概念所指的本質含義是形態(tài)的，都是對未來收益的非事物形態(tài)的要求權。4、 安妮?布魯金的定義安妮?布魯金（1996）認為，使公司得以運行的所有無形資產(chǎn)的總稱是智力資本，包括市場資產(chǎn)、知識產(chǎn)權資產(chǎn)、人才資產(chǎn)和基礎結構資產(chǎn)。8因此，安妮?布魯金（1996）間接給予無形資產(chǎn)下定義，即用無形資產(chǎn)對智力資本做了簡單的等同描述。安妮?布魯金的無形資產(chǎn)定義是現(xiàn)代廣義的無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)是生產(chǎn)現(xiàn)代企業(yè)巨額市場價值的核心。9在安妮?布魯金的理論中，市場資產(chǎn)是指公司擁有的、與市場相關的無形資產(chǎn)潛力，其中包括各種品牌、客戶和他們的信賴、長期客戶、銷售渠道、專利專營合同協(xié)議等。市場資產(chǎn)之所以重要，是因為它們使公司在市場上具有競爭優(yōu)勢。6轉摘自方榮義：“無形資產(chǎn)定義和特征探討”，葛家澍教授、余緒纓教授從教五十周年論文集——財務會計理論研究，廈門大學出版社，1995年版。7巴魯克?列弗（BaruchLev）著，王志臺等譯：《無形資產(chǎn)——管理、計量和呈報》，中國勞動社會保障出版社，2003年，第7-9頁。8安妮?布魯金著，趙潔平譯：《第三資源——智力資本及其管理》，東北財經(jīng)大學出版社，1998年版，第13-14頁。9Lev（2000）等的研究指出，美國公司市場價值和賬面價值的差異不斷擴大，S&P500指數(shù)的平均M/B2000年為6倍，托賓q（Tobinq）值從1973年的0.81增加到1992年的1.69，S&P500托賓q值超過了3。知識產(chǎn)權資產(chǎn)包括技能、商業(yè)秘密、版權、專利和各種設計專利權，以及貿易和服務的商標。知識產(chǎn)權是保護公司資產(chǎn)的法律機制，生產(chǎn)商品或其部件的新技術可以受到一項或多項專利的保護。人才資產(chǎn)是指體現(xiàn)在公司雇員身上的才能，包括群體技能、創(chuàng)造力、解決問題的能力、領導能力、企業(yè)管理技能，以及在特定情況下（如在集體中或在壓力下）個人會如何表現(xiàn)的心理測量數(shù)據(jù)。人才資產(chǎn)是不為公司所有的資產(chǎn)，因為個人頭腦中的知識屬于個人，不屬于公司，盡管雇傭、培訓和留住人才要花很多錢，但雇員有權辭職、生病、度假、有自己的愛好、業(yè)余時間從事一系列可能會傷害自己的活動。隨著他們效能的提高和完善，他們學的東西越來越多，價值也越來越高。所以，了解一個人的技能、知識和專業(yè)素質，才能知道為什么某個人很寶貴，在企業(yè)里應擔任什么工作。公司的最佳戰(zhàn)略是能從所雇用的個人身上獲取最大利益，并就此給個人以相應的補償一經(jīng)濟、專業(yè)、個人發(fā)展和機遇方面的補償?；A結構資產(chǎn)是使企業(yè)得以運行的那些技術、工作方式和程序，包括企業(yè)文化、評估風險的方式；管理銷售隊伍的方法、財務結構、市場或客戶數(shù)據(jù)庫?；A結構資產(chǎn)之所以重要，是因為它能使企業(yè)安全、有序、正確、高質量地運轉。它還為企業(yè)員工工作和彼此交流提供了一個大環(huán)境。5、 托馬斯-A?斯圖爾特的無形資產(chǎn)概念托馬斯?A?斯圖爾特（ThomasA.Stewart,1997）認為無形資產(chǎn)等同于智力資本，包括人力資本、結構資本、顧客資本。1與安妮?布魯金一樣，托馬斯?A嘶圖爾特間接給予無形資產(chǎn)下定義，即用無形資產(chǎn)對智力資本做了簡單的等同描述。在托馬斯?A?斯圖爾特（1997）的理論中，人力資本是指企業(yè)員工所具有的知識和技能，是企業(yè)智力資本的重要基礎；組織資本或結構資本是企業(yè)的專利、流程、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡、制度規(guī)范、組織文化等客戶與社會資本是指市場營銷渠道、顧客忠誠、企業(yè)信譽等與客戶、政府及社會各界聯(lián)系相關的無形資產(chǎn)；人力資本、組織資本或結構資本和客戶社會資本相互作用，推動企業(yè)智力資本的增值與企業(yè)價值的實現(xiàn)。托馬斯-A?斯圖爾特的無形資產(chǎn)概念也接近于廣義無形資產(chǎn)的概念。6、 布菜爾和沃曼的無形資產(chǎn)概念布菜爾和沃曼（2001）認為無形資產(chǎn)是指企業(yè)商品生產(chǎn)或勞務提供中使用的非實物資產(chǎn)或企業(yè)控制的能夠帶來未來預期收益的非實物資產(chǎn)。布菜爾和沃10托馬斯A?斯圖爾特，邵建兵譯：2002“軟”資產(chǎn)一一從知識到智力資本.[M].北京：中信出版社，沈陽:遼寧教育出版社，2003第12頁。曼根據(jù)無形資產(chǎn)的計量問題將無形資產(chǎn)分成三類：（1）公司所有并可出售的無形資產(chǎn)。專利、版權、商標和商品名稱屬于這一類無形資產(chǎn)，它們的共同特征是現(xiàn)存法律體系對之進行了確認并提供了一定的保護。雖然這類無形資產(chǎn)的產(chǎn)權并不是完全清晰的，但至少它們己被現(xiàn)行法律確認為“財產(chǎn)”。除知識產(chǎn)權外，企業(yè)的商業(yè)契約、管理合同、許可證和數(shù)據(jù)庫也滿足會計上的資產(chǎn)（或負債）的定義，如顧客名單、營業(yè)執(zhí)照、特許經(jīng)營權、媒體經(jīng)營權、管制行業(yè)的生產(chǎn)配額、雇傭合同等。但是，除非它們已成為了交易目標，否則不會在資產(chǎn)負債表中得到反映。（2）公司可控制但不可剝離和出售的資產(chǎn)。更為困難的是，有些無形資產(chǎn)是某個公司所特有的，很難與其他資產(chǎn)分離開來，也不能公開出售，對它們的確認、計量和記賬都很困難。如正在進行的研究開發(fā)、商業(yè)秘密、聲譽資本、獨特的管理系統(tǒng)、交易過程等。這類資產(chǎn)往往只滿足會計上“資產(chǎn)”確認標準的一到兩項。ii（3）公司不能完全控制的無形資產(chǎn)。此類無形資產(chǎn)通常被冠以人力資本、核心競爭力、組織資本相關系資本之類的名稱。這些“資產(chǎn)”（雖然不滿足資產(chǎn)確認的四項會計標準）不可避免地與為公司服務的人員以及向公司提供商品或服務的機構發(fā)生關聯(lián)，例如咨詢顧問、供應鏈和類似的機構。公司對這些無形資產(chǎn)并不擁有法定產(chǎn)權。例如，在人力資本的積累和使用上，至少需要兩方的參與雇員和公司。人力資本投資不同于有形資產(chǎn)投資，甚至也與無形資產(chǎn)的其他許多類型有所區(qū)別一一因為工人們能隨時走出工廠的大門，隨之帶走他們所掌握的知識和技能。雖然公司能夠阻止前任雇員與自己競爭，從而使他們離開時帶走的知識或技術資本化；但是仍不能強迫他們把這些知識和技術留在公司里。12（二）部分國內學者的定義1、楊汝梅的定義我國著名會計學家楊汝梅先生1926年12月在美國密歇根大學完成的博士論文《商譽及無形資產(chǎn)》13（GoodwillandOtherIntangibles）中對無形資產(chǎn)一項資產(chǎn)要進行有償?shù)馁I賣交易必須滿足會計上關于資產(chǎn)確認的四條標準：1、資產(chǎn)己被明確界定，可與其他資產(chǎn)區(qū)分開；2、公司對該項資產(chǎn)有實質的控制權并可將該控制權轉讓；3、可以預測該項資產(chǎn)的未來經(jīng)濟收益；4、該項資產(chǎn)經(jīng)濟價值的任何減少都能夠確認。（（美）布萊爾、沃曼，王志臺，謝詩蕾，陳春華譯：無形財富：來自布魯金斯無形資產(chǎn)研究特別工作組的報告［M］北京：中國勞動社會保障出版社，2004,第39頁）（美）布萊爾、沃曼，王志臺，謝詩蕾，陳春華譯：無形財富：來自布魯金斯無形資產(chǎn)研究特別工作組的報告［M］北京：中國勞動社會保障出版社，2004，第39-41頁。13楊汝梅（1899年8月-1985年9月）男，漢族，河北省磁縣人。1920年畢業(yè)于鐵路管理學校高等科（北京交通大學前身），1921年夏前往美國留學，是學校派往美國得第一批留學生。在美國就讀于密歇根大學，主修經(jīng)濟學并獲得學士、碩士學位，1926年攻讀哲學專業(yè)并獲得博士學位。1926年底回國后任北京交通大學教授，講授《會計學》。1927年夏調上海國立暨南大學，任教務長兼《會計學》教授。后歷任光華、齊魯、滬江等大學教授。1949年去香港，1950年在新亞書院先后任系主任、商學院院長及會計長等職。中文大學成立后曾任大學商學院院長及系主任等職。后即轉往浸會學院任教并擔任商學院院長等職。他的會計學術成果，集中體現(xiàn)于其1926年在美國密執(zhí)根大學學習期間撰寫的博士論文《商譽及無形資產(chǎn)》中。施進行了詳細的論述。（1）以物質之存在與否為標準一質之存在與否，為有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)間之一大區(qū)別，照此標準，可得無形資產(chǎn)之定義如下：無形資產(chǎn)者，乃財產(chǎn)之一部，其價值并不存在于可見觸可量可算之實物中，亦并無此種實物為其代表?！?）以價值實現(xiàn)之難易為標準——或謂應收賬款及有價政權等所以列為有形資產(chǎn)者，非因其有實體之存在，蓋因其所代表之權利價值?！?）以資產(chǎn)之能否分屬為標準一質存在說及價值實現(xiàn)說之二種標準，……于是遂有“資產(chǎn)分屬性”之學說應運而生，……其所謂無形資產(chǎn)之界限，甚模糊，不能依一定之標準為范圍，此種資產(chǎn)，在繼續(xù)營業(yè)之情形下，雖有正當之價值，然其價值之存在，不能分屬于特定之資產(chǎn)上。（4）各種定義之批判一綜觀上述各點，可知尋求有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)間之區(qū)別標準，以說明無形資產(chǎn)之性質，實為一種無謂之方法。資產(chǎn)能依某種程度上之差異或功用上之不同，分成若干類別，決不能依其概括的形式，而分之為有形與無形二類?！?）吾人得一原則，謂無形資產(chǎn)之價值乃屬一特定企業(yè)所具額外收益能力之表示……。14楊汝梅先生認為，無形資產(chǎn)僅是一種剩余價值，為附屬于整個營業(yè)所有一切具有正當價值事物之全體，而為超出各項有形事物所具總值之余額。2、 方榮義的定義方榮義（1995）把無形資產(chǎn)定義為：“企業(yè)擁有或控制的不具有實物形態(tài)且使用年限超過一年或一個經(jīng)營周期的非貨幣性資產(chǎn)；它們具有優(yōu)越性和獨占性，可以為企業(yè)帶來超額經(jīng)濟利益，但這種預期未來利益帶有很大不確定性”。153、 王志平的定義王志平（1997）對無形資產(chǎn)的定義：無形資產(chǎn)是指由特定主體擁有或控制的，不具有獨立實體形態(tài)，而對主體的生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟活動持續(xù)發(fā)揮作用或直接為主體帶來不確定經(jīng)濟利益的非貨幣性經(jīng)濟資源，表現(xiàn)為特定的權利或關系。這個定義基本上表明了無形資產(chǎn)的性質、內涵和特征。其中，“特定主體擁有或控制”表明的是無形資產(chǎn)的法律歸屬關系；“不具有獨立實體形態(tài)"表明的是無形資產(chǎn)的非實體性；“持續(xù)發(fā)揮作用''表明的是無形資產(chǎn)的長期資產(chǎn)性質；“非貨幣性”說明銀行存款、預付款項、應付債券等貨幣性資產(chǎn)不屬于無形資產(chǎn)；“特仁夫先生于1936年將其譯為中文時，改為《無形資產(chǎn)論》，作為立信會計叢書中的一本，介紹到國內。該書中的不少見解，在密執(zhí)根大學W.A.Paton教授主編的《會計師手冊》第十四節(jié)“無形資產(chǎn)”中，與當時會計學界的泰斗Kester、Hatfield等人的觀點一起，多次被引用，其中有的直接引用原文。在紐約大學R.P.Brief教授編輯的再版系列經(jīng)典名著中，該書也被列在其中?？梢哉f，楊汝梅（眾先）是中國會計學者進入世界會計領域，成就達到當時世界水平的第一個人。（http：///f?kz=152620864，http：//14/bjtupaper/item.asp?id=835）14楊汝梅.無形資產(chǎn)論[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1992.2-515方榮義：“無形資產(chǎn)定義和特征探討”，葛家澍教授、余緒纓教授從教五十周年論文集一一財務會計理論研究，廈門大學出版社，1995年版。定的權利或關系”概括了無形資產(chǎn)的形態(tài)內涵。164、 裘宗舜、肖虹的定義裘宗舜、肖虹（1998）提出，無形資產(chǎn)可以這樣界定：無形資產(chǎn)是指有償取得的，一般不具有實物形態(tài)，可供企業(yè)長期使用，能帶來超額的級差收益，并具有高度不確定性的特殊的長期資產(chǎn)；并指出無形資產(chǎn)有五個特征：（1）無實體性；（2）超額收益性；（3）有償性；（4）不確定性；（5）依附性。175、 袁慶宏的定義袁慶宏（2000）認為，"將智力資本解釋為無形資產(chǎn)（intangibleassets），并不是一種無意義的概念重疊，而是對現(xiàn)行的無形資產(chǎn)理論的拓展。因為現(xiàn)行的無形資產(chǎn)概念側重于資產(chǎn)確認和計量角度，很少涉及企業(yè)形象、員工素質、人力資本等內容，而智力資本是從經(jīng)濟學和管理學角度廣義理解無形資產(chǎn)：‘只要是一種可用以獲利的由企業(yè)擁有或控制、且不具有實體性的資源、都屬于無形資產(chǎn)的范疇?！虼?，這一觀點的主要貢獻不在于概念上的創(chuàng)新、而是在于其試圖構建智力資本財務評價體系方面的創(chuàng)新”。186、 茅寧的定義茅寧（2001）基于價值創(chuàng)造對無形資產(chǎn)進行界定：無形資產(chǎn)是指由企業(yè)創(chuàng)新活動、組織設計和人力資源實踐所形成的非物質形態(tài)的價值創(chuàng)造來源（未來收益的要求權），它具體體現(xiàn)在企業(yè)的探索能力、組織資本和人力資本等三方面。197、 于玉林的定義于玉林（2001）認為：“無形資產(chǎn)是一定主體擁有或者控制的、長期使用但沒有實物形態(tài)的并預期會帶來經(jīng)營效益、能以貨幣計量的資產(chǎn)”?！盁o形資產(chǎn)一般包括專利權、專有技術、經(jīng)營秘密、商標權、商號、著作權、特許權、土地使用權、商譽和人力資源”。20于玉林（2008）對無形資產(chǎn)的概念進行了發(fā)展，他認為，無形資產(chǎn)是指一定主體擁有、沒有實物形態(tài)、長期使用、預期會帶來經(jīng)濟效益，并獲得一定權利的非貨幣資產(chǎn)。218、 蔡吉祥的定義蔡吉祥（2002）指出：“無形資產(chǎn)是無形固定資產(chǎn)的簡稱，是指不具有實物16王志平.無形資產(chǎn)的概念與定義初探[J].生產(chǎn)力研究，1997（5）：8.17裘宗舜、肖虹關.于無形資產(chǎn)的特征、基本概念及其分類[J].財會月刊1998.0318袁慶宏.智力資本學說：管理理論新基石[J].經(jīng)濟管理，2000，（4）:59-60.19茅寧.無形資產(chǎn)在企業(yè)價值創(chuàng)造中的作用與機理分析，外國經(jīng)濟與管理，2001.7.20于玉林主編.現(xiàn)代無形資產(chǎn)學.北京：經(jīng)濟科學出版社，2001年版，第24頁.21于玉林.時代性：無形資產(chǎn)理論研究的主題[J].會計之友，2008,5（上）形態(tài)而主要以知識形態(tài)存在的獨占經(jīng)濟資源，它是為其所有者或合法使用者提供某種權利或優(yōu)勢的固定資產(chǎn)。這種資產(chǎn)應用得當可創(chuàng)造收益。”“無形資產(chǎn)包括知識產(chǎn)權、秘密信息、特許經(jīng)營權、商譽等”。229、 游相華的定義游相華（2003）認為，從會計上或是從邏輯上，無形資產(chǎn)首先必須是資產(chǎn)，即符合資產(chǎn)的定義所要求的規(guī)定性。此外，還有自己的特有規(guī)定性。資產(chǎn)定義所要求的規(guī)定性，包括：過去的交易或事項所引起，為企業(yè)所擁有或控制，能夠帶來未來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)的定義中沒有提到有形或無形的規(guī)定性，說明其涵蓋的范圍較廣，既包括有形資產(chǎn)，也包括無形資產(chǎn)；既包括財務資產(chǎn)，也包括非財務資產(chǎn)。所以，無形資產(chǎn)的定義，首先必須符合資產(chǎn)的定義。其次，無形資產(chǎn)除了具有資產(chǎn)的一般共性之外，還有自己的特性，那就是它的無形性，或無實物形態(tài)的特性；未來經(jīng)濟利益的不確定性；以及它的非財務性。無形資產(chǎn)的無形性是區(qū)別有形資產(chǎn)的重要特征，非財務性是區(qū)別財務資產(chǎn)的重要特征，而未來經(jīng)濟利益的不確定性則是區(qū)別于有形資產(chǎn)和財務資產(chǎn)的重要特征。如果真要給無形資產(chǎn)下定義的話，那么其“屬”應是資產(chǎn)，“種差”應是反映其獨特規(guī)定性的方面。所以，他的無形資產(chǎn)定義是，無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的未來經(jīng)濟利益具有不確定性的非財務性資產(chǎn)。按照該定義，商譽毫無疑問是屬于無形資產(chǎn)的一個部分，但如果從其所具有的與可辨認的一般無形資產(chǎn)的不同特性及會計處理上的差異出發(fā)，將其單列出來也是完全可以的，這與本質上的無形資產(chǎn)定義無關。2310、 湯湘希的定義湯湘希教授（2004）認為：“所謂無形資產(chǎn)應是不具有實物形態(tài)、卻能為企業(yè)長期帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權利，超收益能力的資本化價值以及有關特殊經(jīng)濟資源的集合”。2411、 葉陳毅的定義葉陳毅（2006）從的角度定義了無形資產(chǎn)。他認為，無形資產(chǎn)是可以從財務、統(tǒng)計報表上直觀地看到其價值總額和消耗量，具有可確指性、能夠獨立存在和運行的并計價和核算的資產(chǎn)。2512、 張鳳蓮、倪國愛的定義張鳳蓮、倪國愛（2006）認為：無形資產(chǎn)應是企業(yè)擁有或控制的，看不見、22蔡吉樣.無形資產(chǎn)學.深圳：海天出版社，2002年版第11頁。23游相華.知識經(jīng)濟下的若干會計問題研究，中國財政經(jīng)濟出版社，2003年版第33-34頁。24湯湘希.無形資產(chǎn)會計研究的誤區(qū)及其相關概念的關系研究.財會通訊，2004.7。25葉陳毅.無形資產(chǎn)管理[M].復旦大學出版社，2006年版第49-50頁。摸不著，卻又非常重要，能為企業(yè)帶來超額未來經(jīng)濟利益，對其他生產(chǎn)力要素起著組合、驅動和放大功能的無形經(jīng)濟資源。其內涵十分豐富，如：產(chǎn)品的品牌（一位著名管理學家說：比工廠更重要的是市場，而受歡迎的品牌產(chǎn)品對占領市場則具有主導影響）、企業(yè)的知名度、供銷網(wǎng)絡、融資關系、商業(yè)秘密、良好的勞動力組合、生產(chǎn)許可證、域名權、土地使用權、政府優(yōu)惠政策、公司的優(yōu)越地理位置、人力資源、企業(yè)文化等。2613、 蔣琰的定義蔣琰（2007）在分析了傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的定義的缺陷之后將無形資產(chǎn)分為狹義的和廣義的兩類，并分別給出了各自的范圍界定：狹義的無形資產(chǎn)是指現(xiàn)行會計體系內的無形資產(chǎn)，具有可辨認、可分離、可控制和能夠以貨幣計量的特征。廣義無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)，使用價值確定，能為企業(yè)使用并帶來長期收益的一切經(jīng)濟資源的集合，包括知識產(chǎn)權型資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、市場關系型資產(chǎn)、結構型資產(chǎn)、聲譽型資產(chǎn)等。2714、 樊利平的定義樊利平（2008）認為，現(xiàn)代意義上作為企業(yè)主要的價值來源的無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的無實物形態(tài)、基于合同、法規(guī)或其他載體因而可辨認的、與企業(yè)經(jīng)營、知識、技能、組織、市場和顧客等各經(jīng)營要素相關并能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的非貨幣性及非金融性的無形財產(chǎn)權和其他無形成果。2815、 熊淡寧的定義熊淡寧（2008）認為會計準則對無形資產(chǎn)的定義的缺陷是僅停留在對無形資產(chǎn)外部特征的描述上，沒有觸及到無形資產(chǎn)的本質。在知識經(jīng)濟條件下，智力資源取代自然資源成為企業(yè)資源配置的首要因素。為此，他對無形資產(chǎn)作如下定義：無形資產(chǎn)是指企業(yè)為獲取超額收益而長期使用的，以知識形態(tài)存在的無實體性資產(chǎn)。29在這個定義中，“以知識形態(tài)存在”的資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的本質屬性，“獲取超額收益”是其獨特的功能和企業(yè)持有的目的，“長期使用”和“無實體性”則是它的外部特征。16、 劉海生的定義劉海生（2008）認為，應從知識經(jīng)濟的角度和企業(yè)獲取高額壟斷利潤的角度對無形資產(chǎn)進行定義，以適應時代的發(fā)展。為此，他將無形資產(chǎn)定義為：企26張鳳蓮、倪國愛：無形資產(chǎn)價值依附性視角下的公司并購問題研究，第七屆全國無形資產(chǎn)理論與實務研討會論文集，200627蔣琰：論無形資產(chǎn)會計的創(chuàng)新[J].財會月刊，2007（4）：37-3928樊利平：企業(yè)無形資產(chǎn)概念界定研究[J].財會通訊?學術，2008.1：123-12529熊淡寧：無形資產(chǎn)會計計量創(chuàng)新初探[J].商場現(xiàn)代化，2008.01業(yè)擁有或者控制的、能夠提高企業(yè)異質性的、沒有實物形態(tài)的、能帶來或保證經(jīng)濟利益的、內生和外購的非貨幣性資產(chǎn)。30有關會計準則中的定義1、 《國際財務報告準則第38號一無形資產(chǎn)》的定義無形資產(chǎn)，是指為用于商品或勞務的生產(chǎn)或供應、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認非貨幣性資產(chǎn)31。該定義強調無形資產(chǎn)必須符合可辨認性、對資源的控制和存在未來經(jīng)濟利益三項條件。IAS38的無形資產(chǎn)定義要求無形資產(chǎn)是可辨認的，以便與商譽清楚地區(qū)分開來。企業(yè)購買合并中產(chǎn)生的商譽代表了購買者預期商譽將產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益而進行的支付。未來經(jīng)濟利益可能產(chǎn)生于購入的可辨認資產(chǎn)之間的協(xié)同作用，也可能產(chǎn)生于那些單項看不符合在財務報表上確認的資格、但購買者在作購買支付時準備為之進行支付的資產(chǎn)。如果無形資產(chǎn)是可分的，那么它可以與商譽清楚地區(qū)分開來。如果企業(yè)可以出租、出售、交換或分配歸屬于某資產(chǎn)的特定未來經(jīng)濟利益，而不必同時處置用在同樣的獲利活動中的其他資產(chǎn)所引起的未來經(jīng)濟利益，那么該資產(chǎn)是可分的?？煞中圆皇强杀嬲J性的必要條件，因為企業(yè)可按其他方式辨認資產(chǎn)。例如，如果無形資產(chǎn)是與一組資產(chǎn)一起獲得的，那么交易中可能包括法定權利的轉移，這可使企業(yè)辨認該無形資產(chǎn)。類似地，如果內部項目的目的是為企業(yè)創(chuàng)造法定權利，那么這些權利的性質可能有助于企業(yè)辨認潛在的、內部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)。此外，即使某資產(chǎn)只能與其他資產(chǎn)一起產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益，如果企業(yè)可以辨認該資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟利益，那么該資產(chǎn)也是可辨認的。2、 美國《財務會計準則第142號一商譽和其他無形資產(chǎn)》的定義在第142號財務會計準則公告發(fā)布前，美國所公布的幾個主要有關無形資產(chǎn)的會計準則(如ARB24,ARB43,APBOpinionl7)均沒有給出明確的無形資產(chǎn)定義。只有第43號會計研究公報(ARB43,Chapter5)在說明無形資產(chǎn)分類時，曾列舉了幾種無形資產(chǎn)：專利權、版權、租賃權、許可證、特許經(jīng)營權、商譽、持續(xù)價值、商號、秘密配方、訂戶名單和開辦費。美國財務會計準則委員會只是在其1976年發(fā)布的一份題為“企業(yè)合并和外購無形資產(chǎn)的會計處理”的討論備忘錄中提到：對于企業(yè)合并和購買的無形資產(chǎn)而言，無形資產(chǎn)是那些不具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，其價值取決于特定的權利和未來經(jīng)營中獲得韻利30劉海生：嵌入無形資產(chǎn)的會計恒等式研究[J].商業(yè)經(jīng)濟與管理，2008.931國際財務報告準則2004，中國財政經(jīng)濟出版社，2005年版。益；不過，貨幣性資源（如現(xiàn)金、應收賬款和投資）不是無形資產(chǎn)。32第17號意見書《無形資產(chǎn)》將外購商譽視為外購的無形資產(chǎn)，而將自創(chuàng)商譽則作為自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，與其他自創(chuàng)無形資產(chǎn)一樣不予確認。2001年6月公布《美國財務會計準則第142號一商譽和其他無形資產(chǎn)》，將無形資產(chǎn)與商譽分開定義。該準則將無形資產(chǎn)定義為，“沒有實物形態(tài)（不包括金融資產(chǎn)）的資產(chǎn)”，33并指出該準則所指無形資產(chǎn)不包括商譽。而將商譽定義為，“被購方的成本超過分配到所收購資產(chǎn)或所承擔負債中去的凈額的部分。被確認為商譽的金額包括收購的無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)不滿足FASB準則第141號《企業(yè)合并》中關于與商譽分開確認的資產(chǎn)的確認標準。”3、 英國《財務報告準則第10號——商譽與無形資產(chǎn)》的定義英國在FRS10中將無形資產(chǎn)定義為，企業(yè)通過監(jiān)管和法定權利所控制的，沒有實物形態(tài)的，但可辨認非貨幣性長期資產(chǎn)。與IAS38—樣，英國財務報告準則將商譽與無形資產(chǎn)作為兩個并列的概念提出，強調無形資產(chǎn)的可辨認性。但英國會計準則委員會認同商譽與無形資產(chǎn)具有共性之處，因此在同一準則中予以規(guī)范。4、 我國《企業(yè)會計準則第6號一無形資產(chǎn)》準則的定義在我國《企業(yè)會計準則第6號一無形資產(chǎn)》（2006）中，無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在FASB,AccountingforBusinessCombinationsandPurchasedIntangibles,DiscussionMemorandum,1976,pr.17.APB在1999年征求意見稿中認為，無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征有以下幾個方面：（a）無形資產(chǎn)實物形態(tài)；（b）不是金融工具；（c）不是流動資產(chǎn)。1999年征求意見稿在這幾個特征上對無形資產(chǎn)進行了定義。一些征求意見稿的回復者指出，一些無形資產(chǎn)（例如，訂單或產(chǎn)品供貨單）屬于流動資產(chǎn)。這些回復者注意到，這種定義可能會使一些資產(chǎn)本應確認為無形資產(chǎn)，卻不能作為無形資產(chǎn)確認。他們認為，這不是委員會的意圖。委員會同意這些回復者的意見，并決定本準則中應當更加寬范地對無形資產(chǎn)進行定義，也即，無形資產(chǎn)指缺乏實物形態(tài)的資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)）。市場，無形資產(chǎn)將在內部使用的，應當證明其有用性；（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)。企業(yè)合并中形成的商譽，適用《企業(yè)會計準則第8號一產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準則第20號一企業(yè)合并》。在以上各準則的定義中，我國會計準則的無形資產(chǎn)定義與國際會計準則委員會的定義都將商譽從無形資產(chǎn)中分離出來單獨討論，所以二者有關無形資產(chǎn)的定義是一致的，都是范圍窄的定義。兩者的無形資產(chǎn)定義都強調了“可辨認”這個約束條件，同時強調了可控制，也就是將所有不可辨認、不可控制的無形資產(chǎn)都排除在無形資產(chǎn)之外。美國FASB的定義，除了將商譽獨立出來之外，應該是最簡單、最寬泛的定義。（四）有關資產(chǎn)評估準則中的定義1、 國際評估準則委員會《國際評估指南（四）》對無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)是以經(jīng)濟特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)，無形資產(chǎn)無具體的實物形態(tài)，但為其擁有者獲取了權益和特權，而且通常為其擁有者帶來收益。2、 2001年中國財政部頒布的《無形資產(chǎn)評估準則》的定義無形資產(chǎn)是指特定主體所控制的，不具有實物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。34資產(chǎn)評估準則對無形資產(chǎn)的定義中特別強調了特定主體所控制這一理念，即更關注產(chǎn)權關系對資產(chǎn)的影響因素。在資產(chǎn)評估準則無形資產(chǎn)定義中也關注長期發(fā)揮作用的特性，但最重要的還是強調了能帶來經(jīng)濟利益的資源，即：無形資產(chǎn)能帶來超額的獲利能力和資源的稀缺性。會計準則和資產(chǎn)評估準則對無形資產(chǎn)的定義是不同