/高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)題導(dǎo)論1.企業(yè)會(huì)計(jì)在理論與方法方面隨著內(nèi)部與外部對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的不同而分化為（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）和（管理會(huì)計(jì)）兩個(gè)相互獨(dú)立的分支。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)主要由（會(huì)計(jì)目標(biāo)）、（會(huì)計(jì)假設(shè)）、（會(huì)計(jì)概念）和（會(huì)計(jì)原則）等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念構(gòu)成。3.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容有哪些？答：（1）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（2）特殊經(jīng)營行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（3）復(fù)合會(huì)計(jì)主體的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（4）特殊經(jīng)濟(jì)時(shí)期的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。4.各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要有哪些？答：主要有（1）外幣交易與折算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（2）企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（3）衍生金融工具的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（4）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。5.特種經(jīng)營行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（1）期貨交易與經(jīng)營的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（2）現(xiàn)代租賃經(jīng)營的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。6.復(fù)合會(huì)計(jì)主體的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要有哪些？（1）企業(yè)合并的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（2）集團(tuán)公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機(jī)構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（3）企業(yè)合并和集團(tuán)公司建立后的報(bào)告主體合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。7.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論在以下諸方面有所發(fā)展變化：（1）在會(huì)計(jì)假設(shè)方面的發(fā)展變化：如個(gè)別會(huì)計(jì)核算主體發(fā)展為集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)告主體，會(huì)計(jì)主體由單一型變化為復(fù)合型；會(huì)計(jì)信息披露的臨時(shí)報(bào)告與中期報(bào)告以及企業(yè)清算會(huì)計(jì)報(bào)表，均突破以公歷年度為基準(zhǔn)編制的會(huì)計(jì)分期；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)取而代之以終止經(jīng)營假設(shè)；對(duì)于貨幣計(jì)量假設(shè)，通貨膨脹會(huì)計(jì)也否定了該項(xiàng)假設(shè)幣值不變的特定條件等。（2）在會(huì)計(jì)概念方面的發(fā)展和變化：如租賃業(yè)務(wù)中的融資租賃、外幣會(huì)計(jì)中的遠(yuǎn)期外匯、外幣折算等、資本維護(hù)（又稱資本保全）產(chǎn)生了財(cái)務(wù)資本維護(hù)和實(shí)物資本維護(hù)等。（3）在會(huì)計(jì)原則方面的發(fā)展和變化：如特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中設(shè)專項(xiàng)給予披露、匯率變化對(duì)外幣資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益的折算本位幣記賬金額帶來變化等。第一章外幣業(yè)務(wù)1.外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，包括可用于國際支付的特殊債券、其他外幣資產(chǎn)。外匯包括外幣。2.如果會(huì)計(jì)上選擇了外國貨幣作為記賬本位幣，那么本國貨幣就成為會(huì)計(jì)核算上的外幣。3.在我國企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣，如果業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，以及從事境外經(jīng)營的，可以選擇人民幣以外的一種貨幣為記賬本位幣。4.企業(yè)選擇記賬本位幣的一般原則答：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。4.企業(yè)在選定境外經(jīng)營記賬本位幣時(shí)，要遵循一般原則，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？答：（1）境外經(jīng)營對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回；（4）境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。5.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)期的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣計(jì)價(jià)的金額。6.直接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定的數(shù)額的本國貨幣。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。目前，世界上大多數(shù)國家匯率的標(biāo)記采用直接標(biāo)價(jià)法，我國也采用這一方法。如1美元=6.5元人民幣間接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣大小與匯率高低成正比。如1元人民幣=0.15美元7.銀行掛牌匯率分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價(jià)。8.匯率按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。9.匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對(duì)此又稱“匯兌差額”。10.根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，匯兌損益的類型有哪些？答：（1）交易匯兌損益；（2）兌換匯兌損益；（3）調(diào)整外幣匯兌損益；（4）外幣折算匯兌損益。11.單一交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算日的匯率。因此，年終不確定未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。12.兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期利潤表；第二種方法是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直接交易結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。一般企業(yè)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置“匯兌損益”子目進(jìn)行核算。13.我國外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則？答：我國企業(yè)外幣交易的會(huì)計(jì)處理，采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法，并遵循以下要求：（1）外幣賬戶采用復(fù)式記賬。所謂復(fù)式記賬，是指反映外幣交易時(shí)，在將外幣折算為記賬本位幣記賬的同時(shí)，還要在賬簿上用交易的成交外幣（原幣）記賬。（2）采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。（3）對(duì)所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。14.外幣會(huì)計(jì)報(bào)表采用的折算方法主要有流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法。15．流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法是流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債按財(cái)務(wù)報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，按資產(chǎn)獲得時(shí)和負(fù)債確立匯率（即歷史匯率）進(jìn)行折算。利潤表的各項(xiàng)目中，折舊和攤銷費(fèi)用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算，其他收入和費(fèi)用項(xiàng)目均按會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率進(jìn)行折算。16.貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法折算外幣報(bào)表時(shí)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對(duì)非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。折舊、攤銷費(fèi)用、銷貨成本項(xiàng)目均按歷史匯率折算，其他費(fèi)用則按會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率折算。17.貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利、應(yīng)付債券等。非貨幣性項(xiàng)目則指除貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債以外的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等18.外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益處理；二是作為當(dāng)期損益處理。所謂當(dāng)期損益法處理，是指在利潤表中確認(rèn)折算差額，以“折算差額”項(xiàng)目單獨(dú)列示。19.我國企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則：（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（2）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。（3）上述折算所產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。（4）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。20.業(yè)務(wù)題【例l—3】大中公司與國外APC公司的投資，合同約定，雙方總投資額為RMBl600000，APC公司應(yīng)投入相當(dāng)于RMB320000的外幣資金，APC公司應(yīng)繳USD40000，大中公司收到外幣匯款時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB8。實(shí)際收到外幣投資時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——美元戶USD40000／RMB320000貸：實(shí)收資本——APC公司（投資人）USD40000／RMB320000【例l—4】大中公司在20×7年7月1日借入U(xiǎn)SDl00000，約定l年到期還本付息，年利5%，收到款項(xiàng)時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB8.70，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款USDl00000／RMB870000貸：短期借款USDl00000／RMB870000【例l—5】大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率，20×7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售價(jià)共計(jì)USDl0000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.59，假設(shè)不考慮稅費(fèi)。12月1日，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——ABC公司USDl0000／RMB85900貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售——乙商品USDl0000／RMB85900【例l—6】大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。20×7年4月10日，從國外BW公司購入乙材料，共計(jì)￠100000，當(dāng)日的即期匯率為￠1=RMBl0，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為RMBl00000，支付的進(jìn)口增值稅為RMB170000，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司賬務(wù)處理如下：借：原材料（100000×10+100000）1100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元（100000×10）1000000銀行存款（100000+170000）270000【例l—7】大中公司的記賬本位幣為人民幣，20×6年6月18日以人民幣向中國銀行買入l5000美元，大中公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為USDl=RMB8.1，中國銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為USD1=RMB8.15。大中公司當(dāng)日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——美元（15000×8.1）121500財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益750貸：銀行存款——人民幣（15000×8.15）122250【例l—10】大中公司以人民幣為記賬本位幣。20×2年10月9日，以5000美元／臺(tái)的價(jià)格從百迪公司購入A型設(shè)備12臺(tái)（在國內(nèi)市場(chǎng)尚未供應(yīng)該設(shè)備），貨款當(dāng)日支付（大中公司有美元存款）。20×2年12月31日，已經(jīng)售出A型設(shè)備2臺(tái)，庫存尚有10臺(tái)，國內(nèi)市場(chǎng)仍無A型設(shè)備供應(yīng)，其在國際市場(chǎng)的價(jià)格已降至4900美元／臺(tái)。lO月9日的即期匯率是USDl=RMB8.2，12月31日的即期匯率是USDl=RMB8.1。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。12月31日對(duì)A型設(shè)備計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=10×5000×8.2—10×4900×8.1=13100（元人民幣）。大中公司賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失l3100貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備l3100【例l—11】大銘公司以人民幣為記賬本位幣。20×6年12月2日發(fā)生短期投資交易，購入益華公司H股20000股共支付款項(xiàng)60000港元，當(dāng)日匯率HKDl=RMBl.2；20×6年12月31日因市價(jià)變動(dòng)購入的H股市值為70000港元，當(dāng)日匯率HKDl=RMBl。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。大銘公司20×6年12月2日，購入股票業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)72000（60000×1.2）貸：銀行存款72000（60000×1.2）20×6年12月31日，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日市價(jià)與匯率變動(dòng)影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按70000元人民幣（70000×1）入賬，與原賬面價(jià)值72000元的差額為2000元人民幣，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000（72000—70000×1）貸：交易性金融資產(chǎn)2000（72000—70000×1）【例l—12】大中公司20×3年4月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)按當(dāng)日即期匯率作為折合匯率）：①4月1日，對(duì)日本山丸商社出口A商品計(jì)USD4000，貸款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB8.20。②4月3日，向香港永新公司出售B產(chǎn)品計(jì)USD50000，收到90天無息商業(yè)匯票1張，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.32。③4月4日，通過中國銀行償還前欠款USD2000，現(xiàn)已收到銀行兌付通知，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為USDl=RMB8.30，銀行賣出價(jià)為USDl=RMB8.45。④4月7日，從新加坡進(jìn)口C商品一批，貨款計(jì)USDl2000，通過銀行支付USDl0000，余款暫欠，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.20，銀行賣出價(jià)為USDl=RMB8.30。⑤4月15日，向中國銀行借入短期借款USD30000，并兌換為人民幣存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率USDI=RMB8.O0，銀行買入價(jià)USDl=RMB8.02。⑥4月20日，支付7日的購貨外幣運(yùn)保費(fèi)USD500，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.O0，銀行賣出價(jià)USDl=RMB8.32。⑦4月26日，收到本月l日出口商品部分貨款USD3000，并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.10，銀行買入價(jià)USDl=RMB8.O0。⑧4月30日，計(jì)算應(yīng)付外聘專家外幣工資計(jì)USD8000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.O0。⑨4月30日，償還短期外匯借款USDl0000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.O0，銀行賣出價(jià)USDl=RMB8.30。⑩月末按30日的即期匯率，對(duì)外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：①4月1日：借：應(yīng)收賬款——山丸商社USD4000／RMB32800貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口USD4000／RMB32800②4月3日：借：應(yīng)收票據(jù)——永新公司USD50000／RMB416000貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口USD50000／RMB416000③4月4日：借：應(yīng)付賬款——×客戶USD2000／RMBl6600財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益300貸：銀行存款16900④4月7日：借：材料采購——自營進(jìn)口USD12000／RMB98400財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益1000貸：銀行存款83000應(yīng)付賬款——×客戶USD2000／RMBl6400⑤4月15日：借：銀行存款240600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益600短期借款——中國銀行USD30000／RMB240000⑥4月20日：借：材料采購——自營進(jìn)口USD500／RMB4000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益l60貸：銀行存款4160⑦4月26日：借：銀行存款24000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益300貸：應(yīng)收賬款USD3000／RMB24300⑧4月30日：借：管理費(fèi)用——公司經(jīng)費(fèi)64000貸：應(yīng)付職工薪酬USD8000／RMB64000⑨4月30日：借：短期借款USDl0000／RMB80000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益3000貸：銀行存款83000練習(xí)題1．根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到的外幣投資額在折算為記賬本位幣時(shí)，所選用的匯率是（）A．即期匯率B．遠(yuǎn)期匯率C．合同約定匯率D．即期匯率的近似匯率2．根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中應(yīng)采用發(fā)生日即期匯率折算的是（）A．固定資產(chǎn)B．應(yīng)付賬款C．無形資產(chǎn)D．實(shí)收資本3．按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額應(yīng)在（）A．資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)目下單獨(dú)列示C．資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示B．利潤表中營業(yè)利潤項(xiàng)目下單獨(dú)列示D．現(xiàn)金流量表中投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目下單獨(dú)列示4．根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則有（）A．外幣賬戶同時(shí)用記賬本位幣和外幣記賬B．按照企業(yè)所在東道國貨幣確定記賬本位幣C．對(duì)所有外幣賬戶的余額按月末匯率進(jìn)行調(diào)整D．采用單項(xiàng)交易觀或者兩項(xiàng)交易觀進(jìn)行會(huì)計(jì)核算E．采用即期匯率與即期近似匯率折算為記賬本位幣金額5．什么是外幣報(bào)表折算差額?外幣報(bào)表折算差額應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?6.作業(yè)：長城公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司以人民幣為記賬本幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。長城公司2008年4月發(fā)生的外幣交易或事項(xiàng)如下：(1)3日，將100萬美元兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為l美元=7.0元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=6.9元人民幣。(2)10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。(3)14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。(4)20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.8元人民幣，銀行買入價(jià)為1美元=6.6元人民幣。(5)25日，以每股10美元價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))購入美國里爾公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.8元人民幣，銀行賣出價(jià)為1美元=6.9元人民幣。要求：為上述業(yè)務(wù)編制該公司4月份與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(貨幣單位：萬元)。答案：(1)借：銀行存款690財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益10貸：銀行存款—美元戶USD100/RMB700(2)借：原材料3260應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）537.2貸：應(yīng)付賬款—×客戶USD400/RMB2760銀行存款1037.2(3)借：應(yīng)收賬款——山丸商社USD600／RMB4140貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口USD600／RMB4140(4)借：銀行存款1980財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益60貸：應(yīng)收賬款USD300／RMB2040(5)借：交易性金融資產(chǎn)72000（100000×6.8）貸：銀行存款72000（100000×6.8）7．甲公司2009年2月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)2月10日償還短期外匯借款USD1000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB6.81，銀行賣出價(jià)USDl=RMB6.82。(2)2月15日出口商品計(jì)USD2000，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB6.82。(3)2月23日進(jìn)口不需要安裝設(shè)備USD5000，已交付生產(chǎn)使用，貨款尚未支付，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.8（4）2月25日，收到本月l日出口商品部分貨款USD5000，并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB6.8，銀行買入價(jià)USDl=RMB6（5）2月27日，償還短期外匯借款USD20000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB6.60，銀行賣出價(jià)USDl=RMB6要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄(假設(shè)該企業(yè)按交易發(fā)生時(shí)的即期匯率作為折合匯率)；答案：(1)借：短期借款USDl000／RMB6810財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益1000貸：銀行存款6820(2)借：應(yīng)收賬款——山丸商社USD2000／RMB13840貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口USD2000／RMB13840（3）借：固定資產(chǎn)USD5000／RMB34150貸：應(yīng)付賬款——×客戶USD5000／RMB34150（4）借：銀行存款33500財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益500貸：應(yīng)收賬款USD5000／RMB34000（5）借：短期借款USD20000／RMB132000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益2000貸：銀行存款134000第二章所得稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)框架：

1.依據(jù)我國所得稅準(zhǔn)則，利潤表中的所得稅費(fèi)用由企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部份構(gòu)成。2.稅法與會(huì)計(jì)的主要差別是什么？答：（1）目標(biāo)不同；（2）依據(jù)不同；（3）核算基礎(chǔ)不同。3.所得稅會(huì)計(jì)核算方法的沿革經(jīng)歷了那幾個(gè)階段？答：（1）應(yīng)付稅款法；（2）以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法；（3）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。4.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)的核算程序是什么？答：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序?yàn)椋海?）確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值（2）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（3）確定暫時(shí)性差異（4）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額（5）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅（6）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用5.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。例如，某臺(tái)設(shè)備原值為100萬元，會(huì)計(jì)折舊40萬元，按照稅法應(yīng)提折舊30萬元，則計(jì)稅基礎(chǔ)為70萬元。假定會(huì)計(jì)折舊為30萬元，稅法折舊為40萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？存貨成本100萬元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，其賬面價(jià)值80萬元，但其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元（因?yàn)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備20萬元，按照稅法規(guī)定以后真正發(fā)生損失時(shí)允許抵扣，現(xiàn)在不允許稅前扣除），其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備情況一樣。如固定資產(chǎn)賬面凈值為100萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為10萬元，如果不考慮其他因素，其計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？可供出售金融資產(chǎn)成本100萬元，其公允價(jià)值為120萬元，則其賬面價(jià)值為120萬元，但其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元（因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按成本計(jì)量，發(fā)生損失和取得收益待真正實(shí)現(xiàn)時(shí)再確認(rèn)，現(xiàn)在不確認(rèn)。如果其公允價(jià)值為80萬元時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？6．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。例如：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為100萬元，但其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。7.暫時(shí)性差異分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。注意：可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。8．所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩部分組成，它們均應(yīng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益。9.業(yè)務(wù)題【例2－1】20×8年11月6日，A企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)上支付價(jià)款1160萬元購入某公司的股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，該股票的市價(jià)為1220萬元。賬面價(jià)值＝1220（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝1160（萬元）暫時(shí)性差異＝1220－1160＝60（萬元）該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異60萬元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如果本例所購買的股票在20×8年12月31日市價(jià)為1120萬元賬面價(jià)值＝1120（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝1160（萬元）暫時(shí)性差異＝1120－1160＝－40（萬元）該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異40萬元，為可抵扣暫時(shí)性差異?！纠?－2】20×8年9月1日，B企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)上購入某公司的股票，成本為330萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，該股票的市價(jià)為300萬元。賬面價(jià)值＝300（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝330（萬元）暫時(shí)性差異＝300－330＝－30（萬元）該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異30萬元，為可抵扣暫時(shí)性差異?！纠?－4】甲公司20×7年12月1日，以200萬元購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，估計(jì)其使用壽命為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)采用加速折舊法按5年機(jī)提的折舊額可以稅前扣除，該公司在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。20×8年12月31日，該公司估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為175萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25％。20×8會(huì)計(jì)年折舊額＝200÷10＝20（萬元）賬面凈值＝200－20＝180（萬元）由于可收回金額為175萬元，因此該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元。賬面價(jià)值＝180－5＝175（萬元）20×8稅法年折舊額＝200×40％＝80（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝200－80＝120（萬元）暫時(shí)性差異＝175－120＝55（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異55萬元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債＝55×25％＝13.75（萬元）借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用137500貸：遞延所得稅負(fù)債137500【例2－5】甲公司20×8年研究開發(fā)支出1200萬元，其中研究階段支出280萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出350萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出570萬元。稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150%加計(jì)扣除。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)年末達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。甲公司20×8年發(fā)生的研究開發(fā)支出中，630萬元（280+350）依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化，570萬元形成無形資產(chǎn)的成本，則20×8年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為570萬元。依據(jù)稅法規(guī)定，甲公司20×8年可稅前扣除的研究開發(fā)支出為1800萬元（1200+600），當(dāng)年的研究開發(fā)支出所形成的無形資產(chǎn)未來期間可稅前扣除的金額為0，則20×8年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異計(jì)算如下：賬面價(jià)值=570（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=0暫時(shí)性差異=570－0=570（萬元）該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額570萬元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?！纠?—6】乙企業(yè)于20×8年1月1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為160萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，有確鑿證據(jù)證明無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×8年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。乙公司在計(jì)算所得稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。賬面價(jià)值=160（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=160－160÷10＝144（萬元）暫時(shí)性差異=160－144=16（萬元）該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額16萬元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?！纠?—6】乙公司于20×8年1月1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為160萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，有確鑿證據(jù)證明無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×8年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。乙公司在計(jì)算所得稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。乙公司適用的所得稅稅率為25％。賬面價(jià)值=160（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=160－160÷10＝144（萬元）暫時(shí)性差異=160－144=16（萬元）該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額16萬元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債＝16×25％＝4（萬元）借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用40000貸：遞延所得稅負(fù)債40000【例2－15】甲公司20×7年12月12日購入某項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為200萬元，會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)稅時(shí)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司適用的所得稅稅率為25％。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅法處理上的差異，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在期末未發(fā)生減值。20×8會(huì)計(jì)年折舊額＝200×20％＝40（萬元）賬面價(jià)值＝200－40＝160（萬元）20×8稅法年折舊額＝200÷10＝20（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝200－20＝180（萬元）暫時(shí)性差異＝160－180＝－20（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異20萬元，為可抵扣暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債＝20×25％＝5（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn)50000貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用50000P104【例2-22】乙企業(yè)2*01年12月31日，購入成本為400萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊。因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同，該企業(yè)各年末均未對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）計(jì)算2*02年的折舊額；（2）計(jì)算2*02年的暫時(shí)性差異（3）寫出2*02年的會(huì)計(jì)分錄解：（1）會(huì)計(jì)年折舊額：400÷5=80（萬元）稅法年折舊額：400×40%=160（萬元）（2）賬面價(jià)值=400-80=320（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=400-160=240（萬元）暫時(shí)性差異=320-240=80（萬元）固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額80萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（3）各年賬務(wù)處理遞延所得稅負(fù)債=80ⅹ25%=40（萬元）借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用200000貸：遞延所得稅負(fù)債200000【例2-25】甲公司20×8年利潤表中利潤總額為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的有：（1）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)50萬元。（2）支付罰款和稅收滯納金6萬元。（3）向關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出12萬元。（4）取得國債利息收入18萬元。（5）年末計(jì)提了20萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（6）某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)取得成本為l50萬元，年末的市價(jià)為180萬元，按照稅法規(guī)定，持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（7）年末預(yù)提了因銷售商品承諾提供1年的保修費(fèi)50萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許扣除。要求：（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅（2）計(jì)算所得稅費(fèi)用（3）寫出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄答案：（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=1000+50+6+12-18+20-30+50=1090（萬元）應(yīng)交所得稅=1090×25%=272.5（萬元）（2）計(jì)算所得稅費(fèi)用可抵扣暫時(shí)性差異＝20＋50＝70（萬元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝180－150＝30（萬元）產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)＝70×25％＝17.5（萬元）產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債＝30×25％＝7.5（萬元）遞延所得稅費(fèi)用＝7.5－17.5＝－10（萬元）所得稅費(fèi)用＝272.5-10=262.5（萬元）（3）寫出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用2725000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2725000借：遞延所得稅資產(chǎn)175000貸：遞延所得稅負(fù)債75000所得稅得用—遞延所得稅費(fèi)用100000貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用2.5萬元例題：甲公司2008年末存貨賬面成本為100萬元，其可變現(xiàn)凈值為90萬元。甲公司適用所得稅稅率為25%。要求：（1）確定存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異的類別及金額；（2）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。答案：（1）存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元暫時(shí)性差異金額：100-90=10（萬元），由于存貨賬面價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額10萬元，屬于可抵扣暫時(shí)性差異（2）遞延所得稅資產(chǎn)：10×25％＝2.5（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用25000第三章租賃會(huì)計(jì)1．租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。2.按租賃業(yè)務(wù)的目的分為經(jīng)營租賃、融資租賃按租賃資產(chǎn)投資來源的不同分為直接租賃、杠桿租賃、售后租回和轉(zhuǎn)租賃3.租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用。擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。4.承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。初始直接費(fèi)用是指承租人在租賃談判和簽訂合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等在實(shí)際發(fā)生或有租金時(shí)，應(yīng)當(dāng)將或有租金計(jì)入當(dāng)期損益。4.融資租賃業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？答：滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。（1）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%，下同）。（4）承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。這里的“幾乎相當(dāng)于”掌握在90%（含90%）以上。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。5.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。6.融資租賃中，出租人將長期應(yīng)收款與融資租賃資產(chǎn)的差額計(jì)入未實(shí)現(xiàn)融資收益。7.售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。8.售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易的按公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。9.業(yè)務(wù)題【4-1】大中公司為季節(jié)性制造企業(yè)，每年9-11月為生產(chǎn)月份，企業(yè)在生產(chǎn)期內(nèi)租入設(shè)備，以供生產(chǎn)所需。按照租賃協(xié)議租賃期限為3個(gè)月，應(yīng)付租金120000元，每月支付40000元，并要預(yù)先支付押金20000元。以上個(gè)款項(xiàng)均已支付銀行存款，收回押金存入銀行。答案：承租人大中公司會(huì)計(jì)處理：（1）預(yù)付押金借：其他應(yīng)收款—存出保證金20000貸：銀行存款20000（2）支付9月份第一期租金借：制造費(fèi)用40000貸：銀行存款40000（3）支付10月、11月租金情況同9月份（4）租賃期滿收回押金借：銀行存款20000貸：其他應(yīng)收款—存出保證金20000【4-2】大東公司2007年2月計(jì)劃經(jīng)營租出的資產(chǎn)5000000元，資產(chǎn)使用年限為10年，采用直線法折舊，年折舊率為10%。3月1日出租其中10臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)單價(jià)250000元，租期2個(gè)月，月租金6000元。答案：出租人大東公司會(huì)計(jì)處理：（1）出租資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn)2500000貸：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn)2500000（2）租賃期內(nèi)計(jì)提折舊2500000×10％÷12×2＝41667（元）借：其他業(yè)務(wù)成本—折舊費(fèi)41667貸：累計(jì)折舊41667（3）收取第一期租金借：銀行存款6000貸：其他業(yè)務(wù)收入6000第二期同上（4）到期收回租賃資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn)2500000貸：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn)2500000另例：大東公司2007年12月10日，以銀行存款，購入一項(xiàng)需要安裝的固定資產(chǎn)，成本為90萬元。在安裝過程中以銀行存款支付安裝費(fèi)用10萬元，2007年12月25日安裝完畢投入生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2008年7月計(jì)劃經(jīng)營租出，租期3個(gè)月，月租金10000元。答案：出租人大東公司會(huì)計(jì)處理：（1）購入固定資產(chǎn)借：在建工程900000貸：銀行存款900000發(fā)生安裝費(fèi)：借：在建工程100000貸：銀行存款100000安裝完畢投入使用：借：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn)1000000貸：在建工程1000000（2）出租前計(jì)提折舊100÷10÷12×6＝5（萬元）借：制造費(fèi)用50000貸：累計(jì)折舊50000（3）對(duì)外出租借：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn)1000000貸：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn)1000000（4）租賃期內(nèi)計(jì)提折舊100÷10÷12×3＝2.5（萬元）借：其他業(yè)務(wù)成本—折舊費(fèi)25000貸：累計(jì)折舊25000如果要求按月計(jì)提時(shí)，按月核算。（5）收取第一期租金借：銀行存款10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000第二期、第三期同上（4）到期收回租賃資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn)1000000貸：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn)1000000【4-3】P207例題3：假設(shè)20×3年12月1日，方星公司向中達(dá)公司租入A型設(shè)備，簽訂了租賃合同，合同主要條款如下：1.租賃標(biāo)的物：A型設(shè)備。2.起租日：20×4年1月1日。3.租賃期：20×4年1月1日-20×6年12月31日，共36個(gè)月。4.租金支付：自租賃開始日每隔6個(gè)月于月末支付租金225000元。5.該設(shè)備在20×4年1月1日的公允價(jià)為1050000元。6.租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個(gè)利率）。7.該設(shè)備的估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。8.方星公司在該項(xiàng)目租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì)1500元。9.租賃期屆滿時(shí)，方星公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價(jià)為150元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為120000元。10.20×5年和20×6年兩年，方星公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的年銷售收入的5%向中達(dá)公司支付經(jīng)營分享收入。經(jīng)查該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占方星公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需安裝。答案：（1）確定租賃類型最低租賃付款額=225000×6+150=1350150（元）最低租賃付款額現(xiàn)值=225000×4.767+150×0.666=1072674.9（元）租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為1050000元，1050000×90%=945000﹤1072674.9符合融資租賃第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)，屬于融資租賃（2）確定融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值由于1050000元﹤1072674.9元，因此融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值為1050000元。借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1050000未確認(rèn)融資費(fèi)用300150貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款1350150（3）初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理方星公司在該項(xiàng)目租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì)1500元，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1500貸：銀行存款1500第五章衍生金融工具會(huì)計(jì)1.基礎(chǔ)金融工具的內(nèi)容：包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等的金融工具，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等。2.什么是衍生金融工具？答：衍生金融工具也稱衍生工具，是指其價(jià)值隨某些因素變動(dòng)而變動(dòng)，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未來某一時(shí)期結(jié)算而形成的企業(yè)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。3.衍生金融工具具有哪些特征？答：衍生金融工具具有下列特征：（1）衍生金融工具價(jià)值隨著特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系，其價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的變量的變化。（2）不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。（3）在未來某一日期結(jié)算。4.衍生金融工具的內(nèi)容？答：衍生金融工具目前包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。如金融遠(yuǎn)期、商品期貨、金融期貨、金融期權(quán)以及金融互換五類衍生金融工具。5.企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中的交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利息的組成部分。6.衍生金融工具核算主要設(shè)置哪些科目？答：衍生金融工具核算設(shè)置科目：“衍生工具”科目，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。7.套期保值業(yè)務(wù)主要涉及套期工具、被套期項(xiàng)目和套期關(guān)系三個(gè)要素。8.由于運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的不同，套期保值按套期關(guān)系（即套期工具和被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系）可劃分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。9.進(jìn)行套期保值會(huì)計(jì)核算需設(shè)置“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”和“套期損益”等會(huì)計(jì)科目。10.套期工具為衍生金融工具的，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生金融工具的，賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。11.現(xiàn)金流量套期中，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定：A.套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失；B.被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額。12.權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股、企業(yè)發(fā)行的使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。13.P242【例5—2】某公司2007年2月1日投入某期貨公司l00萬元，進(jìn)行期貨合約交易。2月6日買入合約一張，單價(jià)為2600元，數(shù)量為200噸，應(yīng)付保證金31200元。2月底該期貨合約單價(jià)上漲至2610元，3月25日（1）2007年2月1日，以銀行存款撥付資金：借：存出保證金——某期貨公司1000000貸：銀行存款l000000（2）2007年2月6日，下交易指令購買合約：借：衍生工具——期貨合約31200貸：存出保證金——某期貨公司31200（3）2007年2月28日，結(jié)算月末持倉期貨合約的浮動(dòng)盈虧（即確定公允價(jià)值變動(dòng)）為（2610—2600）×200=2000（元）：借：衍生工具——期貨合約2000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000（4）2007年4月25日，賣出期貨合約平倉，結(jié)算盈虧額=（2620—2600）×200—3000=1000（元）：借：存出保證金——某期貨公司4000貸：衍生工具——期貨合約2000投資收益2000合約平倉，沖回原購買期貨合約的款項(xiàng)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：存出保證金——某期貨公司31200貸：衍生工具——期貨合約31200同時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)損益確認(rèn)為投資收益，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000貸：投資收益2000【例5—3】20×7年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有存貨A公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生金融工具合同（即衍生金融工具B），并將其指定為20×7年上半年存貨A價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。衍生金融工具B的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目存貨在數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。20×7年1月1日，衍生金融工具8的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目（存貨A）的賬面價(jià)值和成本均為2000000元，公允價(jià)值是2200000元。20X7年6月30日，衍生金融工具8的公允價(jià)值上漲了50000元，存貨A的公允價(jià)值下降了50000元。當(dāng)日，甲公司將存貨A出售，并將衍生金融工具B結(jié)算。甲公司采用比率分析法評(píng)價(jià)套期有效性，即通過比較衍生金融工具8和存貨A的公允價(jià)值變動(dòng)評(píng)價(jià)套期有效性。甲公司預(yù)期該套期完全有效。假定不考慮衍生金融工具的時(shí)間價(jià)值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素答案：甲公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：元）：（1）20×7年1月1日，將庫存商品A套期，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入被套期項(xiàng)目：借：被套期項(xiàng)目——庫存商品A2000000貸：庫存商品——A2000000（2）20×7年6月30日，確認(rèn)衍生金融工具B和被套期的庫存商品A的公允價(jià)值變動(dòng)，出售商品A并結(jié)算衍生金融工具B。①結(jié)轉(zhuǎn)套期工具B的公允價(jià)值變動(dòng)：借：套期工具——衍生金融工具B50000貸：套期損益50000②結(jié)轉(zhuǎn)被套期項(xiàng)目A的公允價(jià)值變動(dòng)：借：套期損益50000貸：被套期項(xiàng)目——庫存商品A50000③售出庫存商品A，貨款收到存人銀行:借：銀行存款2150000貸：主營業(yè)務(wù)收入2150000④結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品A的銷售成本1950000元（即，2000000—50000）：借：主營業(yè)務(wù)成本l950000貸：被套期項(xiàng)目——庫存商品Al950000⑤收到套期工具B結(jié)算款50000元，存入銀行：借：銀行存款50000貸：套期工具——衍生金融工具B50000第六章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（一）1.企業(yè)合并的方式，主要有吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。2.企業(yè)合并會(huì)計(jì)的核算方法，通常有兩種核算基本方法：一種是購買法；另一種是權(quán)益結(jié)合法。3.采用購買法進(jìn)行核算時(shí)，按照什么程序和原則進(jìn)行？答：采用購買法進(jìn)行核算，一般按照如下程序和原則進(jìn)行：（1）對(duì)所購企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和估價(jià)。（2）確定購買成本。（3）比較購買成本和被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。4.在企業(yè)合并中，合并方（或購買方）應(yīng)當(dāng)在合并日（或者購買日）確定因合并取得的資產(chǎn)或負(fù)債。合并日或購買日是指購買方實(shí)際取得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期。5.實(shí)現(xiàn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件有哪些？答：同時(shí)滿足下列條件的，通?？梢源_認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已經(jīng)股東大會(huì)通過；（2）企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)；（3）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；（4）合并方已經(jīng)支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50%），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)；（5）合并方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方（或被購買方）的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并享有相應(yīng)的利益，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。6.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用燈，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。7.非同一控制下，在以購買法進(jìn)行企業(yè)合并的賬務(wù)處理時(shí)，如果購買成本剛好等于所購凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則一般不用增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目；如果購買成本大于所購凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商譽(yù)”科目；如果購買成本小于所購凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則也不用增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目，而將兩者的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。同一控制下新設(shè)合并的賬務(wù)處理

同一控制下控股合并的賬務(wù)處理非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理只要是統(tǒng)一控制下的合并業(yè)務(wù)處理，我們作為合并方取得被合并企業(yè)資產(chǎn)時(shí)，都是按照被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行入賬，所以借方科目的核算是相同的，貸方取決于合并方所放棄資產(chǎn)的賬面價(jià)值。第七章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（二）1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表一般有哪些特點(diǎn)？答：與單個(gè)企業(yè)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表一般有以下特點(diǎn)：（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體是經(jīng)濟(jì)意義上的復(fù)合會(huì)計(jì)主體，即報(bào)告主體。（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的母公司編制。（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的。企業(yè)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，需要以賬簿記錄為依據(jù)。（4）合并財(cái)務(wù)報(bào)表有其獨(dú)特的編制方法。2.指導(dǎo)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論，比較流行的有三種：母公司理論、實(shí)體理論和所有權(quán)理論。3.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公就是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。4.不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)范圍有哪些？答：具體包括以下幾種情況：（1）已準(zhǔn)備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司。（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。（3）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。（4）聯(lián)合控制主體。（5）母公司不再控制的子公司及其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位。5.判斷母公司是否控制特殊目的主體應(yīng)考慮的主要因素有哪些？答：（1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而直接或間接地設(shè)立特殊目的的主體。（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。（3）母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲得特殊目的主體的權(quán)利。（4）母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。6.合并財(cái)務(wù)報(bào)表按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。7.合并財(cái)務(wù)報(bào)表按照其編制時(shí)間不同，可以分為購并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表（也稱控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表）和購并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表（也稱控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表）。8.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則有哪些？答：（1）真實(shí)性原則；（2）完整性原則；（3）及時(shí)性原則：（4）以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)原則；（5）一體性原則；（6）重要性原則。9.并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法采用購買法、權(quán)益結(jié)合法。第八章企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（三）1.編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目有哪些？答：在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷的項(xiàng)目通常包括：（1）母公司對(duì)子公司權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益項(xiàng)目；（2）內(nèi)部債權(quán)性投資與相應(yīng)的負(fù)債項(xiàng)目；（3）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目；（4）集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的存貨項(xiàng)目；（5）集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；（6）集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。2.編制合并利潤表需進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目有哪些？答：在編制合并利潤表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目通常包括：（1）營業(yè)收入和營業(yè)成本項(xiàng)目中的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的數(shù)額；（2）資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等；（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目中的內(nèi)部利息費(fèi)用；（4）投資收益項(xiàng)目中的內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等；（5）納入合并范圍的子公司利潤分配項(xiàng)目，等等。3.業(yè)務(wù)題（注會(huì)教材）【例25—3】P公司為S公司的母公司，持有S公司80%的表決權(quán)資本，P公司20×7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款475萬元為20×7年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為25萬元。S公司20×7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表）中應(yīng)付賬款500萬元系20×7年向P購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷；同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款5000000貸：應(yīng)收賬款5000000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備250000貸：資產(chǎn)減值損失250000【例25—5】S公司20×7年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20％。P公司購進(jìn)的該商品20×7年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。在編制20×7年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：A.借：營業(yè)收入10000000貸：營業(yè)成本10000000B.借：營業(yè)成本2000000貸：存貨2000000【例25—6】S公司20×8年以300萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤30萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設(shè)P公司對(duì)該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為O。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為20×8年1月1日，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)20×8年按12個(gè)月計(jì)提折舊。(1)與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：營業(yè)收入3000000貸：營業(yè)成本2700000固定資產(chǎn)一一原價(jià)300000(2該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊額的抵銷。借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100000貸：管理費(fèi)用100000【例25一9】假設(shè)P公司20×7年利潤表的營業(yè)收入中有3500萬元，系向S公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3000萬元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為5000萬元，銷售成本為3500萬元，并分別在其利潤表中列示。對(duì)此，編制合并利潤表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：營業(yè)收入35000000貸：營業(yè)成本35000000另例：S公司20×7年向P公司銷售商品4500萬元，其銷售成本為4000萬元。P公司購進(jìn)的該商品20×7年實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售80%，其余形成期末存貨。（1）對(duì)外銷售部分抵銷4500×80％＝3600（萬元）借：營業(yè)收入36000000貸：營業(yè)成本36000000（2）未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分抵銷未實(shí)現(xiàn)銷售利潤＝（4500－4000）×（1－80％）＝100（萬元）A.借：營業(yè)收入9000000貸：營業(yè)成本9000000B.借：營業(yè)成本1000000貸：存貨1000000將（1）和（2）的抵銷處理合在一起，其抵銷處理如下：借：營業(yè)收入45000000貸：營業(yè)成本45000000借：營業(yè)成本1000000貸：存貨1000000第九章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正1．會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策具有以下特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)政策的選擇性；（2）會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性；（3）會(huì)計(jì)政策的層次性2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策有哪些？答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策包括：（1）發(fā)出存貨成本的計(jì)量；（2）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量；（3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；（4）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；（5）生物資產(chǎn)的初始計(jì)量；（6）無形資產(chǎn)的確認(rèn)；（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量；（8）收入的確認(rèn)；（9）合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)；（10）借款費(fèi)用的處理；（11）合并政策；（12）其他重要會(huì)計(jì)政策。3.會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法三個(gè)層次。4.會(huì)計(jì)政策變更的情形有哪兩種？答：在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。下列兩種情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。5．追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。采用追溯調(diào)整法時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間上一直采用。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。6.追溯調(diào)整法的步驟有哪些？答：通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)：第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；第四步，附注說明。7．會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。8.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形有哪些？答：包括：（1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。（2）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。9．前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。10.會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情形或原因有哪些？答：主要有：（1）計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤。（2）采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策（3）對(duì)事實(shí)的疏忽或