存貨的管理與核算第1頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算5678低值易耗品的管理與核算周轉(zhuǎn)材料的管理與核算存貨的清查和期末計(jì)價(jià)存貨的控制第2頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.1概述

5.1.1存貨的確認(rèn)存貨，指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。施工企業(yè)的存貨主要包括材料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、未完施工、尚未辦理結(jié)算的已完工程以及附屬企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。存貨同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。第3頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.1概述5.1.2存貨的分類(lèi)為了便于存貨的核算與管理，必須對(duì)存貨進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)。5.1.2.1按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)存貨按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為以下幾類(lèi)：（1）材料包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、其他材料等。①主要材料。是指構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的各種材料。包括黑色金屬材料、有色金屬材料、木材、硅酸鹽材料、小五金材料、陶瓷材料、電器材料、化工材料等。第4頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.1概述②結(jié)構(gòu)件。是指經(jīng)過(guò)吊裝、拼砌和安裝就能構(gòu)成房屋建筑物實(shí)體的各種結(jié)構(gòu)件。③機(jī)械配件。是指機(jī)械設(shè)備替換、維修用的各種零件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的備品、備件等。④其他材料。是指除主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件以外的各種一次性消耗材料。第5頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.1概述（2）低值易耗品是指單位價(jià)值較低，容易損壞，不作為固定資產(chǎn)管理的各種物品。（3）周轉(zhuǎn)材料是指在施工生產(chǎn)過(guò)程中能夠多次使用，可以基本保持其原有實(shí)物形態(tài)，并逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的工具性材料。（4）在產(chǎn)品是指尚未完成生產(chǎn)過(guò)程的產(chǎn)品和尚未完成施工過(guò)程、正在建造的各類(lèi)承包工程。第6頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.1概述（5）產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成生產(chǎn)過(guò)程的庫(kù)存產(chǎn)品和已經(jīng)完成施工過(guò)程但尚未與建設(shè)單位（或總包單位）辦理結(jié)算的已完工程。第7頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.1概述5.1.2.2按照存貨的保管責(zé)任和存放地點(diǎn)分類(lèi)存貨按保管責(zé)任和存放地點(diǎn)可以分為以下幾類(lèi)：（1）庫(kù)存存貨指儲(chǔ)存在倉(cāng)庫(kù)或存放在施工現(xiàn)場(chǎng)的各種材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。（2）在途存貨指貨款已經(jīng)支付，但尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或雖已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的各種材料、物品等。（3）委托加工存貨指企業(yè)委托外單位正在加工、改制的各種材料物品。（4）自制存貨指企業(yè)正在生產(chǎn)、加工的各種材料物品。第8頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.1概述

5.1.3存貨的核算方法存貨的核算方法是指采用什么價(jià)格進(jìn)行存貨日常收發(fā)的核算。在實(shí)際工作中，存貨的核算方法有按實(shí)際成本核算和按計(jì)劃成本核算兩種。（1）按實(shí)際成本核算是指存貨日常收發(fā)憑證的填制、賬簿的登記都按取得時(shí)的實(shí)際支出計(jì)價(jià)核算。（2）按計(jì)劃成本核算是指存貨日常收發(fā)憑證的填制、賬簿的登記都按預(yù)先確定的計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行核算。第9頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.2材料采購(gòu)的核算

5.2.1材料采購(gòu)的憑證手續(xù)

企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)，必須辦理貨款結(jié)算和驗(yàn)收入庫(kù)兩方面的手續(xù)，并取得和填制有關(guān)憑證。貨款結(jié)算的憑證一般包括發(fā)票、運(yùn)單、銀行結(jié)算憑證等；材料入庫(kù)的憑證主要是供應(yīng)部門(mén)填制的“收料單”。收料單一式三聯(lián)，其中一聯(lián)由材料供應(yīng)部門(mén)存查，一聯(lián)送財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以進(jìn)行材料購(gòu)進(jìn)的核算，一聯(lián)留存?zhèn)}庫(kù)據(jù)以登記材料明細(xì)賬（卡）。第10頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.2材料采購(gòu)的核算5.2.2材料采購(gòu)成本的構(gòu)成施工企業(yè)材料的采購(gòu)成本主要包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和采購(gòu)保管費(fèi)。（1）買(mǎi)價(jià)指購(gòu)入材料取得的發(fā)票上所填列的貨款、稅金和手續(xù)費(fèi)。（2）運(yùn)雜費(fèi)指材料從供應(yīng)單位運(yùn)到工地倉(cāng)庫(kù)以前所發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及合理的運(yùn)輸途中損耗等費(fèi)用。（3）采購(gòu)保管費(fèi)指企業(yè)的材料供應(yīng)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)在材料采購(gòu)、供應(yīng)和保管過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。第11頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.2材料采購(gòu)的核算

5.2.3采購(gòu)保管費(fèi)的核算

5.2.3.1采購(gòu)保管費(fèi)的歸集施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“采購(gòu)保管費(fèi)”賬戶(hù)，核算材料供應(yīng)部門(mén)為采購(gòu)、保管和收發(fā)材料發(fā)生的各種費(fèi)用。其借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)保管費(fèi)，貸方登記分配轉(zhuǎn)出的采購(gòu)保管費(fèi)。本賬戶(hù)應(yīng)按采購(gòu)保管費(fèi)的項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算。采購(gòu)保管費(fèi)的費(fèi)用項(xiàng)目一般包括：第12頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.2材料采購(gòu)的核算①采購(gòu)和保管人員的薪酬；②采購(gòu)和保管人員的辦公費(fèi)；③采購(gòu)和保管人員的差旅費(fèi)；④固定資產(chǎn)折舊及修理費(fèi)；⑤工具用具使用費(fèi)；⑥材料保險(xiǎn)費(fèi)；⑦檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)；⑧材料整理及零星運(yùn)費(fèi)；⑨材料盤(pán)虧及毀損（減盤(pán)盈）；⑩其他。第13頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.2材料采購(gòu)的核算5.2.3.2采購(gòu)保管費(fèi)的分配采購(gòu)保管費(fèi)是一項(xiàng)綜合性費(fèi)用，期末應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行分配。采購(gòu)保管費(fèi)的分配方法有以下幾種，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用。（1）直接向領(lǐng)料對(duì)象分配該方法適用于材料按實(shí)際成本核算的企業(yè)。其計(jì)算公式為：

本月采購(gòu)保管費(fèi)分配率＝采購(gòu)保管費(fèi)月初余額+采購(gòu)\保管費(fèi)本月發(fā)生額月初結(jié)存材料的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)+本月購(gòu)入材料的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)本月發(fā)出材料分配的采購(gòu)保管費(fèi)=本月發(fā)出材料的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)×本月采購(gòu)保管費(fèi)分配率

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5.2材料采購(gòu)的核算（2）按實(shí)際分配率分配該方法適用于材料按計(jì)劃成本核算的企業(yè)。其計(jì)算公式為：

本月采購(gòu)保管費(fèi)實(shí)際分配率＝本月采購(gòu)保管費(fèi)實(shí)際發(fā)生額本月購(gòu)入材料的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)×100％某類(lèi)材料本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)保管費(fèi)=本月購(gòu)入該類(lèi)材料的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)×本月采購(gòu)保管費(fèi)實(shí)際分配率按實(shí)際分配率分配，“采購(gòu)保管費(fèi)”賬戶(hù)期末無(wú)余額。第15頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.2材料采購(gòu)的核算

（3）按計(jì)劃分配率分配即年初確定出采購(gòu)保管費(fèi)的計(jì)劃分配率，各月按預(yù)先確定的計(jì)劃分配率分配采購(gòu)保管費(fèi)。其計(jì)算方法如下：

采購(gòu)保管費(fèi)計(jì)劃分配率=全年計(jì)劃發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)全年計(jì)劃采購(gòu)材料的計(jì)劃成本×100％某類(lèi)材料本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)保管費(fèi)=本月購(gòu)入該類(lèi)材料的計(jì)劃成本×采購(gòu)保管費(fèi)計(jì)劃分配率按計(jì)劃分配率分配，“采購(gòu)保管費(fèi)”賬戶(hù)的期末余額可能在借方，也可能在貸方，表示采購(gòu)保管費(fèi)實(shí)際發(fā)生數(shù)與計(jì)劃分配數(shù)之間的差額。年度終了時(shí)，應(yīng)全部計(jì)入材料物資的采購(gòu)成本，年末不留余額。第16頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.2材料采購(gòu)的核算

5.2.4材料購(gòu)進(jìn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行日常收發(fā)核算的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途物資”、“采購(gòu)保管費(fèi)”等賬戶(hù)進(jìn)行材料的總分類(lèi)核算?！霸牧稀辟~戶(hù)，核算企業(yè)各種庫(kù)存材料的實(shí)際成本?！霸谕疚镔Y”賬戶(hù)，核算企業(yè)已付款或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料的實(shí)際成本。第17頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.2材料采購(gòu)的核算

5.2.4.1日常采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算由于企業(yè)購(gòu)入材料的結(jié)算方式和采購(gòu)地點(diǎn)不同，材料入庫(kù)和貨款的支付在時(shí)間上不一定同步，其賬務(wù)處理也有所不同。（1）貨款支付，材料入庫(kù);（2）貨款已付，材料未到;（3）材料入庫(kù)，發(fā)票賬單未到;（4）運(yùn)雜費(fèi)的核算。第18頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.2材料采購(gòu)的核算

5.2.4.2購(gòu)入材料發(fā)生短缺和毀損的核算企業(yè)購(gòu)入的材料在驗(yàn)收時(shí)可能會(huì)發(fā)生短缺和毀損。對(duì)于定額內(nèi)損耗，不另作賬務(wù)處理，只是相應(yīng)提高入庫(kù)材料的單位成本。對(duì)于供應(yīng)單位造成的短缺，應(yīng)區(qū)別兩種情況處理：①當(dāng)貨款未付時(shí)，應(yīng)按短缺數(shù)量計(jì)算拒付金額，向銀行辦理拒付手續(xù)，并按實(shí)際支付金額借記“原材料”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；②當(dāng)貨款已付時(shí)，應(yīng)向供應(yīng)單位提出索賠，根據(jù)有關(guān)憑證借記“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)，貸記“在途物資”賬戶(hù)。第19頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.2材料采購(gòu)的核算

對(duì)于運(yùn)輸單位造成的短缺，應(yīng)向運(yùn)輸單位索賠。對(duì)于需要報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)或尚待查明原因的短缺，應(yīng)將其價(jià)款通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算。①屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，記入“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)；②屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值、過(guò)失人和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)；③屬于無(wú)法收回的超定額損耗，計(jì)入材料采購(gòu)成本。第20頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.2材料采購(gòu)的核算5.2.5材料購(gòu)進(jìn)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常收、發(fā)核算的企業(yè)，除設(shè)置“原材料”、“采購(gòu)保管費(fèi)”賬戶(hù)外，還應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”賬戶(hù)進(jìn)行材料的總分類(lèi)核算?！安牧喜少?gòu)”賬戶(hù)，用以核算購(gòu)入的各種材料物資的實(shí)際成本、計(jì)劃成本以及確定的材料成本差異。本賬戶(hù)應(yīng)按材料類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。“材料成本差異”賬戶(hù)，用以核算各種材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。本賬戶(hù)明細(xì)賬的設(shè)置應(yīng)與“材料采購(gòu)”賬戶(hù)相一致。需要注意的是，采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，“原材料”賬戶(hù)核算的是各種材料的計(jì)劃成本。第21頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.2材料采購(gòu)的核算（1）日常采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（2）購(gòu)入材料短缺和毀損的核算（3）月末分配采購(gòu)保管費(fèi)的核（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)入材料成本差異的核算（5）材料的明細(xì)分類(lèi)核算第22頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.3材料發(fā)出的核算

5.3.1材料發(fā)出的憑證手續(xù)施工企業(yè)材料發(fā)出的憑證，包括“領(lǐng)料單”、“定額領(lǐng)料單”、“大堆材料耗用計(jì)算單”、“集中配料耗用計(jì)算單”等。（1）領(lǐng)料單是一種一次性使用的領(lǐng)料憑證

（2）限額領(lǐng)料單又稱(chēng)定額領(lǐng)料單，是一種可在規(guī)定的領(lǐng)用限額內(nèi)多次使用的累計(jì)領(lǐng)料憑證。第23頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.3材料發(fā)出的核算（3）大堆材料耗用計(jì)算單主要適用于用料時(shí)既不易點(diǎn)清數(shù)量，又難于分清用料對(duì)象的磚、砂、石、石灰等材料。（4）集中配料耗用計(jì)算單對(duì)領(lǐng)料時(shí)雖能點(diǎn)清數(shù)量，但系集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、木材、鋼筋等，必須按耗用配制成的綜合料的數(shù)量計(jì)入有關(guān)用料對(duì)象的成本。第24頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.3材料發(fā)出的核算5.3.2材料發(fā)出按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

5.3.2.1發(fā)出材料實(shí)際成本的確定材料按實(shí)際成本核算時(shí)，由于采購(gòu)批別或采購(gòu)地點(diǎn)的不同，同一材料的采購(gòu)成本往往不相同。發(fā)出材料時(shí)，可以選用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定其實(shí)際成本。（1）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購(gòu)進(jìn)的材料先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出材料和期末材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。第25頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.3材料發(fā)出的核算

（2）移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫(kù)存存貨數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。加權(quán)平均單位成本的計(jì)算公式為：加權(quán)平均單位成本＝以前結(jié)存存貨實(shí)際成本+本次收入存貨實(shí)際成本以前結(jié)存存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量第26頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.3材料發(fā)出的核算

（3）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是以期初材料結(jié)存數(shù)量和本期收入材料數(shù)量為權(quán)數(shù)，于期末一次計(jì)算出材料的加權(quán)平均單價(jià)，并以此單價(jià)計(jì)算本期發(fā)出材料成本和結(jié)存材料成本的方法。其計(jì)算公式為：某種材料的加權(quán)平均單價(jià)＝期初結(jié)存材料的實(shí)際成本+本期收入材料的實(shí)際成本期初結(jié)存材料的數(shù)量+本期收入材料的數(shù)量第27頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.3材料發(fā)出的核算本期發(fā)出某種材料的成本＝本期發(fā)出數(shù)量×該種材料的加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存該種材料的成本＝期末結(jié)存數(shù)量×該種材料的加權(quán)平均單價(jià)當(dāng)計(jì)算出的加權(quán)平均單價(jià)不是整數(shù)時(shí)，可采用倒擠法計(jì)算材料的成本，即：期末結(jié)存材料成本＝期末結(jié)存材料數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)本期發(fā)出材料成本＝期初結(jié)存材料成本＋本期收入材料成本－期末結(jié)存材料成本第28頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.3材料發(fā)出的核算

（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法是指每次發(fā)出材料的金額按其購(gòu)入時(shí)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法。這種方法所確定的材料發(fā)出成本和結(jié)存成本最為準(zhǔn)確，且可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但是核算工作量大，因此只能適用于單位成本較高、容易辨認(rèn)的材料，或?yàn)樘囟?xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)制并單獨(dú)存放的材料。企業(yè)可根據(jù)材料收發(fā)的具體情況，選擇適用的計(jì)價(jià)方法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，一般不得隨意變更，以保持會(huì)計(jì)核算資料的一貫性和可比性。第29頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.3材料發(fā)出的核算

5.3.2.2發(fā)出材料的賬務(wù)處理施工企業(yè)材料的領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)頻繁。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證，按領(lǐng)用部門(mén)和用途匯總編制“發(fā)出材料匯總表”，據(jù)以進(jìn)行發(fā)出材料的賬務(wù)處理。應(yīng)當(dāng)注意的是，材料按實(shí)際成本核算時(shí)，庫(kù)存材料賬戶(hù)一般只核算材料的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)，采購(gòu)保管費(fèi)并不分配記入材料賬戶(hù)，領(lǐng)料憑證上的金額僅是材料的直接成本。因此，進(jìn)行發(fā)出材料核算時(shí)，還應(yīng)按比例將采購(gòu)保管費(fèi)分配給領(lǐng)料對(duì)象負(fù)擔(dān)。第30頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.3材料發(fā)出的核算5.3.3材料發(fā)出按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料核算的企業(yè)，也應(yīng)根據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制“發(fā)出材料匯總表”，據(jù)以進(jìn)行發(fā)出材料的賬務(wù)處理?！鞍l(fā)出材料匯總表”上應(yīng)分別反映發(fā)出材料的計(jì)劃成本和成本差異兩部分內(nèi)容。因?yàn)轭I(lǐng)料憑證上反映的僅是領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本，還須同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，才能將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。第31頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.3材料發(fā)出的核算（1）發(fā)出材料成本差異的確定發(fā)出材料的成本差異，按以下方法確定：發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率材料成本差異率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本×100％上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100％第32頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.3材料發(fā)出的核算（2）發(fā)出材料的賬務(wù)處理按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)分別結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本和成本差異。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，一律從“材料成本差異”賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)出。結(jié)轉(zhuǎn)超支差時(shí)用藍(lán)字登記，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差時(shí)用紅字登記。第33頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.4材料其他收發(fā)的核算

5.4.1委托加工材料的核算根據(jù)工程施工的需要，施工企業(yè)常將某種材料委托外單位加工、改制成另一種材料。材料經(jīng)加工、改制后，其性能發(fā)生了變化，成本也會(huì)增加。委托加工材料的成本包括：①耗用原材料的實(shí)際成本；②支付的加工費(fèi)和稅金；③發(fā)生的往返運(yùn)雜費(fèi)等。第34頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.4材料其他收發(fā)的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶(hù)，核算委托加工材料的實(shí)際成本。其借方登記耗用的原材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)、稅金、運(yùn)雜費(fèi)等，貸方登記加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本以及退回的剩余材料的實(shí)際成本，期末借方余額反映尚未加工完成的委托加工材料的實(shí)際成本。本賬戶(hù)應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。第35頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.4材料其他收發(fā)的核算5.4.2建設(shè)單位供應(yīng)材料的核算

根據(jù)建造合同的規(guī)定，有些建筑材料可以由建設(shè)單位供應(yīng)。對(duì)于建設(shè)單位供應(yīng)的材料，應(yīng)視同外購(gòu)材料同建設(shè)單位辦理價(jià)款結(jié)算。結(jié)算價(jià)格通常按材料預(yù)算價(jià)格扣減一部分工地采購(gòu)保管費(fèi)后的金額確定。第36頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.4材料其他收發(fā)的核算

5.4.3自制材料的核算自制材料是施工企業(yè)為了工程施工的需要，自行組織加工制作的各種材料物資。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)核算自制材料的成本。其借方登記制作過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（包括被加工物資的實(shí)際成本），貸方登記制作完成并驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本，期末借方余額反映尚未制作完成的材料的實(shí)際成本。本賬戶(hù)應(yīng)按自制材料的名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。自制材料的核算方法與委托加工材料的核算方法基本相同。第37頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.4材料其他收發(fā)的核算

5.4.4殘次料回收的核算為了杜絕浪費(fèi)，降低成本，企業(yè)應(yīng)對(duì)施工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料、廢舊材料及時(shí)回收利用。回收殘次料時(shí)，要填制注明“殘次料”字樣的收料單，辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)?；厥盏臍埓瘟贤ㄟ^(guò)“原材料——其他材料”賬戶(hù)核算。施工現(xiàn)場(chǎng)回收的殘次料沖減工程成本，倉(cāng)庫(kù)回收的殘次料沖減采購(gòu)保管費(fèi)。第38頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.5低值易耗品的管理與核算

低值易耗品是指單位價(jià)值較低、使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)管理的各種工具、用具和物品。低值易耗品屬于企業(yè)的勞動(dòng)資料，可以多次使用而不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值隨著使用逐漸損耗，在使用中需要維修，報(bào)廢時(shí)一般有殘值。因此，應(yīng)將低值易耗品的價(jià)值采用分?jǐn)偟姆绞接?jì)入成本費(fèi)用。第39頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.5低值易耗品的管理與核算

5.5.1低值易耗品的分類(lèi)

施工企業(yè)的低值易耗品品種、規(guī)格繁多，為了便于管理和核算，通常按用途將其分為以下幾類(lèi)：①生產(chǎn)工具。②管理用具。③勞保用品。④其他用具。對(duì)于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的工具、器具、儀器等，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理與核算。第40頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.5低值易耗品的管理與核算

5.5.2低值易耗品的攤銷(xiāo)方法

為了正確反映低值易耗品價(jià)值的損耗情況，為成本費(fèi)用核算提供依據(jù)，對(duì)于領(lǐng)用的低值易耗品，應(yīng)采用如下方法轉(zhuǎn)移其價(jià)值：①一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。即在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入成本費(fèi)用。②分次攤銷(xiāo)法。指根據(jù)低值易耗品的預(yù)計(jì)使用次數(shù)計(jì)算出每使用一次的攤銷(xiāo)額，再根據(jù)期內(nèi)實(shí)際使用次數(shù)計(jì)算某期攤銷(xiāo)額的方法。對(duì)于各期使用基本均衡的低值易耗品，也可以在各期使用次數(shù)相同的假定前提下計(jì)算每期的攤銷(xiāo)額。第41頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.5低值易耗品的管理與核算

5.5.3低值易耗品的核算

施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶(hù)，核算和監(jiān)督低值易耗品的收入、發(fā)出及其價(jià)值的攤銷(xiāo)情況。本賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷(xiāo)”三個(gè)明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。\低值易耗品”賬戶(hù)的期末余額反映期末在庫(kù)低值易耗品的成本以及在用低值易耗品的攤余價(jià)值。本賬戶(hù)還應(yīng)按低值易耗品的類(lèi)別、品種、規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。第42頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.5低值易耗品的管理與核算

低值易耗品的日常收發(fā)可按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，也可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。低值易耗品收入的核算方法與材料收入的核算方法相同，不再贅述。下面主要介紹低值易耗品領(lǐng)用的核算:（1）領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)的低值易耗品領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)的低值易耗品時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值直接轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。（2）領(lǐng)用分次攤銷(xiāo)的低值易耗品。第43頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.6周轉(zhuǎn)材料的管理與核算

周轉(zhuǎn)材料是指能在施工生產(chǎn)過(guò)程中多次使用，基本保持其原有的物質(zhì)形態(tài)，起著勞動(dòng)資料作用的材料，即通常所說(shuō)的“工具性材料，材料型工具”。由于周轉(zhuǎn)材料能在施工過(guò)程中反復(fù)使用，并保持原有的物質(zhì)形態(tài)，其價(jià)值隨著使用逐漸損耗，因此在核算上既要反映其原值，又要反映其損耗價(jià)值。為適應(yīng)這一核算要求，需要采用一定的攤銷(xiāo)方法，將周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值攤銷(xiāo)計(jì)入工程成本。第44頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.6周轉(zhuǎn)材料的管理與核算

5.6.1周轉(zhuǎn)材料的分類(lèi)按在施工生產(chǎn)中的不同用途，周轉(zhuǎn)材料可分為以下幾類(lèi)：①模板。指澆灌混凝土用的木模、鋼?；蜾撃窘M合的模型板，以及配合模板使用的支撐材料、滑模材料等。②擋板。指土石方工程用的擋土板以及支撐材料等。③架料。指搭建腳手架用的竹、木桿和跳板、鋼管及扣件等。④其他。除以上各類(lèi)之外，作為流動(dòng)資產(chǎn)管理的其他周轉(zhuǎn)材料。如塔吊使用的輕軌、枕木等。第45頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.6周轉(zhuǎn)材料的管理與核算5.6.2周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)方法①一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。是指在領(lǐng)用時(shí)將周轉(zhuǎn)材料的全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入工程成本的方法。②分期攤銷(xiāo)法。是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算其每期攤銷(xiāo)額的方法。③分次攤銷(xiāo)法。是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)計(jì)算出每次的攤銷(xiāo)額，再根據(jù)期內(nèi)實(shí)際使用次數(shù)計(jì)算某期攤銷(xiāo)額的方法。④定額攤銷(xiāo)法。是指根據(jù)實(shí)際完成的建安工程量和規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額計(jì)算每期攤銷(xiāo)額的方法。第46頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.6周轉(zhuǎn)材料的管理與核算5.6.3周轉(zhuǎn)材料的核算施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶(hù)，核算和監(jiān)督周轉(zhuǎn)材料的收入、發(fā)出及其價(jià)值的攤銷(xiāo)情況。其賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與“低值易耗品”賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)相同。采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料收發(fā)核算的企業(yè)，還應(yīng)于領(lǐng)用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺Ｖ苻D(zhuǎn)材料收入的核算與材料收入的核算方法相同。以下主要介紹周轉(zhuǎn)材料使用的核算。第47頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.6周轉(zhuǎn)材料的管理與核算（1）領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的核算（2）按期計(jì)提攤銷(xiāo)額的核算（3）周轉(zhuǎn)材料短缺和報(bào)廢的核（4）周轉(zhuǎn)材料退庫(kù)和轉(zhuǎn)移工地的核算第48頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.7存貨的清查和期末計(jì)價(jià)

5.7.1存貨的清查在存貨的日常收發(fā)過(guò)程中，由于計(jì)量誤差、自然損耗以及管理不善等原因，往往會(huì)發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損，造成賬實(shí)不符。為了保證存貨的安全完整，準(zhǔn)確反映存貨資產(chǎn)的實(shí)際情況，必須對(duì)存貨進(jìn)行清查。存貨清查通常采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法，即通過(guò)盤(pán)點(diǎn)確定各種存貨的實(shí)際庫(kù)存數(shù)，并與賬面數(shù)核對(duì)，核實(shí)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的數(shù)量，查明原因，編制“存貨盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告表”，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。第49頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.7存貨的清查和期末計(jì)價(jià)

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，核算財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況。本賬戶(hù)應(yīng)按盤(pán)盈、盤(pán)虧資產(chǎn)的種類(lèi)和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算。（1）存貨盤(pán)盈的核算盤(pán)盈的存貨在未經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)先按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為其實(shí)際成本，調(diào)整存貨的賬面結(jié)存數(shù)，并記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)；經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，沖減有關(guān)成本費(fèi)用。第50頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.7存貨的清查和期末計(jì)價(jià)

（2）存貨盤(pán)虧和毀損的核算盤(pán)虧和毀損的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)之前，應(yīng)按實(shí)際成本借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，貸記“原材料”等賬戶(hù)。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，再根據(jù)造成盤(pán)虧和毀損的原因，分別按以下情況進(jìn)行處理：①屬于定額內(nèi)的損耗，計(jì)入采購(gòu)保管費(fèi)。第51頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.7存貨的清查和期末計(jì)價(jià)②屬于計(jì)量誤差和管理不善等原因造成的短缺或毀損，能確定過(guò)失人的，應(yīng)由過(guò)失人賠償；全部損失扣除殘料價(jià)值、過(guò)失人賠償后的凈損失，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。③屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠；全部損失扣除保險(xiǎn)賠款后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。第52頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.7存貨的清查和期末計(jì)價(jià)

5.7.2存貨的期末計(jì)價(jià)

5.7.2.1存貨的期末計(jì)價(jià)方法由于市價(jià)下跌以及陳舊、過(guò)時(shí)、毀損等原因，已入賬的存貨可能發(fā)生減值。因此，會(huì)計(jì)制度要求期末存貨采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計(jì)價(jià)?！俺杀九c可變現(xiàn)凈值孰低法”是指存貨在期末時(shí)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨的可變現(xiàn)凈值，指存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。第53頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.7存貨的清查和期末計(jì)價(jià)

5.7.2.2存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較的方法采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)時(shí)，要將成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，比較的方法一般有下列兩種：?jiǎn)雾?xiàng)比較法，是指將每一種存貨的成本與其可變現(xiàn)凈值逐項(xiàng)進(jìn)行比較，每項(xiàng)存貨均取較低者來(lái)確定其期末價(jià)值。分類(lèi)比較法，是指將每類(lèi)存貨的成本與其可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，每類(lèi)存貨取二者中的較低者來(lái)確定存貨的期末價(jià)值。第54頁(yè)/共62頁(yè)5存貨的管理與核算

5.7存貨的清查和期末計(jì)價(jià)5.7.2.3成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理企業(yè)采用單項(xiàng)比較法或分類(lèi)比較法確定了存貨的期末價(jià)值后，應(yīng)視具體情況進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）存貨的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本