2017年注冊會計師考試指導(dǎo)審計（第五編）第五編達(dá)成審計工作與出具審計報告考情剖析有關(guān)知識典型例題一、考情剖析從最近幾年試題能夠看出，本編屬于特別重要的內(nèi)容，不僅要考察一些客觀題，還可考察審計報告的簡答題或綜合題?？忌鷮Ρ揪幍闹匾R應(yīng)掌握好各樣題型?？忌鷳?yīng)要點關(guān)注：評論審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報；期后事項；書面申明；審計報告的基本內(nèi)容；交流要點審計事項；非無保存建議及重申事項段和其余事項段審計報告出具的條件、報告起草；比較信息和其余信息對審計報告的影響。二、有關(guān)知識（一）達(dá)成審計階段的主要工作內(nèi)容（二）評論審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報錯報的交流和改正評論未改正錯報的影響（三）復(fù)核審計工作稿本和財務(wù)報表對財務(wù)報表整體合理性進(jìn)行整體復(fù)核復(fù)核審計工作稿本（四）期后事項含義和種類各時段期后事項注冊會計師的責(zé)任和辦理時段注冊會計采納的舉措及辦理師的責(zé)任第一時段財務(wù)主動辨別報表日責(zé)任并建假如沒有獲得適合的辦理出具保存建議或否認(rèn)建議——審議改正報計報告表日第二時管理層贊同改正，（1）審計程序延長至新報告日；（2）對改正后的報表出具審計報告；（3）報告日不早段審計被動辨別于新的批報日。報告日責(zé)任并建—財務(wù)議改正報報表公表若拒絕改正，但報告還沒有提交，則出具保存或否認(rèn)建議布日的審計報告若拒絕改正，且報告已提交：（1）交流并阻擋報出，（2）仍舊報出，采納舉措防備報表使用人信任審計報告第三時（1）沒有管理層改正了財務(wù)報表，應(yīng)采納以下必需的措施：（1）段財務(wù)義務(wù)辨別依據(jù)詳細(xì)狀況對有關(guān)改正實行必需的審計程序；（2）復(fù)

備注第一，用以辨別第一時段期后事項的審計程序往常包含；第二，可能以為是必需和適合的一項或多項審計程序。管理層對報表的改正僅限于反應(yīng)導(dǎo)致改正的期后事項的處理第1頁2017年注冊會計師考試指導(dǎo)審計（第五編）核管理層采納的措施可否確保所有收到原財務(wù)報表和審（2）知悉計報告的人士認(rèn)識這一狀況；（3）延長實行審計程序，并針對改正后的財務(wù)報表出具新的審計報告；（4）在特報表公第三時段殊狀況下，改正審計報告或供應(yīng)新的審計報告，審計報布往后期后事項告中增添重申事項段或其余事項段。時的考慮管理層未采納任何行動時，（1）通知管理層和治理層；（2）想法防備報表使用人信任報告（五）書面申明書面申明的含義針對管理層責(zé)任的書面申明其余書面申明書面申明的日期和涵蓋時期對書面申明靠譜性的疑慮以及管理層不供應(yīng)要求的書面申明（六）審計建議的形成（七）審計報告的基本內(nèi)容（八）在審計報告中交流要點審計事項確立要點審計事項的決議框架在審計報告中交流要點審計事項1）在審計報告中單設(shè)要點審計事項部分2）描繪單調(diào)要點審計事項不在審計報告中交流要點審計事項的情況就要點審計事項與治理層交流（九）非無保存建議審計報告出具的條件非無保存建議審計報告的格式和內(nèi)容注意：非無保存建議段；形成非無保存建議的基礎(chǔ)段（十）在審計報告增添重申事項段和其余事項段重申事項段1）出具的條件2）采納的舉措第2頁2017年注冊會計師考試指導(dǎo)審計（第五編）（3）段落的起草審計報告增添其余事項段的情況與治理層的交流（十一）比較信息含義及審計程序?qū)?yīng)數(shù)據(jù)對審計報告的影響1）上期致使非無保存建議的事項還沒有解決的辦理2）上期財務(wù)報表存在重要錯報時的報告要求3）上期財務(wù)報表未經(jīng)審計時的報告要求（十二）注冊會計師對其余信息的責(zé)任獲得其余信息注冊會計師應(yīng)當(dāng)就實時獲得構(gòu)成年度報告的文件的最后版本與管理層作出適合安排。假如構(gòu)成年度報告的部分或所有文件在審計報告往后才能獲得，要求管理層供應(yīng)書面申明，聲明上述文件的最后版本將在可獲得時而且在被審計單位公布前供應(yīng)給注冊會計師，以使注冊會計師能夠達(dá)成準(zhǔn)則要求的程序。閱讀并考慮其余信息其余信息注冊會計師的考慮與財務(wù)報表中的金額或其余項目相一致、或?qū)ζ溥M(jìn)這些其余信息和財務(wù)報表之間能否存行歸納、或為其提供更詳盡的信息在重要不一致；進(jìn)行比較在審計財務(wù)報表過程中，已經(jīng)針對其認(rèn)識到一些情其與注冊會計師在審計中認(rèn)識到的情況況能否存在重要不一致與財務(wù)報表或注冊會計師在審計中認(rèn)識到的情況不當(dāng)對這些其余信息中仿佛存在重要錯有關(guān)報的跡象保持警備當(dāng)仿佛存在重要不一致或其余信息仿佛存在重要錯報時的應(yīng)付假如注冊會計師辨別出仿佛存在重要不一致，或許知悉其余信息仿佛存在重要錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項，必需時，實行其余程序以確立其余信息、財務(wù)報表能否存在重要錯報或?qū)Ρ粚徲媶挝患捌洵h(huán)境的認(rèn)識能否需更新。當(dāng)存在重要錯報或?qū)Ρ粚徲媶挝坏恼J(rèn)識需更新時的應(yīng)付重要錯報應(yīng)付考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃怎樣在審計報告中處審計報告日理重要錯報與治理層進(jìn)行交流；當(dāng)拒絕改正其他信息的重要錯報道前獲得致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生思疑，從而質(zhì)疑審計過程中從其獲其余信息取申明的靠譜性時，排除業(yè)務(wù)商定可能是適合的存在重要更確立改正已經(jīng)達(dá)成，也可能包含復(fù)核管理層為與收到其余信息的人錯報審計報正士交流并見告其修改而采納的步驟告往后未考慮其法律權(quán)益和義務(wù)，并采納適合的舉措，以提示審計報告使用獲得更者適合關(guān)注未改正的重要錯報?？赡懿杉{的、想法提示審計報告使正用者適合關(guān)注未更正錯報的舉措財務(wù)報表存在重要錯改正注冊會計師對風(fēng)險的評估、評估錯報、考慮注冊會計師對于期報或?qū)Ρ粚徲媶挝患昂笫马椀呢?zé)任其環(huán)境的認(rèn)識需更新報告假如在審計報告日存在以下兩種狀況之一，審計報告應(yīng)當(dāng)包含一個獨自部分，以“其余信息”為標(biāo)題：（1）對于上市實體財務(wù)報表審計，注冊會計師已獲得或預(yù)期將獲得其余信息；第3頁2017年注冊會計師考試指導(dǎo)審計（第五編）（2）對于上市實體以外其余被審計單位的財務(wù)報表審計，注冊會計師已獲得部分或所有其余信息。三、典型例題（一）單項選擇題以下有關(guān)書面申明的說法中，錯誤的選項是（）。A.為支持與財務(wù)報表或某項詳細(xì)認(rèn)定有關(guān)的其余審計憑證，注冊會計師能夠要求管理層供應(yīng)對于財務(wù)報表或特定認(rèn)定的書面申明B.即便管理層已供應(yīng)靠譜的書面申明，也不影響注冊會計師就管理層責(zé)任執(zhí)行狀況或詳細(xì)認(rèn)定獲得的其余審計憑證的性質(zhì)和范圍C.假如在審計憑證中提及的所有時期內(nèi)，現(xiàn)任管理層均還沒有到任，注冊會計師也需向現(xiàn)任管理層獲得涵蓋整個有關(guān)時期的書面申明D.假如管理層不向注冊會計師供應(yīng)所有交易均已記錄并反應(yīng)在財務(wù)報表中的書面申明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)布保存建議或沒法表示建議『正確答案』D『答案分析』針對所有交易均記錄并反應(yīng)在財務(wù)報表屬于準(zhǔn)則規(guī)定的基本書面申明，被審計單位是一定要供應(yīng)的。假如管理層拒絕簽訂審計準(zhǔn)則規(guī)定的書面申明，則出具沒法表示建議的審計報告，不可以出具保存建議審計報告，選項D錯誤。2.以下有關(guān)注冊會計師對錯報進(jìn)行交流的說法中，錯誤的選項是（）。A.除非法律法例嚴(yán)禁，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報與適合層級的管理層進(jìn)行交流B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層改正審計過程中發(fā)現(xiàn)的超出顯然細(xì)小錯報臨界值的錯報C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層交流與從先期間有關(guān)的未改正錯報對有關(guān)類其余交易、賬戶余額或表露以及財務(wù)報表整體的影響D.除非法律法例嚴(yán)禁，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層交流未改正錯報『正確答案』A『答案分析』注冊會計師應(yīng)當(dāng)實時將審計過程中積累（顯然細(xì)小錯報以上）的所有錯報與適合層級的管理層進(jìn)行交流，并不是發(fā)現(xiàn)的所有錯報都交流。以下有關(guān)期后事項審計的說法中，錯誤的選項是（）。A.在財務(wù)報表報出后，假如被審計單位管理層改正了財務(wù)報表，且注冊會計師供應(yīng)了新的審計報告或改正了原審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)改正的審計報告中增添重申事項段或其余事項段予以說明B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實行審計程序，以確立所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項均已獲得辨別C.在設(shè)計用以辨別期后事項的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險評估的結(jié)果，但無需考慮對從前已實行審計程序并已得出滿意結(jié)論的事項執(zhí)行追加的審計程序D.假如構(gòu)成部分注冊會計師對某構(gòu)成部分實行批閱，公司項目組能夠不要求該構(gòu)成部分注冊會計師實行審計程序以辨別可能需要在公司財務(wù)報表中調(diào)整或表露的期后事項『正確答案』B『答案分析』注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實行審計程序，獲得充分、適合的審計憑證，以確立所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或表露的事項均已獲得辨別。以下有關(guān)項目合伙人復(fù)核的說法中，錯誤的選項是（）。A.項目合伙人往常需要復(fù)核項目組對要點領(lǐng)域所作的判斷B.項目合伙人無需復(fù)核所有審計工作稿本C.項目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計工作稿本中記錄復(fù)核的范圍和時間第4頁2017年注冊會計師考試指導(dǎo)審計（第五編）D.項目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核與重要錯報風(fēng)險有關(guān)的所有審計工作稿本『正確答案』D『答案分析』項目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包含：（1）對要點領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中辨別出的疑難問題或爭議事項；（2）特別風(fēng)險；（3）項目合伙人以為重要的其余領(lǐng)域。項目合伙人不必復(fù)核所有審計工作稿本。以下有關(guān)表露錯報的說法中，正確的選項是（）。A.因為表達(dá)性表露錯報沒法量化，往常不會構(gòu)成重要錯報B.與應(yīng)表露未表露信息有關(guān)的重要錯報可能致使保存建議或否認(rèn)建議C.假如注冊會計師因為與應(yīng)表露未表露信息有關(guān)的重要錯報發(fā)布非無保存建議，應(yīng)當(dāng)在審計報告中包含對未表露信息的表露D.與表露有關(guān)的錯報屬于判斷錯報『正確答案』B『答案分析』選項A，表露錯報仍舊構(gòu)成重要錯報；選項C，這個表露是需要第一個條件——注冊會計師已經(jīng)針對未表露信息獲得了充分、適合的審計證—法律法例不嚴(yán)禁這類表露。同時知足這兩個條件的時候才能表露，而不是進(jìn)行表露；選項D，與表露有關(guān)的錯報仍屬于事實錯報。

有前提條件的，據(jù)，第二個條件—所有的狀況下必定6.以下審計程序中，注冊會計師最有可能獲得期后事項審計憑證的是（）。A.檢查期后發(fā)生的長久欠債的變化B.從頭計算在期后處理的固定財產(chǎn)的折舊費C.確按期后代工花費率的變化能否已被授權(quán)D.查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在財務(wù)報表往后舉行會議的紀(jì)要『正確答案』D『答案分析』期后發(fā)生的長久欠債的變化、期后處理的固定財產(chǎn)的折舊費、期后代工花費率的變化能否已被受權(quán)不屬于期后事項，針對這些事項實行審計程序沒法獲得有關(guān)期后事項的審計憑證。假如管理層拒絕就其責(zé)任的執(zhí)行狀況供應(yīng)書面申明，以下做法中，注冊會計師以為錯誤的選項是）。A.從頭評論管理層的誠信狀況B.從頭評論獲得審計憑證的整體靠譜性C.對財務(wù)報表出具沒法表示建議的審計報告D.對財務(wù)報表出具保存建議的審計報告『正確答案』D『答案分析』管理層拒絕就其責(zé)任的執(zhí)行狀況供應(yīng)書面申明，對財務(wù)報表整體產(chǎn)生寬泛影響，所以不可以出具保存建議的審計報告。以下事項中，不會致使注冊會計師在審計報告中增添重申事項段的是（）。A.在贊同的狀況下，提前應(yīng)用對財務(wù)報表有寬泛影響的新會計準(zhǔn)則B.所審計財務(wù)報表采納特別編制基礎(chǔ)編制C.針對在審計報告往后至財務(wù)報表報出日前知悉的事實，注冊會計師出具了新的審計報告D.管理層對審計范圍施加的限制致使注冊會計師沒法獲得充分、適合的審計憑證，而且沒法排除業(yè)務(wù)商定『正確答案』D『答案分析』選項D應(yīng)當(dāng)增添其余事項段。（二）多項選擇題第5頁2017年注冊會計師考試指導(dǎo)審計（第五編）在以下狀況中，針對財務(wù)報表審計，注冊會計師應(yīng)發(fā)布保存建議或否認(rèn)建議的有（）。A.被審計單位拒絕接受注冊會計師就重要事項提出的調(diào)整或表露建議B.被審計單位管理層拒絕簽發(fā)書面申明C.被審計單位拒絕就重要的應(yīng)表露期后事項進(jìn)行表露D.被審計單位拒絕接受就內(nèi)部控制中的嚴(yán)重缺點所提出的改良建議『正確答案』AC『答案分析』選項B注冊會計師應(yīng)出具沒法表示建議；選項D不影響注冊會計師所出具的審計報告的建議種類。2.A注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司2015財務(wù)報表審計，現(xiàn)場審計工作達(dá)成日為2016年2月28日，財務(wù)報表贊同日為2016年3月20日，審計報告日為2016年3月29日，財務(wù)報表報出日為2016年3月31日，以下有關(guān)書面申明天期的說法中，正確的有（）。注冊會計師獲得日期為2016年3月29日的書面申明B.A注冊會計師獲得日期為2016年3月31日的書面申明C.A注冊會計師獲得日期為2016年2月28日的書面申明，并于2016年3月29日就2016年2月28日至2016年3月29日之間的變化獲得管理層的更新申明D.A注冊會計師獲得日期為2016年3月20日的書面申明，并于2016年3月31日就2016年3月20日至2016年3月31日之間的變化獲得管理層的更新申明『正確答案』AC『答案分析』書面申明的日期盡可能靠近審計報告日，但不可以在審計報告日以后。以下有關(guān)期后事項審計的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實行審計程序，獲得充分、適合的審計憑證，以確立所有在財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或表露的事項均已獲得辨別B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)適合應(yīng)付在審計報告往后知悉的、且假如在審計報告日知悉可能致使注冊會計師改正審計報告的事實C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層供應(yīng)書面申明，確認(rèn)所有在財務(wù)報表往后發(fā)生的、依據(jù)合用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予調(diào)整或表露的事項或表露的事項均已獲得調(diào)整或表露D.在財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實行任何審計程序『正確答案』BCD『答案分析』財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日包含兩個時段，第一時段財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，注冊會計師有主動識其余義務(wù)；第二時段審計報告日至財務(wù)報表報出日前知悉的事實，注冊會計師負(fù)有被動識其余義務(wù)，所以選項A錯誤。4.以下對于在審計報告中交流要點審計事項的說法中，不適合的有（）。A.注冊會計師在審計中要點關(guān)注過的事項就是在審計報告中交流的要點審計事項B.辨別出的特別風(fēng)險領(lǐng)域可能屬于注冊會計師要點關(guān)注過的事項C.注冊會計師從要點關(guān)注過的事項選出的最為重要的事項構(gòu)成要點審計事項，所以，只好在審計報告中交流一項要點審計事項D.可能致使對被審計單位連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重要疑慮的事項存在重要不確立性的事項，應(yīng)在關(guān)鍵審計事項部分表露『正確答案』ACD『答案分析』要點審計事項是從要點關(guān)注過的事項中選出的，選項A錯誤；要點審計事項未必只有一個，選項C錯誤；選項D應(yīng)當(dāng)在獨自的一個段落中說明，而不是在要點審計事項部分中表露。假如上期未解決事項對對應(yīng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重要影響，也對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重要影響，注冊會計師以下做法中，不適合的有（）。第6頁2017年注冊會計師考試指導(dǎo)審計（第五編）A.因為是上期的事項，注冊會計師審計的是本期的財務(wù)報表，所以注冊會計師僅對此予以關(guān)注無需作出辦理B.要求被審計單位在報表中表露未解決事項對對應(yīng)數(shù)據(jù)的重要影響C.提請被審計單位調(diào)整，假如被審計單位拒絕，應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表整體發(fā)布非無保存建議，在說明段中清楚說明未解決事項對對應(yīng)數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重要影響D.在審計報告中增添重申事項段說明這一狀況『正確答案』ABD『答案分析』未解決事項對照較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)均產(chǎn)生重要影響，而被審計單位拒絕調(diào)整時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表整體發(fā)布非無保存建議，在說明段中清楚說明未解決事項對照較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重要影響，并在可能狀況下，指出影響程度。假如注冊會計師以為審計報告往后獲得的其余信息存在重要錯報，且與治理層交流后仍未獲得改正，注冊會計師可能采納的舉措有（）。A.向管理層供應(yīng)含有指出其余信息重要錯報的新的或改正后的審計報告B.在股東大會上通告該事項C.在審計報告的建議段后增添重申事項段D.與看管機(jī)構(gòu)或有關(guān)職業(yè)集體交流未改正的重要錯報『正確答案』ABD『答案分析』除上述三項舉措以外，還包含考慮對連續(xù)承接業(yè)務(wù)的影響。（三）簡答題1.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)當(dāng)多家被審計單位2013年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，碰到以下可能會影響審計建議種類的事項：（1）甲公司為ABC會計師事務(wù)所2013年度承接的新客戶。前任注冊會計師因為未就2011年12月31日存貨余額獲得充分、適合的審計憑證，對甲公司2012年度財務(wù)報表發(fā)布了保存建議。審計項目組以為，致使保存建議的事項對本期數(shù)據(jù)自己沒有影響。（2）2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息表露違規(guī)被證券看管機(jī)構(gòu)立案稽察。截止審計報告日，還沒有稽查結(jié)論。管理層在財務(wù)報表附注中表露了上述事項。（3）丙公司管理層對固定財產(chǎn)實行減值測試，依據(jù)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定財產(chǎn)賬面凈值的差額確認(rèn)了重要減值損失。管理層沒法供應(yīng)相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量展望中假定的將來5年營業(yè)收入，審計項目組也沒法作出預(yù)計。（4）2014年2月，丁公司因為生產(chǎn)活動產(chǎn)生嚴(yán)重污染，被當(dāng)?shù)卣块T責(zé)令無限時休業(yè)整頓。截止審計報告日，管理層的整頓計劃尚待董事會贊同。管理層依據(jù)連續(xù)經(jīng)營假定編制了2013年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中表露了上述狀況。審計項目組以為管理層運用連續(xù)經(jīng)營假定切合丁公司的詳細(xì)狀況。（5）戊公司于2013年9月起停止經(jīng)營活動，董事會擬于2014年內(nèi)清理戊公司。2013年12月31日，戊公司賬面財產(chǎn)余額主要為錢幣資本、其余應(yīng)收款以及辦公家具等固定財產(chǎn)，賬面欠債余額主要為其余應(yīng)付款和應(yīng)付薪資。管理層以為，如采納非連續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)，對上述財產(chǎn)和欠債的計量并沒有重要影響，所以，仍以連續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2013年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中披露了清理計劃。（6）2013年1月1日，己公司經(jīng)過收買獲得子公司庚公司。因為庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2013年度歸并財務(wù)報表時不將其歸入歸并范圍。庚公司2013年度的營業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審歸并財務(wù)報表相應(yīng)項目的30%。要求：針對上述第（1）至（6）項，假定不考慮其余條件，逐項指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種種類的審計報告，并簡要說明原因?！赫_答案』1）保存建議審計報告。2012年度審計報告中致使保存建議的事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有影響。第7頁2017年注冊會計師考試指導(dǎo)審計（第五編）（2）帶重申事項段的無保存建議審計報告。證券看管機(jī)構(gòu)的稽察結(jié)果存在不確立性。（3）保存建議/沒法表示建議審計報告。沒法獲得充分、適合的審計憑證/審計范圍遇到限制。