審計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)課件第1頁(yè)/共545頁(yè)48節(jié)理論課+16節(jié)實(shí)驗(yàn)課=64課時(shí)考試成績(jī)構(gòu)成：70%試卷成績(jī)

20%平時(shí)成績(jī)

10%實(shí)驗(yàn)成績(jī)第2頁(yè)/共545頁(yè)審計(jì)是什么？大三了，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)你們認(rèn)為最重要的是什么？財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表最重要的又是什么？真實(shí)、準(zhǔn)確怎樣保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)準(zhǔn)確、客觀公允？審計(jì)產(chǎn)生的意義與目的第3頁(yè)/共545頁(yè)審計(jì)定義美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA)：審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過(guò)程。第4頁(yè)/共545頁(yè)第5頁(yè)/共545頁(yè)課堂討論：有人認(rèn)為，審計(jì)是會(huì)計(jì)的分支，你如何理解審計(jì)和會(huì)計(jì)的關(guān)系？有不懂審計(jì)的會(huì)計(jì)，沒(méi)有不懂會(huì)計(jì)的審計(jì)。會(huì)計(jì)差一分，急得直冒汗；審計(jì)差一萬(wàn)，還在街上轉(zhuǎn)。6第6頁(yè)/共545頁(yè)第7頁(yè)/共545頁(yè)案例介紹:百冊(cè)賬本萬(wàn)張憑證中撈出線索－海南機(jī)設(shè)公

司原副總經(jīng)理涂景新案查處紀(jì)實(shí)2005年6月28日，一個(gè)由海南省紀(jì)委牽頭，有海南省檢察院和海南省審計(jì)廳參加的“6.28”專(zhuān)案組成立，對(duì)涂景新任法人代表的江西新大地實(shí)業(yè)發(fā)展總公司進(jìn)行審計(jì)。據(jù)審計(jì)人員回憶，他們抵達(dá)南昌的第一天，就有騷擾電話(huà)打入審計(jì)組長(zhǎng)林長(zhǎng)彬居住的房間，幾天后有幾個(gè)可疑人物硬闖入其房間，稱(chēng)要找從海南來(lái)的人。此外在審計(jì)人員居住的房間周?chē)∵M(jìn)了幾個(gè)形跡可疑的人，這些人對(duì)他們的行蹤流露出明顯的敵意。8第8頁(yè)/共545頁(yè)案例介紹續(xù)審計(jì)組很快將這一情況報(bào)告給檢察院的辦案人員，辦案人員立即將這一情況報(bào)告給省公安廳。為確保審計(jì)人員的安全，省公安廳很快在賓館周?chē)伎亍?duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)為了保證一屋子財(cái)務(wù)資料的安全，他們?cè)诔燥垥r(shí)輪流留下看守資料，為了加快進(jìn)度，他們甚至放棄一頓飯，不出門(mén)。9第9頁(yè)/共545頁(yè)案例介紹續(xù)當(dāng)年3月的南昌陰雨天氣多，風(fēng)大潮濕，因?yàn)殚L(zhǎng)時(shí)間的勞累，審計(jì)組的成員在到達(dá)南昌后就陸續(xù)感冒。“審計(jì)組的人那時(shí)經(jīng)常加班到晚上兩三點(diǎn)，房間滿(mǎn)地都是賬本，每個(gè)人的眼睛都是又紅又腫。”4年過(guò)去了，當(dāng)審計(jì)組成員回憶起在江西南昌的23天審計(jì)工作時(shí)，他們認(rèn)為：那是他們從未審過(guò)的難審的賬，從未遇過(guò)的艱苦條件，但是很愉快也很自豪。10第10頁(yè)/共545頁(yè)資料鏈接財(cái)政部決定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行；2008年，新準(zhǔn)則的實(shí)施范圍將擴(kuò)大到中央國(guó)有企業(yè)；2009年，進(jìn)一步擴(kuò)大新準(zhǔn)則實(shí)施范圍，目標(biāo)是用三年左右時(shí)間使中國(guó)的大中型企業(yè)全面實(shí)施新準(zhǔn)則體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在境內(nèi)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行。11第11頁(yè)/共545頁(yè)資料鏈接新公司法第165條規(guī)定，從2006年1月1日起，無(wú)論公司大小都必須在每個(gè)會(huì)計(jì)年度報(bào)表上請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，按此規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年薪會(huì)增加到8萬(wàn)元至10萬(wàn)元。12第12頁(yè)/共545頁(yè)第13頁(yè)/共545頁(yè)資料鏈接全球規(guī)模最大的國(guó)際專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)－特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA）大中華總監(jiān)葉慧俐表示，根據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需求，目前急需35萬(wàn)名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但現(xiàn)在實(shí)際具備從業(yè)資格的不足8萬(wàn)人，而其中被國(guó)際認(rèn)可的僅為15％。14第14頁(yè)/共545頁(yè)歡迎大家多加溝通聯(lián)系方式：QQ：603189240

郵箱：603189240@TEL15頁(yè)/共545頁(yè)第一章概論審計(jì)定義美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA)：審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過(guò)程。16第16頁(yè)/共545頁(yè)第一章概論

圖1－1審計(jì)的系統(tǒng)化過(guò)程獨(dú)立審計(jì)人員收集和評(píng)價(jià)證據(jù)傳達(dá)結(jié)果利害關(guān)系人確認(rèn)兩者相符合的程度有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的認(rèn)定有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)17第17頁(yè)/共545頁(yè)第一章概論審計(jì)分類(lèi)1按照審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行主體分為：政府審計(jì)（國(guó)家審計(jì)）：由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)包括國(guó)務(wù)院設(shè)置的審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)和地方各級(jí)人民政府設(shè)置的審計(jì)廳（局）兩個(gè)層次。18第18頁(yè)/共545頁(yè)我國(guó)政府審計(jì)的體制審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向國(guó)務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長(zhǎng)、自治區(qū)主席、市長(zhǎng)、州長(zhǎng)、縣長(zhǎng)、區(qū)長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。19第19頁(yè)/共545頁(yè)司法部2007年度預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況審計(jì)結(jié)果二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題（一）往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬1270.78萬(wàn)元，未及時(shí)清理。截至審計(jì)時(shí)，司法部2000年前借出的司法業(yè)務(wù)費(fèi)782.34萬(wàn)元長(zhǎng)期掛賬，其中1996和1997年分別借給“華法公司”81.90萬(wàn)元和“眾誠(chéng)公司”60萬(wàn)元，由于這兩個(gè)公司現(xiàn)已不存在，資金無(wú)法收回。原所屬單位等交回的款項(xiàng)488.44萬(wàn)元掛賬5年以上，其中原“收養(yǎng)中心”結(jié)余款200萬(wàn)元，原“律考中心”結(jié)余款26.80萬(wàn)元，警務(wù)部警銜制作結(jié)余款17.60萬(wàn)元。20第20頁(yè)/共545頁(yè)（二）應(yīng)撥未撥政府特殊津貼59.55萬(wàn)元。截至2007年底，司法部應(yīng)撥未撥政府特殊津貼59.55萬(wàn)元，主要為2004年前人事部撥付的政府特殊津貼。（三）司法部預(yù)防犯罪研究所科研專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)擴(kuò)大開(kāi)支范圍103萬(wàn)元。2007年，司法部預(yù)防犯罪研究所將應(yīng)在日常公用經(jīng)費(fèi)中列支的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等103萬(wàn)元在科研專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)列支。21第21頁(yè)/共545頁(yè)課后請(qǐng)上網(wǎng)查閱：審計(jì)署關(guān)于汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)結(jié)果

22第22頁(yè)/共545頁(yè)我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門(mén)通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定≠西方國(guó)家的審計(jì)報(bào)告公開(kāi)制度

23第23頁(yè)/共545頁(yè)第一章概論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（獨(dú)立審計(jì)、民間審計(jì)）:由注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)：由本單位內(nèi)部專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。案例：內(nèi)審－揭開(kāi)“世通”黑幕24第24頁(yè)/共545頁(yè)第一章概論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系1審計(jì)目標(biāo)不同政府審計(jì)：對(duì)被審單位的財(cái)政或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。2審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同政府審計(jì)：依據(jù)中華人民共和國(guó)審計(jì)法和政府審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：依據(jù)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。25第25頁(yè)/共545頁(yè)第一章概論3經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同政府審計(jì)：經(jīng)費(fèi)列入預(yù)算，由本級(jí)人民政府提供。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：收入來(lái)源于審計(jì)客戶(hù)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶(hù)協(xié)商確定。4取證權(quán)限不同政府審計(jì)：具有行政強(qiáng)制性注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：不具有行政強(qiáng)制性5對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同政府審計(jì)：具有行政強(qiáng)制性注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：不具有行政強(qiáng)制性26第26頁(yè)/共545頁(yè)第一章概論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系1審計(jì)目標(biāo)不同內(nèi)部審計(jì)：對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。2獨(dú)立性不同27第27頁(yè)/共545頁(yè)第一章概論3遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同內(nèi)部審計(jì)：遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則4審計(jì)的時(shí)間不同內(nèi)部審計(jì)：時(shí)間安排靈活，定期或不定期注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：通常是定期審計(jì)28第28頁(yè)/共545頁(yè)審計(jì)分類(lèi)2按照審計(jì)內(nèi)容分為：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政審計(jì)：財(cái)政預(yù)算審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、其他財(cái)政收支審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、相關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)（真實(shí)性、合法性審計(jì)）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（3E審計(jì)，績(jī)效審計(jì)）案例：2002年審計(jì)發(fā)現(xiàn)，總投資27.2億元的福州長(zhǎng)樂(lè)國(guó)際機(jī)場(chǎng)，投入運(yùn)營(yíng)4年半，累計(jì)虧損11億元。

29第29頁(yè)/共545頁(yè)資料鏈接美國(guó)審計(jì)署現(xiàn)更名為美國(guó)政府責(zé)任署，財(cái)務(wù)審計(jì)只占其工作量的15％，大部分工作是負(fù)責(zé)對(duì)聯(lián)邦政府進(jìn)行業(yè)績(jī)審核、項(xiàng)目評(píng)估、政策分析等。30第30頁(yè)/共545頁(yè)第一章概論3按照審計(jì)實(shí)施時(shí)間分為事前審計(jì)事中審計(jì)事后審計(jì)31第31頁(yè)/共545頁(yè)第一章概論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試與注冊(cè)美國(guó)英國(guó)中國(guó)32第32頁(yè)/共545頁(yè)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師團(tuán)體—ACCA特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)(TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants，簡(jiǎn)稱(chēng)ACCA))成立于1904年，是目前世界上領(lǐng)先的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體，也是國(guó)際上海外學(xué)員最多、學(xué)員規(guī)模發(fā)展最快的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師組織。英國(guó)立法許可ACCA會(huì)員從事審計(jì)、投資顧問(wèn)和破產(chǎn)執(zhí)行的工作。ACCA會(huì)員資格得到歐盟立法以及許多國(guó)家公司法的承認(rèn)。ACCA在歐洲會(huì)計(jì)專(zhuān)家協(xié)會(huì)(FEE)、亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(CAPA)和加勒比特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAC)等會(huì)計(jì)組織中起著非常重要的作用。在國(guó)際上，ACCA是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)的創(chuàng)始成員，也是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)的成員。33第33頁(yè)/共545頁(yè)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度兩個(gè)層級(jí)的專(zhuān)業(yè)考試：即專(zhuān)業(yè)階段和綜合階段。第一層級(jí)為專(zhuān)業(yè)階段，主要測(cè)試考生是否具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)所應(yīng)具備的基礎(chǔ)理論知識(shí)，是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的基礎(chǔ)理論知識(shí)，是否掌握基本應(yīng)用技能和基本職業(yè)道德要求。第二層級(jí)為綜合階段，主要是對(duì)考生綜合知識(shí)的考核和綜合能力的測(cè)試，包括測(cè)試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)的能力，并測(cè)試考生“保持職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度”等綜合能力。

34第34頁(yè)/共545頁(yè)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度考試科目為“6＋1”模式。專(zhuān)業(yè)階段考試設(shè)6科，包括經(jīng)濟(jì)法、稅法、會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理和公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理。綜合階段考試設(shè)1科，考試科目為職業(yè)能力綜合測(cè)試。考試分階段進(jìn)行?？忌挥型ㄟ^(guò)第一層級(jí)專(zhuān)業(yè)階段的考試科目，才能參加第二層級(jí)綜合階段的考試。兩個(gè)階段的考試，每年各舉行1次。專(zhuān)業(yè)階段單科成績(jī)5年內(nèi)有效，綜合階段考試科目5年內(nèi)有效。取得全科合格證考生，如5年內(nèi)申請(qǐng)成為中注協(xié)會(huì)員，并滿(mǎn)足繼續(xù)教育要求，全科合格證長(zhǎng)期有效，否則5年內(nèi)有效。

35第35頁(yè)/共545頁(yè)為什么需要審計(jì)？第36頁(yè)/共545頁(yè)【案例】：

安德魯和詹姆斯是兩個(gè)老朋友，1999年3月1日，在他倆30歲剛出頭的時(shí)候，他們被雙雙解雇了，每人收到了10000英鎊的解雇津貼。詹姆斯說(shuō)他要用這筆錢(qián)去世界旅游。但是安德魯看到了本地報(bào)紙上的一條出售破產(chǎn)公司股份的廣告，于是他建議倆人一同買(mǎi)下這家公司的股份，并且他進(jìn)一步建議購(gòu)買(mǎi)一部舊卡車(chē)，他曾經(jīng)在一個(gè)二手汽車(chē)銷(xiāo)售商那里見(jiàn)過(guò)這部卡車(chē)，售價(jià)是8000英鎊。這樣他們就可以開(kāi)著這部卡車(chē)在英格蘭北部各地加價(jià)銷(xiāo)售這家破產(chǎn)公司的股份。安德魯認(rèn)為他們可以以1英鎊的價(jià)格買(mǎi)進(jìn)股票，然后以2.5英鎊的價(jià)格銷(xiāo)售出去。一個(gè)會(huì)計(jì)師估計(jì)其毛利收益是60％單位毛利/銷(xiāo)售價(jià)格=1.5/2.5x100％=60％審計(jì)學(xué)單元一緒論

第37頁(yè)/共545頁(yè)詹姆斯認(rèn)為這是個(gè)好主意。這樣他們花了8000英鎊購(gòu)買(mǎi)了那部舊卡車(chē)，并且在1999年4月1日用12000英鎊收購(gòu)了破產(chǎn)公司的股份。

4月2日，詹姆斯從卡車(chē)上摔了下去，跌斷了一只胳膊和一條腿。安德魯?shù)结t(yī)院去看望他，告訴他不要擔(dān)心，他自己會(huì)照顧好他們的企業(yè)，而且只收取利潤(rùn)的10％作為工資，然后倆人平分企業(yè)收入。安德魯把整個(gè)夏天的時(shí)間都用于到英格蘭北部各地銷(xiāo)售股票。

10月1日，安德魯來(lái)到詹姆斯家，這時(shí)詹姆斯的身體已經(jīng)康復(fù)。安德魯從皮包里拿出一疊鈔票告訴詹姆斯，這是清理了他們的合伙企業(yè)后的收益中屬于詹姆斯的一份，總數(shù)是12960英鎊。審計(jì)學(xué)單元一緒論

第38頁(yè)/共545頁(yè)回答下面兩個(gè)問(wèn)題：在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系?如果你是詹姆斯，你現(xiàn)在會(huì)怎么做?審計(jì)學(xué)單元一緒論

第39頁(yè)/共545頁(yè)問(wèn)題1：詹姆斯：資本提供者安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營(yíng)者問(wèn)題2：投資回報(bào)率=（12960-10000）/10000×100%=29.6%審計(jì)學(xué)單元一緒論

第40頁(yè)/共545頁(yè)疑問(wèn)：安德魯是否欺騙他？12960如何計(jì)算出來(lái)？審計(jì)學(xué)單元一緒論

第41頁(yè)/共545頁(yè)安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位：英鎊)

現(xiàn)金投入20000

購(gòu)買(mǎi)卡車(chē)8000

購(gòu)買(mǎi)破產(chǎn)股份12000

汽車(chē)日常費(fèi)用5000

其他進(jìn)貨支出26000

銷(xiāo)售收入54000

給約翰的利息支出200

將卡車(chē)銷(xiāo)售給安德魯取得的收入6000

80000

51200

余額28800

8000080000

余額28800

減：10％的工資288025920

付給安德魯?shù)囊话?2960

付給詹姆斯的一半12960

安德魯提供的賬簿審計(jì)學(xué)單元一緒論

第42頁(yè)/共545頁(yè)問(wèn)題：在你看來(lái)，上述情況列示是否提高了對(duì)安德魯代表詹姆斯行使權(quán)益的信任？審計(jì)學(xué)單元一緒論

第43頁(yè)/共545頁(yè)安德魯從公司為他自己購(gòu)買(mǎi)了這輛卡車(chē)。購(gòu)買(mǎi)價(jià)格是如何計(jì)算出來(lái)的，他準(zhǔn)備用卡車(chē)來(lái)做什么?為什么支付給約翰200英鎊的利息？安德魯計(jì)算工資的基礎(chǔ)不是企業(yè)的利潤(rùn)，而是企業(yè)全部的現(xiàn)金流。

線索分析：審計(jì)學(xué)單元一緒論

第44頁(yè)/共545頁(yè)銷(xiāo)售收入54000

破產(chǎn)股份購(gòu)買(mǎi)成本12000

其他成本26000

銷(xiāo)售成本38000

毛利(29．63％)16000

汽車(chē)日常費(fèi)用5000

給約翰利息支出200

卡車(chē)折舊費(fèi)20007200

凈利潤(rùn)8800假定其他的數(shù)據(jù)完全正確，應(yīng)如何計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)？以此為基礎(chǔ)，安德魯?shù)墓べY應(yīng)該僅為880英鎊毛利與預(yù)期有差異審計(jì)學(xué)單元一緒論

第45頁(yè)/共545頁(yè)銷(xiāo)售收入63000（54000（銀行存款）+9000）購(gòu)入：破產(chǎn)股份(12000)

其他(包括股票損失)(26000)(38000)毛利(39．68％)25000經(jīng)營(yíng)費(fèi)用4200(5000-800)卡車(chē)折舊費(fèi)1000(8000-7000)利息200

5400凈利潤(rùn)19600分配如下：安德魯：19600的10％1960(19600-1960)的50％882010780詹姆斯：(19600-1960)的50％882019600修正后的報(bào)表9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費(fèi)。10月份以后的汽車(chē)保險(xiǎn)費(fèi)和路橋費(fèi)汽車(chē)交易市場(chǎng)上二手車(chē)的交易價(jià)審計(jì)學(xué)單元一緒論

第46頁(yè)/共545頁(yè)詹姆斯：初始資本10000分得利潤(rùn)8820

18820安德魯：初始資本10000分得利潤(rùn)1078020780合伙人提款：現(xiàn)金(9000)卡車(chē)減值(1000)汽車(chē)日常費(fèi)用(800)

998028800在此基礎(chǔ)上，安德魯和詹姆斯將以下列方式分配手中的現(xiàn)金：審計(jì)學(xué)單元一緒論

第47頁(yè)/共545頁(yè)需要審計(jì)的原因分析

——主要是降低會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因：信息提供人的目標(biāo)與信息使用人的目標(biāo)不一致；信息不對(duì)稱(chēng)；交易日趨復(fù)雜，使用者很難對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量做出評(píng)價(jià)；交易量大，從而導(dǎo)致出錯(cuò)的可能性就大；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性增加。審計(jì)學(xué)單元一緒論

第48頁(yè)/共545頁(yè)信息風(fēng)險(xiǎn)的成因1.數(shù)據(jù)遙遠(yuǎn)2.信息提供者的偏見(jiàn)或蓄意動(dòng)機(jī)3.龐大的數(shù)據(jù)減少信息風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于大公司而言，最常用的做法是增加一些成本來(lái)減少信息風(fēng)險(xiǎn)。主要有3種做法。1.信息使用者來(lái)鑒定信息(不切實(shí)際)信息使用者同管理層分享信息風(fēng)險(xiǎn)——管理層撒謊時(shí)則起訴——訴訟3.提供經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)學(xué)單元一緒論

第49頁(yè)/共545頁(yè)二、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展西周初期初步形成階段元明清停滯不前階段秦漢時(shí)期審計(jì)確立階段中華民國(guó)演進(jìn)階段隋唐至宋日臻健全階段新中國(guó)審計(jì)振興階段我國(guó)政府審計(jì)的沿革審計(jì)學(xué)單元一緒論

第50頁(yè)/共545頁(yè)1918年—1949年10月1949年10月—1980年1980年12月—1986年1986年—1993年1994年1月至今萌芽創(chuàng)立階段萎縮中斷階段穩(wěn)定發(fā)展階段恢復(fù)重建階段規(guī)范調(diào)整階段中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷程審計(jì)學(xué)單元一緒論

第51頁(yè)/共545頁(yè)了解審計(jì)的對(duì)象及職能（一）審計(jì)對(duì)象1、被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

2、被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料審計(jì)學(xué)單元一緒論

第52頁(yè)/共545頁(yè)（二）審計(jì)的職能1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督：（審計(jì)最基本的職能）

3、經(jīng)濟(jì)鑒證：（審計(jì)公正）2、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)三者關(guān)系：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的演進(jìn)和發(fā)展審計(jì)學(xué)單元一緒論

第53頁(yè)/共545頁(yè)2023/3/31《審計(jì)學(xué)》（第七版）54審計(jì)的職能和作用

1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不是任何審計(jì)都具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，審計(jì)要具有濟(jì)監(jiān)督職能，必須具備以下兩個(gè)條件：(1)監(jiān)督必須由權(quán)力機(jī)關(guān)實(shí)施。非權(quán)力機(jī)關(guān)無(wú)法進(jìn)行有效的監(jiān)督。例如社會(huì)審計(jì)組織是一種非權(quán)力機(jī)關(guān)，社會(huì)審計(jì)一般不具備經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。(2)要有嚴(yán)格的客觀標(biāo)準(zhǔn)和明確的是非界限。例如在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，經(jīng)濟(jì)效益的好壞依據(jù)不同的企業(yè)實(shí)體的客觀情況而定，沒(méi)有絕對(duì)的界限和嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不具有監(jiān)督的職能。第54頁(yè)/共545頁(yè)2023/3/31《審計(jì)學(xué)》（第七版）55審計(jì)的職能和作用2、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指通過(guò)審核檢查，評(píng)定被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)決策、計(jì)劃、預(yù)算和方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益是高是低度，以及管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)章制度是否健全、有效等，從而有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)其改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。第55頁(yè)/共545頁(yè)2023/3/31審計(jì)的職能和作用

3、經(jīng)濟(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)鑒證指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所反映的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公允性、合法性的審核檢查，確定其可依賴(lài)的程度，并做出書(shū)面證明，以取得審計(jì)委托人或其他有關(guān)方面對(duì)信任。審計(jì)人員接受委托人的委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)的意見(jiàn)，這是鑒證的明顯例子。第56頁(yè)/共545頁(yè)按審計(jì)執(zhí)行主體分為哪幾種類(lèi)型？本課程重點(diǎn)講解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)CPA考試只考注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)第57頁(yè)/共545頁(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)美國(guó)會(huì)計(jì)公司的業(yè)務(wù)種類(lèi)審計(jì)及其他鑒證服務(wù)：

審計(jì)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位編制的歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，真實(shí)公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見(jiàn)復(fù)核——對(duì)歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表提供中度保證水平的一種鑒證服務(wù)

執(zhí)行商定程序——會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)客戶(hù)的特殊要求提供的保證服務(wù)

58第58頁(yè)/共545頁(yè)美國(guó)會(huì)計(jì)公司的業(yè)務(wù)種類(lèi)稅務(wù)服務(wù)：

美國(guó)日益復(fù)雜的稅收法規(guī)為通曉稅法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了用武之地。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署（IRS）允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必參加考試自動(dòng)取得稅務(wù)代理資格。稅務(wù)服務(wù)主要包括為客戶(hù)代理納稅申報(bào)、進(jìn)行納稅策劃（設(shè)計(jì)節(jié)稅方案）、在發(fā)生納稅糾紛時(shí)代理客戶(hù)應(yīng)訴等。59第59頁(yè)/共545頁(yè)第60頁(yè)/共545頁(yè)第61頁(yè)/共545頁(yè)第62頁(yè)/共545頁(yè)美國(guó)會(huì)計(jì)公司的業(yè)務(wù)種類(lèi)會(huì)計(jì)和其他服務(wù)：

為小型會(huì)計(jì)公司的主要業(yè)務(wù)，包括代理記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、進(jìn)行工資單處理等?？蛻?hù)一般為個(gè)人、小型企業(yè)等。其他服務(wù)包括個(gè)人理財(cái)服務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、訴訟支持(充當(dāng)專(zhuān)家證人)等。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已新設(shè)立兩種資格：個(gè)人財(cái)務(wù)專(zhuān)家證書(shū)（PersonalFinancialSpecialist）和企業(yè)評(píng)估證書(shū)(BusinessValuation)。前者授予為個(gè)人投資者理財(cái)?shù)膶?zhuān)家，后者授予資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)家。63第63頁(yè)/共545頁(yè)有資料顯示，國(guó)際會(huì)計(jì)大公司業(yè)務(wù)收入37％來(lái)自報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，43％來(lái)自管理咨詢(xún)服務(wù)，20％來(lái)自稅務(wù)服務(wù)。64第64頁(yè)/共545頁(yè)執(zhí)行任何發(fā)行證券的公司任何審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，提供以下非審計(jì)服務(wù)將是非法行為：

●會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表編制●設(shè)計(jì)和實(shí)施財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)●評(píng)估或估價(jià)、公證或出具實(shí)物捐贈(zèng)報(bào)告書(shū)●精算業(yè)務(wù)●內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)●代為行使管理或人力資源職能●充當(dāng)客戶(hù)的經(jīng)紀(jì)人或經(jīng)銷(xiāo)商、投資顧問(wèn)或提供投資銀行服務(wù)●提供與審計(jì)無(wú)關(guān)的法律服務(wù)或?qū)＜曳?wù)等65第65頁(yè)/共545頁(yè)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)——年報(bào)等財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；驗(yàn)證企業(yè)資本；辦理企業(yè)合并、分立、清算中的審計(jì)業(yè)務(wù)審閱——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱其他鑒證業(yè)務(wù)——按業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求提供合理或有限保證，如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核、基建工程預(yù)決算審核等66第66頁(yè)/共545頁(yè)鑒證業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)特殊目的審計(jì)驗(yàn)資審計(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核內(nèi)部控制鑒證鑒證業(yè)務(wù)范圍審計(jì)學(xué)第67頁(yè)/共545頁(yè)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍相關(guān)服務(wù)——鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)業(yè)務(wù)，如執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)報(bào)表、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢(xún)68第68頁(yè)/共545頁(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式獨(dú)資普通合伙制（我國(guó)）有限責(zé)任公司制（我國(guó)）職業(yè)公司制有限責(zé)任合伙制69第69頁(yè)/共545頁(yè)總結(jié)審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系一、審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系 １、兩者起源密切相關(guān)會(huì)計(jì)是產(chǎn)生審計(jì)的基礎(chǔ)，審計(jì)是會(huì)計(jì)的質(zhì)量保證。２、兩者彼此滲透、融會(huì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和審計(jì)證據(jù)的取得絕大多數(shù)依賴(lài)于會(huì)計(jì)資料。 ３、兩者目的最終一致兩者都是以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的。二、審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別１、產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同審計(jì)的產(chǎn)生是基于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)監(jiān)督的需要；而會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是基于經(jīng)濟(jì)管理的需要。第70頁(yè)/共545頁(yè)２、職能不同審計(jì)的職能是監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)；會(huì)計(jì)的職能是核算和監(jiān)督。

３、方法不同會(huì)計(jì)的核算方法有：設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬等；審計(jì)的方法有：檢查、審閱等。

4、工作程序不同會(huì)計(jì)的工作程序：（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生順序）填制和審核會(huì)計(jì)憑證→登記會(huì)計(jì)賬簿→編制會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的工作程序：準(zhǔn)備階段→實(shí)施階段→報(bào)告階段第71頁(yè)/共545頁(yè)第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則包括職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則兩大部分。72第72頁(yè)/共545頁(yè)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第73頁(yè)/共545頁(yè)2023/3/31《審計(jì)學(xué)》（第八版）74

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求誠(chéng)信獨(dú)立客觀和公正專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力技術(shù)守則3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位的責(zé)任4、對(duì)同業(yè)的責(zé)任5、業(yè)務(wù)承擔(dān)中的職業(yè)道德第74頁(yè)/共545頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則堅(jiān)持三項(xiàng)基本原則１獨(dú)立原則美注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：“獨(dú)立性的涵義相當(dāng)于完全誠(chéng)實(shí)、公正無(wú)私、無(wú)偏見(jiàn)、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒。”獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。75第75頁(yè)/共545頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則形式上的獨(dú)立是指ＣＰＡ必須與被審單位或個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立又稱(chēng)精神獨(dú)立性，即它是一種精神狀態(tài)，一種自信心以及在判斷時(shí)不依賴(lài)和屈從于外界的壓力和影響。76第76頁(yè)/共545頁(yè)美國(guó)安然公司審計(jì)案例案例介紹：安然公司成立于1985年，由幾個(gè)天然氣管道公司組成了第一個(gè)全國(guó)性的天然氣管道系統(tǒng)，擁有121億美元的資產(chǎn)。而后不斷擴(kuò)張，逐步開(kāi)始虛夸收入和利潤(rùn)，直到2000年，公司的年收入達(dá)到1000億美元，超過(guò)上年收入的一倍。按其市值，安然成為世界第六大能源公司。此時(shí)安然賬面記錄資產(chǎn)高達(dá)330億美元，而實(shí)際價(jià)值只有賬面價(jià)值的1/3。2001年12月2日，安然正式向法庭申請(qǐng)破產(chǎn)。77第77頁(yè)/共545頁(yè)美國(guó)安然公司審計(jì)案例安然的破產(chǎn)使許多與安然有著資金和業(yè)務(wù)往來(lái)的公司受到巨大影響，如曾為安然提供貸款的多家銀行股價(jià)下跌，許多銀行的信用評(píng)級(jí)也被降低，金融債券被拋售，引起美國(guó)債券市場(chǎng)振蕩。更嚴(yán)重的是安然案引起的沖擊波還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能控制在國(guó)內(nèi)，如許多航運(yùn)集團(tuán)因安然無(wú)法履行合同而破產(chǎn)。西方輿論分析，安然公司的債務(wù)結(jié)構(gòu)由大量復(fù)雜且大部分不受監(jiān)管的衍生金融工具組合構(gòu)成，一旦崩潰，整體金融市場(chǎng)必將蒙受難以估量的巨大沖擊。78第78頁(yè)/共545頁(yè)美國(guó)安然公司審計(jì)案例安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)至少缺乏形式上的獨(dú)立性：1安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢(xún)服務(wù)。2資料顯示，安達(dá)信的政治行動(dòng)委員會(huì)在2000年美國(guó)國(guó)會(huì)選舉中捐贈(zèng)了99萬(wàn)美元的“政治現(xiàn)金”3安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性。79第79頁(yè)/共545頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能損害獨(dú)立性的因素包括:經(jīng)濟(jì)利益自我評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)關(guān)系外在壓力80第80頁(yè)/共545頁(yè)（一）經(jīng)濟(jì)利益，例如：1．與鑒證客戶(hù)存在專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益；2．收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶(hù)；3．過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；4．與鑒證客戶(hù)存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；5．對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；6．可能與鑒證客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系。（二）自我評(píng)價(jià)，例如：1．鑒證小組成員曾是鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；2．為鑒證客戶(hù)提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；3．為鑒證客戶(hù)編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

第81頁(yè)/共545頁(yè)（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系，例如：1．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；2．鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶(hù)長(zhǎng)期交往；4．接受鑒證客戶(hù)或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。（四）外界壓力，例如：1．在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶(hù)存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；2．受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；3．受到鑒證客戶(hù)降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。第82頁(yè)/共545頁(yè)周林是某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，宏達(dá)公司是該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶(hù)之一，假定周林為：（1）宏達(dá)公司2005年度的財(cái)務(wù)經(jīng)理（2）宏達(dá)公司總經(jīng)理的女兒（3）宏達(dá)公司總經(jīng)理的好朋友該會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006年1月對(duì)宏達(dá)公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，針對(duì)上述三種情況，分別說(shuō)明周林是否應(yīng)回避？為什么？第83頁(yè)/共545頁(yè)題解（1）周林離開(kāi)宏達(dá)公司未滿(mǎn)兩年，應(yīng)該回避。因?yàn)橹芰蛛x職未滿(mǎn)兩年，可被視為與宏達(dá)公司有利害關(guān)系，在形式上不獨(dú)立（2）周林與宏達(dá)公司總經(jīng)理是直系親屬關(guān)系，應(yīng)該回避。因?yàn)榕c宏達(dá)公司負(fù)責(zé)人存在直系親屬關(guān)系，周林在實(shí)質(zhì)上和形式上都不獨(dú)立（3）周林不應(yīng)該回避。私人間友誼不損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性第84頁(yè)/共545頁(yè)案例分析1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng)，成功舉辦個(gè)人專(zhuān)場(chǎng)演出。（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建處處長(zhǎng)I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。

85第85頁(yè)/共545頁(yè)（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友于20×7年2月購(gòu)買(mǎi)了甲公司發(fā)行的公司債券20萬(wàn)元。（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開(kāi)事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。（6）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的岳母于20×7年購(gòu)買(mǎi)甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值20000元，即將到期。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（6），分別指出是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。第86頁(yè)/共545頁(yè)（1）第（1）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶(hù)的高級(jí)管理人員副總經(jīng)理H之間存在長(zhǎng)期交往，產(chǎn)生密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威脅。（2）第（2）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員B與審計(jì)客戶(hù)的基建處處長(zhǎng)I關(guān)系密切，而且因?yàn)镮是基建處處長(zhǎng)，所以很可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的在建工程等產(chǎn)生重大影響。同時(shí)項(xiàng)目組成員B是按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)付款的，并不是市場(chǎng)上的公允價(jià)，所以構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的威脅。（3）第（3）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員C與審計(jì)客戶(hù)甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。第87頁(yè)/共545頁(yè)（4）第（4）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審計(jì)客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒(méi)有說(shuō)是密切的朋友，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。（5）第（5）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。原會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政部經(jīng)理E進(jìn)入審計(jì)客戶(hù)擔(dān)任辦公室主任的職務(wù)。由于E在會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有具體從事過(guò)對(duì)甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)在審計(jì)客戶(hù)擔(dān)任的職務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)也沒(méi)有影響，而且時(shí)間已經(jīng)相隔3年，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。（6）第（6）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的直系親屬的直接經(jīng)濟(jì)利益，視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的直接經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。第88頁(yè)/共545頁(yè)案例分析2X銀行擬公開(kāi)發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2005、2006和2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表。雙方于2007年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。假定ABC事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況:(1)ABC事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定：審計(jì)費(fèi)用為1500000元，X銀行在ABC事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付。89第89頁(yè)/共545頁(yè)(2)2006年7月，ABC事務(wù)所按照正常借款條件和程序，向X銀行以抵押貸款方式借款1千萬(wàn)用于購(gòu)置辦公用房。(3)ABC事務(wù)所的合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事。(4)審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2006以來(lái)一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表。(5)審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自2004年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。90第90頁(yè)/共545頁(yè)案例分析請(qǐng)分別針對(duì)上述五種情況，判斷ABC事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否受到損害。91第91頁(yè)/共545頁(yè)鏈接獨(dú)立董事的職責(zé)（一）獨(dú)立董事的概念和功能

按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)2001年8月發(fā)布的《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）的規(guī)定，獨(dú)立董事是指不在上市公司擔(dān)任除董事之外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系的董事。

據(jù)此規(guī)定，獨(dú)立董事具有下列特征：

第92頁(yè)/共545頁(yè)鏈接獨(dú)立董事的職責(zé)1、獨(dú)立董事是一種具有特殊身份和功能的董事，它屬于董事會(huì)的成員。按照《意見(jiàn)》的規(guī)定，上市公司在2002年6月30日前，董事會(huì)成員中至少包括2名獨(dú)立董事；在2003年6月30日前，上市公司董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)至少包括1/3獨(dú)立董事。2、獨(dú)立董事在上市公司中只能具有董事的身份，不能兼任其他職務(wù)。第93頁(yè)/共545頁(yè)3、獨(dú)立董事具有對(duì)公司法定事務(wù)進(jìn)行獨(dú)立判斷的資格。為此，獨(dú)立董事不能與上市公司存在影響?yīng)毩⑴袛嗟年P(guān)系，這些關(guān)系包括與上市公司主要管理人員存在血緣或者姻親關(guān)系、與上市公司存在重要的股權(quán)關(guān)系、與上市公司存在業(yè)務(wù)關(guān)系等?？傮w上，獨(dú)立董事與上市公司不應(yīng)當(dāng)存在重要的人身、財(cái)產(chǎn)、業(yè)務(wù)和管理關(guān)系?！兑庖?jiàn)》指出，獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)獨(dú)立履行職責(zé)，不受上市公司主要股東、實(shí)際控制人或者其他與上市公司存在利害關(guān)系的單位或者個(gè)人的影響。4、獨(dú)立董事是獨(dú)立于上市公司之外對(duì)上市公司整體利益、特別是中小股東利益進(jìn)行關(guān)注并發(fā)表意見(jiàn)的董事，其實(shí)質(zhì)是以“第三者”、“局外人”的身份對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行監(jiān)督。因此，獨(dú)立董事具有決策監(jiān)督的功能。

第94頁(yè)/共545頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則2客觀原則3公正原則95第95頁(yè)/共545頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則確保專(zhuān)業(yè)勝任能力和保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎1獲得必要的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)2不斷提高專(zhuān)業(yè)技能3加強(qiáng)對(duì)其他專(zhuān)業(yè)人員和助理人員進(jìn)行督導(dǎo)的要求4保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎96第96頁(yè)/共545頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則案例介紹：某港商虞某在海南省注冊(cè)成立一家注冊(cè)資本為1000萬(wàn)美元的外商獨(dú)資企業(yè)AB公司。根據(jù)我國(guó)外商投資企業(yè)管理辦法，海南省工商管理局要求外商投資企業(yè)必須辦理年檢，以審核公司現(xiàn)行的注冊(cè)資本與實(shí)收資本情況。這一舉措對(duì)于已取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照但尚未投入實(shí)收資本的AB公司來(lái)說(shuō)無(wú)疑是當(dāng)頭一棒。如果不能通過(guò)年檢，就意味著要被注銷(xiāo)登記，并被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

97第97頁(yè)/共545頁(yè)對(duì)于注冊(cè)資本并未投入的AB公司而言如何才能順利通過(guò)審計(jì)人員的年檢呢？虞某絞盡腦汁終于想出“良策”。首先，他將1000美元存入銀行。銀行按照通常手續(xù)開(kāi)具了1000美元的現(xiàn)金解款單。然后他又要求銀行開(kāi)具1000美元的存款證明單。在取得了這兩張憑證后，虞某拿出涂改液，將現(xiàn)金解款單上阿拉伯?dāng)?shù)字1000美元改寫(xiě)為“US$1000萬(wàn)元”。而在存款證明單上由于數(shù)字后面的空白較多，就輕易的加上了4個(gè)0，這樣存款證明單上的金額就變成了“$10000000”。由于使用了涂改液，而解款單和證明單上均注明了“此件涂改無(wú)效”的字樣。因此，他將“此件涂改無(wú)效”的字樣用紙貼去，然后再用復(fù)印機(jī)復(fù)印便幾乎看不出涂改的痕跡了。只是美中不足的是這是兩張復(fù)印件。98第98頁(yè)/共545頁(yè)虞某抱著佼幸的心理，開(kāi)始尋找會(huì)計(jì)師事務(wù)所。幾經(jīng)周折他找到了海南XH會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)人員僅用半個(gè)多小時(shí)時(shí)間匆匆瀏覽一遍全部文件就動(dòng)手起草驗(yàn)資報(bào)告，刷刷幾筆一份證明有1000萬(wàn)美元實(shí)收資本的驗(yàn)資報(bào)告草稿擬完。99第99頁(yè)/共545頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則遵守技術(shù)規(guī)范1不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證2不得代行委托單位的管理決策職能恪盡對(duì)公眾、客戶(hù)的責(zé)任1保證按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)2保守客戶(hù)商業(yè)秘密對(duì)同行的責(zé)任合理承接業(yè)務(wù)100第100頁(yè)/共545頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的承接方式-CPA執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托；-會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，基于雙方自愿選擇；-會(huì)計(jì)事務(wù)所不得以任何名義向幫助取得業(yè)務(wù)的其他單位或個(gè)人支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等-對(duì)外宣傳（不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳）-不得降低費(fèi)用招攬業(yè)務(wù)等第101頁(yè)/共545頁(yè)案例分析1某報(bào)紙刊載一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開(kāi)業(yè)啟事，其中的部分內(nèi)容為“本所是在國(guó)家工商行政管理局登記注冊(cè)的全國(guó)第一家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所，值此開(kāi)業(yè)之際，向多年來(lái)與我所合作并給予支持的國(guó)內(nèi)外各界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)為各界人士提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)咨詢(xún)、稅務(wù)等方面世界一流的專(zhuān)業(yè)服務(wù)?！?02第102頁(yè)/共545頁(yè)2審計(jì)人員王某在對(duì)A公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了50000元。A公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將款項(xiàng)付訖。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務(wù)的B公司亦未繼續(xù)來(lái)討賬。請(qǐng)問(wèn)：假定今后B公司也聘請(qǐng)王某審核他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，王某能否利用他掌握的A公司審計(jì)資料，建議B公司去A公司催討這一差額款？103第103頁(yè)/共545頁(yè)3注冊(cè)會(huì)計(jì)師小劉做了很多努力希望能拓展業(yè)務(wù)，請(qǐng)你指出他下面的舉動(dòng)是否違反相關(guān)職業(yè)道德規(guī)定，并解釋其原因。(1)小劉想和別人合伙成立一個(gè)事務(wù)所，取名叫“AAA”(2)小劉和他的同事以前審計(jì)過(guò)許多國(guó)有企業(yè)。他計(jì)劃與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，請(qǐng)他們幫忙介紹更多這種類(lèi)型的工作，他打算付給每個(gè)介紹人2000元的介紹費(fèi)。104第104頁(yè)/共545頁(yè)2023/3/31《審計(jì)學(xué)》（第八版）105

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作責(zé)任2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任過(guò)失責(zé)任：普通過(guò)失，重大過(guò)失欺詐責(zé)任第105頁(yè)/共545頁(yè)2023/3/31《審計(jì)學(xué)》（第八版）106第4節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的預(yù)防1、遵循專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求2、謹(jǐn)慎選擇委托單位3、招收合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師助理人員4、嚴(yán)格簽訂審計(jì)約定書(shū)5、深入了解委托單位的業(yè)務(wù)6、聘請(qǐng)懂行的律師第106頁(yè)/共545頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系（現(xiàn)更名為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系）包括：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則107第107頁(yè)/共545頁(yè)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第108頁(yè)/共545頁(yè)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。109第109頁(yè)/共545頁(yè)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類(lèi)別

——鑒證業(yè)務(wù)的定義

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。要點(diǎn)：用戶(hù)是“預(yù)期使用者”目的保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性要提供鑒證結(jié)論第110頁(yè)/共545頁(yè)鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系三方關(guān)系是指CPA對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。111第111頁(yè)/共545頁(yè)鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系三方關(guān)系的構(gòu)成1注冊(cè)會(huì)計(jì)師2責(zé)任方在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方為對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方為對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。3預(yù)期使用者：預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。112第112頁(yè)/共545頁(yè)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類(lèi)別

——鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的含義

鑒證對(duì)象是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師將運(yùn)用一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)的事物，而鑒證對(duì)象信息是鑒證對(duì)象的載體或表現(xiàn)形式。鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的表現(xiàn)形式第113頁(yè)/共545頁(yè)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)二者的區(qū)別審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)歷史財(cái)務(wù)信息審閱其他鑒證業(yè)務(wù)第114頁(yè)/共545頁(yè)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則：在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，CPA對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極的方式提出結(jié)論。審閱準(zhǔn)則：在提供審閱服務(wù)時(shí)，CPA對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極的方式提出結(jié)論。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則115第115頁(yè)/共545頁(yè)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則：規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。116第116頁(yè)/共545頁(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源管理業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿監(jiān)控記錄117第117頁(yè)/共545頁(yè)案例分析ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：（1）合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時(shí)考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；（2）對(duì)員工介紹的客戶(hù)，由員工所在部門(mén)經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接；（3）所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；（4）由于尚未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度；（5）無(wú)論審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。要求：針對(duì)上述（1）至（5）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。第118頁(yè)/共545頁(yè)參考答案（1）第（1）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的晉升，應(yīng)當(dāng)以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。（2）第（2）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定有關(guān)客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持的政策和程序時(shí)，以合理保證只有在滿(mǎn)足三個(gè)條件的情況下，才能夠接受或保證客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，三個(gè)條件：已考慮客戶(hù)的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶(hù)缺乏誠(chéng)信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。不應(yīng)該將收費(fèi)作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)或關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。（3）第（3）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。審計(jì)工作底稿的歸檔期限是審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)，如果未完成審計(jì)工作的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后60日內(nèi)歸檔。第119頁(yè)/共545頁(yè)（4）第（4）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不是僅僅對(duì)上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度，對(duì)于除上市公司審計(jì)以外的特定業(yè)務(wù)，需要執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的，也需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，否則不得出具報(bào)告。（5）第（5）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧沒(méi)有解決的，不得出具審計(jì)報(bào)告。第120頁(yè)/共545頁(yè)案例分析ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專(zhuān)業(yè)技能。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題上存在分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問(wèn)題專(zhuān)門(mén)致函有關(guān)部門(mén)進(jìn)行咨詢(xún)，始終沒(méi)有得到回復(fù)?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)門(mén)指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。第121頁(yè)/共545頁(yè)參考答案（1）審計(jì)組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計(jì)算機(jī)系統(tǒng)方面的專(zhuān)業(yè)技能存在缺陷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派的項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A及其項(xiàng)目組其他人員均不具有甲公司審計(jì)工作需要的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)知識(shí)，應(yīng)該選派有專(zhuān)業(yè)能力的人員來(lái)承擔(dān)該項(xiàng)工作。

（2）聘請(qǐng)參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶(hù)提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員，如果參與審計(jì)工作對(duì)甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，屬于是自己評(píng)價(jià)自己的設(shè)計(jì)成果。會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。

（3）審計(jì)小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排項(xiàng)目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒(méi)有按照復(fù)核的要求選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員，存在問(wèn)題。

第122頁(yè)/共545頁(yè)（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間存在專(zhuān)業(yè)問(wèn)題爭(zhēng)議尚未解決就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見(jiàn)分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過(guò)充分的討論，才有利于意見(jiàn)分歧的解決，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定切實(shí)可行的政策和程序來(lái)解決分歧，只有在意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。如果在意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。在甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)中，在存在專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)分歧的情況下，仍然出具了審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)摹？赡軙?huì)導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

（5）出具審計(jì)報(bào)告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)摹Ｐ枰M(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對(duì)于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿(mǎn)意解決的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)被評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，對(duì)于復(fù)核時(shí)間的確定，應(yīng)該是在出具審計(jì)報(bào)告前，而不是在出具審計(jì)報(bào)告后。

第123頁(yè)/共545頁(yè)2023/3/31《審計(jì)學(xué)》（第八版）124審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)

一、審計(jì)準(zhǔn)則二、審計(jì)依據(jù)第124頁(yè)/共545頁(yè)2023/3/31《審計(jì)學(xué)》（第八版）125審計(jì)準(zhǔn)則

一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義和作用審計(jì)準(zhǔn)則，是專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。1、審計(jì)準(zhǔn)則的含義-審計(jì)準(zhǔn)則是制約審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則；-審計(jì)準(zhǔn)則既對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)提出要求，同時(shí)也對(duì)社會(huì)提供審計(jì)工作質(zhì)量；審計(jì)準(zhǔn)則是通過(guò)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序表現(xiàn)出來(lái)的；-審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員簽署最終審計(jì)意見(jiàn)時(shí)的客觀保證。第125頁(yè)/共545頁(yè)2023/3/31《審計(jì)學(xué)》（第七版）126審計(jì)準(zhǔn)則2、審計(jì)準(zhǔn)則的作用公眾信任提高審計(jì)質(zhì)量維護(hù)審計(jì)組織和人員的合法權(quán)益促進(jìn)國(guó)際審計(jì)交流第126頁(yè)/共545頁(yè)2023/3/31《審計(jì)學(xué)》（第七版）127審計(jì)準(zhǔn)則二、審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容1、美國(guó)的民間審計(jì)準(zhǔn)則。它主要用于民間審計(jì)所從事的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。美國(guó)的民間審計(jì)準(zhǔn)則分為一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分。2、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則分為一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分。三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1、制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991-1993年）2、建立審計(jì)準(zhǔn)則階段（1994-2005年）3、與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同階段（2006-2010年）4、與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則全面趨同階段（2012年開(kāi)始）第127頁(yè)/共545頁(yè)審計(jì)準(zhǔn)則四、中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則

中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的研究和制訂，始于20世紀(jì)90年代。2010年9月，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義簽署第8號(hào)中華人民共和國(guó)審計(jì)署令，公布新修訂的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》。修訂后的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，包括總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則，共七章。修訂后的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則將于2011年1月1日起施行。

第128頁(yè)/共545頁(yè)2023/3/31《審計(jì)學(xué)》（第七版）129審計(jì)依據(jù)

一、審計(jì)依據(jù)的含義所謂審計(jì)依據(jù)，就是對(duì)所查明的事實(shí)與現(xiàn)行的各種規(guī)定進(jìn)行比較、分析、判斷和評(píng)價(jià)，據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，做出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。

第129頁(yè)/共545頁(yè)審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系審計(jì)依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范對(duì)審計(jì)客體對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)審計(jì)主體及其行為進(jìn)行規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)回答根據(jù)什么提出這樣的意見(jiàn)，作這樣的結(jié)論如何進(jìn)行審計(jì)第130頁(yè)/共545頁(yè)

二、審計(jì)依據(jù)的種類(lèi)由于審計(jì)的目的不同,所以各種類(lèi)型的審計(jì)所遵循的審計(jì)依據(jù)也不相同。不同種類(lèi)的審計(jì)依據(jù)有不同的用途,進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?lèi),有利于審計(jì)人員選用。(一)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性的審計(jì)依據(jù)1.國(guó)家頒布的憲法、法律和各種財(cái)經(jīng)法規(guī)。2.地方頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)和主管部門(mén)頒布的各種財(cái)經(jīng)法規(guī)3.規(guī)章制度。

審計(jì)依據(jù)第131頁(yè)/共545頁(yè)審計(jì)依據(jù)(二)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效益性的審計(jì)依據(jù)1.可比較的歷史數(shù)據(jù)。2.計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同。3.業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

(三)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審計(jì)依據(jù)1.內(nèi)部管理控制制度。2.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度。3.內(nèi)部審計(jì)制度。

第132頁(yè)/共545頁(yè)審計(jì)依據(jù)

三、審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)(一)層次性。根據(jù)適用范圍和效力大小、制定單位管轄區(qū)域的大小,審計(jì)依據(jù)具有不同的層次。(二)相關(guān)性。審計(jì)依據(jù)的相關(guān)性,是指審計(jì)依據(jù)要與審計(jì)結(jié)論相關(guān)聯(lián),審計(jì)人員可以利用審計(jì)依據(jù)提出審計(jì)意見(jiàn)和建議,并作出審計(jì)結(jié)論。(三)時(shí)效性。各種審計(jì)依據(jù)都有一定的時(shí)效性,不是任何時(shí)期都能適用的。(四)地域性。從空間上看,許多審計(jì)依據(jù)還要受到地域性的限制。

第133頁(yè)/共545頁(yè)審計(jì)依據(jù)四、運(yùn)用審計(jì)依據(jù)的原則(一)具體問(wèn)題具體分析的原則

1.有法依法。2.無(wú)法可依從理。3.地方法規(guī)與國(guó)家法規(guī)發(fā)生矛盾時(shí)要慎重處理。

(二)辯證分析問(wèn)題的原則對(duì)某項(xiàng)被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),如果幾種審計(jì)依據(jù)均適用,就要認(rèn)真仔細(xì)地進(jìn)行研究,辯證地分析問(wèn)題,分析該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要影響因素和主要影響因素的主要方面。第134頁(yè)/共545頁(yè)審計(jì)依據(jù)(三)利益兼顧原則1.國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人利益兼顧。2.眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益兼顧。3.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益兼顧。(四)真實(shí)可靠原則審計(jì)依據(jù)必須真實(shí)可靠,數(shù)字要準(zhǔn)確,凡是引用的數(shù)字,一定要經(jīng)過(guò)親自核對(duì),切忌照抄照搬;凡列舉的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),必須查證核實(shí),均有文件資料,切勿主觀推測(cè)。第135頁(yè)/共545頁(yè)單選1．目前，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中提出的審計(jì)方法是(D)。A．賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)B．制度基礎(chǔ)審計(jì)C．財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)D．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)第136頁(yè)/共545頁(yè)單選2.合理保證的保證水平（A）有限保證的保證水平。A．高于B．低于C．等于D．不確定第137頁(yè)/共545頁(yè)單選3．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的概念性框架，旨在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在該基本準(zhǔn)則確定的適用范圍中，不包括（A）。A.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 B.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則C.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則D.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第138頁(yè)/共545頁(yè)多選1．下列業(yè)務(wù)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)有(ABCD)。A．審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表B．驗(yàn)證企業(yè)注冊(cè)資本C．內(nèi)部控制審核D．預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核第139頁(yè)/共545頁(yè)多選2．根據(jù)2006年頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》，下列屬于鑒證業(yè)務(wù)的有（AB）。A.審計(jì)業(yè)務(wù)B.審閱業(yè)務(wù)C.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序D.代編財(cái)務(wù)信息第140頁(yè)/共545頁(yè)鑒證標(biāo)準(zhǔn)1鑒證標(biāo)準(zhǔn)的定義與類(lèi)型標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是非正式的規(guī)定2適當(dāng)?shù)蔫b證標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備的特征141第141頁(yè)/共545頁(yè)第三章審計(jì)目標(biāo)、證據(jù)與工作底稿審計(jì)總目標(biāo)的演變1詳細(xì)審計(jì)階段——查錯(cuò)防弊2資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段——鑒證企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的公允性3會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段——鑒證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性142第142頁(yè)/共545頁(yè)認(rèn)識(shí)審計(jì)的目標(biāo)與任務(wù)

（一）審計(jì)目標(biāo)1、審計(jì)總目標(biāo)

2、審計(jì)具體目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是對(duì)審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)。

審計(jì)學(xué)單元一緒論

第143頁(yè)/共545頁(yè)第三章審計(jì)目標(biāo)、證據(jù)與工作底稿我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是CPA通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：1財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。（合法性）2財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（公允性）144第144頁(yè)/共545頁(yè)

在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性和可理解性；財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表