企業(yè)所得稅匯繳實(shí)務(wù)與雙重差異分析及申報(bào)策劃技巧向共和國(guó)納稅人致敬！第一部分：09匯繳最新配套法規(guī)解析與策劃避稅技巧一、企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)的一致性和差異分析國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題》國(guó)稅函[2008]875號(hào)文，對(duì)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的原則、條件和時(shí)間問(wèn)題做出了明確規(guī)定，解決了長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度收入確認(rèn)時(shí)間是否存在差異的重大問(wèn)題。1、權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用

★國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定——除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2、企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；（3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算?！?/p>

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》第四條——銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

★兩者差異——國(guó)稅函[2008]875號(hào)無(wú)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”規(guī)定。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家不承擔(dān)此風(fēng)險(xiǎn)?！锇咐灼髽I(yè)2009年11月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價(jià)1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元，合同規(guī)定發(fā)貨當(dāng)天付款，如果乙企業(yè)2009年11月10日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴(yán)重程度甲企業(yè)不得而知，但可以判斷在近半年無(wú)法收回貨款，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定可以暫時(shí)不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：借：發(fā)出商品800貸：庫(kù)存商品800但是在申報(bào)2009年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)在附表一第16行“其他視同銷售收入”1000萬(wàn)元；附表二第14行“其他視同銷售成本”列支800萬(wàn)元通過(guò)主標(biāo)計(jì)算后自動(dòng)調(diào)增200萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。也可以在在附表三“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”200萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

★溫馨提示——這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅有關(guān)確認(rèn)商品銷售收入的主要差異,即“謹(jǐn)慎性”原則的差異。

2、銷售商品采用托收承付方式的一致性與差異的分析★國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定——銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入?！?/p>

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南第四條、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用規(guī)定——銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。★溫馨提示——此條財(cái)稅規(guī)定一致。

3、銷售商品采取預(yù)收款方式的一致性與差異分析★國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定——銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。★《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南第四條、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用規(guī)定——銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。預(yù)收款銷售商品，是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債?！餃剀疤崾尽藯l財(cái)稅規(guī)定一致。

★案例——甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為700000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為1000000元，增值稅額為170000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于兩個(gè)月后支付。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到60%貨款時(shí)：借：銀行存款600000貸：預(yù)收賬款600000（2）收到剩余貨款及增值稅額并確認(rèn)收入時(shí)（商品發(fā)出）：借：預(yù)收賬款600000銀行存款570000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000貸：庫(kù)存商品700000

4、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的一致性與差異分析★國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定——銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！铩镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南第四條、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用規(guī)定——銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！餃剀疤崾尽藯l財(cái)稅規(guī)定一致。

5、銷售商品采用委托代銷的一致性與差異分析★國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定——銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。★《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南四、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用——銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入?！餃剀疤崾尽?cái)稅規(guī)定一致。

關(guān)于代銷提前收取貨款未收到清單時(shí)處理：增值稅財(cái)稅[2005]165號(hào)規(guī)定納稅義務(wù)產(chǎn)生，會(huì)計(jì)與所得稅未做出規(guī)定，在實(shí)際征管中稅務(wù)機(jī)關(guān)可能按收入確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅。6、采用售后回購(gòu)方式銷售商品的一致性與差異分析★國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定——采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。★《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南四、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用——采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。★溫馨提示——財(cái)稅差異：如果在有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，財(cái)稅處理一致；如果有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理一致。

既是一種融資的新方式,也是一種節(jié)稅技巧!未排斥"關(guān)聯(lián)企業(yè)"!★案例——2009年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定為“售后回購(gòu)”方式，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元（不含增值稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）5月1日發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款1170000

貸:其他應(yīng)付款(確認(rèn)負(fù)債)1000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000借：發(fā)出商品800000貸：庫(kù)存商品800000

（2）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2（10÷5）萬(wàn)元（110-100萬(wàn)=10萬(wàn)）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸：其他應(yīng)付款20000（3）9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬(wàn)元，增值稅稅額為18.7萬(wàn)元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸：其他應(yīng)付款20000借：庫(kù)存商品800000貸：發(fā)出商品800000借：其他應(yīng)付款1100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187000貸：銀行存款1287000增值稅:18.7-17=1.7萬(wàn);所得稅:+2萬(wàn)費(fèi)用!7、銷售商品以舊換新的一致性與差異分析★國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定——銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。★《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南四、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用——銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

★溫馨提示——財(cái)稅處理一致。節(jié)稅技巧:新舊商品盡可能壓低交易價(jià)格!"以物易物"的稽查風(fēng)險(xiǎn)!8、銷售（勞務(wù)）商業(yè)折扣的一致性與差異分析★國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定——折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！铩镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）第七條：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。★溫馨提示——財(cái)稅處理一致。9、銷售（勞務(wù)）現(xiàn)金折扣的一致性與差異分析★國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定——債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除?！铩镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》：第六條銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?！餃剀疤崾尽?cái)稅處理一致。

10、商品銷售折讓的一致性與差異的分析★國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入?！飮?guó)稅函【1997】第472號(hào)——銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅★《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》：第八條企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》?！餃剀疤崾尽饕町悾骸巴话l(fā)票注明”和“匯繳與會(huì)計(jì)報(bào)告之前發(fā)生退貨，會(huì)計(jì)上作日后事項(xiàng)處理”11、應(yīng)稅勞務(wù)的一致性與差異分析（一）收入確認(rèn)條件

★國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定——企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算?！锲髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）第十一條：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。（4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量★溫馨提示——財(cái)稅差異：“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”（二）完工百分比確認(rèn)方法

★國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定——企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1、已完工作的測(cè)量；2、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3、發(fā)生成本占總成本的比例?！锲髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）：第十二條（一）已完工作的測(cè)量。（二）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。（三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。★溫馨提示——財(cái)稅差異：財(cái)稅處理一致（三）期末利潤(rùn)的計(jì)算★國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定——企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。★企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）第十三條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本?！餃剀疤崾尽?cái)稅差異：財(cái)稅處理一致

（四）安裝費(fèi)★國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定——應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入?！铩镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

★溫馨提示——財(cái)稅差異處理一致

（五）宣傳媒介的收費(fèi)

★國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定——宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。★《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。★溫馨提示——財(cái)稅差異處理一致

（六）軟件費(fèi)★國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定——軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。★《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入?！餃剀疤崾尽?cái)稅差異處理：財(cái)稅差異處理一致

（七）服務(wù)費(fèi)★國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定——包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。★《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入?！镓?cái)稅差異處理——財(cái)稅差異處理一致

（八）藝術(shù)表演★國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定——藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)?！铩镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入?！镓?cái)稅差異處理——財(cái)稅差異處理一致。（九）會(huì)員費(fèi)★國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定——會(huì)員費(fèi)申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入?！铩镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入?！镓?cái)稅差異處理——財(cái)稅差異處理一致（十）.特許權(quán)費(fèi)

★國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定——屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。★財(cái)稅[2008]130號(hào)規(guī)定——根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十九條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百零三條規(guī)定，在對(duì)非居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費(fèi)支出?！铩镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。★財(cái)稅差異處理——財(cái)稅差異處理一致（十一）勞務(wù)費(fèi)★《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。★《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入?！镓?cái)稅差異處理——財(cái)稅差異處理一致

12、買一贈(zèng)一與內(nèi)部處置資產(chǎn)的政策分析★國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定——企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未有此項(xiàng)規(guī)定)。★

國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)——內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！飮?guó)稅函〔2008〕828號(hào)（續(xù)）——因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。★企業(yè)所得稅視同銷售的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)——企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。★財(cái)稅差異——總公司發(fā)貨給獨(dú)立核算的分公司（非法人）會(huì)計(jì)上作收入，總公司所得稅申報(bào)時(shí)做匯總納稅的調(diào)整。二、企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅的一致性與差異分析及策劃案例

國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題》國(guó)稅函[2008]875號(hào)文，對(duì)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間做出明確規(guī)定，解決了長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度收入確認(rèn)時(shí)間是否存在差異的問(wèn)題，但又因我國(guó)所得稅制（直接稅）與流轉(zhuǎn)稅制（間接稅）的設(shè)計(jì)原則和依據(jù)不同，尤其是流轉(zhuǎn)稅的重大修定和改革，故其二者之間也存在一定的差異，需要作第二次納稅調(diào)整。1、權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則差異★（1、企業(yè)所得稅界定原則—企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則?！铮?、增值稅界定原則：收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！铮?、營(yíng)業(yè)稅界定原則：提供應(yīng)稅行為并收訖款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；（1）收訖款項(xiàng)—是指應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的；（2）索取款項(xiàng)憑據(jù)——為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。★（4、三者差異——流轉(zhuǎn)稅排斥“謹(jǐn)慎性”原則；注意營(yíng)業(yè)稅與增值稅“行為并舉”的細(xì)微之差異。（注：法規(guī)）★策劃案例——企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)銷售延期納稅的策劃★基本案情——2008年12月份，A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算，并開(kāi)具了普通發(fā)票，但貨款未收取。A企業(yè)在銷售時(shí)已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，難以及時(shí)支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到2009年5月底之前，貨款仍未到帳。A企業(yè)依據(jù)新準(zhǔn)則“謹(jǐn)慎原則”和新會(huì)計(jì)制度的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，當(dāng)時(shí)未申報(bào)納稅，意在延期而非隱瞞，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)局檢查發(fā)現(xiàn)時(shí)，卻要堅(jiān)持依法按故意偷稅論處。★企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)銷售延期納稅的——演變！蒼天可鑒，良心可證——我們確實(shí)是在延期?。∨叮覀儼l(fā)現(xiàn)了，你就說(shuō)“延期”，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的呢？逃避納稅！50%-5倍罰款！！冤啊！Sorry!——★——逃避納稅！處50%-5倍的——罰款！?《孫子兵法之：現(xiàn)代稅務(wù)策劃演義》備注

她是根據(jù)我國(guó)古代卓越的軍事思想和豐富的戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)而成的一部兵書(shū)，是我國(guó)古代兵家計(jì)謀的總結(jié)和軍事謀略學(xué)的寶貴遺產(chǎn)，也是中華智慧寶庫(kù)中的一棵璀燦的明珠。在現(xiàn)代社會(huì)。。。凡謀略者，均離不開(kāi)—★★★溫馨提示——正所謂：借尸還魂，妙手回春。★“借尸還魂”——有用者，不可借；不能用者，求借。借不能用者而用之。

2、托收承付結(jié)算和商品發(fā)出的一致性與差異的分析★國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定——銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入?！镄略鲋刀惣?xì)則第三十八條——采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

★溫馨提示——增值稅比企業(yè)所得稅收入確認(rèn)增加了“發(fā)出貨物”這個(gè)并列條件。

★案例1：房產(chǎn)銷售巧借投資避稅策劃B公司甲股東60%乙股東40%股權(quán)100萬(wàn)①B折舊問(wèn)題（銷售與受投資）？

②稅收問(wèn)題？A公司100萬(wàn)(1)先投資入股后股權(quán)轉(zhuǎn)讓?（3）企業(yè)重組之新思路?。?）分析★“暗渡陳倉(cāng)”：示之以動(dòng)，利其靜而有主，“益動(dòng)而巽”——★策劃案例2：再生資源新政分離式稅務(wù)策劃

利廢制造或加工公司（一般納稅人）廢舊物資回收公司（獨(dú)立法人）一般納稅人個(gè)體戶個(gè)體戶個(gè)體戶個(gè)體戶個(gè)體戶分立抵扣（1）總局公告2008年第1號(hào)和財(cái)稅［2008］157號(hào)——自09-01-01起：（3）增加的稅負(fù)？（2）“無(wú)中生有”：誑也，非誑也，實(shí)其所誑也。3、長(zhǎng)短線應(yīng)稅產(chǎn)品（勞務(wù)）的一致性與差異分析持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備船舶和飛機(jī)大型汽車建筑、安裝★溫馨提示——企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅之差異分析（1）短線產(chǎn)品（勞務(wù)）差異：采取預(yù)收款方式的，流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅基本一致，但增值稅和所得稅強(qiáng)調(diào)以“商品發(fā)出”為確認(rèn)的前提，而營(yíng)業(yè)稅則沒(méi)有，如★新?tīng)I(yíng)業(yè)稅細(xì)則第二十五條：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（2）長(zhǎng)線產(chǎn)品（勞務(wù)）差異：企業(yè)所得稅收入按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；增值稅按收到預(yù)收款或按書(shū)面合同約定的收款日期確認(rèn)收入；而營(yíng)業(yè)稅目前則主要強(qiáng)調(diào)“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！睕](méi)有涉及“年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量”確認(rèn)納稅的問(wèn)題。

★策劃案例1——

“先改后租”—次？★將房屋改造后出租，收取的租金中將含改造費(fèi)用，從而增加與租金相關(guān)的稅費(fèi)支出—房屋出租后由承租方改造，則相反?！锔脑熨M(fèi)用因改造方不同而在企業(yè)所得稅前扣除有所不同——出租前改造，改造費(fèi)用與房屋相關(guān)費(fèi)用同時(shí)攤銷（時(shí)間長(zhǎng)）；出租后由承租方改造，改造費(fèi)用按租賃期限攤銷（時(shí)間短）。攤銷期的長(zhǎng)短將影響企業(yè)所得稅的計(jì)交時(shí)間，從而影響資金的時(shí)間價(jià)值?！凹侔V不癲”——寧偽作不知不為，不偽作假知妄為。靜不露機(jī)，云雷屯也?！锊邉澃咐?——巧妙借用“第三者”避開(kāi)股權(quán)納稅

實(shí)業(yè)公司注冊(cè)500萬(wàn)凈資產(chǎn)3000萬(wàn)C60%西部新辦水電行業(yè)1、貸款投資注冊(cè)最后再由新的水電公司將股權(quán)以稍高于1800萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給C某，然后及時(shí)歸還貸款。2、60%股權(quán)捐贈(zèng)A60%B40%“借刀殺人”：敵已明，友未定，引友殺敵。不自出力，以《損》推演。正所謂：借刀殺人，兵不血刃！4、關(guān)于商品和勞務(wù)混合銷售的一致性與差異分析★（1）混合銷售與兼營(yíng)的區(qū)別賓館住宿餐飲商店KTV工廠生產(chǎn)銷售運(yùn)輸（自有車輛）消費(fèi)兼營(yíng)混合銷售4、關(guān)于商品和勞務(wù)混合銷售的一致性與差異分析★（2）增值稅與營(yíng)業(yè)稅混合銷售區(qū)別營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)附帶貨物銷售生產(chǎn)銷售附帶營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅增值稅年度X收入超過(guò)50%？——X為主？（3）關(guān)于商品和勞務(wù)混合銷售的一致性與差異分析★國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定——銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。①一般混合銷售：★法規(guī)依據(jù)1——★第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外（注：自產(chǎn)貨物與建筑業(yè)），從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)?！锓ㄒ?guī)依據(jù)2——★第二十條混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

★法規(guī)依據(jù)3——★第十三條混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。②特殊混合銷售：★法規(guī)依據(jù)——★第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍★溫馨提示——稅目注釋——建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

(1)建筑：是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。

(2)安裝：是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

(3)修繕：是指對(duì)建筑物，構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

(4)裝飾：是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

(5)其他工程作業(yè)：是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井(打井)，拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。③營(yíng)業(yè)稅混合銷售：★法規(guī)依據(jù)1——《營(yíng)業(yè)稅細(xì)則》第六條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外（注：自產(chǎn)貨物與建筑業(yè)），從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)?！镆呻y剖析1——《實(shí)施細(xì)則》修訂說(shuō)明中能夠看出，要按照納稅人上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例來(lái)判斷征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。而實(shí)施細(xì)則未提到按照上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例，但是從情理上來(lái)看，就是應(yīng)當(dāng)按照上年度的收入比例來(lái)執(zhí)行。★法規(guī)依據(jù)2——《營(yíng)業(yè)稅細(xì)則》第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！镆呻y剖析2——二個(gè)新的《實(shí)施細(xì)則》對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)混合銷售作了特殊的最新規(guī)定，并將國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文件的規(guī)定納入了《實(shí)施細(xì)則》，并且不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍?！锇咐治?——某開(kāi)發(fā)商A公司和鋁合金門窗生產(chǎn)企業(yè)B公司簽訂合同，購(gòu)買門窗并由對(duì)方負(fù)責(zé)安裝，總價(jià)款1000萬(wàn)元，合同注明門窗價(jià)值700萬(wàn)元，安裝工程費(fèi)為300萬(wàn)元。則應(yīng)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。原細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。并由國(guó)家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中，對(duì)于此種情形，國(guó)家稅務(wù)局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的情況，有損稅法權(quán)威。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時(shí)，由主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額。（細(xì)則第七條、第十條）★溫馨提示——企業(yè)所得稅采用了謹(jǐn)慎性原則，并未特別強(qiáng)調(diào)“混合銷售”問(wèn)題。

★策劃案例2——電力安裝公司“一分為二”的分離供電公司（一般納稅人）一分為二輸電線路改造工程產(chǎn)值1000萬(wàn)元電力安裝公司（營(yíng)業(yè)稅納稅人）電力設(shè)備公司（一般納稅人）電力安裝公司（營(yíng)業(yè)稅納稅人）（“包工包料”

）（營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)）設(shè)備：400萬(wàn)安裝400萬(wàn)材料：200萬(wàn)“李代桃僵”：李代桃僵勢(shì)必有損，損陰以益陽(yáng)——李代桃僵，舍小求大。5、手續(xù)費(fèi)代銷和買斷式代銷的一致性與差異分析

★國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定——銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入?！镄略鲋刀惣?xì)則第三十八條——委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；★溫馨提示——財(cái)稅差異：企業(yè)所得稅維持原來(lái)的規(guī)定，而增值稅則執(zhí)行新的180天規(guī)則；同時(shí)，對(duì)于視同買斷（沒(méi)有手續(xù)費(fèi)，只有差價(jià)）代銷的，企業(yè)所得稅和增值稅都在發(fā)貨時(shí)，按“銷售收入實(shí)現(xiàn)處理”?！锇咐治觥N貨物方式的策劃選擇技巧★基本案情——代銷貨物行為在經(jīng)濟(jì)生活中相當(dāng)普遍，它是指以收取或支付手續(xù)費(fèi)等經(jīng)濟(jì)利益為條件，接受委托或委托他人代為購(gòu)買或銷售商品的行為。代銷貨物不受任何條件限制，不論受托方是手續(xù)費(fèi)式代銷還是進(jìn)銷差價(jià)式代銷，均視同銷售繳納增值稅，并可向購(gòu)買者開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，代購(gòu)代銷行為屬服務(wù)業(yè)的代理業(yè)，按5%征收收稅。（1）一般納稅人對(duì)等身份的代銷方式：關(guān)于貨物代銷與銷售代銷貨物的單位納稅人身份設(shè)置問(wèn)題，當(dāng)然最好是對(duì)等的增值稅一般納稅人，這樣可以避免“小規(guī)模納稅人重復(fù)納稅”的稽查風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，還應(yīng)注意具體代銷方式的應(yīng)用與稅負(fù)問(wèn)題：假設(shè)納稅人甲為增值稅一般納稅人，其為乙代銷貨物，乙也是一般納稅人，貨物適用的增值稅稅率為17%，乙應(yīng)按照增值稅新的180天規(guī)則，開(kāi)具專用發(fā)票，并申報(bào)代銷的銷售額。

★進(jìn)銷差價(jià)式——若甲的代銷行為是進(jìn)銷差價(jià)式代銷，此批貨物進(jìn)價(jià)為a，銷價(jià)為b，則甲在將此批貨物銷售后，應(yīng)繳納增值稅b×17%－a×17%＝（b－a）×17%，其稅收負(fù)擔(dān)率為（b－a）／b×17%.事實(shí)上，其稅收負(fù)擔(dān)率為差價(jià)率（增值率）與17%的乘積。★手續(xù)費(fèi)式——若甲按手續(xù)費(fèi)式代銷，不考慮對(duì)所得稅的影響，其稅收負(fù)擔(dān)率為5%，令（b－a）／b×17%＝5%，則可求出（b－a）／b＝29．41%。由此，我們可以得出結(jié)論，在差價(jià)率大于29．41%時(shí)，進(jìn)銷差價(jià)式代銷行為的稅負(fù)率將高于手續(xù)費(fèi)式代銷行為的稅收負(fù)擔(dān)率；在差價(jià)率小于29．41%時(shí)，進(jìn)銷差價(jià)式代銷行為的稅負(fù)率將低于手續(xù)費(fèi)式代銷行為的稅收負(fù)擔(dān)率。比如，A公司為增值稅一般納稅人，其代銷B公司（也為一般納稅人）的一批貨物，該貨物進(jìn)價(jià)為500萬(wàn)元，銷價(jià)為800萬(wàn)元，則差價(jià)率為37．5%，僅從稅收負(fù)擔(dān)上考慮，應(yīng)采取手續(xù)費(fèi)方式代銷?！铮?）小規(guī)模納稅人不對(duì)等身份的代銷方式：

如果是一般納稅人委托小規(guī)模納稅人代銷，即雙方身份不對(duì)等，則可嘗試混合型方式——代銷手續(xù)費(fèi)與代銷差價(jià)的內(nèi)部定價(jià)轉(zhuǎn)移方式避稅（假設(shè)不考慮城建稅及附加）；★操作方案1——純進(jìn)銷差價(jià)式代銷：

代銷商品成本價(jià)1000元（不含稅），發(fā)出的正常代銷價(jià)1100元，則一般納稅人應(yīng)納增值稅=（1100-1000）*17%=17元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1100-1000）*25%=25元；小規(guī)模納稅人代銷商以1200元市場(chǎng)價(jià)格銷售，則代銷商應(yīng)納增值稅=1200/1.03*3%=34。95元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1200/1.03-1100）*25%=16.26元；雙方合計(jì)納稅93.21元；★操作方案2——混合型代銷方式：

如果采取微利差價(jià)開(kāi)票發(fā)貨銷售（以折扣形式銷售，以防稅務(wù)納稅調(diào)整），并輔之以支付手續(xù)費(fèi)（如100元）形式，則一般納稅人應(yīng)納增值稅和企業(yè)所得稅可以忽略，且因手續(xù)費(fèi)可稅前扣除，又可相應(yīng)減少應(yīng)納企業(yè)所得稅=-100*25%=-25元；則代銷商應(yīng)納增值稅=1200/1.03*3%=34.95元，代銷手續(xù)費(fèi)營(yíng)業(yè)稅=100*5%=5元,應(yīng)納企業(yè)所得稅=100*25%=25元,則雙方合計(jì)納稅39.95元，比方案1少繳稅款93.21元-39.95元=53.26元。至于代銷商比方案1多繳的手續(xù)費(fèi)營(yíng)業(yè)稅，可以通過(guò)含稅手續(xù)費(fèi)形式彌補(bǔ)。

6、采用售后回購(gòu)方式銷售商品的一致性與差異分析★國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定——采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。★溫馨提示——增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅法律法規(guī)沒(méi)有這一規(guī)定，所以，售后回購(gòu)方式仍需要征二道增值稅。★《孫子兵法*三十六計(jì)》之“欲擒故縱”——欲擒故縱，逼則反兵，走則減勢(shì)。緊隨勿迫，累其氣力，消其斗志，散而后擒，兵不血刃?！锒悇?wù)策劃演義——目前，加工制造業(yè)增值稅一般納稅人的稅負(fù)均有偏高現(xiàn)象，這是不爭(zhēng)的事實(shí)；究其原因，多數(shù)是不能正常取得直接上游企業(yè)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。為了降低稅負(fù)，有些企業(yè)甚至取得或索要社會(huì)上哪些違法虛開(kāi)和代開(kāi)的抵扣票據(jù)，如此這般，雖解一時(shí)之憂，卻不幸將引來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)重創(chuàng)，甚至牢獄之災(zāi)。為了合法取得抵扣的票據(jù)，加工制造企業(yè)可借鑒“欲擒故縱”之計(jì)謀，即首先故意放棄直接的半成品的購(gòu)銷，而“誘[抵]深入”巧妙延伸至間接的上游“第三者”的原材料采購(gòu)，并設(shè)法造成事實(shí)上的原材料采購(gòu)和半成品委托加工的雙重關(guān)系，然后分別直接從雙方取得抵扣的票據(jù)，以達(dá)到降低稅負(fù)之目的。這正是：“誘[抵]深入”，欲擒故縱?！锊邉澦悸费菔尽?gòu)銷與委托加工巧妙轉(zhuǎn)換（1）A有限公司（甲方）（一般納稅人）生產(chǎn)取暖設(shè)備擬購(gòu)進(jìn)一批不銹鋼管件80萬(wàn)3%管件加工廠（乙方）（小規(guī)模）防止收入超標(biāo)管件材料銷售公司（丙方）（一般納稅人）1原材料成品管2直接購(gòu)原材料56萬(wàn)2委托加工（24萬(wàn)）取暖設(shè)備鋼管材料★策劃演示——購(gòu)銷與委托加工巧妙轉(zhuǎn)換（2）A食品公司生產(chǎn)銷售果味山楂片（一般納稅人）山楂果農(nóng)鮮山楂果果品加工村山楂片半成品（小規(guī)模）休閑食品再回收“山楂片”半成品然后委托加工3%13%先直接從農(nóng)戶采購(gòu)“山楂”17%7、銷售商品以舊換新的一致性與差異分析★國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定——銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?！铩蛾P(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。★溫馨提示——

企業(yè)所得稅與增值稅處理一致。★策劃案例1：管道煤氣初裝費(fèi)的稅收策劃★基本案情——A公司是一家大型國(guó)有能源實(shí)業(yè)企業(yè)，主要從事煤氣的生產(chǎn)與銷售，增值稅一般納稅人。2009年6月份擬先一次收取客戶管道煤氣初裝費(fèi)為600萬(wàn)元（含稅價(jià)），后期還要分次相應(yīng)收取400萬(wàn)元，共計(jì)1000萬(wàn)元，其中預(yù)計(jì)的外購(gòu)材料、勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額約為45萬(wàn)元?！锒愗?fù)測(cè)算——管道煤氣初裝費(fèi)如果繳納營(yíng)業(yè)稅：1000×3%=30萬(wàn)元；如果繳增值稅1000÷1.13×13%-45=70.04（萬(wàn)元）（城建稅及附加未考慮）。

★策劃思路演示——A公司能源實(shí)業(yè)企業(yè)煤氣的生產(chǎn)與銷售（一般納稅人）B服務(wù)子公司營(yíng)業(yè)稅專業(yè)供應(yīng)煤汽初裝費(fèi)專業(yè)化分工的要求改革才有出路提供多種安裝、維修和保養(yǎng)等服務(wù)1000萬(wàn)“苛捐猛于虎”，欲避之，需假以“調(diào)虎離山”之計(jì)，欲調(diào)則需“用人以誘之”★案例2：品牌汽車4S店經(jīng)銷與代購(gòu)的選擇性策劃

★基本案情——目前，汽車4S店銷售行業(yè)的經(jīng)銷方式靈活多樣，如有的汽車品牌由經(jīng)銷商購(gòu)進(jìn)后自己銷售，即經(jīng)銷；有的品牌以收手續(xù)費(fèi)提供代購(gòu)服務(wù)，即代購(gòu)。因二種方式存在稅負(fù)的差異，故其具有一定的稅務(wù)策劃空間?！锓ㄒ?guī)依據(jù)1——財(cái)稅字[1994]26號(hào)第五條關(guān)于代購(gòu)貨物同時(shí)具備的三個(gè)條件：（1）★受托方不墊付資金；(2)★銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；(3)★受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)?！锓ㄒ?guī)依據(jù)2——★第七條納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。小規(guī)模納稅人超標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避★《孫子兵法*三十六計(jì)》之“順手牽羊”——順手牽羊，微隙[xì]

在所必乘，微利在所必得。少陰，少陽(yáng)?！锒悇?wù)策劃演義——目前，汽車4S店銷售行業(yè)多以傳統(tǒng)的“經(jīng)銷”方式銷售品牌汽車，其增值稅的稅負(fù)一般都很高，系進(jìn)銷差價(jià)的17%；而以收手續(xù)費(fèi)提供代購(gòu)服務(wù)，只需繳納5%營(yíng)業(yè)稅?？梢?jiàn)二種方式存有一定的稅負(fù)差異，即具有一定的稅務(wù)策劃空間，尤其是批量銷售或代購(gòu)時(shí)，其稅負(fù)差異更大。古人云：“善戰(zhàn)者，見(jiàn)利不失，遇時(shí)不疑?！惫势?S店應(yīng)借鑒“順手牽羊”之謀略，捕捉戰(zhàn)機(jī)，不失時(shí)機(jī)地變改傳統(tǒng)的經(jīng)銷方式，利用“稅負(fù)差異”達(dá)到節(jié)稅之目的。當(dāng)然，汽車4S店應(yīng)領(lǐng)悟“微隙在所必乘，微利在所必得”的策劃精要，同時(shí)更應(yīng)注意“因小失大”的問(wèn)題：一是對(duì)銷售汽車業(yè)務(wù)和代購(gòu)業(yè)務(wù)，在財(cái)務(wù)上要分開(kāi)明細(xì)核算，分別申報(bào)繳稅；其二是不能僅僅考慮二種方式稅負(fù)的大小而取舍，要綜合性結(jié)合銷售汽車和代購(gòu)汽車的利潤(rùn)平衡點(diǎn)來(lái)明智地選擇?！锊邉澭菔尽放?S店經(jīng)銷與代購(gòu)的選擇品牌4S店（一般人）客戶汽車廠家（一般人）客戶客戶當(dāng)自己購(gòu)進(jìn)并銷售貨物利潤(rùn)大于代購(gòu)汽車?yán)麧?rùn)的，則采取自己購(gòu)進(jìn)銷售方式，繳納——增值稅當(dāng)代購(gòu)汽車業(yè)務(wù)利潤(rùn)大于銷售利潤(rùn)的，則采取代購(gòu)方式銷售，繳納——營(yíng)業(yè)稅。利潤(rùn)平衡點(diǎn)？在同等條件下相比較，代購(gòu)服務(wù)利潤(rùn)更大古人云：“善戰(zhàn)者，見(jiàn)利不失，遇時(shí)不疑?！苯?jīng)銷與代購(gòu)，既有“稅負(fù)差異”之“隙”，則應(yīng)“微隙在所必乘，微利在所必得”?！锊邉澃咐耗称?S店從廠家購(gòu)進(jìn)轎車10部，價(jià)格為10(不含稅)萬(wàn)元/部，同月以11萬(wàn)元/部的價(jià)格出售，則汽車4S店應(yīng)納增值稅(110-100)×17%＝1.7萬(wàn)元；若該經(jīng)銷商采取收入100萬(wàn)元(不含稅)按10%收取手續(xù)費(fèi)即10萬(wàn)元代購(gòu)，則繳納營(yíng)業(yè)稅100×10%×5%＝0.5萬(wàn)元,稅負(fù)相差1.2萬(wàn)元(城建稅及附近加未考慮)。故在同等條件下相比較，代購(gòu)服務(wù)利潤(rùn)更大，因此，應(yīng)選擇代購(gòu)服務(wù)。但若該經(jīng)銷商采取收取按6%收取手續(xù)費(fèi)代購(gòu)，手續(xù)費(fèi)收入為6萬(wàn)元，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅6×5%＝0.3萬(wàn)元，稅雖少繳,但兩者利潤(rùn)相比(8.3與5.7)，采取購(gòu)進(jìn)銷售方式利潤(rùn)更大，應(yīng)采取購(gòu)進(jìn)銷售?！餃剀疤崾尽{稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。財(cái)稅[2005]165號(hào)8、銷售（勞務(wù)）商業(yè)折扣和折讓的一致性與差異分析★國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定——商業(yè)折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。★國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定——銷售折讓：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。★國(guó)稅函【1997】第472號(hào)——銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅。將來(lái)時(shí)—扣除?。?）所得稅現(xiàn)在時(shí)—扣除★法規(guī)依據(jù)1——★第十一條：小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。增值稅專用發(fā)票（2）流轉(zhuǎn)稅紅字沖銷法★法規(guī)依據(jù)1——★第三十一條小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減?！锓ㄒ?guī)依據(jù)2——國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)《國(guó)家納稅總局關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！薄锓ㄒ?guī)依據(jù)3——★第十五條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。普通發(fā)票同一張發(fā)票上注明★溫馨提示2——“同一張發(fā)票注明”與實(shí)際操作？？購(gòu)買顧客購(gòu)貨數(shù)量較大享受折扣優(yōu)惠條件商品普通發(fā)票銷售金額———————減：折扣額——————銷售凈額———————太苛刻哦！？？加油?。?！★策劃思路1——保證金法（新客戶）購(gòu)買顧客享受九折優(yōu)惠普通發(fā)票銷售數(shù)量——1臺(tái)———銷售金額—3000元(批發(fā)價(jià))——減：折扣額——300元————銷售凈額—2700元——————九折開(kāi)票全額收款—300差額？加油?。。‰姳?0萬(wàn)臺(tái)OK！“假途伐虢”之計(jì)的核心在于“借道破敵”。即在合理的時(shí)機(jī)找出合理的借口——★策劃思路2——預(yù)估折扣率法（老客戶）購(gòu)買顧客享受等級(jí)折扣優(yōu)惠預(yù)測(cè)準(zhǔn)確!普通發(fā)票銷售數(shù)量——1瓶———銷售金額—5元(批發(fā)價(jià))————減：折扣額——0.25————銷售凈額—4.75元——————按折扣金額開(kāi)票未達(dá)到?加油?。。K！某飲料生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定——年銷售飲料數(shù)量享受折扣60萬(wàn)瓶——0.19元60萬(wàn)瓶——1000.20元100萬(wàn)瓶——5000.22元500萬(wàn)瓶——0.25元。。。。。。9、銷售（勞務(wù)）現(xiàn)金折扣的一致性與差異分析★國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定——債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除?！餃剀疤崾尽鲋刀悰](méi)有關(guān)于“現(xiàn)金折扣”的規(guī)定，即“現(xiàn)金折扣”對(duì)增值稅無(wú)影響。因?yàn)閼?yīng)收帳款里面既有收入也有稅金，而稅金在一般情況下是不可以打折扣的，所以只能在主營(yíng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。債務(wù)重組！例如：本月10日銷售一批產(chǎn)品，貨款50000元，增值稅額8500元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10,1/20,n/30”：10日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收帳款58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850015日收款時(shí)；（50000*2％=1000）借：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收帳款5850025日收款時(shí)：（50000*1％=500)借：銀行存款58000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)收帳款58500次月4日收款時(shí):借：銀行存款58500貸：應(yīng)收帳款58500★策劃案例——“變廢為寶”：思路創(chuàng)新廢煤渣。。。環(huán)境污染！墻體材料廠水泥廠混凝土廠磚瓦廠N造紙廠警告！罰款！加工原材料?。?/p>

媒體廣告宣傳舊原素的重新組合！何處無(wú)芳草！“樹(shù)上開(kāi)花”：借局布勢(shì)，力小勢(shì)大。鴻漸于陸，其羽可以為儀也。★溫馨提示——《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2008]156號(hào)）相關(guān)稅收優(yōu)惠政策:其一是實(shí)行免征增值稅政策。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；污水處理勞務(wù)。其二是實(shí)行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。10、賒銷和分期收款方式的一致性與差異分析★新企業(yè)所得稅條例第二十三條——企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；。。?！镄略鲋刀惣?xì)則第三十八條——采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；★溫馨提示——此條規(guī)定基本一致。

提前開(kāi)票？提前收款？到期未付？★策劃案例——選擇合理加工方式的策劃技巧

★基本案情——A機(jī)械廠（一般納稅人）受委托為B鑄造廠（小規(guī)模納稅人）加工鑄鋼件500個(gè)。B鑄造廠誠(chéng)以待客，提供鑄鋼件的加工可以選擇經(jīng)銷加工方式或來(lái)料加工方式。A機(jī)械廠起初考慮經(jīng)銷加工的差價(jià)（42,500元）高于來(lái)料加工的加工費(fèi)（41000元），欲選擇經(jīng)銷加工方式，但經(jīng)專家指導(dǎo)后，A機(jī)械廠最終放棄了經(jīng)銷加工方式。其中奧妙何在？A機(jī)械廠如選擇經(jīng)銷加工方式，則正中“拋磚引玉”之計(jì)，必將得不償失。

★《孫子兵法*三十六計(jì)》之“拋磚引玉”——拋磚引玉，類以誘之，擊蒙也?！餃剀疤崾?/p>

——選擇加工方式關(guān)鍵考慮：毛利和稅負(fù)二個(gè)因素！B鑄造廠小規(guī)模A機(jī)械廠一般納稅人鑄鋼件500個(gè)原材料3%17%一是獲取毛利的多少：毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額，或純來(lái)料加工的加工費(fèi)收入。稅費(fèi)相同的情況下，哪種利大，就選擇哪種加工方式。二是從稅負(fù)角度考慮：如果經(jīng)銷加工時(shí)接受原料能同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按純來(lái)料加工計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)；則宜選擇經(jīng)銷加工方式。反之，應(yīng)選擇純來(lái)料加工方式。權(quán)衡受托方正所謂：君舍“磚”之小利，求“碧玉”之得，切不可惑也?！锒愗?fù)測(cè)算——

（1）經(jīng)銷加工方式——A機(jī)械廠采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式，銷售額減去原材料成本的差額為42,500元(500個(gè)×210元/個(gè)-50T×1250元/T)，應(yīng)納增值稅額為14,375元(500×210×17%-1875-1600)；

（2）來(lái)料加工方式——A機(jī)械廠采用純來(lái)料加工生產(chǎn)方式，加工費(fèi)收入為41000元(500×82)，應(yīng)納增值稅額為5370元(500×82×17%-1600)。A機(jī)械廠采用經(jīng)銷加工方式比純來(lái)料加工方式可多獲毛利1,500元(42500-41000)(進(jìn)料時(shí)占用資金的利息因素未考慮)，但增值稅稅負(fù)卻增加了9,005元(14375-5370)(城建稅及附件因素未考慮)，減去多獲的毛利1500元，A機(jī)械廠要多負(fù)擔(dān)增值稅7，505元。11、租賃或者承包經(jīng)營(yíng)形式的一致性與差異分析★《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十九條規(guī)定——“承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。”★溫馨提示——企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)執(zhí)行，新法和條例沒(méi)有類似的規(guī)定。

發(fā)包人或出租人的報(bào)告法律責(zé)任★《關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]179號(hào)）規(guī)定：“一、企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同(協(xié)議)規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，具體為:……(二)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅?！蓖瑫r(shí)，《關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營(yíng)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[1997]8號(hào)文件也有相應(yīng)的規(guī)定?！镌鲋刀悺锏谑畻l單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人?！餇I(yíng)業(yè)稅——★第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人?！餃剀疤崾尽惖牟町愔饕菭I(yíng)業(yè)稅的法律責(zé)任的合同明確問(wèn)題,注意營(yíng)業(yè)稅新變化。

★策劃思路1——發(fā)包方巧妙規(guī)避納稅人風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)注意：新細(xì)則首先強(qiáng)調(diào)了發(fā)包人等（發(fā)包人、出租人、被掛靠人）的納稅法律責(zé)任，這是一個(gè)重大的政策變化。實(shí)務(wù)操作中，發(fā)包人等為了有效規(guī)避納稅法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，必須在雙方簽定合同中明確由承包人等（承包人、承租人、掛靠人）自己承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任，以免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。承包合同本合同所涉及的法律責(zé)任，概由承包人自己——承擔(dān)！法律責(zé)任★策劃案例2：設(shè)備轉(zhuǎn)讓的“融資租賃”避稅策劃★基本案情——某CT機(jī)銷售公司（一般納稅人）生意清淡，四處尋找買主。一家醫(yī)院為拓展CT醫(yī)療業(yè)務(wù)，欲購(gòu)買一臺(tái)CT機(jī)，但由于資金緊張，加之無(wú)法預(yù)測(cè)未來(lái)CT醫(yī)療服務(wù)的業(yè)務(wù)量，醫(yī)院一時(shí)無(wú)法決斷是購(gòu)還是不購(gòu)？不購(gòu)，CT醫(yī)療業(yè)務(wù)就沒(méi)有發(fā)展，購(gòu)，就需要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。★法規(guī)依據(jù)——根據(jù)國(guó)稅函[2000]514號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅?！铩秾O子兵法*三十六計(jì)》之“隔岸觀火”——隔岸觀火，陽(yáng)乖序亂，陰以待逆。暴戾恣睢，其勢(shì)自斃。順以動(dòng)豫，豫順以動(dòng)。

★《孫子兵法*三十六計(jì)》之“借尸還魂”——借尸還魂，有用者，不可借；不能用者，求借。借不能用者而用之。匪我求童蒙，童蒙求我?！锒悇?wù)策劃演義——醫(yī)院為拓展CT醫(yī)療業(yè)務(wù)，欲購(gòu)買一臺(tái)CT機(jī)——購(gòu)與不購(gòu)，尤為困惑？此時(shí)借鑒“隔岸觀火”與“借尸還魂”并用之計(jì)，可釋然?！案舭队^火”意在充分考慮未來(lái)CT醫(yī)療服務(wù)的業(yè)務(wù)量；“借尸還魂”意在考慮資金緊張問(wèn)題，可利用“融資租賃”方式，避開(kāi)“購(gòu)與不購(gòu)”的困惑。★策劃思路演示——最終還是簽訂“融資租賃”協(xié)議，而非購(gòu)買合同：一方面解決醫(yī)院資金問(wèn)題，另一方面可以保證CT機(jī)銷售公司的利益，即由于融資租賃業(yè)務(wù)征營(yíng)業(yè)稅，其稅率為5%。因此，應(yīng)建議其租賃期滿后，設(shè)備所有權(quán)不能轉(zhuǎn)讓?！餃剀疤崾尽獙?duì)租賃費(fèi)的收取，可以按照醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)所取得營(yíng)業(yè)額的一定比例提取。這樣可保證雙方的利益。通過(guò)測(cè)算，五年后，銷售公司收回的設(shè)備凈殘值即使無(wú)任何轉(zhuǎn)讓價(jià)值，也是合算的。CT機(jī)CT機(jī)銷售公司（一般納稅人）資金RMB隔岸觀火，順時(shí)而動(dòng)，則順當(dāng)自然，合天意也。12、境外銷售（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)稅與所得稅差異分析★新企業(yè)所得稅及條例規(guī)定——非居民企業(yè)----是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！飦?lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得——企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（6）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定?！镌鲋刀愐?guī)定1——第十八條中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人?！镌鲋刀愐?guī)定2——

★第八條條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：

（1）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；

（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)?！餇I(yíng)業(yè)稅規(guī)定——★第四條條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（2）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)?！镄路爝f——關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知財(cái)稅[2009]111號(hào)：三、對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

四、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅?！餃剀疤崾尽诰唧w相關(guān)實(shí)務(wù)操作中，應(yīng)注意流轉(zhuǎn)稅與所得稅征免稅的差異和界定問(wèn)題：（1）增值稅，只有應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi)的，納稅人才具有納稅義務(wù)，遵循的是“屬地原則”；營(yíng)業(yè)稅就一般勞務(wù)而言，取消了原“屬于地原則”，主要執(zhí)行“提供或者接受在境內(nèi)”的屬人兼屬地的新原則；而對(duì)于企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)，我國(guó)實(shí)行的也是屬人兼屬地的原則，因此對(duì)于居民納稅人，無(wú)論應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi)還是境外，均具有無(wú)限納稅義務(wù)。這就是居民納稅人與非居民納稅人在所得稅與流轉(zhuǎn)稅的征免政策差異。（2）如何判斷境內(nèi)還是境外的問(wèn)題。每一種所得有每一種所得判定標(biāo)準(zhǔn)，同在境內(nèi)還是在境外收付款項(xiàng)沒(méi)有必然的聯(lián)系，但是收取款項(xiàng)的企業(yè)一定是納稅人，這一點(diǎn)是肯定的。13、增值稅與所得稅總分支匯總納稅的差異分析

★新企業(yè)所得稅法——第五十條居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。★增值稅細(xì)則——★第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：。。。（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。。。★溫馨提示1——本條是關(guān)于增值稅匯總納稅人與分機(jī)構(gòu)納稅人的納稅規(guī)定。它將國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)文件關(guān)于“其他機(jī)構(gòu)用于銷售”的規(guī)定，提升到實(shí)施細(xì)則的層次。即：只有分支機(jī)構(gòu)開(kāi)具銷售發(fā)票或者收取貨款的行為（二個(gè)視同銷售的條件），才屬于稅法第四條第三項(xiàng)的視同銷售行為?！餃剀疤崾?——企業(yè)所得稅與增值稅存在明顯差異?！锇咐治觯貉欧挤b公司的增值稅稅負(fù)為何如此異常？公司總部（獨(dú)立法人）（一般納稅人）生產(chǎn)后即向全國(guó)專營(yíng)店批發(fā)銷售全國(guó)專營(yíng)店（獨(dú)立法人）（一般納稅人）銷項(xiàng)2→。。。。。。。。。。。。批發(fā)銷售原材料輔料進(jìn)項(xiàng)1銷項(xiàng)1銷項(xiàng)2進(jìn)項(xiàng)2？稅負(fù)異常與平衡避稅法！★策劃演示：（1）申請(qǐng)總分支機(jī)構(gòu)的“連鎖經(jīng)營(yíng)”統(tǒng)一核算！統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)國(guó)稅財(cái)政審批NET★《孫子兵法*三十六計(jì)》之“金蟬脫殼”——金蟬脫殼，存其形，完其勢(shì)；友不疑，敵不動(dòng)。巽而止蠱。★稅務(wù)策劃演義——當(dāng)兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從總機(jī)構(gòu)移送其他分支機(jī)構(gòu)用于銷售時(shí)[機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外]，總機(jī)構(gòu)作為視同銷售申報(bào)納稅，而分支機(jī)構(gòu)同樣還要再納一道稅。分支機(jī)構(gòu)為何要納稅？因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)開(kāi)具了銷售發(fā)票或者直接收取了貨款，符合二個(gè)銷售條件或者之一的條件——此時(shí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)用“金蟬脫殼”之計(jì)，設(shè)法規(guī)避二個(gè)銷售成立的條件以“脫身”，真仍恰到好處。（2）巧妙利用“網(wǎng)上銀行”結(jié)算貨款方式：增值稅專用發(fā)票銷售數(shù)量——1臺(tái)———銷售金額—3000元——————稅額——17%（13%）————金額合計(jì)——————————開(kāi)票與收款？銀行客戶總公司分公司回避NET—★營(yíng)業(yè)稅細(xì)則——★第十條除本細(xì)則第十一條（演講注：承包、承租、掛靠）和第十二條（演講注：鐵路運(yùn)營(yíng)）的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)?！餃剀疤崾?——明確負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為“發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位”，不再使用“獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”這一概念，因?yàn)椤蔼?dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”只要負(fù)有納稅義務(wù)，依法都要辦理稅務(wù)登記的；而依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)等單位，則不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)?！餇I(yíng)業(yè)稅細(xì)則——★第十二條中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。★溫馨提示4——新細(xì)則刪除了原先細(xì)則的“從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位”的條款，新細(xì)則沒(méi)有強(qiáng)調(diào)以“獨(dú)立核算單位”為納稅人，其實(shí)是規(guī)定了鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的“匯總納稅”新政策。14、商業(yè)“促銷服務(wù)費(fèi)”與“平銷返利”的一致性與差異分析★國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)——商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：

（1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如——進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。（2）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

★溫馨提示——企業(yè)所得稅無(wú)影響，增值稅與營(yíng)業(yè)稅有差異。促銷服務(wù)費(fèi)的收取，應(yīng)注意《零售商供應(yīng)商公平交易管理辦法》2006年第17號(hào)令的約束。

★《孫子兵法*三十六計(jì)》之“混水摸魚(yú)”——混水摸魚(yú)乘其陰亂，利其弱而無(wú)主。隨，以向晦入宴息?！锒悇?wù)策劃演義——商家的“促銷服務(wù)費(fèi)”和返利都來(lái)源于上游的供應(yīng)商或廠家，但其稅負(fù)卻具有很大的差異?！按黉N服務(wù)費(fèi)”具廣告性質(zhì)，是一種勞務(wù)性收費(fèi)，其相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有特定的限制；返利則是一種銷售折扣，是直接與商品銷售量、銷售