第六章本章在2016年以客觀題、題考查，在2014年、2015年和2017年考題中均以題的形式2016量2014量題201720162014題★201720162014【知識點】投資性房地產(chǎn)的范圍【思考題】甲公司以拍賣方式在土地市場取得一宗土地使用權(quán)，使用年限為50年，甲公司將70【思考題】A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一項經(jīng)營租賃合同，A企業(yè)將其持有的門面房出租給B企5B2B租給C公司，以賺取差價。屬于誰的投資性房地產(chǎn)？『正確答案』對于A企業(yè)而言，由于門面權(quán)屬于A企業(yè)，屬于其投資性房地產(chǎn)。而對于B企業(yè)商業(yè)銀行作為分行，2A，3B房，1層經(jīng)營出租給C公司作為大型超市用地。甲公司同時為整棟樓提供保安、清潔、維修等日甲公司在重慶市（解放碑）中心建造一棟辦公樓，共30層，假定30層均能夠單獨計量和?，F(xiàn)在甲公司將第1層—10層全部經(jīng)營出租給A公司作為購物中心，11－20層全部經(jīng)營出租給B2130120和。2017年，第8、9和10層全部經(jīng)營出租給A公司作為辦公用房，其他1－7層仍然作為旅館8、910【總結(jié)1√23456789√外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出樓的所有權(quán)。31123120000【思考題2】資料同上。2×17年1月1日經(jīng)董事會批準(zhǔn)購入一棟爛尾樓，并準(zhǔn)備繼續(xù)建造，建成【案例】A公司自建投資性房地產(chǎn)（物業(yè)項目），共3層，地上共16層，其中－3至7層擬建為用于出租的停車場及購物廣場，剩余樓層為用于的。A公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。A公司因停車場、購物廣場和將用于的屬于同一個項目、部分開發(fā)成本算。該房地產(chǎn)主體于2×12年9月底竣工驗收，2×13年第二季度，停車場、購物廣場的－1至3層裝修完工，AA預(yù)計購物廣場可在年末全部完成裝修實現(xiàn)整體開業(yè)。A公司在2×13年第二季度末先將停車場和購物廣場－1至3層從存貨轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。停車場和購物廣場－1至3層根據(jù)評估確定的公允27.229.304.48[（27.22－9.30）×25%]億元后，A公司2×13年上半年凈利潤增加約13.44億元，其中歸屬于母者的8.06【例·單選題】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，不正確的是（）1.2.—【例·計算分析題】甲公司系一般，適用的稅率為11%。經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，甲公司準(zhǔn)備某棟寫字樓的第6層，建造面積為1000平方米，價為每平方米6萬元，明（1）2×17年3月31日，取得，價款為6000萬元，進(jìn)項稅額為660萬元。若采用成本模式后續(xù)計量，寫字樓預(yù)計剩余使用年限為30年，凈殘值為零，采用直計提折舊。6666司使用，租賃期為3年。月（含稅）為66.6萬元，2×17年7月1日為租賃期開始日。當(dāng)日收到不含稅360萬元，并開出，銷項稅額為39.6萬元。（按年確認(rèn)）產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（6000/30×借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益（6【知識點】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換性房地產(chǎn)。這里的確鑿包括兩個方面:一是企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的決日，A715A【思考題2】2017年3月5日，A公司董事會就即將到期的已出租辦公樓收回后用于行政辦公作出決議。4月30日租賃期屆滿收回達(dá)到自用狀態(tài)，開始自用。A公司將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用借：投資性房地產(chǎn)【原值】計攤銷公允價公允價值變動損益【借差】【貸差借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）銷借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）公允價動公允價值變動損益【貸差（1）2×15年9月30日A公司董事會決定將自用辦公樓整體出租并形成正式的決議（不考日為租賃期開始日。該寫字樓為2×13330購建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，成本為19200萬元，預(yù)計使用年限為40年，預(yù)計凈殘值為零，均采用直計提折舊。2×15年收到本年3個月的租2509302×年月日辦公樓公允價值分別為21000 19累計折舊（19200÷40×30/12）1 借：投資性房地產(chǎn)——成本20 1 （19借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動（2120000）1④2×151231＝19200－1200－120＝17880（萬元影響本年“營業(yè)利潤”的金額＝250－轉(zhuǎn)換前360－120＝－230（萬元）④2×151231“投資性房地產(chǎn)”＝21000（萬元）360＋2×151000＝890（萬元（2）2×1610002×年月日辦公樓公允價值為萬元。 11額）110 （19200÷借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動4貸：公允價值變動損益（25000－21000）4000（3）2×17年收到1000萬元。2× 11應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）110 2000－25000）20002×171231＝19200－1200－120－480×2＝16（萬元影響本年“營業(yè)利潤”的金額＝12×17年12月31日報表列報“投資性房地產(chǎn)”＝23000（萬元）影響本年“營業(yè)利潤”的金額＝1000－2000＝－1000（萬元）（4）2×18年收到9個月750萬元。2×18年9月30日辦公樓公允價值為24000萬元。租2×18930 借：其他業(yè)務(wù)成本（19200÷40× 19投資性房地產(chǎn)累計折舊219 （1×3）2 2420——公允價值變動（1000－2000）31【例·綜合題】（2015年節(jié)選）甲（以下簡稱“甲公司”）20×4年發(fā)生了以下交易事項：21金為120萬元，自當(dāng)日起租。甲公司該辦公樓為1000萬元，至起租日累計折舊400萬元，未計提其公允價值為2000萬元。12月31日，該辦公樓的公允價值為2080萬元。司已取得第一年120萬元。（1）21（2）123120×11231日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日司與乙公司簽2年，年150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。20×4年1231日，該辦公樓的公允價值為2200萬元。上述或事項對司20×4年度營業(yè)利潤的影響金額是（）。B.－75C.－600D.－675『答案解析』轉(zhuǎn)換前折舊金額＝3000/20×1/2＝75（萬元）2800金＝150/2＝75（萬元）；當(dāng)期末投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動＝2200－2800＝－600（萬貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】公允價值變動損益【借差】賬面價值公允價值變動損益【貸差【例·計算分析題】司是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，2×16年3月31日，司董事會就日，租賃期2年，該商鋪的賬面余額5500萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，該商鋪預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為零，采用直計提折舊。若采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，2×16年3月31日和2×年 100萬元。 日收到個月的萬元。①×16331 55①2×16331 65 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（5500÷50× （6100－6③2×161231＝5500－82.5＝5417.5（萬元③2×16年12月31日報表列報“投資性房地產(chǎn)”項目＝6100（萬元）（萬元（2）2×17年12月31日商鋪公允價值為6500萬元，收到本年600萬元 （5500÷ 貸：公允價值變動損益（6500－6②2×171231＝5500－82.5－110＝5307.5（萬元②2×17年12月31日報表列報“投資性房地產(chǎn)”項目＝6500（萬元）影響“營業(yè)利潤”項目＝600＋400＝1000（萬元（3）2×18年6月30日對外出租的房地產(chǎn)租賃期屆滿，企業(yè)董事會作出決議明確表明，將的公允價值為6400萬元。收到半 566【例·單選題】（2016）下列各項有關(guān)投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）賬面價值計量；選項D，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。動【總結(jié)】兩種轉(zhuǎn)換不要【例·多選題】（2015）下列資產(chǎn)分類或轉(zhuǎn)換的會計處理中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（）因具有重要性的債券投資導(dǎo)致持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供金融資【知識點】投資性房地產(chǎn)的處置企業(yè)可以通過對外或轉(zhuǎn)讓的方式處置投資性房地產(chǎn)，因非貨幣性資產(chǎn)交換等減少投資性房地銷動【例·單選題】20×6年6月30日，司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年為200萬元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價值為8000萬550020×61231900020×76月30日，司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外，取得價款9500萬元。司采用公允價值響金額是（）。B.6000C.6100D.7000『答案解析』對司20×7年度損益的影響金額＝公允價值9500－賬面價值9000＋其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益的金額5500＋200/2（半年的收入）＝6100（萬元）?！纠芜x題】（2009年節(jié)選）20×7年2月5日，司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦32002100款2800萬元。司20×9年度因辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是（）46070020×7210益＝2400－（3200－2100）＝1300（萬元）；快速計算方法：辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額＝28002640＋1300＝1460（萬元）。2231②累計公允價值變動損益＝2640－2400＝240（萬元 2 2 1100（倒擠 1 2——公允價值變動（2640－228001100－240＝1460（萬20×721024001000快速計算方法：轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生公允價值變動損益＝1000－賬面價值（3200－2 辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額＝公允價值2800－賬面價值2640＝160（萬元12 3②持有期間累計公允價值變動損益＝2640－1000＝1640（萬元 2 2 1100（倒擠公允價值變動損益（1640－100）1 1 128001100－1540＝16（萬元寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為2萬元，預(yù)計使用為50年，預(yù)計凈殘值為零。（2）20×6年，司出租上述公寓實現(xiàn)收入500萬元，發(fā)生費用支出（不含折舊）100萬元。由于市場發(fā)生變化，司了公寓總面積的20%，取得收入4200萬元，所公寓于年12月31日辦理了過戶手續(xù)。20×6年12月31日，該公寓每平方米的公允價值為2.1萬元。使用50年按照年限平均法自日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的舊后的差額計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額，司適用的所得稅稅率為25%?！疽蠹按鸢福?）】編制司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的、公允價20×611 20 20借：投資性房地產(chǎn)（10000×0.1）1 1 （8 借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 借：銀行存款4200 4（2000