2021-2022年江蘇省揚州市注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司2×14年12月31日取得某項機器設備．賬面原價為1000萬元(不合增值稅)，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅法允許采用加速折舊法計提折舊，甲公司在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法和會計估計的預計使用年限、凈殘值相同。計提了兩年的折舊后，2×16年12月31日，甲公司對該項設備計提了80萬元固定資產減值準備。2×16年12月31日，該項固定資產的計稅基礎為()萬元。

A.640B.720C.80D.560

2.2011年7月8日，甲公司支付1000萬元取得一項股權投資作為可供出售金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利50萬元，另支付交易費用l0萬元。甲公司該項可供出售金融資產的入賬價值為（）萬元。

A.950B.960C.1010D.1000

3.不考慮其他因素，下列各項固定資產應劃分為持有待售的資產是（）。

A.甲公司與A公司簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議，約定將一臺正在更新改造的設備完工后轉讓給A公司，設備完工時間無法確定

B.乙公司2019年10月1日與B公司達成銷售協(xié)議，約定于2020年12月31日將一棟自用辦公樓出售給B公司

C.丙公司與C公司簽訂一項不可撤銷的銷售協(xié)議，約定于次月1日將一條生產線出售給C公司，尚未完成的客戶訂單一并移交

D.丁公司2019年1月1日與D公司達成協(xié)議，計劃將于次年2月10日將一臺生產設備轉讓給D公司，但尚未簽訂正式的書面協(xié)議

4.在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產交換的是（）。

A.以應收票據(jù)換入投資性房地產

B.以應收賬款換入一項土地使用權

C.以可供出售權益工具投資換入固定資產

D.以長期股權投資換入持有至到期債券投資

5.甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積為（）萬元。

A.1300B.500C.0D.80

6.第

20

題

甲公司上述生產設備影響20×8年度利潤總額的金額是（）。

7.2018年5月，甲公司以其一臺生產用設備換入乙公司一項無形資產（符合免征增值稅條件）。在交換日，甲公司設備的賬面原價為400萬元，已計提折舊120萬元，減值準備25萬元，交換日的公允價值為260萬元，同時甲公司支付補價給乙公司10萬元。假定該交換具有商業(yè)實質，雙方均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為16%。則甲公司該項非貨幣性資產交換影響當期損益的金額為（）萬元A.0B.5C.15D.59.2

8.

第

17

題

關于權益結算的股份支付的計量，下列說法中錯誤的是（）。

A.應按授予曰權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動

B.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按在等待期內的每個資產負債表日的公允價值計量

C.對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值計量

D.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積

9.甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股10000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。根據(jù)約定，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司應按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費。

要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲股份有限公司發(fā)行股票實際收到價款凈額為（）萬元。

A.40800B.40000C.10000D.39200

10.

{Page}

要求：根據(jù)上述資料，回答下列2～1題。

第

2

題

2010年下列資產中作為投資性房地產核算的是（）。

11.甲公司2013年的報表于2014年4月30日對外報出，甲公司發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日后事項，但是不屬于資產負債表日后調整事項的是()。

A.2013年9月25日發(fā)生一項未決訴訟，2014年2月15日實際判決，要求賠償500萬元

B.2014年5月1日對外出售其生產的A商品，取得銷售收入500萬元

C.2014年2月20日股東大會通過了董事會提議的增資計劃，以資本公積500萬元轉增資本

D.2014年1月31日在對財務報表進行審計時發(fā)現(xiàn)少計提了辦公設備折舊200萬元

12.甲公司期末原材料的賬面余額為200萬元，數(shù)量為l0噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價20萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為190萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發(fā)生相關稅費2萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為18萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0．2萬元。期末該原材料的賬面價值為（）萬元。

A.170B.178C.200D.210

13.甲有一套可以眺望海景的海邊別墅，得知別墅附近將要進行房地產開發(fā)而對眺望海景造成極大影響時，甲立即隱瞞此事實而將別墅賣于欲購買海景房的乙，則甲的行為違背了（）。

A.公平原則B.自愿原則C.平等原則D.誠實信用原則

14.

第

12

題

企業(yè)將商品所有權和實物轉移給買方，但與其相關的成本費用不能可靠地計量，按會計準則規(guī)定，企業(yè)不能確認收入，其依據(jù)的會計核算原則是（）。

A.客觀性原則B.配比原則C.謹慎性原則D.實質重于形式原則

15.甲公司自行建造某項生產用大型設備，該設備由ABC.D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設備和材料成本3660萬元，人工成本600萬元，資本化的借款費用960萬元，安裝費用570萬元，為達到正常運轉發(fā)生測試費300萬元，外聘專業(yè)人員服務費180萬元，員工培訓費60萬元。2×10年1月，該設備達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。因設備剛剛投產，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損360萬元。該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。ABC.D各部件在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為1680萬元、1440萬元、2400萬元、1080萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。甲公司預計該設備每年停工維修時間為15天。因技術進步等原因，甲公司于2×12年1月對該設備進行更新改造，以新的部件E代替了A部件。要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列各題。甲公司建造該設備的成本是()。

A.6090萬元

B.6270萬元

C.6330萬元

D.6690萬元

16.第

18

題

2005年11月28日,甲股份公司根據(jù)經批準的股權分置方案,通過發(fā)行認購權證直接送給流通股股東方式取得的流通權,共發(fā)行認購權證5000萬份,每份行權價2元。2006年5月20日認購權證持有人行使認購權向甲公司購買股份,股票市價每股5元。行權日出售部分長期股權投資余額如下:投資成本5000萬元,損益調整3600萬元。則甲公司應確認的投資收益為（）萬元。

A.16400B.20000C.1400D.-16400

17.根據(jù)基本準則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經濟業(yè)務或事項的會計處理原則的是（）。

A.政府會計制度B.政府會計具體準則C.政府會計應用指南D.政府會計制度補充規(guī)定

18.2010年12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價值為每股12元，2010年12月31日的市場價格為每股15元。2013年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權增加“資本公積—股本溢價”科目的金額是（）萬元。

A.－2000B.0C.400D.2400

19.下列各項，能夠引起企業(yè)所有者權益減少的是()。

A.股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利B.以資本公積轉增資本C.提取法定盈余公積D.提取任意盈余公積

20.企業(yè)在采購商品過程中會發(fā)生運輸費、裝卸費、保險費和其他可歸屬于存貨采購成本的費用，那么下列說法正確的是（）

A.先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤

B.如果先進行歸集，期末分攤時，已售商品的進貨費用計入期末存貨成本；未售商品的進貨費用，計入主營業(yè)務成本

C.商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入主營業(yè)務成本

D.商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較大的，可以直接在銷售費用中反映

21.

第

8

題

A公司2006年12月31購入價值10萬元的設備，預計使用年限5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法允許采用直線法計提折舊。2008年前適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為15%。2008年12月31日可抵扣暫時性差異的余額為（）萬元。

A.3.6B.6C.1.2D.2.4

22.甲公司記賬本位幣為人民幣，則下列屬于甲公司境外經營的是（）。

A.A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣

B.B公司為其境內聯(lián)營企業(yè)，能夠自主經營，以人民幣為記賬本位幣

C.C公司為其境外分支機構，其日常經營由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司

D.D公司為其境外子公司，能夠獨立承擔其債權債務記賬本位幣為美元

23.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2012年12月31日因職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產10萬元，2013年度，甲公司工資薪金總額為4000萬元，發(fā)生職工教育經費90萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2．5%的部分，準予扣除；超過部夯．準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司2013年12月31日下列會計處理中正確的是（）。

A.轉回遞延所得稅資產10萬元

B.增加遞延所得稅資產22．5萬元

C.轉回遞延所得稅資產2．5萬元

D.增加遞延所得稅資產25萬元

24.資產負債表日后期間發(fā)生的下列事項中，屬于調整事項的是（）

A.發(fā)生巨額虧損

B.新證據(jù)表明資產負債表日對固定資產計提的減值準備存在重大差錯

C.計劃對資產負債表日已經存在的某項債務進行債務重組

D.發(fā)生企業(yè)合并

25.

第

2

題

包括在商品售價內的（售后）服務費的正確處理方法是（）。

A.在銷售商品時連同商品的銷售收入一同確認，計入主營業(yè)務收入

B.商品銷售收入按扣除服務費后的金額確認，服務費收入同時單獨確認

C.商品銷售收入和服務費收入均遞延至服務期內確認

D.商品銷售收入按扣除服務費后的金額確認，服務費收入遞延至服務期內確認

26.甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計政策變更的是（）

A.將應收賬款的壞賬計提比例由1%提高至5%

B.將發(fā)出存貨的計價方法由月末一次加權平均法變更為先進先出法

C.將自行開發(fā)無形資產的攤銷年限由10年調整為6年

D.將持有待售的固定資產由非流動資產重分類為流動資產列報

27.甲公司持有B公司40％的普通股股權，采用權益法核算，截止到2010年年末該項長期股權投資賬戶余額為380萬元，2011年年末該項投資減值準備余額為l2萬元，B公司2011年發(fā)生凈虧損l000萬元，投資雙方未發(fā)生任何內部交易，甲公司對B公司沒有其他長期權益。2011年年末甲公司對B公司的長期股權投資科目的余額應為()萬元。

A.0B.12C.一20D.一8

28.企業(yè)確認的下列各項資產減值損失中，以后期間可以轉回的是（）

A.以成本模式計量的投資性房地產B.固定資產減值損失C.長期股權投資減值損失D.存貨跌價準備

29.甲公司利潤表中“主營業(yè)務收入”為4500萬元，“其他業(yè)務利潤”為80萬元；資產負債表中“應收賬款”年初余額700萬元，年末余額660萬元，“應收票據(jù)”年初余額120萬元，年末余額150萬元；“預收賬款”年初余額89萬元，年末余額66萬元．經查其他資料得知：本年應收票據(jù)出售400萬元，發(fā)生損失為5萬元；主營業(yè)務是購銷商品，發(fā)生的銷項稅額為765萬元，其他業(yè)務是提供運輸勞務，其他業(yè)務收入650萬元，其他業(yè)務支出570萬元；應收賬款按賬齡分析法計提壞賬準備，年初余額為35萬元，年末余額為72萬元，本年還收回了上年已確認為壞賬的應收賬款4萬元；支付銷售人員工資60萬元．根據(jù)以上資料，本期現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目填列的金額是()萬元。

A.5804B.5800C.5864D.5869

30.下列不構成融資租賃中最低租賃付款額組成的是()。

A.承租人應支付所能被要求支付的款項

B.履約成本

C.獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值

D.承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值

二、多選題(15題)31.下列各項資產計提減值后，持有期間內在原計提減值損失范圍內可通過損益轉回的有（）。

A.存貨跌價準備B.應收賬款壞賬準備C.持有至到期投資減值準備D.可供出售債務工具投資減值準備

32.甲公司2011年發(fā)行可贖回可轉換公司債券的收入為20000萬元，該贖回權表明在債券到期前發(fā)行方有權利按照攤余成本贖回該債券。當期不具備權益轉換權的類似債券的公允價值為18500萬元，基于期權定價模型，可以確定在無轉換選擇權的類似債券中嵌入的可贖回權利對甲公司的價值為200萬元，以下甲公司在發(fā)行日所作出的判斷正確的有（）。

A.確認為負債的價值為18300萬元

B.確認為權益工具的價值為1700萬元

C.確認為負債的價值為18700萬元

D.確認為權益工具的價值為1300萬元

33.

第

23

題

根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，下列說法正確有（）。

A.企業(yè)生產車間發(fā)生的原材料盤盈，應沖減生產成本中的直接材料費用

B.企業(yè)生產過程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失應計入營業(yè)外支出

C.企業(yè)供銷部門人員的差旅費應計入期間費用

D.企業(yè)生產過程中發(fā)生的燃料和動力費用應先計入制造費用

E.企業(yè)直接從事生產人員的職工薪酬均計人生產成本中的直接人工

34.

第

23

題

事項（1）中，乙公司取得的長期股權投資和固定資產的入賬價值分別為（）萬元。

A.192B.198C.150D.128E.132

35.第

18

題

下列有關股份有限公司收人確認的表述中，正確的有（）。

A.廣告制作傭金應在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認為勞務收入

B.與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產負債表日根據(jù)安裝的完工程度確認為收入

C.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入

D.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務結果能夠可靠估計的情況下，應在資產負債表日按完工百分比法確認收入

E.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度且勞務結果不能可靠估計的情況下，如已發(fā)生的勞務成本預計能夠補償，則應在資產負債表日按已發(fā)生的勞務成本確認收入

36.關于長期股權投資，下列說法不正確的有（）。

A.企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資采用權益法核算

B.在成本法下，當被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時，投資企業(yè)一般不做賬務處理

C.成本法下，當被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)均應將分得的現(xiàn)金股利確認為投資收益

D.權益法下，當被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時，投資企業(yè)應于會計期末按投資比例相應調整投資額，同時借記或貸記“投資收益”賬戶

E.權益法下，期末投資方確認的投資收益等于被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤乘以持股比例

37.甲股份有限公司于2018年3月20日，發(fā)現(xiàn)2016年10月20日誤將購入800000元固定資產的支出計入財務費用，對利潤影響較大。假定2017年度的報表尚未批準報出和已經報出兩種情況下，甲公司的處理分別有（）

A.調整2016年度會計報表相關項目的期初數(shù)

B.調整2017年度會計報表相關項目的期初數(shù)

C.調整2016年度會計報表相關項目的期末數(shù)

D.調整2018年度會計報表相關項目的期初數(shù)

38.下列各項中，在對境外經營財務報表進行折算時選用的有關匯率，符合會計準則規(guī)定的有（）

A.股本采用股東出資日的即期匯率折算

B.長期應收款采用資產負債表日的即期匯率折算

C.收入、費用項目采用交易日即期匯率折算

D.當期提取的盈余公積采用當期平均匯率折算

39.下列關于投資性房地產與自用房地產的轉換的會計處理的說法中，正確的有（）

A.公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產，應當按照轉換當日的公允價值作為轉換后的入賬價值

B.成本模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產，應當按照轉換當日的公允價值作為轉換后的入賬價值

C.自用房地產轉換為公允價值模式計量的投資性房地產，應當按照轉換當日的公允價值作為轉換后的入賬價值

D.自用房地產轉換為成本模式計量的投資性房地產，應當按照轉換當日的公允價值作為轉換后的入賬價值

40.下列有關無形資產表述中，正確的有（）。

A.任何情況下，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零

B.如果有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，應預計無形資產殘值

C.如果可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在，應預計無形資產殘值

D.使用壽命不確定的無形資產應按系統(tǒng)合理的方法攤銷

E.不考慮計提減值準備的情況下，無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額

41.甲公司為上市公司，其2018年度財務報告于2019年4月2日批準對外報出。2019年2月10日，注冊會計師在審核時發(fā)現(xiàn)，2017年年末甲公司對一項實際未發(fā)生減值的管理部門使用的固定資產，計提了56萬元的減值準備（該固定資產之前未計提減值準備）。至2017年年末，該固定資產尚可使用年限為8年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。不考慮其他因素，甲公司對于該事項的處理正確的有（）A.甲公司2018年年末資產負債表“固定資產”項目年末數(shù)應調增49萬元

B.甲公司2018年年末資產負債表“未分配利潤”項目年末數(shù)應調增49萬元

C.甲公司2018年度利潤表“管理費用”項目本期金額應調增7萬元

D.甲公司2018年度利潤表“凈利潤”項目本期金額應調增49萬元

42.預計資產未來現(xiàn)金流量應當以資產的當前狀況為基融，需要考慮（）。

A.與企業(yè)所得稅收付有關的現(xiàn)金流量

B.與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量

C.為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出

D.資產使用壽命結束時處置資產所收到的現(xiàn)金凈流量

43.A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為一家規(guī)模較大的貿易公司。B公司擬通過收購A公司的方式達到上市的目的，但該交易是通過A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換B公司原股東持有的對B公司股權方式實現(xiàn)。該項交易后，B公司原控股股東持有A公司60%股權，A公司持有B公司90%股權。

關于購買日合并財務報表的編制，下列說法中正確的有（）。

A.B公司資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量

B.合并財務報表中的留存收益應當反映的是B公司在合并前的留存收益

C.合并財務報表中股本的金額應當反映B公司合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權益性工具的金額

D.A公司的有關可辨認資產、負債在并人合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并

44.

第

27

題

下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有（）。

45.閱讀材料回答下列問題：

會計小張負責遠洋公司資本公積賬戶的核算，請幫助小張判斷下列各題中關于資本公積的核算中遇到的問題應如何處理。

遠洋公司的投資采用權益法核算，下列各項中，會引起遠洋公司資本公積發(fā)生變動的有（）。查看材料

A.被投資企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生手續(xù)費和傭金等交易費用

B.被投資企業(yè)的可供出售外幣非貨幣性項目產生的匯兌差額

C.被投資企業(yè)持有的可供出售金融資產公允價值大于賬面價值

D.被投資企業(yè)接受捐贈資產

E.被投資企業(yè)將自用的房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值大于賬面價值

三、判斷題(3題)46.10.合并會計報表是將企業(yè)集團作為一個會計主體反映企業(yè)集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯(lián)方交易，企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內部交易。（）

A.是B.否

47.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

48.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為境內上市公司，2017年發(fā)生的有關交易或事項包括：（1）母公司免除甲公司債務2000萬元；（2）持股比例30%的聯(lián)營企業(yè)持有的其他債權投資當年公允價值增加使其他綜合收益增加200萬元；（3）收到稅務部門返還的所得稅稅款1500萬元；（4）收到政府對公司重大自然災害的損失補貼800萬元。甲公司2017年對上述交易或事項會計處理不正確的有（）A.母公司免除2000萬元債務確認為當期營業(yè)外收入

B.收到政府自然災害補貼800萬元確認為當期營業(yè)外收入

C.收到稅務部門返還的所得稅稅款1500萬元確認為資本公積

D.應按持有聯(lián)營企業(yè)比例確認當期投資收益60萬元

四、綜合題(5題)49.甲公司為上市公司，2010—2012年發(fā)生如下交易：

(1)2010年5月2日，甲公司取得乙公司30％的股權，實際支付價款5400萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為l8000萬元。其中股本為l0900萬元，資本公積為3800萬元，盈余公積為280萬元，未分配利潤為3020萬元。之前，甲公司與乙公司無任何關聯(lián)方關系。

①取得投資時，乙公司除一批A商品的公允價值與賬面價值不等外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值均相同。該批A商品的賬面成本為600萬元，公允價值為800萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。

②2010年7月1日，乙公司宣告發(fā)放股票股利300萬元，并于8月10日實際發(fā)放。

③2010年9月，乙公司將其成本為400萬元的B商品以700萬元的價格出售給甲公司，甲公司將司將取得的8商品作為存貨管理。

④乙公司2010年5月至l2月31日實現(xiàn)凈利潤2200萬元，提取盈余公積220萬元。截至2010年12月31日，A、B商品均已全部對外出售。

2010年年末乙公司因持有的可供出售金融資產公允價值的上升計入資本公積的金額為200萬元(已扣除所得稅影響)。

(2)2011年1月1日，甲公司經與丁公司協(xié)商，雙方同意甲公司以其持有的一項廠房和投資性房地產作為對價，取得丁公司持有的乙公司50％的股權。取得上述股權后，甲公司共持有乙公司80％的股權，能對乙公司實施控制。甲、丁公司之間不存在關聯(lián)方關系。甲公司換出廠房的賬面原價為2900萬元，已計提折舊l000萬元，公允價值為3000萬元。換出的投資性房地產采用成本模式計量，成本為7000萬元，已計提折舊3500萬元，公允價值為11000萬元。

當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為25000萬元。(3)2011年甲公司其他業(yè)務的相關資料如下：

①1月1日，甲公司采用經營租賃方式租人戊公司的一條生產線，用于A產品的生產，雙方約定租期3年，每年年末支付租金25萬元。2011年12月15日，市政規(guī)劃要求公司遷址，甲公司不得不停止生產A產品，而原經營租賃合同為不可撤銷合同，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉租該生產線。假定停產當日，甲公司無庫存A產品。甲公司和戊公司之間無其他關系。

②9月1日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為125萬元，取得乙公司不帶息商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)期限為6個月。甲公司2011年11月1日將該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，且銀行附有追索權。甲公司實際收到105萬元，款項已存入銀行。

(4)2012年5月15日，甲公司因購買材料而欠丙公司購貨款及稅款合計為6800萬元，由于甲公司無法償付該應付賬款，經雙方協(xié)商同意，甲公司以其持有乙公司32％的股權償還債務，由此甲公司對乙公司不再具有控制。重組日，該股權投資的公允價值是6600萬元。假定不考慮相關稅費。除此之外，甲公司與丙公司之間無其他關系。

要求：

(1)計算2010年甲公司取得乙公司30％股權的初始投資成本，判斷該項投資應采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。

(2)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由；計算購買日合并資產負債表中應列示的商譽金額，并說明理由。

(3)根據(jù)資料(3)一①，分析判斷甲公司個別報表中應如何處理，計算該項交易對甲公司2010年度合并財務報表的影響。

(4)根據(jù)資料(3)一②，簡述應收票據(jù)貼現(xiàn)在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由(假定不考慮利息調整的攤銷)。

(5)根據(jù)資料(4)，分析計算甲公司因債務重組交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的債務重組收益。

(6)根據(jù)資料(4)，分析判斷甲公司對乙公司的剩余股權在合并報表中應如何處理。

50.綠園公司2013年發(fā)生如下業(yè)務：

(1)1月1日外購－臺需要安裝的生產設備，設備價款150萬元，發(fā)生安裝費用30萬元，3月31日達到預定可使用狀態(tài)。綠園公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊，預計凈殘值為0，預計使用壽命為5年。稅法規(guī)定此類設備應按照直線法計提折舊，預計凈殘值、使用壽命與會計－致，當年此設備生產的產品至年末全部對外出售。

(2)3月1日，購入－項專利技術，原價為480萬元，該專利技術使用壽命不確定，期末進行減值測試，確認100萬元的減值準備。稅法規(guī)定，該項專利技術應按照10年期限采用直線法進行攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。

(3)6月30日，綠園公司持有M公司30%的股權，能夠對M公司的財務和經營決策產生重大影響。M公司2013年上半年實現(xiàn)凈利潤600萬元，綠園公司對此確認投資收益，并相應調整長期股權投資賬面價值。該項投資為綠園公司2013年初取得，人賬價值為250萬元，當年M公司未發(fā)生其他分配事項。期末該投資可收回金額為350萬元。綠園公司打算長期持有該長期股權投資。

(4)本期發(fā)生公益性捐贈支出310萬元，稅法規(guī)定，對公益事業(yè)的捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分不得扣除。

(5)年末持有的可供出售金融資產公允價值變動上升80萬元。

(6)其他資料：綠園公司2013年實現(xiàn)利潤總額2500萬元，適用的所得稅稅率為25%，假定期初遞延所得稅項目余額均為0，未來期間能取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定不考慮其他因素。要求：

(1)根據(jù)資料(1)，分別計算會計和稅法的折舊金額，并計算應確認的遞延所得稅；

(2)根據(jù)資料(2)，計算無形資產的計稅基礎，并計算應確認的遞延所得稅；

(3)根據(jù)資料(3)，計算長期股權投資應確認的減值金額，并計算應確認的遞延所得稅和應納稅調整的金額；

(4)計算綠園公司2013年應納稅所得額和應交所得稅；

(5)計算綠園公司2013年所得稅費用的金額，并編制綠園公司確認所得稅的相關分錄。

51.（2）2007年6月1日，甲公司以1600萬普通股東為對價合并取得B公司80%股權。B公司與甲公司屬于同一集團內的兩家子公司。甲公司普通股份每股面值為1元，合并日每股工允價為3元。為發(fā)行股票，甲公司支付股票發(fā)行費用160萬元。另外，還發(fā)生合并直接費用20萬元，已用銀行存款付訖。合并日A公司和B公司的資產、負債情況如下表：賬面價值公允價值賬面價值公允價值貨幣資金600600410410存貨240500620700應收賬款2400240020002000A公司(2007年1月1日)B公司(2007年6月1日)賬面價值公允價值賬面價值公允價值固定資產6120900040007800無形資產600150012001500資產總計996014000823012410負債及股東權益交易性金融負債2640264020()o2000應付賬款720720400400負債合計3360336024002400股本30002000資本公積18001500盈余公積6001000未分配利潤12001330股東權益合計660010640583010010權益總計996014000823012410假定上述資產負債表中A公司的未分配利潤中含有2006年度實現(xiàn)的尚未分配股利的凈利潤700萬元；A公司取得固定資產和無形資產后均用于管理，尚可使用年限均為10年；8公司固定資產和無形資產尚可使用年限均為8年。

假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的會計政策，發(fā)出存貨采用先進先出法核算，固定資產、無形資產采用直線法計提折舊和攤銷。

甲公司、A公司、B公司在2007年度合并前后所發(fā)生的交易或事項如下：

（1）2007年3月20日，A公司股東會決定分配2006年度現(xiàn)金股利300萬元，于4月20日實際發(fā)放。

（2）B公司2007年6月113結存的存貨中含有上期從甲公司處購人并結存的存貨50萬元，B公司為該批存貨計提了存貨跌價準備8萬元，上年度甲公司的銷售毛利率為18%。

2007年5月31日，甲公司向A公司銷售商品，售價為351萬元（含增值稅）；甲公司向B公司銷售商品，售價為ll7萬元（含增值稅）。甲公司本期銷售毛利率為20%。

（3）2007年7月20F1甲公司向8公司銷售商品，售價為234萬元（含增值稅），銷售成本為ll0萬元，8公司購入上述商品后作為固定資產并于當月投入到行政管理部門使用，B公司另支付運雜費等支出5萬元，固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值0.2萬元。

（4）A公司2007年12月31日的無形資產中包含有一項從甲公司購入的無形資產，該無形資產A公司是在2007年9月20日以504萬元的價格購入的。甲公司轉讓該項無形資產時的賬面價值為402萬元。A公司購入時該項無形資產估計剩余受益年限為4年。2007年末A公司為該項無形資產計提了42萬元的減值準備。

（5）2007年末甲公司應收A公司賬款余額為600萬元，甲公司應收8公司賬款余額為700萬元：年初應收8公司賬款余額為100萬元。

（6）A公司將本年度從甲公司處購入的部分存貨實現(xiàn)對外銷售，取得銷售收入為300萬元，銷售成本為240萬元。B公司本期從甲公司處購入的存貨以及上期結存的存貨均未對外銷售。2007年末，A公司估計該存貨期末可變現(xiàn)凈值為40萬元；B公司估計該存貨期末可變現(xiàn)凈值為110萬元。

（7）2007年度，A公司實現(xiàn)凈利潤4500萬元：B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。

其他資料：

（1）2008年3月20日，A公司董事會提出2007年度利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利900萬元。該分配方案尚未經股東大會通過。

（2）2008年4月2日，8公司股東會決定按2007年度實現(xiàn)凈利潤的l0%提取法定盈余公積，并分配現(xiàn)金股利800萬元。B公司當日已執(zhí)行股東會的利潤分配決議，以銀行存款支付了現(xiàn)金股利。

（3）適用的增值稅稅率為17%，除增值稅外，不考慮其他稅費。

（4）甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備的計提比例為5%。

（5）合并FtA公司賬面上的存貨在2007年全部對外出售。

要求：（1）做出甲公司購買日和合并日必要的會計處理。

（2）編制甲公司2007年度對A、B公司有關長期股權投資的會計分錄。（購買日或合并日除外）

（3）編制甲公司2（107年末有關合并抵銷分錄。

52.甲公司為增強營運能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過發(fā)行可轉換公司債券籌集。發(fā)生的相關交易資料如下：

(1)2010年1月1日，甲公司經批準按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6％的可轉換公司債券5000萬元，不考慮發(fā)行費用，款項于當日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行2年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股l0元(按轉換日債券的面值轉股，假設轉股時應付利息已全部支付)，股票面值為每股l元。2010年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉換債券類似的沒有附帶轉換權債券的市場利率為9％[(P／F，9％，5)=0．6499；(P／A，9％，5)=3．8897]。

(2)乙造船企業(yè)(增值稅一般納稅入，適用增值稅稅率l7％)承接了甲公司該船舶制造項目，與甲公司簽訂了總金額為5850萬元的固定造價合同(含增值稅)。乙企業(yè)合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開工，預計2012年9月完工。最初預計的工程總成本為4000萬元，到2011年年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為5200萬元。乙企業(yè)于2012年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質量優(yōu)良，甲公司同意支付獎勵款234萬元(含增值稅)。建造該工程的其他有關資料如下表所示：

(3)經臨時股東大會授權，2010年2月9日甲公司利用項目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產，實際支付價款3380萬元(其中含相關稅費20萬元)。5月28日甲公司以每股8．35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關稅費12萬元。所得款項于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7．10元。8月28日甲公司以每股9．15元的價格賣出丙公司股票l50萬股，支付相關稅費6萬元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應交納的所得稅。

(4)甲公司2010年發(fā)行可轉換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內實際取得的存款利息收入為25萬元。

要求：

(1)計算甲公司發(fā)行可轉換公司債券負債成分與權益成分的金額。

(2)計算甲公司新建投資項目2010年度的借款費用資本化金額。

(3)假設甲公司可轉換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉換權，計算該事項對甲公司所有者權益的影響。

(4)分析判斷建造合同事項中，影響乙企業(yè)利潤表中“營業(yè)利潤”項目的因素有哪些，并計算2010年和2011年利潤表中“營業(yè)利潤”項目的金額。

(5)計算2011年乙企業(yè)因該項建造合同業(yè)務影響資產負債表“存貨”項目的金額。

53.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)有關資料如下。(1】甲公司為購建一項大型生產設備，于2011年12月1日專門從銀行借入1000萬元，借款期限為2年，年利率為8％，利息每年年末支付。除上述專門借款外另占用如下兩筆一般借款：①2011年12月2日從銀行借人的長期借款1500萬元，期限5年，年利率9％，按年支付利息；②2012年7月1日從銀行借入的長期借款1200萬元，期限3年，年利率6％，按年支付利息。(2)與此設備有關的支出如下：①2012年1月1日，購入設備，價款900萬元，以銀行存款支付，同時支付運雜費30萬元，設備已投入安裝。②3月1日以銀行存款支付設備安裝工程款300萬元。③7月1日以銀行存款支付安裝公司工程款320萬元。④12月1

目，以銀行存款支付工程尾款340萬元。2013年2月28日，設備全部安裝完工，并交付使用。其中，該設備購建期間因質量檢查停工3個月。閑置的專門借款短期投資月收益率為0．8％，閑置資金投資收益至完工尚未收到。(3)該設備預計使用年限為6年，預計凈殘值為24．52萬元，甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。(4)不考慮增值稅等相關稅費及其他因素影響。要求：(1)判斷與所安裝設備有關的借款利息資本化期間；判斷停工期間是否應該暫停資本化并說明理由。(2)計算專門借款2012年應予以資本化的金額。(3)計算2012年一般借款資本化率、一般借款資本化金額以及費用化金額。(4)編制甲公司2012年確認利息費用的相關會計分錄。(5)計算確定此設備在2013年的折舊金額并編制相關會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.2006年1月1日，A公司從某銀行取得年利率4%，2年期的貸款200萬元，利息按季支付?，F(xiàn)因A公司財務困難，于2007年12月31日進行債務重組。銀行同意延長到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除全部積欠利息16萬元，本金減至180萬元，但附有一條件：債務重組后，如A公司自2008年起有盈利，則利率恢復至4%；若無盈利，仍維持3%，利息按年支付。A公司2008年度盈利10萬元，2009年度盈利20萬元。

要求：完成A公司自債務重組日至債務到期償還債務相關業(yè)務的會計分錄。

55.

計算甲公司白行開發(fā)建造的廠房2011年計提的折舊額。

56.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，適用的所得稅稅率為33%，采用遞延法核算所得稅。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。甲公司存貨計價方法為加權平均法，其20×2年度的財務會計報告于20×3年4月20日批準報出，20×2年的所得稅匯算清繳日為20×3年4月20日。在資產負債表日至20×3年4月20日之間，甲公司發(fā)生的有關交易或事項，以及相關會計處理如下：

(1)20×1年1月1日，甲公司投資ABC公司，擁有ABC公司19%的股份。ABC公司其余的股份分別由W公司、X公司、Y公司和Z公司持有，其中W公司持有ABC公司45%的股份，X公司、Y公司和Z公司平均持有剩余36%的股份。投資取得后，甲公司與W公司簽訂委托代管協(xié)議，由甲公司代理W公司行使其他股東權利，W公司每年從ABC公司取得相應的股利。20×2年度，ABC公司實現(xiàn)凈利潤680萬元，于20×3年3月5日股東大會通過宣告分派現(xiàn)金股利170萬元，并于3月20日實際發(fā)放股利。ABC公司適用的所得稅稅率為15%。對于此項投資，甲公司除了在20×3年3月5日和3月20日所作的如下記錄外，無其他記錄：

借：應收股利323000

貸：投資收益323000

借：銀行存款323000

貸：應收股利323000

(2)20×2年，甲公司對被投資的ABC公司出售過一臺舊設備和一批自產的商品。舊設備的原價200萬元，已提折舊80萬元，已提固定資產減值準備20萬元，當時按90萬元的價格出售給ABC公司；甲公司庫存商品的加權平均單位成本為100元，本期共銷售該庫存商品12000個單位，其中銷售給ABC公司10000個單位，實際銷售單價為130元，該商品未曾計提過跌價準備。設備及商品均已經發(fā)出，商品的增值稅稅率為17%，并開具增值稅專用發(fā)票，貨款已經收到。對于這兩項交易甲公司作了如下的記錄：

借：固定資產清理1000000

累計折舊800000

固定資產減值準備200000

貸：固定資產2000000

借：銀行存款900000

營業(yè)外支出100000

貸：固定資產清理1000000

借；銀行存款1521000

貸：主營業(yè)務收舊1300000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)221000

借：主營業(yè)務成本1000000

貸：庫存商品1000000

(3)甲公司投資部門于20×2年12月25日與丙企業(yè)簽訂了轉讓甲公司的子公司——乙企業(yè)股份的協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲公司將其所持有的乙企業(yè)55%的股份以18000萬元的價格全部轉讓給丙企業(yè)。在簽訂股權轉讓協(xié)議的同時，甲公司投資部門又與丙企業(yè)簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定，甲公司于20×3年1月底以18000萬元的價格購回已出售的乙企業(yè)股份。20×2年12月28日，丙企業(yè)支付了全部購買價款，并辦理了股權轉讓等交接手續(xù)。股權轉讓時，甲公司對乙企業(yè)股權投資的賬面數(shù)為：“長期股權投資——乙企業(yè)(投資成本)”賬戶的結余額為2500萬元，“長期股權投資——乙企業(yè)(損益調整)”賬戶的貸方結余額為500萬元，“長期股權投資——乙企業(yè)(股權投資差額)”賬戶的借方結余額為900萬元。對于上述交易，甲公司于20×2年12月28日作了如下處理：

借：銀行存款180，000，000

長期股權投資——乙企業(yè)(損益調整)5，000，000

貸：長期股權投資——乙企業(yè)(投資成本)25，000，000

長期股權投資——乙企業(yè)(股權投資差額)9，000，000

投資收益151，000，000

(4)20×2年5月份，甲公司與P公司發(fā)生經濟訴訟事項，甲公司被要

57.A公司于2002年12月10日購人一臺管理用設備，買價100000元，增值稅17000元，安裝調試費3000元，均以銀行存款付清，設備于同年12月25日交付使用，預計使用年限為10年，與稅法規(guī)定使用年限相同，A公司對該項固定資產按10年計提折舊，不考慮預計凈殘值，均按直線法計提折舊。

(1)2003年末，經檢查該設備可收回金額為80000元，預計尚可使用年限為5年。

(2)2004年末，經檢查該設備可收回金額為90000元，預計使用年限不變。

(3)2005年末，經檢查該設備未發(fā)生減值，預計使用年限不變。

(4)2006年6月20日將該設備出售，收到價款60000元存人銀行，并以銀行存款支付清理費用1000元。

A公司按年度計提折舊，所得稅核算采用資產負債表債務法，所得稅稅率33%，2003～2006年各年利潤總額均為l000000元，各年除該項固定資產外無其他納稅調整事項。要求：編制A公司2003～2006年有關該項設備計提減值準備、處置以及所得稅相關事項的會計分錄。

58.

編制該無形資產出售的會計分錄。

(假定無形資產賬面凈值=無形資產原值-累計攤銷)

參考答案

1.A2×16年12月31日，該項固定資產的計稅基礎=1000-1000X2／10-(1000-1000X2／10)X2／10=640(萬元)。

2.B可供出售金融資產支付價款中包括已宣告尚未領取的股利應計入應收項目。交易費用計入初始入賬金額。因此，該項可供出售金融資產的入賬價值=1000—50+10：960(萬元)。

3.C企業(yè)將固定資產劃分為持有待售，應同時滿足下列條件：①可立即出售；②出售極可能發(fā)生。極可能發(fā)生是指：①企業(yè)出售非流動資產或處置組的決議由企業(yè)相應級別的管理層作出，如果有關規(guī)定要求企業(yè)相關權力機構或者監(jiān)管部門批準后方可出售，應當已經獲得批準；②企業(yè)已經獲得確定的購買承諾；③預計自劃分為持有待售類別起一年內，出售交易能夠完成。只有C項同時滿足這些條件，因此可以劃分為持有待售。

4.C【考點】非貨幣性資產交換的認定

【名師解析】應收票據(jù)、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。

【說明】本題與A卷單選題第6題完全相同。

5.B合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積=5300—24000X80%×1/4=500(萬元)。

6.A甲公司上述設備影響本年度利潤總額是137.5+1027.5=1165。

7.B本題屬于以公允價值計量的非貨幣性資產交換，換出資產為固定資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入資產處置損益。故甲公司該項非貨幣性資產交換影響當期損益＝260－（400－120－25）＝5（萬元）。

綜上，本題應選B。

8.B對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動。

9.D發(fā)行股票總價格=4×10000=40000(萬元)，股票發(fā)行費用=40000×2%=800(萬元)，發(fā)行股票實際收到價款凈額=40000－800=39200(萬元)。

10.B投資性房地產的范圍限定為已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。自用的商品房B、擬出租的商品房D和作為存貨核算的商品房E都不是投資性房地產的核算范圍。

11.C資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。本題中選項A屬于資產負債表日后調整事項；選項B不屬于資產負債表日后事項；選項D屬于資產負債表日后調整事項。

12.A產成品的成本=200+190=390(萬元)，產成品的可變現(xiàn)凈值=20×20—20×2=360(萬元)。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=360—190=170(萬元)，小于其成本200萬元，因此，原材料的期末賬面價值應為其可變現(xiàn)凈值170萬元。

13.D甲的行為已構成欺詐，違反了民法中的誠實信用原刪。故選D。

14.B配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間的各項收入和與其相關的成本、費用應當在該會計期間確認，因此不確認成本也就不能確認收入。

15.B[答案]B

[解析]設備的成本＝3660＋600＋960＋570＋300＋180＝6270（萬元）

16.A甲公司應確認的投資收益=5000×2+(5-2)×5000-(5000+3600)=16400（萬元）。

17.B政府會計具體準則依據(jù)基本準則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經濟業(yè)務或事項的會計處理原則，詳細規(guī)定經濟業(yè)務或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告。

18.C在高管行權從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應轉銷交付高管的庫存股成本2000(萬元)和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12—2000=400(萬元)。

19.A以資本公積轉增資本、提取法定盈余公積和提取任意盈余公積都是在所有

者權益內部發(fā)生變化，不影響所有者權益總額的變化。

20.A企業(yè)（商品流通企業(yè)）在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、入庫前的整理費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應計入采購商品成本。

選項A正確，在實務中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤，分別計入相應成本中；

選項B錯誤，對于已銷售商品的進貨費用，需從相應存貨成本中結轉至主營業(yè)務成本，對于未售商品的進貨費用，仍作為企業(yè)的存貨，計入期末的存貨成本；

選項C、D錯誤，商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期的銷售費用而非主營業(yè)務成本，對于進貨費用金額較大的，先進行歸集后計入相應成本中。

綜上，本題應選A。

21.D2008年12月31H設備的賬面價值=10-10×40%-（10-10×40%）×40%=3.6萬元，計稅基礎=10-10÷5×2=6萬元，可抵扣暫時性差異余額=6-3.6=2.4萬元。

22.D境外經營有兩個方面的含義：－是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構；二是當企業(yè)在境內的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經營。選項A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經營；選項B，為境內聯(lián)營企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經營；選項c，雖為境外分支機構，但是其經營活動由甲公司確定，應當選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經營。

23.C甲公司2013年按稅法固定可稅前扣的職工教育經費=4000×2.5%=100(萬元)，實際發(fā)生的90萬元當期可扣除，2012年超過稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬元，應轉回遞延所得稅資產=10×25%=2.5(萬元)，選項C正確。

24.B選項A不符合題意，資產負債表日后發(fā)生巨額虧損，完全是資產負債表日后才發(fā)生的事項，在資產負債表日并未發(fā)生或存在，屬于非調整事項；

選項B符合題意，新證據(jù)表明資產負債表日對固定資產計提的減值準備存在重大差錯，在資產負債表日或以前已經存在，并且是在資產負債表日后得以證實的，屬于調整事項；

選項C不符合題意，計劃對資產負債表日已經存在的某項債務進行債務重組在資產負債表日尚不存在，且還在“計劃中”，不屬于資產負債表日后事項；

選項D不符合題意，資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司，在資產負債表日并未發(fā)生或存在，屬于非調整事項。

綜上，本題應選B。

調整事項VS非調整事項

（1）定義：

資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項；

資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項，非調整事項的發(fā)生不影響資產負債表日企業(yè)的財務報表數(shù)字，只說明資產負債表日后發(fā)生了某些情況。

（2）區(qū)別：

調整事項是存在于資產負債表日或以前，資產負債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項所作的進一步說明；

非調整事項則是在資產負債表日尚未存在，但是在財務會計報告批準報出日之前發(fā)生或存在的。

（3）聯(lián)系：

二者都是在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務會計報告所反映的財務狀況、經營成果都將產生重大影響。

（4）判斷原則：

資產負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，取決于該事項表明的情況在資產負債表日或資產負債表日以前是否已經存在。若該情況在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。

25.D這樣的處理體現(xiàn)了權責發(fā)生制。

26.B選項A不符合題意，應收賬款壞賬準備計提比例的變更是對資產賬面價值估計進行的調整，屬于會計估計變更；

選項B符合題意，發(fā)出存貨計價方法的變更是企業(yè)對相同的事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，屬于會計政策變更；

選項C不符合題意，無形資產攤銷年限的變更是對資產定期消耗金額進行的調整，屬于會計估計變更；

選項D不符合題意，持有待售的固定資產由非流動資產重分類為流動資產列報屬于正常的事項，既不是會計政策變更，也不是會計估計變更。

綜上，本題應選B。

27.B企業(yè)會計準則規(guī)定，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。長期股權投資的賬面價值=長期股權投資科目的余額一長期股權投資減值準備科目的余額，即長期股權投資賬面余額應沖減到等于長期股權投資減值準備余額的數(shù)額為止，所以本題中沖減的金額為368(380—12)萬元，期末長期股權投資科目的余額為l2萬元。

28.D存貨跌價準備不適用資產減值準則，存貨的減值適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》處理，其減值可以轉回，以成本模式計量的投資性房地產、固定資產、無形資產、長期股權投資一經確認減值，以后期間不得轉回。

綜上，本題應選D。

資產減值一經計提，不得轉回的資產包括：

（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資

（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產

（3）固定資產

（4）生產性生物資產

（5）無形資產

（6）商譽

（7）探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施

29.C解析：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=含稅收入-應收賬款增加額-應收票據(jù)增加額斗預收賬款增加額+上年轉銷的壞賬收回-應收票據(jù)出售損失＝(主營收入4500+銷項稅額765+其他業(yè)務收入650)-(年末應收賬款660+年夫壞賬)準備72-年初應收賬款700-年初壞賬準備35)-(年末應收票據(jù)150-年初應收票據(jù)120)+(年末預收賬款66-年初預收賬款89)+上年轉銷的壞賬收回4-應收票據(jù)出售損失5=5915-(-3)-30+(-23)+4-5＝5864(萬元)。

30.B

31.ABCD選項A、B、C和D在減值之后，持有期間均可以在原計提減值范圍內通過損益轉回原確認的減值金額;但可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，而是通過權益(其他綜合收益)轉回。

32.AB該贖回權和轉換權均為權益工具，可確定甲公司承擔負債=18500—200=18300(萬元)。剩余權益的價值=20000—18300=1700(萬元)。

33.CE

34.BE換入資產入賬價值總額=300+51+10一31=330（萬元）

長期股權投資公允價值所占比例=192/（192+128）×100%=60%固定資產公允價值所占比例=128/（192+128）×100%=40%則換入長期股權投資的入賬價值=330×60%=198（萬元）

換入固定資產的入賬價值=330×40%=132（萬元）

35.BCD廣告制作傭金不是在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入，廣告制作傭金應在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認。宣傳媒介的傭金收入應在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。

36.AE企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應該采用成本法核算，A不正確；權益法下，投資方應按被投資方以公允價值為基礎進行調整后的凈利潤來確認投資收益，E不正確。

37.BD選項A會計處理錯誤，選項B會計處理正確，2017年度的報表尚未批準報出時，發(fā)現(xiàn)報告年度以前年度的重要差錯，屬于資產負債表日后期間調整事項，應當調整以前年度的相關項目，即調整報告年度（2017年）報表相關項目的期初數(shù)；

選項C會計處理錯誤，選項D會計處理正確，2017年度的報表已經批準報出，發(fā)現(xiàn)前期重要差錯，影響損益的，應調整發(fā)現(xiàn)差錯當期（2018年）的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調整。

綜上，本題應選BD。

38.ABD選項A符合，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，股本是所有者權益項目，采用發(fā)生時的（也就是股東出資日）即期匯率折算；

選項B符合，長期應收款屬于資產負債表項下資產項目，采用資產負債表日的即期匯率折算；

選項C不符合，利潤表項下，收入、費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算；

選項D符合，當期提取的盈余公積采用當期平均匯率折算。

綜上，本題應選ABD。

在境外經營財務報表折算中：

1.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目之外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算。

2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

39.AC選項A、C說法正確，公允價值計量的投資性房地產轉自用或自用房地產轉公允價值計量的，應按照轉換當日的公允價值入賬；

選項B、D說法錯誤，成本模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產，或企業(yè)將自用土地使用權或建筑物轉換為以成本模式計量的投資性房地產時，應當按照轉換當日的賬面價值作為轉換后的入賬價值；具體賬務處理為：應當按該項建筑物或土地使用權在轉換日的原價、累計折舊（攤銷）、減值準備等，分別轉入“投資性房地產”、＂投資性房地產累計折舊（攤銷）＂、＂投資性房地產減值準備＂科目。

綜上，本題應選AC。

40.BCE使用壽命有限的無形資產，其殘值一般為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產；②可以根據(jù)活躍市場得到無形資產預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在。對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。

41.ABCD選項A表述正確，甲公司于2017年多計提減值56萬元，2018年少計提折舊為7萬元（56/8），則2018年年末資產負債表“固定資產”項目年末數(shù)應調增49萬元；

選項B表述正確，2018年年末資產負債表“未分配利潤”項目年末數(shù)應調增金額＝56－7＝49（萬元）；

選項C表述正確，2018年度利潤表“管理費用”項目本期金額應調增7萬元；

選項D表述正確，2018年度利潤表“凈利潤”項目本期金額應調增金額＝56－7＝49（萬元）。

綜上，本題應選ABCD。

42.CD預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量，不包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量，選項A和B不正確。

43.ACD合并財務報表中，法律上子公司(B公司)的資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量，選項A正確；在有少數(shù)股東的情況下，合并財務報表中的留存收益應當反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例計算的金額，選項B錯誤；合并財務報表中的權益性工具的金額應當反映法律上子公司(B公司)合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權益性工具的金額，選項C正確；法律上母公司(A公司)的有關可辨認資產、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，選項D正確。

44.DE變更日無形資產的計稅基礎=500-500÷10×4=300(萬元)；將使用壽命不確定的無形資產改為使用壽命有限的無形資產屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理，不能進行追溯調整；符合資本化條件的開發(fā)費用，雖然賬面價值小于計稅基礎，但不符合確認遞延所得稅資產的條件；投資性房地產后續(xù)計量模式的改變屬于會計政策變更，變更日對出租辦公樓調增其賬面價值，并調整期初留存收益和遞延所得稅負債。對子公司(A公司)投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法符合會計政策變更的條件，屬于會計政策變更。

45.ABCE資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失等。選項ABCE的事項都會引起資本公積發(fā)生變動；選項D，被投資方確認營業(yè)外收入，不會引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生變動。

46.Y

47.Y

48.ACD選項A錯誤，母公司對甲公司的債務豁免，應確認為資本公積（股本溢價）2000萬元；

選項B正確，屬于與收益相關的政府補助，應確認當期營業(yè)外收入800萬元；

選項C錯誤，屬于與收益相關的政府補助，應確認為當期其他收益1500萬元；

選項D錯誤，應當按比例確認其他綜合收益60萬元（200×30%）。

綜上，本題應選ACD。

49.(1)初始投資成本為5400萬元。該項投資應采用權益法進行后續(xù)計量。理由：持股比例為30％，通常情況下具有重大影響。

(2)甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲、丁公司之間不存在關聯(lián)方關系。購買日合并資產負債表中應列示的商譽金額：3000+11000—25000X50％=1500(萬元)。

理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值重新計量，合并財務報表中的商譽金額就是第二次投資產生的商譽金額。

(3)個別報表：由于該合同已成為虧損合同，而且無合同標的資產，甲公司應直接將2年應支付的租金50萬元確認為預計負債。會計分錄為：

借：營業(yè)外支出50

貸：預計負債50

合并報表：因為甲公司與戊公司之間不存在其他關系，所以該項交易在甲公司2010年度合并資產負債表中應確認預計負債50萬元，合并利潤表中確認營業(yè)外支出50萬元。

(4)乙公司個別報表：無需處理。

理由：應收票據(jù)己歸屬甲公司，甲公司將應收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)與乙公司無關。甲公司合并報表，附追索權情況下的應收債權貼現(xiàn)，應收債權的所有權并未真正轉移，不應終止確認，所以集團內部產生的應收、應付票據(jù)應予以抵銷；同時甲公司個別報表中關于應收債權貼現(xiàn)的處理也體現(xiàn)在合并報表中。會計處理為：

借：應付票據(jù)l25

貸：應收票據(jù)l25

借：銀行存款l05

短期借款——利息調整20

貸：短期借款——成本l25

(5)甲公司個別財務報表應確認的債務重組收益=6800—6600=200(萬元)。因為丙公司不納入甲公司合并范圍，故該項債務重組交易不屬于集團內部交易，無需抵銷。甲公司個別報表中確認的債務重組收益也在合并報表中反映，即甲公司合并財務報表中應確認的債務重組收益為200萬元。

(6)企業(yè)因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計算。

50.(1)固定資產的入賬價值＝150+30＝180(萬元)

會計折舊＝180×5/(1+2+3+4+5)×9/12＝45(萬元)

稅法折舊＝180/5×9/12＝27(萬元)

產生可抵扣暫時性差異18萬元應確認遞延所得稅資產＝18×25%＝4.5(萬元)

(2)無形資產計稅基礎＝480-480/10×10/12＝440(萬元)

無形資產賬面價值＝480-100＝380(萬元)

產生可抵扣暫時性差異60萬元確認遞延所得稅資產＝60×25%＝15(萬元)

(3)長期股權投資期末賬面價值＝250+600×30%＝430(萬元)

可收回金額＝350(萬元)

因此，應確認減值損失＝430－350＝80(萬元)

產生可抵扣暫時性差異80萬元

應確認遞延所得稅資產＝80×25%＝20(萬元)

應納稅調整的金額＝－600×30%+80＝－100(萬元)

(4)捐贈支出準予稅前扣除的金額＝2500×12%＝300(萬元)，因此應納稅調增10萬元。

應納稅所得額＝2500+45-27+100-480/10×10/12-100+10＝2488(萬元)

應交所得稅＝2488×25%＝622(萬元)

(5)所得稅費用＝應交所得稅－遞延所得稅資產＝622-4.5-15-20＝582.5(萬元)

可供出售金融資產公允價值上升應確認遞延所得稅負債＝80×25%＝20(萬元)

因此所得稅相關分錄為：

借：所得稅費用582.5

遞延所得稅資產39.5

資本公積－其他資本公積20

貸：應交稅費－應交所得稅622

遞延所得稅負債20

51.(1)甲公司購買日對A公司的投資處理：

2007年1月1日的投資分錄：

借：長期股權投資6430

貸：銀行存款6430

同時編制調整、抵銷分錄：

借：存貨260

固定資產2880

無形資產900

股本3000

資本公積l800

盈余公積600

未分配利潤1200

商譽46(6430—10640×60%)

貸：長期股權投資6430

少數(shù)股東權益4256

或：

借：存貨260

固定資產2880

無形資產900

貸：資本公積4040

借：股本3000

資本公積5840

盈余公積600

未分配利潤1200

商譽46(6430—10640×60%)

貸：長期股權投資6430

少數(shù)股東權益4256

合并日甲公司對B公司的投資處理：

2007年6月1日投資分錄：

借：長期股權投資4664(5830×80%)

貸：股本l600

資本公積一股本溢價3064

借：資本公積一股本溢價160

管理費用20

貸：銀行存款l80

同時編制調整分錄和抵銷分錄：借：未分配利潤一年初9

貸：存貨9(50×.l8%)

借：存貨一存貨跌價準備8

貸：未分配利潤一年初8

借：應付賬款100

貸：應收賬款100

借：應收賬款一壞賬準備5(100×5%)

貸：未分配利潤一年初5

借：股本2000

資本公積l500

盈余公積l000

未分配利潤1330

貸：長期股權投資4664

少數(shù)股東權益ll66

借：營業(yè)收入l00

貸：營業(yè)成本l00

借：營業(yè)成本20

貸：存貨20

(2)編制甲公司2007年度(購買日或合并日除外)有關投資分錄：

對A公司長期股權投資的處理：

2007年3月30日：

借：應收股利l80

貸：長期股權投資l80(300×60%)

2007年4月加日：

借：銀行存款l80

貸：應收股利l80

對B公司的長期股權投資除初始投資外，無需作其他處理。

(3)編制甲公司2007年末合并抵銷分錄：