2021年甘肅省天水市注冊會計(jì)會計(jì)測試卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲研究所自行研發(fā)無形資產(chǎn)，2018年5月共發(fā)生研究階段支出40萬元，發(fā)生的時(shí)支出應(yīng)計(jì)入（）

A.研發(fā)支出——研究支出B.研發(fā)支出——費(fèi)用化支出C.業(yè)務(wù)活動費(fèi)用D.管理費(fèi)用

2.企業(yè)按成本法核算時(shí)，下列事項(xiàng)中會引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動的有（）。

A.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.被投資單位宣告分派投資前的現(xiàn)金股利

C.投資單位期末計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

D.被投資單位接受資產(chǎn)捐贈的當(dāng)時(shí)

E.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

3.企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，商品銷售收入確認(rèn)的時(shí)間是()。

A.發(fā)出商品日期B.受托方發(fā)出商品日期C.收到代銷單位的代銷清單日期D.全部收到款項(xiàng)

4.甲企業(yè)于2013年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣灼髽I(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司除一項(xiàng)存貨外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該存貨賬面價(jià)值為2000萬元，公允價(jià)值為2400萬元，至2013年12月31日，乙公司將該存貨已對外銷售80%。2013年11月，甲企業(yè)將其成本為800萬元的某商品以1200萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨，至2013年12月31日，乙公司將上述內(nèi)部交易存貨對外銷售40%。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定不考慮所得稅的影響。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.984

B.888

C.936

D.1000

5.下列選項(xiàng)中，不屬于利得或損失的是（）

A.發(fā)行股票產(chǎn)生的股本溢價(jià)

B.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失

C.出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動

6.2×16年9月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款2000萬元，用于資助甲公司2×16年9月開始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出5000萬元。項(xiàng)目自2×16年9月開始啟動，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1000萬元。2×16年12月31日遞延收益的余額為（）萬元。

A.0B.400C.1600D.2000

7.下列不屬于建國初期國營經(jīng)濟(jì)建立的途徑的是（）。

A.沒收官僚資本B.對外國資本主義在華企業(yè)采取多種形式收歸國家所有C.解放區(qū)的公營經(jīng)濟(jì)D.沒收地主的土地

8.第

10

題

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會決定于2003年3月31日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2003年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為5000萬元，已計(jì)提折舊為3000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費(fèi)用190萬元，領(lǐng)用工程用物資1300萬元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的京戲價(jià)凈收入為10萬元。假定該技術(shù)改造工程于2003年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資預(yù)計(jì)可收回金額為3900萬無，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。甲公司2003年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為（）萬元。

A.125B.127.5C.129D.130.25

9.下列關(guān)于會計(jì)政策變更的表述中，不正確的是（）

A.會計(jì)政策隨意變更會削弱會計(jì)信息的可比性，所以會計(jì)政策一經(jīng)確定不得隨意變更

B.在法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更的情況下，企業(yè)可以變更會計(jì)政策

C.在會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的情況下，企業(yè)可以變更會計(jì)政策

D.企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，任何情況下都不得變更

10.我國會計(jì)電算化工作由（）統(tǒng)一管理。

A.中國注冊會計(jì)師協(xié)會B.國務(wù)院C.財(cái)政部D.國資委

11.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的損失中，在相應(yīng)資產(chǎn)持有期間內(nèi)其價(jià)值恢復(fù)但是不可以通過損益科目轉(zhuǎn)回的是（）。

A.貸款減值準(zhǔn)備B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備C.可供出售權(quán)益工具的減值D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品減值準(zhǔn)備

12.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司于20×8年l2月31日資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的表述中，正確的是（）。查看材料

A.長期應(yīng)付款為4000萬元

B.無形資產(chǎn)（專利權(quán)）為l543．50萬元

C.無形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）為4500萬元

D.長期股權(quán)投資（對丙公司投資）為12800萬元

13.2018年5月10日，甲研究所單位以一項(xiàng)原價(jià)為100萬元，已計(jì)提折舊20萬元、評估價(jià)值為90萬元的固定資產(chǎn)對外投資，作為長期投資核算，在投資過程中另以銀行存款支付直接相關(guān)費(fèi)用1萬元，不考慮其他因素，甲事業(yè)單位該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入長期投資成本的金額為（）萬元A.70B.80C.90D.91

14.

第

20

題

A公司2006年12月31日購人價(jià)值100萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法允許采用直線法計(jì)提折舊。2008年前適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為（）萬元。

15.企業(yè)出現(xiàn)下列情況時(shí)不可以變更估值技術(shù)方法的是（）

A.改進(jìn)了估值技術(shù)B.無法再取得以前使用的信息C.自初始確認(rèn)估值技術(shù)開始可以持續(xù)取得相關(guān)信息D.出現(xiàn)新市場

16.下列關(guān)于所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)及填列方法，表述錯誤的是()。

A.所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示

B.所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列

C.如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不一致，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)

D.所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列

17.

第

1

題

若企業(yè)無杠桿資本成本為12%，負(fù)債利息率為6%，所得稅率為25%，負(fù)債與企業(yè)價(jià)值比為40%，則考慮所得稅影響的加權(quán)資本成本為（）。

18.華天公司20×5年、20×6年分別以4500000元和1100000元的價(jià)格從股票市場購人A、B兩支以交易為目的的股票，市價(jià)一直高于購入成本。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。公司采用成本與市價(jià)孰低法對購入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從20×7年起對其以交易為目的購人的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會計(jì)資料比較齊全，可以通過會計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)華天公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A、B股票有關(guān)成本及公允價(jià)值資料見下表：

A、B股票有關(guān)成本及公允價(jià)值單位：元購入成本20×5年年末公允價(jià)值20×6年年末公允價(jià)值A(chǔ)股票450000051000005100000B股票11000001300000華天公司會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為（）元。

A.600000B.405000C.450000D.540000

19.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列11～12題。

第

11

題

合并日，長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）萬元。

20.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于2007年1月1日成立，當(dāng)天所有者權(quán)益總額為1000萬元，2007年虧損100萬元，2008年至2011年均為收支平衡實(shí)現(xiàn)利潤為零，2012年實(shí)現(xiàn)稅前利潤300萬元，法定盈余公積和任意盈余公積的提取比例均為10％。甲公司首次分配利潤的時(shí)間為2013年4月，董事會提出分配利潤30萬元的方案，目前股東大會尚未召開。2012年度除了計(jì)提盈余公積外，無其他利潤分配事項(xiàng)。所得稅稅率為25％。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的是（）。

A.甲公司2012年應(yīng)提取的法定盈余公積為22．5萬元

B.甲公司2012年末未分配利潤的余額為150萬元

C.甲公司2012年末所有者權(quán)益總額為1150萬元

D.甲公司2012年末留存收益本期變動金額為15萬元

21.王某與他人合作投資成立了一家有限責(zé)任公司，王某任法定代表人。后來公司倒閉，公司資產(chǎn)不足以償還債務(wù)。公司的債權(quán)人要求王某償還不足部分。下列說法正確的是（）。

A.王某投資成立有限責(zé)任公司，王某元需承擔(dān)公司債務(wù)

B.王某是公司的投資人，公司的債權(quán)人可以要求王某償還

C.王某是公司的法定代表人，公司的債權(quán)人可以要求王某償還

D.王某與他人合作投資，王某應(yīng)當(dāng)按照出資比例對公司的債務(wù)承擔(dān)償還責(zé)任

22.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積為（）萬元。

A.1300B.500C.0D.80

23.2013年度，某公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬元，可供出售債券投資減值400萬元；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升了100萬元。假定不考慮其他因素。在2013年度利潤表中，對上述資產(chǎn)價(jià)值變動列示方法正確的是（）。

A.管理費(fèi)用列示500萬元、營業(yè)外支出列示1000萬元、公允價(jià)值變動收益列示100萬元

B.資產(chǎn)減值損失列示1900萬元、公允價(jià)值變動收益列示100萬元

C.資產(chǎn)減值損失列示1500萬元、公允價(jià)值變動收益列示100萬元、投資收益列示一400萬元

D.資產(chǎn)減值損失列示1800萬元

24.甲公司2×11年歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元，當(dāng)年年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1000萬股，7月1日增發(fā)600萬股。2012年3月30日甲公司之前發(fā)行的400萬份認(rèn)股權(quán)證全部行權(quán)，甲公司因此增發(fā)400萬股普通股，4月1日甲公司宣告發(fā)放股票股利，以2012年3月31日的普通股股數(shù)為基準(zhǔn)，每10股送2股。則甲公司2012年比較報(bào)表中的基本每股收益為()。

A.1．15元／股B.0．96元／股C.0．66元／股D.0．63元／股

25.下列關(guān)于比較報(bào)表中每股收益的列報(bào)說法正確的是（）

A.比較財(cái)務(wù)報(bào)表中，各列報(bào)期間只要有一個(gè)期間列示了稀釋每股收益，那么所有的期間均應(yīng)當(dāng)列示稀釋每股收益

B.比較財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)基本每股收益金額與稀釋每股收益金額相等時(shí)，可以選擇列報(bào)基本每股收益或稀釋每股收益

C.比較財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)基本每股收益金額與稀釋每股收益金額相等時(shí)，可以只列報(bào)基本每股收益

D.比較財(cái)務(wù)報(bào)表中，各列報(bào)期間可以計(jì)算稀釋每股收益的，則當(dāng)期可以列示稀釋每股收益，其他的期間視情況而定

26.下列不屬于政府財(cái)務(wù)會計(jì)包含的要素的是（）

A.資產(chǎn)B.負(fù)債C.利潤D.費(fèi)用

27.政府機(jī)構(gòu)的主體是（）。

A.領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)B.辦公、辦事機(jī)構(gòu)C.職能機(jī)構(gòu)D.派出機(jī)構(gòu)

28.2008年4月20日，A公司自公開市場上購入甲公司發(fā)行的普通股股票2000萬股，每支付價(jià)款5元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0．6元。另外還支付了手續(xù)費(fèi)20萬元，A公司準(zhǔn)備近期出售該股票。2008年5月30日，A公司領(lǐng)取了上述現(xiàn)金股利。2008年12月31日該股票的公允價(jià)值為每股6．8元。2009年2月20日，A公司以每股7元的價(jià)格出售了該股票。對于以上業(yè)務(wù)，下面說法正確的是()。

A.A公司應(yīng)將持有的甲公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算

B.A公司初始取得該股票時(shí)的入賬價(jià)值為8820萬元

C.A公司在2009年出售該股票時(shí)對投資收益的影響金額為400萬元

D.A公司因持有該股票累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為5180萬元

29.下列有關(guān)XYZ公司于購買日及購買當(dāng)期期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的會計(jì)處理，正確的是（）。

A.長期股權(quán)投資的初始投資成本為3235萬元

B.購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為163萬元

C.ABC公司調(diào)整后的凈利潤不需要在個(gè)別報(bào)表凈利潤的基礎(chǔ)上對應(yīng)收賬款賬面價(jià)值和公允價(jià)值間的差額100萬元進(jìn)行調(diào)整

D.ABC公司調(diào)整后的凈利潤需要在個(gè)別報(bào)表凈利潤的基礎(chǔ)上加上法院判決賠償損失100萬元

30.2018年度甲公司的凈利潤為32000萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40000萬股，普通股平均市場價(jià)格為8元，甲上市公司2018年初對外發(fā)行8000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格6.5元，則甲上市公司2018年稀釋每股收益為（）

A.0.77元/股B.0.8元/股C.0.79元/股D.0.82元/股

二、多選題(15題)31.下列關(guān)于稅金會計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.銷售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時(shí)，作為利得，計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外收入

B.兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，計(jì)入營業(yè)稅金及附加

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅時(shí)，作為利得，計(jì)入營業(yè)外收入

D.企業(yè)交納的土地使用稅應(yīng)計(jì)入土地使用權(quán)的成本

E.印花稅應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用

32.2021年7月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買商標(biāo)權(quán)，合同總價(jià)款為8000萬元，其中合同簽訂日支付購買價(jià)款的50％，其余款項(xiàng)分四次支付，自次年起每年7月1日支付1000萬元。商標(biāo)權(quán)購買現(xiàn)值為7546萬元，折現(xiàn)率為5％。該商標(biāo)權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對該商標(biāo)權(quán)會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.每年實(shí)際支付商標(biāo)權(quán)的價(jià)款計(jì)入當(dāng)期損益

B.該商標(biāo)權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按8000萬元進(jìn)行計(jì)量

C.商標(biāo)權(quán)2021年計(jì)提攤銷的金額為754．6萬元

D.商標(biāo)權(quán)合同價(jià)款與購買現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入損益

33.下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有()。

A.流動資金借款手續(xù)費(fèi)B.銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)C.給予購貨方的商業(yè)折扣D.計(jì)提的帶息應(yīng)付票據(jù)利息E.外幣應(yīng)收賬款匯兌凈損失

34.甲公司2×21年1月1日購入乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。2×21年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為3200萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益500萬元。2×21年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為3480萬元。2×22年度，乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為10000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理，正確的有（）。

A.2×22年對少數(shù)股東損益的影響為－4000萬元

B.2×22年末，少數(shù)股東權(quán)益的列示金額為0

C.2×21年度甲公司應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為5220萬元

D.2×22年度甲公司應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為780萬元

35.下列資產(chǎn)中減值轉(zhuǎn)回時(shí)不影響損益的有（）。

A.長期股權(quán)投資B.可供出售權(quán)益工具C.應(yīng)收賬款D.成本模式的投資性房地產(chǎn)

36.關(guān)于金融資產(chǎn)初始及后續(xù)計(jì)量的說法中不正確的有（）

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)的金額

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)的金額

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)公允價(jià)值作為初始確認(rèn)的金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

D.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，計(jì)入其他綜合收益

37.制造企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。

A.出售債券收到的現(xiàn)金

B.收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利

C.支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息

D.收到因自然災(zāi)害而報(bào)廢固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠償款

38.下列交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

A.支付在建工程人員工資100萬元

B.為購建固定資產(chǎn)支付的保險(xiǎn)費(fèi)8萬元

C.為購建固定資產(chǎn)支付已資本化的利息費(fèi)用10萬元

D.收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助800萬元

39.甲公司為參與某項(xiàng)目競標(biāo)，發(fā)生以下支出：①差旅費(fèi)15000元；②因?yàn)榉▌?wù)事宜，聘請律師的律師費(fèi)30000元；③支付銷售人員傭金8500元，且預(yù)期能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個(gè)人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金50000元。上述各項(xiàng)支出，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的有（）。

A.參與投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)B.聘請律師費(fèi)用C.銷售人員傭金D.支付銷售部門經(jīng)理的年終獎

40.下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有（）。A.A.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年

B.所得稅會計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

D.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化

41.京華公司2018年1月1日為建造一廠房，向銀行借入3年期外幣專門借款1000萬美元，年利率8%，利息按季計(jì)算，到期一次支付。當(dāng)日市場匯率為1美元＝7.0元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元＝7.05元人民幣，6月30日的市場匯率為1美元＝7.2元人民幣。假設(shè)2018年第一、二季度均屬于資本化期間，則下列關(guān)于第二季度外幣專門借款的表述中正確的有（）A.外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為150萬元人民幣

B.外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為153萬元人民幣

C.外幣專門借款資本化金額為153萬元人民幣

D.外幣專門借款資本化金額為297萬元人民幣

42.下列有關(guān)股份支付的處理中，說法正確的有()。A.除立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計(jì)處理

B.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，金額應(yīng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值汁量

C.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

D.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動應(yīng)汁人當(dāng)期公允價(jià)值變動損益

E.在職工行權(quán)購買本企業(yè)股票時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)按照差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))

43.關(guān)于報(bào)告分部的確定，滿足下列哪些條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部。（）

A.該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上

B.該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上

C.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上

D.分部負(fù)債總額占所有分部負(fù)債總額合計(jì)的10%或以上

44.甲公司擁有乙公司有70％的表決權(quán)股份；乙公司擁有丙公司62％的有表決權(quán)股份，擁有丁公司41％的有表決權(quán)股份；甲公司直接擁有丁公司20％的有表決權(quán)股份；假定上述公司均以其所持表決權(quán)股份參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。同時(shí)，甲公司接受戊公司的委托，對戊公司的子公司己公司提供經(jīng)營管理服務(wù)，甲公司與戊和己公司之間沒有直接或間接的投資關(guān)系。則上述公司中，應(yīng)納入甲公司合并會計(jì)報(bào)表范圍的有（）

A.乙公司B.丙公司C.丁公司D.戊公司

45.20×7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日，月租金為6萬元，每年年末支付當(dāng)年度租金；前3個(gè)月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10％，自次月起每月增加租金0．5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于20×7年1月5日支付律師費(fèi)3萬元。已知租賃開始日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為980萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計(jì)處理的表述中，正確的有()。(2009年新制度考題)

A.或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

C.經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)

D.經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有資產(chǎn)相同的折舊方法計(jì)提折舊

E.免租期內(nèi)按照租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用

三、判斷題(3題)46.甲企業(yè)擁有的下列非流動資產(chǎn)，可以劃分為持有待售類別的有（）

A.一項(xiàng)設(shè)備，甲公司有意圖和能力出售，還未獲監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，甲公司不確定能不能獲得批準(zhǔn)

B.一棟廠房，甲公司有意圖和能力出售，還未找到合適的買方

C.一項(xiàng)專利技術(shù)，甲公司有意圖和能力出售，已獲批準(zhǔn)，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成

D.一棟辦公樓，甲公司有意圖和能力出售，無需批準(zhǔn)，已簽訂具有法律效力的購買協(xié)議，預(yù)計(jì)將在三個(gè)月內(nèi)出售

47.下列情況中通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的有（）

A.生產(chǎn)制造存貨所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流出大于銷售存貨產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入

B.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨

C.由于市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致存貨市場價(jià)格低于存貨成本

D.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨

48.10.合并會計(jì)報(bào)表是將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會計(jì)主體反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)情況，在合并會計(jì)；賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.確定合并日或購買日，并說明理由。

50.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%，該公司一直采用多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，經(jīng)營各種產(chǎn)品和服務(wù)。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年3月31日，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅匯算清繳于次年的3月31日完成。

資料(一)該公司2011年度發(fā)生如下與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)(除特別說明外，銷售價(jià)款均不含應(yīng)向客戶收取的增值稅)：

(1)甲公司與A公司簽訂一項(xiàng)購銷合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價(jià)款為1000萬元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預(yù)付合同價(jià)款的20%，其余價(jià)款在甲公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運(yùn)抵A公司，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為600萬元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為20力兀。

(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套。該設(shè)備為甲公司存貨，合同約定價(jià)格為100萬元，分5年于每年年末分別收取20萬元，該套設(shè)備成本為75萬元，如果購貨方在銷售當(dāng)日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)[(P／A，7%，5)=4．1002；(P／A，8%，5)=3．9927]。

(3)甲公司本年度委托w商店代銷商品一批，代銷價(jià)款為150萬元。本年度收到w商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%，W商店按代銷價(jià)款(不含增值稅)的10%收取手續(xù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為90萬元。

(4)甲公司本年度銷售給D企業(yè)一臺自產(chǎn)設(shè)備，銷售價(jià)款為50萬元，D企業(yè)已預(yù)先支付全部款項(xiàng)。該設(shè)備本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為20萬元，其中包括材料費(fèi)10萬元、人工費(fèi)6萬元和其他相關(guān)費(fèi)用4萬元。

(5)甲公司采用以舊換新方式銷售給F企業(yè)產(chǎn)品4臺，單位售價(jià)為5萬元，單位成本為3萬元：同時(shí)收回4臺同類舊商品，每臺回收價(jià)為0．5萬元(不考慮增值稅)，收回舊商品作為原材料入庫，所得款項(xiàng)已收存銀行。

(6)甲公司對其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度12月共銷售丙產(chǎn)品1000件，銷售價(jià)款合計(jì)500萬元，款項(xiàng)均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)“包退”產(chǎn)品占1%，“包換”產(chǎn)品占2%，“包修”產(chǎn)品占3%。該批產(chǎn)品成本為300萬元。至本年年末，未發(fā)生丙產(chǎn)品的銷售退回以及維修事項(xiàng)。

(7)甲公司本年8月5日賒銷給H公司產(chǎn)品100件，銷售價(jià)款共計(jì)50萬元，實(shí)際成本為30萬元。甲公司為盡早收回貨款而在合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。本年8月20日H公司付清貨款(計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅)。

(8)甲公司本年度11月1日接收一項(xiàng)產(chǎn)品安裝勞務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收人為60萬元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)45萬元，已實(shí)際發(fā)生的成本為28萬元(假定全部為安裝工人工資)，估計(jì)還將發(fā)生的成本為12萬元。完工程度按已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例確定。

(9)2011年1月1日，針對其經(jīng)營的各類產(chǎn)品，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計(jì)劃。該客戶忠誠度計(jì)劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價(jià)值為0．01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢。2011年度，甲公司銷售各類商品的價(jià)稅合計(jì)金額為70000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計(jì)70000萬分，客戶使用獎勵積分共計(jì)36000萬分。2011年年末，甲公司估計(jì)2011年度授予的獎勵積分將有60%被使用。

(10)甲公司本年度銷售給B企業(yè)一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備系甲公司自產(chǎn)。銷售價(jià)款為80萬元。甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為5個(gè)月，到期日為次年4月5日。由于B企業(yè)安裝該設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，設(shè)備于次年1月20日再予提貨。該設(shè)備的實(shí)際成本為50萬元。甲公司未對該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(11)5月1日，甲公司銷售給丙公司一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬元。增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元，商品成本為80萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為110萬元(不含增值稅額)。

資料

(二)甲公司2012年1月1日至2012年3月31日發(fā)生如下事項(xiàng)：

(1)2012年1月20日，甲公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)下跌，該股票賬面價(jià)值為500萬元．現(xiàn)行市價(jià)為300萬元。

(2)2012年3月5日，甲公司發(fā)生一場火災(zāi)，造成凈損失200萬元。

(3)2012年3月10日接到通知，戊公司宣告破產(chǎn)，其所欠甲公司的款項(xiàng)100萬元預(yù)計(jì)全部不能償還。在2011年12月31日前甲公司已被告知戊公司資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，甲公司按應(yīng)收賬款的10%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)的損失。

(4)2012年3月12日，甲公司收到法院通知，對于甲公司和丁公司的經(jīng)濟(jì)糾紛已結(jié)束，法院判決甲公司應(yīng)賠償丁公司60萬元，雙方均服從判決，甲公司于收到判決書當(dāng)日即支付賠款。該訴訟案系因甲公司和丁公司的一項(xiàng)業(yè)務(wù)合作，丁公司因甲公司違約于2011年12月將其告上法庭，要求其賠償80萬元。2011年12月31日法院尚未判決，甲公司根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況按或有事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定對該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)日預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元。．

(5)2012年3月20日，甲公司接到B企業(yè)通知，甲公司銷售給B企業(yè)的設(shè)備存在質(zhì)量問題，故和甲公司協(xié)商要求退回于2011年度購買的生產(chǎn)設(shè)備，甲公司核實(shí)后同意退貨。其他資料：

(1)不考慮除增值稅、營業(yè)稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；(2)所售商品均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

(3)甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；

(4)涉及可抵扣暫時(shí)性差異的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣該暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；

(5)甲公司在2011年年末已經(jīng)確認(rèn)暫時(shí)性差異并計(jì)算所得稅費(fèi)用。要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)根據(jù)資料(一)，對甲公司2011年度的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計(jì)分錄。

(2)判斷資料(二)中事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)?對調(diào)整事項(xiàng)編制相關(guān)的會計(jì)分錄，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”。

(3)填列上述日后事項(xiàng)處理對甲公司2011年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“一”表示，不調(diào)整以“0”表示)。

(4)假定甲公司2011年度發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為1000萬股，分析計(jì)算上述調(diào)整事項(xiàng)對甲公司2011年度基本每股收益的影響額。

51.A公司為一上市公司。在2010年存在以下股權(quán)激勵計(jì)劃。(1)2010年1月1日，一次性授予其子公司甲公司的50名管理人員共計(jì)3000萬股本公司限制性股票。2010年至2012年每年年末，每年解鎖1000萬股。解鎖時(shí)，職工應(yīng)當(dāng)在職，當(dāng)年未滿足條件不能解鎖的股票作廢。每份限制性股票在2010年1月1日的公允價(jià)值為0．6元，50名管理人員在2010年年末均在職并預(yù)計(jì)未來期間不會有人離職。會計(jì)處理：A公司將按照該限制性股票計(jì)算的股權(quán)激勵費(fèi)用在3年平均分?jǐn)?，并確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用600萬元。(2)2010年年初，A公司與其管理人員達(dá)成協(xié)議：A公司將其持有的M公司的100萬股股票按照每股8元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給20名管理人員，每人5萬殷。M公司授予員工的該項(xiàng)購買權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份10元。協(xié)議約定，A公司的管理人員在公司必須服務(wù)滿2年才能夠取得該股票。2010年年末，該項(xiàng)購買權(quán)的公允價(jià)值為每份12元。當(dāng)年年末，A公司管理人員未離職，預(yù)計(jì)未來也不會有人離職。會計(jì)處理：A公司針對上述事項(xiàng)未作處理。(3)2008年12月20日，A公司股東大會通過了一項(xiàng)股權(quán)激勵計(jì)劃，該激勵計(jì)劃自2009年1月1日開始實(shí)施，其主要內(nèi)容為：公司向其100名管理人員每人授予20萬份股票期權(quán)，這些人員從2009年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股8元購買20萬股A公司股票。2008年12月20日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份18元，2009年1月1日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份20元。2009年12月31日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份19元。①截至2009年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20％。⑦2010年12月31日經(jīng)批準(zhǔn)，A公司修改股權(quán)激勵計(jì)劃，將原2008年12月20日估計(jì)的該期權(quán)的公允價(jià)值從每份18元調(diào)整為13元，同時(shí)原授予每名管理人員的20萬份股票期權(quán)修改為15萬份，并以現(xiàn)金8000萬元補(bǔ)償尚未離職的管理人員。截至本年年末累計(jì)15名管理人員離開A公司，A公司將管理人員離開比例修正為30％。其他條件不變。會計(jì)處理：2010年A公司按照原協(xié)議確認(rèn)費(fèi)用7200萬元，未作其他處理。要求：判斷A公司對上述業(yè)務(wù)的處理是否正確，如不正確，請說明理由，并做出正確的會計(jì)分錄。

52.計(jì)算長江公司2013年所得稅費(fèi)用。

53.編制A公司2013年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄。

五、3.計(jì)算及會計(jì)處理題(5題)54.(1)長江上市公司(以下簡稱長江公司)由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年；由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)組成的生產(chǎn)線(是2006年吸收合并形成的)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙，長江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機(jī)W進(jìn)行外包裝后對外出售。(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機(jī)W的有關(guān)資料如下：

①專利權(quán)A于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長江公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

②專用設(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

專用設(shè)備B系長江公司于2000年12月10日購入，原價(jià)1400萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。專用設(shè)備C系長江公司于2000年12月16日購入，原價(jià)200萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

③包裝機(jī)W系長江公司于2000年12月18日購入，原價(jià)180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，長江公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(2)2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品甲市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，長江公司對與產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

①2007年12月31日，專利權(quán)A的公允價(jià)值為118萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機(jī)W的公允價(jià)值為62萬元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。②長江公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品甲相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)

③長江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(3)2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品乙的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品乙市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，長江公司對與產(chǎn)品乙有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

生產(chǎn)線乙的可收回金額為800萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價(jià)值分別為600萬元，400萬元和200萬元。

(4)其他有關(guān)資料：

①長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲和乙相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。

②長江公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品甲和乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。

③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。

④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。

要求：

(1)判斷長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。

(2)計(jì)算確定長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(3)計(jì)算包裝機(jī)W在2007年12月31日的可收回金額。

(4)填列長江公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

(5)計(jì)算長江公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品乙相關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

(6)編制長江公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。

(答案中的金額單位以萬元表示)。

55.新華股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡稱“新華公司”)，為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。2003年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采用債務(wù)法核算，2003年以前適用的所得稅稅率為15%，2003年起適用的所得稅稅率為33%。2003年有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：

(1)新華公司全年實(shí)際發(fā)放的工資為330萬元，按制度核定的全年計(jì)稅工資為300萬元，新華公司分別按工資總額的14%、2%和1.5%提取職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

(2)2002年接受捐贈的一臺舊設(shè)備，價(jià)值10萬元，在2003年進(jìn)行了清理。

(3)投資收益200萬元中，包括國債利息收入30萬元，對甲企業(yè)按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益80萬元(另外分回現(xiàn)金股利25萬元，被投資企業(yè)的所得稅稅率為15%)，計(jì)提對乙企業(yè)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備40萬元(成本法核算)，此外，轉(zhuǎn)讓丙企業(yè)實(shí)現(xiàn)投資收益130萬元．

(4)在成本費(fèi)用中包含折舊費(fèi)用1500萬元，經(jīng)測算，按稅法規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的折舊費(fèi)1400萬元。

(5)管理費(fèi)用2000萬元中，包括沖回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備45萬元(其中5萬元技規(guī)定可在稅前抵扣)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)28萬元(超標(biāo)7萬元)，離退休人員開支35萬元．

(6)營業(yè)費(fèi)用450萬元中，包括廣告費(fèi)250萬元，符合稅前抵扣條件的為200萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元，符合抵稅條件的18萬元．

(7)營業(yè)外支出200萬元中，包括沖回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元；贊助修建立交橋10萬元；支付合同違約金100萬元；海關(guān)罰沒損失70萬元；

(8)在建工程領(lǐng)用本公司產(chǎn)品，市場價(jià)和計(jì)稅價(jià)格為100萬元，成本為77萬元。

(9)非貨幣性交易中換出存貨的成本是50萬元，計(jì)稅價(jià)格60萬元，支付現(xiàn)金5萬元。

(10)彌補(bǔ)2000年發(fā)生的虧損180萬元。

(11)假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異：假定甲公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額．2003年初遞延稅款借方余額為150萬元。

要求：

(1)計(jì)算應(yīng)交所得稅；

(2)計(jì)算所得稅費(fèi)用：

(3)計(jì)算遞延稅款的期末余額(指出借余或貸余)，

(4)計(jì)算凈利潤．

56.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。2005年1月18日甲公司和乙公司經(jīng)研究決定進(jìn)行資產(chǎn)置換。2005年3月1日甲公司收到乙公司的補(bǔ)價(jià)18萬元，2005年4月1日甲公司和乙公司辦理完畢資產(chǎn)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司以其庫存商品、無形資產(chǎn)換入乙公司的機(jī)器設(shè)備一臺。甲公司換出的庫存商品賬面價(jià)值為150萬元，公允價(jià)值為180萬元；無形資產(chǎn)賬面原值為200萬元，已計(jì)提攤銷額100萬元，公允價(jià)值為120萬元。換入機(jī)器不需要安裝直接交付使用，另支付運(yùn)費(fèi)83.4萬元，預(yù)計(jì)可使用5年，凈殘值為7.5萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2007年3月31日，甲公司將機(jī)器處置，取得收入90萬元，款項(xiàng)已收妥。假設(shè)該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他稅費(fèi)。要求：

(1)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

(2)計(jì)算投入資產(chǎn)的入賬成本。

(3)編制2005年3月1日甲公司收到補(bǔ)價(jià)的會計(jì)分錄。

(4)編制2005年4月1日非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的會計(jì)分錄。

(5)計(jì)算各年折舊額。

(6)編制2007年3月31日處置固定資產(chǎn)的會計(jì)分錄。

57.甲上市公司(本題下稱“甲公司”)于2000年1月1日發(fā)行面值總額為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設(shè)備。該可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行價(jià)格為40300萬元，期限為3年、票面年利率為3%。甲公司在可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息(即，上年末仍未轉(zhuǎn)換為普通股的債券利息)；債券持有人自2001年3月31日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為8股，每股面值l元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入90萬元，扣除因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)30萬元后，實(shí)際取得凍結(jié)資金利息收入60萬元。發(fā)行債券所得款項(xiàng)及實(shí)際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。

發(fā)行債券的當(dāng)日，乙公司購買了甲公司發(fā)行的叮轉(zhuǎn)換公司債券的25%。2001年4月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人乙公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計(jì)轉(zhuǎn)換807萬股，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)，且對甲公司無重大影響。

甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產(chǎn)設(shè)備的建造工作至2002年7月1日尚未開工。甲公司和乙公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)均采用直線法攤銷，每半年計(jì)提一次利息并攤銷溢折價(jià)；甲公司按約定時(shí)間每年支付利息。

[要求]

(1)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會計(jì)分錄。

(2)編制甲公司2000年12月31日與計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2001年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計(jì)分錄。

(4)編制乙公司2000年1月1日購入可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會計(jì)分錄。

(5)編制乙公司2000年12月31日與計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計(jì)分錄。

(6)編制乙公司2001年4月1日債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的會計(jì)分錄。

58.

收回投資收到的現(xiàn)金；

參考答案

1.A對于研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)先在“研發(fā)支出”科目歸集。期（月）末，應(yīng)當(dāng)將本科目歸集的研究階段的支出金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”等科目，貸記“研發(fā)支出——研究支出”科目。

綜上，本題應(yīng)選A。

預(yù)算會計(jì)借：事業(yè)支出40

貸：資金結(jié)存——貨幣資金40

財(cái)務(wù)會計(jì)借：研究支出——研究支出40

貸：銀行存款等40

2.C成本法下期末計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，會引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少，C正確。

3.C

4.B甲企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[5000－(2400－2000)×80%－(1200－800)×(1－40%)]×20%=888(萬元)。

5.A選項(xiàng)A符合題意，發(fā)行股票產(chǎn)生的資本公積計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)，不屬于利得和損失，而一般常見計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失是通過“其他綜合收益”科目核算的；

選項(xiàng)B不符合題意，出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計(jì)入資產(chǎn)處置損益，屬于計(jì)入當(dāng)期損益的損失；

選項(xiàng)C不符合題意，出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益計(jì)入資產(chǎn)處置損益，屬于計(jì)入當(dāng)期損益的利得；

選項(xiàng)D不符合題意，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動計(jì)入其他綜合收益，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

綜上，本題應(yīng)選A。

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入；損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的地經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。

6.C2×16年遞延收益攤銷=2000÷5000×1000=400(萬元)，遞延收益余額=2000-400=1600(萬元)。

7.D建立建國初期社會主義國營經(jīng)濟(jì)的途徑主要有三個(gè)：沒收官僚資本；解放區(qū)的國營企業(yè)；接收的帝國主義在華企業(yè)。其中主要途徑和手段是沒收官僚資本。故選D。

8.B

9.D選項(xiàng)A表述正確，選項(xiàng)D表述錯誤，一般情況下，企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，否則勢必削弱會計(jì)信息的可比性；

選項(xiàng)B表述正確，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計(jì)政策，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定改變原會計(jì)政策，按照新的會計(jì)政策執(zhí)行；

選項(xiàng)C表述正確，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原采用的會計(jì)政策所提供的會計(jì)信息已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，應(yīng)改變原有會計(jì)政策，按變更后新的會計(jì)政策進(jìn)行會計(jì)處理，以便對外提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。

綜上，本題應(yīng)選D。

在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會計(jì)政策：

（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更；

（2）會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。

10.C選C,我國會計(jì)電算化工作由財(cái)政部統(tǒng)一管理,相關(guān)文件由財(cái)政部頒布。

11.C以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)有客觀證據(jù)表明價(jià)值恢復(fù)，應(yīng)將原確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益，所以A、B選項(xiàng)應(yīng)通過損益科目轉(zhuǎn)回減值損失；D選項(xiàng)屬于房地產(chǎn)

企業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)通過損益科目轉(zhuǎn)回減值；C選項(xiàng)的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回。

12.B長期應(yīng)付款的賬面余額為4000萬元．賬面價(jià)值應(yīng)扣除未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額，應(yīng)為4000一[454一(4000—454)×5％×l／2]=3634．65故選項(xiàng)A錯誤；無形資產(chǎn)(專利權(quán))賬面價(jià)值=1890—1890／5×11／12=1543．5(萬元)，故選項(xiàng)B正確；無形資產(chǎn)(管理系統(tǒng)軟件)賬面價(jià)值=4546—4546／5X6／12=4091．4(萬元)，故選項(xiàng)C錯誤；長期股權(quán)投資的金額本題沒有出丙公司當(dāng)年實(shí)際情況，所以金額無法計(jì)算。對長期股權(quán)投資(丙公司)賬而價(jià)值為初始投資威本12000萬元。

13.D以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)，來確認(rèn)長期投資的成本。本題中，該項(xiàng)長期投資成本＝90＋1＝91（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

14.C2008年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=100－100×40%o－(100－100×40%)×40%=36(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=100－100÷5×2=60(萬元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=60－36=24(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=24×25%=6(萬元)。

15.C選項(xiàng)A、B、D不符合題意，選項(xiàng)C符合題意。

企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量中應(yīng)用的估值技術(shù)應(yīng)當(dāng)在前后各會計(jì)期間保持一致，除非變更估值技術(shù)或其應(yīng)用方法能使計(jì)量結(jié)果在當(dāng)前情況下同樣或者更能代表公允價(jià)值，包括但不限于下列情況：

（1）出現(xiàn)新的市場；

（2）可以取得新的信息；

（3）無法再取得以前使用的信息；

（4）改進(jìn)了估值技術(shù)；

（5）市場狀況發(fā)生變化等。

所以選項(xiàng)C符合題意，選項(xiàng)ABD不符合題意。

綜上，本題選C。

16.C選項(xiàng)c，應(yīng)填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。

17.D

18.C華天公司在20×5年年末交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為5100000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為4500000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為150000元，兩者差異的稅后凈影響額為450000元，即為該公司20×6年期初交易性金融資產(chǎn)由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量的累積影響數(shù)。

19.D長期股權(quán)投資入賬價(jià)值為被合并企業(yè)的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1500萬元。

20.C2012年末提取的法定盈余公積＝(300－100)×(1－25％)×10％＝15(萬元)；年末未分配利潤＝(300－100)×(1－25％)×(1－20％)＝120(萬元)；年末所有者權(quán)益總額＝1000－100+100+(300－100)×(1－25％)＝1150(萬元)。由于本期除了計(jì)提盈余公積，沒有發(fā)生其他利潤分配事項(xiàng)，計(jì)提盈余公積不會引起留存收益總額的變動，因此本期留存收益變動金額＝300×(1－25％)＝225(萬元)．即僅考慮本年實(shí)現(xiàn)利潤的影響。

21.A《公司法》第三條規(guī)定，司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)《公司法》規(guī)定，王某以公司的全部資產(chǎn)償還債務(wù)后，無需再承擔(dān)剩余的公司債務(wù)。所以，A項(xiàng)正確。故選A。

22.B合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積=5300—24000X80%×1/4=500(萬元)。

23.B

資產(chǎn)減值損失=500+1000+400=1900(萬元)，公允價(jià)值變動收益列示為l00萬元。

24.B由于甲公司2×12年發(fā)放股票股利，所以2×12年比較報(bào)表中2011年的基本每股收益需要重新計(jì)算，重新計(jì)算的基本每股收益=1500／[(1000+600×6／12)×1．2]=0．96(元／股)。

25.A編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，各列報(bào)期間中只要有一個(gè)期間列示了稀釋每股收益，那么所有列報(bào)期間均應(yīng)當(dāng)列示稀釋每股收益，即使其金額與基本每股收益相等。

綜上，本題應(yīng)選A。

26.C政府財(cái)務(wù)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。而企業(yè)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。從而對比可知，政府財(cái)務(wù)會計(jì)要素不包括所有者權(quán)益和利潤。

綜上，本題應(yīng)選C。

27.C從國務(wù)院和各級地方政府的組成看，政府的主體部分是各部委局，即各職能機(jī)構(gòu)。故選C。

28.D選項(xiàng)A，A公司準(zhǔn)備近期出售該股票，應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)核算；選項(xiàng)B，A公司取得該股票的入賬價(jià)值=(5—0．6)×2000=8800(萬元)；選項(xiàng)C，A公司出售該股票時(shí)對投資收益的影響金額=7×2000—8800=5200(萬元)；選項(xiàng)D，A公司因持有該股票累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=一20+5200=5180(萬元)。

29.DD

【答案解析】：長期股權(quán)投資的初始投資成本＝715＋1000×2.5＝3215（萬元），應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝3215－5120×60%＝143（萬元），應(yīng)收賬款賬面價(jià)值和公允價(jià)值間的差額100萬元和法院判決賠償損失100萬元都應(yīng)調(diào)增ABC公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

30.A增加的普通股股數(shù)＝8000－8000×6.5/8＝1500（萬股）

稀釋每股收益＝32000／（40000＋1500）＝0.77（元/股）

綜上，本題應(yīng)選A。

認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格

31.ABC解析：選項(xiàng)D，土地使用稅應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；選項(xiàng)E，印花稅通常計(jì)入管理費(fèi)用，但也有例外情況。比如融資租賃中承租人發(fā)生的印花稅屬于初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的印花稅應(yīng)計(jì)入投資收益。

32.CD選項(xiàng)A錯誤，每年實(shí)際支付的價(jià)款沖減長期應(yīng)付款。選項(xiàng)B錯誤，該商標(biāo)權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，按購買價(jià)款的現(xiàn)值7546萬元入賬。選項(xiàng)C正確，商標(biāo)權(quán)2021年計(jì)提攤銷的金額=7546／5×6／12=754．6(萬元)。選項(xiàng)D正確，商標(biāo)權(quán)合同價(jià)款與購買現(xiàn)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在付款期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入損益。

33.ABDE解析：給予購貨方的商業(yè)折扣是對商品價(jià)格而言的。與財(cái)務(wù)費(fèi)用是沒有關(guān)系的。本題答案在新準(zhǔn)則中沒有變化。

34.AC選項(xiàng)A，2×22年少數(shù)股東應(yīng)享有子公司凈損益的份額＝－10000×40%＝－4000（萬元）；選項(xiàng)B，少數(shù)股東權(quán)益的列示金額＝3480－4000＝－520（萬元）；選項(xiàng)C，2×21年度，乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)＝3480/40%＝8700（萬元），因此甲公司享有的權(quán)益份額＝8700×60%＝5220（萬元）；選項(xiàng)D，2×22年，乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)＝8700－10000＝－1300（萬元），因此甲公司享有的權(quán)益份額＝－1300×60%＝－780（萬元）。【提示】本題的8700就是子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額，不需要考慮子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。用子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額，乘以少數(shù)股東持股比例計(jì)算的就是少數(shù)股東權(quán)益的金額，乘以母公司的持股比例就是母公司享有的權(quán)益份額；用歸屬于母公司的所有者權(quán)益加上少數(shù)股東權(quán)益就是股東權(quán)益總額。

35.ABD選項(xiàng)A、D涉及資產(chǎn)的減值不可以轉(zhuǎn)回，所以不會影響損益；選項(xiàng)B，可供出售權(quán)益工具的減值金額通過資本公積轉(zhuǎn)回，也不會影響損益。

36.ACD選項(xiàng)A符合題意，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在取得時(shí)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益；

選項(xiàng)B不合題意，選項(xiàng)C符合題意，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)的金額；

選項(xiàng)D符合題意，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益，而非其他綜合收益。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

37.ABD【考點(diǎn)】現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)

【東奧名師解析】選項(xiàng)C，支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息屬于現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。

【說明】本題與B卷多選題第7題完全相同。

38.AB選項(xiàng)C，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)D，企業(yè)實(shí)際收到的政府補(bǔ)助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，均在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

39.ABDA、B兩項(xiàng)，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，不屬于增量成本，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。C項(xiàng)，甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，且預(yù)期以后能夠收回，應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。D項(xiàng)，支付銷售部門經(jīng)理的年終獎，并不與取得的某一份銷售合同直接相關(guān)，不屬于合同取得成本，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

40.BCD會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更劃分的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：第一，會計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更；第二，計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更；第三，列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更。根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法．不是會計(jì)政策，而是會計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會計(jì)估計(jì)變更。選項(xiàng)A屬于會計(jì)估計(jì)變更。

41.BD第二季度本金匯兌差額＝1000×（7.2－7.05）＝150（萬元人民幣）；

第二季度利息匯兌差額＝1000×8%×3/12×（7.2－7.05）＋1000×8%×3/12×（7.2－7.2）＝3（萬元人民幣）；

第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額＝150＋3＝153（萬元人民幣）（匯兌損失）；

第二季度外幣專門借款的資本化金額＝153＋1000×8%×3/12×7.2＝297（萬元人民幣）。

綜上，本題應(yīng)選BD。

在資本化期間內(nèi)，為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金及利息發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)予資本化；除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

42.ABCDE

43.ABC當(dāng)經(jīng)營分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上；(2)該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上；(3)該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上，選項(xiàng)A、B和C正確。

44.ABC合并報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

選項(xiàng)A正確，甲公司擁有乙公司70%的表決權(quán)股權(quán)，超過了50%，能夠?qū)崿F(xiàn)控制，因此乙公司應(yīng)納入甲公司的合并范圍；

選項(xiàng)B正確，甲公司控制乙公司，乙公司擁有丙公司62%的股權(quán)，甲公司間接持有丙公司62%的股權(quán)，能夠達(dá)到控制，丙公司應(yīng)納入合并范圍；

選項(xiàng)C正確，乙公司擁有丁公司41%的股權(quán)，甲公司直接擁有丁公司20%的股權(quán)，因此甲公司共持有丁公司（41%+20%）61%的股權(quán)，能夠達(dá)到控制，需要納入甲公司的合并范圍；

選項(xiàng)D錯誤，甲公司與戊公司之間不存在直接或間接的投資關(guān)系，因此戊公司不能納入甲公司的合并范圍。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

45.ABE或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；發(fā)生的初始直接費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目；對于經(jīng)營租賃設(shè)備，承租人甲公司并不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，所以不能將租入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；存在免租期的，免租期應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。

46.CD選項(xiàng)A錯誤，企業(yè)出售非流動資產(chǎn)或處置組的決議一般需要由企業(yè)相應(yīng)級別的管理層作出，如果有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)后方可出售，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。未獲批準(zhǔn)，不能劃分為持有待售類別；

選項(xiàng)B錯誤，甲公司未獲得確定的購買承諾，不滿足出售極可能發(fā)生的條件，不能劃分為持有待售類別。

選項(xiàng)C、D正確，滿足劃分為持有待售類別的條件。

綜上，本題應(yīng)選CD。

非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：（1）可立即出售。根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售。（2）出售極可能發(fā)生。出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)后方可出售的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。

47.BD可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)的金額。

選項(xiàng)A、C不符合題意，其屬于發(fā)生減值的跡象，可變現(xiàn)凈值不為零；

選項(xiàng)B、D符合題意，已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨和霉?fàn)€變質(zhì)的存貨可變現(xiàn)凈值為零。

綜上，本題應(yīng)選BD。

48.Y

49.0購買日為20×8年7月1日。因?yàn)?0×8年7月1日同時(shí)滿足了以下條件：企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過、合并事項(xiàng)已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)、參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)、購買方已支付了購買價(jià)款、購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

50.(1)根據(jù)資料(一)編制相關(guān)會計(jì)分錄：

①借：銀行存款200

貸：預(yù)收賬款200

借：發(fā)出商品600

貸：庫存商品600

②屬于分期收款銷售，具有融資性質(zhì)。2011年年初銷售成立時(shí)：

借：長期應(yīng)收款100

貸：主營業(yè)務(wù)收入80

未實(shí)現(xiàn)融資收益20

借：主營業(yè)務(wù)成本75

貸：庫存商品75

2011年年末按照實(shí)際利率法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益，先求實(shí)際利率：

根據(jù)20×(P／A，R，5)=80，得出(P／A，R，5)=4，根據(jù)已知條件，(P／A，7%，5)=4．1002，(P／A，8%，5)=3．9927，依據(jù)內(nèi)插法：(4．1002—4)／(7%一R)=(4．1002—3．9927)／(7%一8%)，得出R=7．93%。

借：銀行存款23．4

貸：長期應(yīng)收款20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3．4

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益[(100—20)X7．93%]6．34

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6．34

③借：發(fā)出商品90

貸：庫存商品90

借：應(yīng)收賬款105．3

貸：主營業(yè)務(wù)收入90

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15．3

借：主營業(yè)務(wù)成本54

貸：發(fā)出商品54

借：銷售費(fèi)用9

貸：應(yīng)收賬款9

④借：銀行存款58．5

貸：預(yù)收賬款58．5

借：生產(chǎn)成本20

貸：原材料10

應(yīng)付職工薪酬6

銀行存款4

⑤借：銀行存款21．4

原材料2

貸：主營業(yè)務(wù)收入20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3．4

借：主營業(yè)務(wù)成本12

貸：庫存商品12

⑥借：銀行存款585

貸：主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85

借：主營業(yè)務(wù)成本300

貸：庫存商品300

月末確認(rèn)估計(jì)的銷售退回：

借：主營業(yè)務(wù)收入5

貸：主營業(yè)務(wù)成本3

預(yù)計(jì)負(fù)債2

⑦借：應(yīng)收賬款58．5

貸：主營業(yè)務(wù)收入50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8．5

借：主營業(yè)務(wù)成本30

貸：庫存商品30

借：銀行存款57．91

財(cái)務(wù)費(fèi)用0．59

貸：應(yīng)收賬款58．5

⑧借：銀行存款45

貸：預(yù)收賬款45

借：勞務(wù)成本28

貸：應(yīng)付職工薪酬28

借：預(yù)收賬款42

貸：主營業(yè)務(wù)收入42

借：主營業(yè)務(wù)成本28

貸：勞務(wù)成本28

借：營業(yè)稅金及附加2．1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅(42×5%)2．1

⑨銷售時(shí)：

借：銀行存款70000

貸：主營業(yè)務(wù)收入59129．06

遞延收益700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10170．94

客戶兌換積分時(shí)：

借：遞延收益(36000×0．01)360

貸：主營業(yè)務(wù)收入307．69

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)52．31

年末，按照預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)調(diào)整收入。因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)的遞延收益=被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額／預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×遞延收益余額=36000／(70000×60%)×700=600(萬元)。

借：遞延收益(600—360)240

貸：主營業(yè)務(wù)收入205．13

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34．87

⑩借：應(yīng)收票據(jù)93．6

貸：主營業(yè)務(wù)收入80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13．6

借：主營業(yè)務(wù)成本50

貸：庫存商品50

⑩5月1日發(fā)出商品時(shí)：

借：銀行存款117

貸：其他應(yīng)付款100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

借：發(fā)出商品80

貸：庫存商品80

回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。5月、6月、7月和8月均需作如下攤銷處理：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2

貸：其他應(yīng)付款(10／5)2

9月30日回購時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2

貸：其他應(yīng)付款2

借：庫存商品80

貸：發(fā)出商品80

借：其他應(yīng)付款110

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)18．7

貸：銀行存款128．7

(2)根據(jù)資料(二)判斷調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，并進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。

①甲公司交易性金融資產(chǎn)市價(jià)下跌是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的重大事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

②甲公司發(fā)生火災(zāi)是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的，且具有重大影響，也屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

③戊公司宣告破產(chǎn)的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)，這一事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。對調(diào)整事項(xiàng)的處理：

補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=100—100×10%=90(萬元)

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失90

貸：壞賬準(zhǔn)備90

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)(90×25%)22．5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用22．5

將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤67．5

貸：以前年度損益調(diào)整67．5

調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：

借：盈余公積——法定盈余公積6．75

貸：利潤分配——未分配利潤6．75

④本事項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出10

貸：其他應(yīng)付款10

借：預(yù)計(jì)負(fù)債50

貸：其他應(yīng)付款50

借：其他應(yīng)付款60

貸：銀行存款60

(該筆分錄不需要調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表)

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用(50×25%)12．5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12．5

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(60×25%)15

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用15

借：利潤分配——未分配利潤60

貸：以前年度損益調(diào)整60

借：盈余公積——法定盈余公積6

貸：利潤分配——未分配利潤6

⑤本事項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之前。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13．6

貸：應(yīng)收票據(jù)93．6

借：庫存商品50

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本50

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅7．5

貸：以前年度損益——調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用