投資——交易性金融資產(chǎn)第1頁(yè)/共32頁(yè)第一節(jié)

交易性金融資產(chǎn)一、投資概述（一）投資的含義投資是企業(yè)通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資可分為實(shí)物投資、資本投資和證券投資。前者是以貨幣投入企業(yè)，通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得一定利潤(rùn)。后者是以貨幣購(gòu)買企業(yè)發(fā)行的股票和公司債券，間接參與企業(yè)的利潤(rùn)分配。企業(yè)的投資活動(dòng)明顯地分為兩類：（1）為對(duì)內(nèi)擴(kuò)大再生產(chǎn)奠定基礎(chǔ)，即購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；（2）對(duì)外擴(kuò)張，即對(duì)外股權(quán)、債權(quán)支付的現(xiàn)金。第2頁(yè)/共32頁(yè)（二）金融資產(chǎn)的含義金融資產(chǎn)是經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的對(duì)稱，是指單位或個(gè)人所擁有的以價(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)。是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的無形的權(quán)利。是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。金融工具金融資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)貸款其他應(yīng)收款項(xiàng)股權(quán)投資債權(quán)投資金融負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付債券權(quán)益工具指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同普通股認(rèn)股權(quán)證金融工具金融工具又稱交易工具，它是證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系并據(jù)以進(jìn)行貨幣資金交易的合法憑證,是貨幣資金或金融資產(chǎn)借以轉(zhuǎn)讓的工具。第3頁(yè)/共32頁(yè)（三）金融資產(chǎn)的分類1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（1）交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

①取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。通常情況下，這是企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的主要組成部分。

②屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。③屬于衍生工具。（2）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第4頁(yè)/共32頁(yè)2、持有至到期投資3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)4、可供出售金融資產(chǎn)第5頁(yè)/共32頁(yè)二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）賬戶設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值“交易性金融資產(chǎn)”“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額總賬明細(xì)賬第6頁(yè)/共32頁(yè)（二）初始計(jì)量的原則

1、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。第7頁(yè)/共32頁(yè)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)銀行存款××××××交易性金融資產(chǎn)——成本××××××投資收益××××××應(yīng)收股利××××××應(yīng)收利息××××××收到上列現(xiàn)金股利或債券利息虛線框表示框內(nèi)至少有一個(gè)，但不需全部科目參與會(huì)計(jì)處理按其公允價(jià)值按實(shí)際支付的金額按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息按發(fā)生的交易費(fèi)用第8頁(yè)/共32頁(yè)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息）貸：銀行存款等交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。第9頁(yè)/共32頁(yè)應(yīng)收股利宣告日4月10日登記日5月10日日日日日支付日5月15日第10頁(yè)/共32頁(yè)2011年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票100000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為1000000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2500元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2011年1月20日，購(gòu)買A上市公司股票時(shí)：（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：例5—1第11頁(yè)/共32頁(yè)2011年3月10日，甲公司按每股10元的價(jià)格購(gòu)入B公司每股面值1元的股票20000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用2000元。股票購(gòu)買價(jià)格中包含每股0.50元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2011年4月10日發(fā)放。其賬務(wù)處理如下：（1）2011年3月10日，購(gòu)入B公司股票。初始確認(rèn)金額=應(yīng)收現(xiàn)金股利=（2）2011年4月10日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。例5—2第12頁(yè)/共32頁(yè)2011年1月1日，甲按86800元的價(jià)格購(gòu)入C公司于2010年1月1日發(fā)行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用500元。債券購(gòu)買價(jià)格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。其賬務(wù)處理如下：（1）2011年1月1日，購(gòu)入C公司債券。初始確認(rèn)金額=（2）收到C公司支付的債券利息。例5—3第13頁(yè)/共32頁(yè)三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。持有交易性金融資產(chǎn)期間投資收益××××××應(yīng)收股利××××××應(yīng)收利息××××××銀行存款××××××被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)提利息時(shí)收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)第14頁(yè)/共32頁(yè)接［例5—1］資料。2011年9月20日，A公司宣告2010年半年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.60元，并于2011年10月20日發(fā)放。甲公司持有A公司股票100000股。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2011年9月20日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利=100000×0.60=60000（元）（2）2011年10月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。例5—4第15頁(yè)/共32頁(yè)接［例5—3］資料。甲公司對(duì)持有的交易性債券投資每半年計(jì)提一次利息。2011年6月30日，甲公司對(duì)持有的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的C公司債券計(jì)提利息。甲公司的賬務(wù)處理如下：應(yīng)計(jì)債券利息=例5—5第16頁(yè)/共32頁(yè)四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量，是指采用一定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)程序。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。第17頁(yè)/共32頁(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益××××××交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××公允價(jià)值變動(dòng)損益××××××交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××按二者之間的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益按二者之間差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值下跌的損失第18頁(yè)/共32頁(yè)1．公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)-——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2．公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)第19頁(yè)/共32頁(yè)甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。2011年6月30日，甲公司持有的A公司的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為1200000元，持有B公司的股票公允價(jià)值為160000元，持有C公司的債券公允價(jià)值為90000元。例5—6

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：第20頁(yè)/共32頁(yè)五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。如果在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價(jià)款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。第21頁(yè)/共32頁(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)銀行存款××××××交易性金融資產(chǎn)——成本××××××投資收益××××××應(yīng)收股利××××××應(yīng)收利息××××××交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××投資收益××××××交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××①按實(shí)際收到的處置價(jià)款②按該交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額③按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)金額④計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息按①②③④的差額將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益第22頁(yè)/共32頁(yè)接［例5—1］和［例5—6］資料。2011年11月20日，甲公司將持有的A公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款1250000元。股票出售日，A公司股票賬面價(jià)值1200000元，其中，成本1000000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益200000元。其賬務(wù)處理如下：處置損益=同時(shí)：例5—7第23頁(yè)/共32頁(yè)接［例5—2］和［例5—6］資料。2011年11月25日，甲公司將持有的B公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款180000元。股票出售日，B公司股票賬面價(jià)值160000元，其中，成本190000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失30000元。其賬務(wù)處理如下：處置損益=同時(shí)：

例5—8第24頁(yè)/共32頁(yè)接［例5—3］、［例5—5］和［例5—6］資料。2011年11月28日，甲公司將C公司債券售出，實(shí)際收到出售價(jià)款88600元。債券出售日，C公司債券已計(jì)提利息2400元，債券賬面價(jià)值90000元，其中，成本82000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益8000元。其賬務(wù)處理如下：處置損益=同時(shí)：例5—9第25頁(yè)/共32頁(yè)練習(xí)1：甲公司2009年3月10日從證券交易所購(gòu)入丙公司發(fā)行的股票10萬股準(zhǔn)備短期持有，共以銀行存款支付投資款458000元，其中含有3000元相關(guān)交易費(fèi)用。2009年5月10日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元，甲公司5月25日收到現(xiàn)金股利。2009年12月31日該股票的市價(jià)為5元/股，2010年2月18日，甲公司將所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款項(xiàng)260000元。假定甲公司無其他投資事項(xiàng)。

要求：

（1）編制甲公司取得投資、收取現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司2010年出售的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制出售丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

第26頁(yè)/共32頁(yè)

（1）2009年3月10日取得時(shí)

（2）2009年5月10日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)

5月25日收到現(xiàn)金股利:

第27頁(yè)/共32頁(yè)

（3）2009年12月31日丙公司股票價(jià)格發(fā)生變動(dòng)，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益500000-455000=45000元

第28頁(yè)/共32頁(yè)（4）甲公司2010年出售丙公司股票

同時(shí)：

第29頁(yè)/共32頁(yè)練習(xí)2：2007年2月21日，甲公司購(gòu)入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，買入價(jià)235000元，其中含5000元已經(jīng)到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，另外