20222022一、內(nèi)容提要的會(huì)計(jì)處理作了理論分析及案例解析。二、關(guān)鍵考點(diǎn)1.非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則。2.同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則；三、歷年試題分析本章為新增章節(jié)，無歷年試題。四、本章知識(shí)點(diǎn)詳解知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)合并概述▲一、企業(yè)合并的界定(一)企業(yè)合并的概念企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。(二)企業(yè)合并的界定1.企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個(gè)企業(yè)取得了對一個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)的控制權(quán)。公允價(jià)值所占比例分拆其入賬，不按照合并準(zhǔn)則處理。分公司、獨(dú)立的車間及非法人的分部。2.交易或事項(xiàng)的發(fā)生必須引起報(bào)告主體的變化才可界定為企業(yè)合并。二、企業(yè)合并的方式收合并和新設(shè)合并。(一)控股合并(二)吸收合并(三)新設(shè)合并【要點(diǎn)提示】掌握企業(yè)合并方式的辨認(rèn)。三、企業(yè)合并類型的劃分2022我國的企業(yè)合并準(zhǔn)則中將企業(yè)合并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為兩大基本類型——同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并的類型劃分不同，所遵循的會(huì)計(jì)處理原則也不同。(一)同一控制下的企業(yè)合并1.能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司。有最終決定參與合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并從中獲取利益的投資者群體。指在企業(yè)合并之前(即合并日之前)，參與合并各方在最終控制方的控制時(shí)間一般在1年以上(含1年)，企業(yè)合并后所形成的報(bào)告主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到1年以上(含1年)。實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。(二)非同一控制下的企業(yè)合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并?！疽c(diǎn)提示】掌握企業(yè)合并類別的辨認(rèn)?！径噙x題】下列業(yè)務(wù)屬于企業(yè)合并的有()。2022知識(shí)點(diǎn)：同一控制下企業(yè)合并的處理▲▲理。合并方，是指取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方；合并日，是指合并方實(shí)際取得對被合并方控一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則控控股合并借：長期股權(quán)投資900資本公積80貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)——應(yīng)交消費(fèi)稅0并資本公積800庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)130——應(yīng)交消費(fèi)稅0【答案解析二】吸收合并后的合并數(shù)據(jù)資本公積800900庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增合并數(shù)(M公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù))3000－800＋1400＝36002500－80＝2420M益2022值值稅(銷項(xiàng)稅額)130——應(yīng)交消【答案解析三】控股合并后的合并數(shù)據(jù)抵銷分錄借：N所有者權(quán)3000－800＋900＋資產(chǎn)30001400900借：長期股權(quán)投資900借：長期股權(quán)投資資本公積貸：庫存商品負(fù)債500500權(quán)負(fù)債500500借：資本公積應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)130——應(yīng)交消者權(quán)2500者權(quán)2500900益0-900－80＝0積80費(fèi)稅50費(fèi)稅50配利潤320【理論總結(jié)】同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)遵循以下原則進(jìn)行相關(guān)的處理：(一)合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。(二)合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變。調(diào)整后的口徑納入合并數(shù)據(jù)。(三)合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當(dāng)期利潤表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目：1.先調(diào)沖“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”；3.最后沖“利潤分配——未分配利潤”(四)對于同一控制下的控股合并，合并方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的，參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益本益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。【要點(diǎn)提示】理解并掌握同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則。20222022至合并日的利潤表和年初至合并日的現(xiàn)金流量表。而且在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的前期準(zhǔn)備工作中需作如借：資本公積400貸：盈余公積未分配利潤二、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下的企業(yè)合并，視合并方式不同，應(yīng)當(dāng)分別按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(一)同一控制下的控股合并1.長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量投資章節(jié)。【要點(diǎn)提示】關(guān)鍵考點(diǎn)有兩個(gè)，一是長期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算；二是資本公積額度的認(rèn)定。2.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并日需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表價(jià)值)。這里的賬面價(jià)值是指被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債(包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù))在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值。②合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷。③合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰晚的時(shí)。④同一控制下企業(yè)合并基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在，A.確認(rèn)控股合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))貸方余額大并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”項(xiàng)目。B.確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))貸方余額小公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并2022貸記“盈余公積”和“未分配利潤”。單位：萬元股本盈余公積配利潤合計(jì)股本盈余公積配利潤合計(jì)金額900000020005000金額50020005000『答案解析』借：長期股權(quán)投資5000貸：股本②合并報(bào)表前期準(zhǔn)備工作借：資本公積300000貸：盈余公積000(2)合并利潤表利潤，雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。(3)合并現(xiàn)金流量表【要點(diǎn)提示】關(guān)鍵掌握合并指標(biāo)的口徑及范圍界定。(二)同一控制下的吸收合并1.合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定2.合并差額的處理(1)換股合并方式2022價(jià))，資本公積的余額不足以沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。一般分錄如下：借：被合并方的賬面資產(chǎn)貸：被合并方的賬面負(fù)債資本公積——股本溢價(jià)(2)支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式借：被合并方的賬面資產(chǎn)①資本公積②盈余公積③利潤分配－－未分配利潤貸：被合并方的賬面負(fù)債××資產(chǎn)(賬面價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)(價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅)(三)合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理中，其中折價(jià)發(fā)行的，應(yīng)增加折價(jià)的金額；溢價(jià)發(fā)行的，應(yīng)減少溢價(jià)的金額。除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。4.常設(shè)的并購部門的日常管理費(fèi)用不屬于合并直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！疽c(diǎn)提示】掌握直接相關(guān)費(fèi)用與發(fā)行費(fèi)用的處理差異。該項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)該調(diào)整的利潤分配——未分配利潤的金額為()?！捍鸢附馕觥桓鶕?jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。其會(huì)計(jì)分錄 2022借：長期股權(quán)投資盈余公積100利潤分配——未分配利潤20貸：股本1500知識(shí)點(diǎn)：非同一控制下企業(yè)合并的處理▲▲▲一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則非同一控制下的企業(yè)合并，是參與合并的一方購買另一方或多方的交易，基本處理原則是購買法。商品的賬面余額800萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值1000萬元，增值稅率13%，消吸收合并吸收合并控股合并商譽(yù)借：長期股權(quán)投資1301130N貸：主營業(yè)務(wù)收入5001000主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)1000稅額)130應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)借：主營業(yè)務(wù)成本800稅額)130貸：庫存商品800借：主營業(yè)務(wù)成本800借：稅金及附加50貸：庫存商品800貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅50借：稅金及附加0貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅50【答案解析二】吸收合并后的合并數(shù)據(jù)合并數(shù)(合并數(shù)(M公司個(gè)別報(bào)3000－800＋1500＋130500＋180＋500＝1180M500N5002022500主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1302500＋(1000－800－借：主營業(yè)務(wù)成本80050)＝2650借：稅金及附加50者權(quán)2500益900【答案解析三】控股合并后的合并數(shù)據(jù)MMNM控股合并N的個(gè)別分錄抵銷分錄借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入借：固定資產(chǎn)1000100應(yīng)交稅費(fèi)——貸：資本公積應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)100借：主營業(yè)務(wù)成本000(900＋100)800商譽(yù)貸：庫存商品130800貸：長期股權(quán)投借：稅金及附加資1130貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅50合并數(shù)(M公司合并報(bào)500＋130＋1130-1130＝500＋180＋500＝12500＋900＋100-1000＋(1000－800－50)所有者權(quán)益2500900500500資產(chǎn)負(fù)債2022基礎(chǔ)?！纠碚摽偨Y(jié)】(一)確定購買方采用購買法核算企業(yè)合并的首要前提是確定購買方。購買方是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方?jīng)Q權(quán)股份，但存在以下情況時(shí)，一般也可認(rèn)為其獲得了對另一方的控制權(quán)，如：1.通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。2.按照協(xié)議規(guī)定，具有主導(dǎo)被購買企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的權(quán)力。3.有權(quán)任免被購買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)成員。4.在被購買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)?！疽c(diǎn)提示】購買方的確認(rèn)是關(guān)鍵考點(diǎn)。(二)確定購買日購買日是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。同時(shí)滿足了以下條件時(shí)，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，形成購買日。有關(guān)的條件包括：1.企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過；3.參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)；4.購買方已支付了購買價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50%)，并且有能力支付剩余款項(xiàng)；5.購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。購買日是指按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷購買方最終取得對被購買企業(yè)控制權(quán)的日期?！疽c(diǎn)提示】掌握購買日的確認(rèn)。(三)確定企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià)值。非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用”科目。為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)理，即應(yīng)抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入或是計(jì)入所發(fā)行債務(wù)的初始確認(rèn)金額。2022購買日之前所持被購買方股權(quán)于購買日的公允價(jià)值與購買日支付對價(jià)的公允價(jià)值之和作為合并成本。2022【要點(diǎn)提示】對比掌握同一控制下與非同一控制下企業(yè)合并成本的構(gòu)成差異?！窘忉尅拷鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法(非一攬子交易)①合并日同一控制下個(gè)別報(bào)表中原10%的金融資產(chǎn)以賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，新購入50%的股份按照賬面價(jià)值計(jì)算長期股權(quán)投資。兩者之和與合并日被合并方賬面凈資產(chǎn)歸屬于被投資方份額的差額沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。若金融資產(chǎn)是其他權(quán)益工具投資，以前期間形成的其他綜合資產(chǎn)計(jì)入投資收益。若是其他權(quán)益工具投資計(jì)入留存收益。以前期間形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益?！窘忉尅繖?quán)益法轉(zhuǎn)成本法(非一攬子交易)①合并日同一控制下個(gè)別報(bào)表的核算與上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法相同。②非同一控制下個(gè)別報(bào)表中原20%權(quán)益法核算部分按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，新購入的40%股份按照公允資本公積不結(jié)轉(zhuǎn)。合并觀點(diǎn)下20%權(quán)益法核算部分公允再認(rèn)定為長期股權(quán)投資，價(jià)差計(jì)入投資收益，以公允價(jià)值認(rèn)定。(四)企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配20222022并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債)進(jìn)行確認(rèn)，在購買日，應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件。有關(guān)的確認(rèn)條件(1)合并中取得的被購買方的各項(xiàng)資產(chǎn)(無形資產(chǎn)除外)，其所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)作為資產(chǎn)確認(rèn)。(2)合并中取得的被購買方的各項(xiàng)負(fù)債(或有負(fù)債除外)，履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)作為負(fù)債確認(rèn)。2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)的確認(rèn)被購買方擁有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，滿足以下條件之一的，(1)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利；(2)能夠從被購買方中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起，用于出售、況下，應(yīng)作為合并中取得的負(fù)債單獨(dú)確認(rèn)。4.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債在滿足確認(rèn)條件后，應(yīng)以其公允價(jià)值計(jì)量。對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目，購買方在對企業(yè)合并成本進(jìn)行分配、確認(rèn)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)不應(yīng)予以考慮。不同形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)(五)企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理合合并報(bào)表中作商譽(yù)認(rèn)定購買方賬簿及個(gè)別報(bào)表中大被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)差于公允價(jià)值份額額至少每年末作減值測試控股并并2022作作商譽(yù)認(rèn)定合并利潤表中作營業(yè)外收入認(rèn)定購買方賬簿及個(gè)別利潤表中作營業(yè)外收入認(rèn)定并控股并并小于(六)購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量，長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤。二、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理(一)非同一控制下的控股合并1.購買日因進(jìn)行企業(yè)合并形成的對被購買方的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定成本的確定及其舉例，參見“長期股權(quán)投資”。2.購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(二)非同一控制下的吸收合并非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債；作為合并對價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與其買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額