上市公司治理對審計質(zhì)量的影響研究PAGE 摘要：隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，建立現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理制度顯得尤為必要，其中最核心的就是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)。審計信息質(zhì)量不僅對公司的財務管理具有舉足輕重的作用，而且對企業(yè)決策和發(fā)展具有非常重要的作用。本文從審計信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系入手，分析了我國審計信息質(zhì)量和公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，對其形成的原因及影響進行深入的探討，通過對審計信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)的分析發(fā)現(xiàn)問題產(chǎn)生的根源，并針對其中突出矛盾作出評價來求出現(xiàn)性階段具有實際意義的解決辦法，進而對完善公司治理結(jié)構(gòu)提高審計信息質(zhì)量的有效對策。文章闡述了審計信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)的相互關(guān)系，分析了審計信息質(zhì)量對公司治理結(jié)構(gòu)的影響，最后提出了完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高審計信息質(zhì)量的有效對策。關(guān)鍵詞：審計信息質(zhì)量公司治理結(jié)構(gòu)對策

正文目錄一、概念綜述 １（一）審計信息質(zhì)量 １（二）公司治理結(jié)構(gòu) １二、審計信息質(zhì)量和公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀 １（一）審計信息質(zhì)量現(xiàn)狀 １1．審計信息披露不充分甚至失真 １2．審計信息不對稱 ２3．不能滿足審計信息使用者的需求 ２（二）公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀 ２1．公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)之間缺乏制約機制 ２2．公司外部治理機制不健全 ３3．監(jiān)事會缺乏獨立性 ４三、公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對審計信息質(zhì)量的影響 ４（一）國有股權(quán)代表人缺位，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理 ４（二）大股東一股獨大，董事會結(jié)構(gòu)不合理 ４（三）審計缺乏獨立性，監(jiān)事會職能弱化 ４（四）內(nèi)部人控制問題導致審計信息質(zhì)量不高 ５四、完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高審計信息質(zhì)量的有效對策 ５（一）完善公司內(nèi)部控制制度 ５（二）充分發(fā)揮董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的作用 ５1.完善董事會結(jié)構(gòu)，促進董事會的有效運行 ６2.改進監(jiān)事會的運行機制，有效發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用 ６（三）完善公司外部治理的約束機制 ６1.建立有效的經(jīng)理層激勵機制 ７2.積極培育和完善資本市場 ７3.健全獨立審計制度 ７4.完善法律法規(guī)，加大處罰力度 ８結(jié)束語 ８致謝 錯誤!未定義書簽。參考文獻 ８PAGE１１ 一、概念綜述（一）審計信息質(zhì)量審計信息是指企業(yè)所收集的有關(guān)企業(yè)財務運行狀況、特征及其變化的數(shù)據(jù)資料經(jīng)過加工整理而形成的有價值的經(jīng)濟信息。審計信息在經(jīng)濟生活中具有重要作用，它是企業(yè)各相關(guān)利益集團進行決策、反映企業(yè)管理層經(jīng)營管理責任履行情況、企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理的重要依據(jù)。（二）公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)(CorporateGovernance)又稱為公司治理或企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，其所要解決的是現(xiàn)代公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離所產(chǎn)生的委托——代理問題郭芮佳,張立火.論公司治理對審計信息質(zhì)量的影響研究[J].財經(jīng)縱覽,2014,(19)郭芮佳,張立火.論公司治理對審計信息質(zhì)量的影響研究[J].財經(jīng)縱覽,2014,(19)二、審計信息質(zhì)量和公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀根據(jù)審計署的公文顯示，截至2014年10月底，審計發(fā)現(xiàn)了38個中央部門及其所屬單位違反財經(jīng)制度規(guī)定問題93.04億元。財務舞弊時間的頻頻發(fā)生，使人們對審計信息的質(zhì)量提出了質(zhì)疑。（一）審計信息質(zhì)量現(xiàn)狀1．審計信息披露不充分甚至失真許多公司或公司的領(lǐng)導者出于借款、納稅、社會責任、安全、確保職位、政治、股票發(fā)行、上市等不同的原因，不愿意充分、真實的反映公司的業(yè)績，不愿意披露公司內(nèi)部重要的審計信息，于是采取各種手段，有意或無意地輕描淡寫或遺漏某些必須披露的重要事項，一定程度上影響審計信息的有效性、真實性。部分公司管理水平低，根本沒有有效的內(nèi)部控制機制，而部分社會監(jiān)督機制（審計師事務所）也沒有做到客觀、獨立和公正，甚至違規(guī)為公司出具虛假審計報告，從而導致審計信息失真。公司在制定企業(yè)發(fā)展決策的過程中，其決策依據(jù)主要來源于審計信息。因此，公司領(lǐng)導層制定的決策受到審計信息質(zhì)量優(yōu)劣的影響和制約。審計信息的真實、可靠性為公司決策提供了必要的前提條件。審計信息失真在本質(zhì)上就是對經(jīng)濟活動借助審計信息沒有客觀、真實地反映，為企業(yè)決策者制定決策帶來負面的影響。通常情況下，審計信息失真可分為:①對審計信息審計人員進行有意造假。審計人員在審計活動過程中為了個人或局部利益，通過有計劃的安排，通過欺詐、舞弊的手段扭曲經(jīng)濟活動和審計事項。②審計人員對審計信息的無意失實。在恪守職業(yè)規(guī)范和審計準則的前提下，審計人員由于自身條件的制約，導致主觀判斷失誤，使得經(jīng)濟活動和審計事項的內(nèi)容難以真實、準確地通過審計信息進行反映林文英.公司治理結(jié)構(gòu)對審計信息質(zhì)量的影響研究[J].財會探析,2014,(14)。審計人員的這種行為對審計信息質(zhì)量造成的影響或后果是偶爾的，一般情況下，難以出現(xiàn)大規(guī)模的審計林文英.公司治理結(jié)構(gòu)對審計信息質(zhì)量的影響研究[J].財會探析,2014,(14)2．審計信息不對稱企業(yè)是審計信息的提供者，而審計信息的使用者包括內(nèi)部使用者（企業(yè)管理層）和外部使用者（投資者、債權(quán)人、國家、其他信息使用者）。企業(yè)由于選擇了特定的審計方法而造成審計報表的信息披露偏向于某一個特定的信息使用者，由此造成在某一既定時刻或某一有限時段內(nèi)，審計信息的公司內(nèi)、外部使用者對企業(yè)財務審計信息的了解不對稱，某種程度上存在質(zhì)量和數(shù)量上的差異。這樣就導致審計信息有失合理性和公允性，進而誤導經(jīng)濟行為、產(chǎn)生欺詐交易行為、給投資者造成巨額經(jīng)濟損失，甚至誘發(fā)經(jīng)濟犯罪。3．不能滿足審計信息使用者的需求如果一項審計信息與其使用者的需求毫不相干，那這項信息就毫無用處，因此審計信息使用者的需求與審計信息必須具有相關(guān)性，相關(guān)程度越高，就能夠幫助審計信息使用者在做出決策時增加把握性。但現(xiàn)有的審計系統(tǒng)提供的是通用審計報告，只能向所有審計信息使用者傳遞綜合的信息，其相關(guān)性是相對的，無法滿足所有審計信息使用者的所有不同決策的需要。（二）公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀1．公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)之間缺乏制約機制現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會是責、權(quán)、利明確，且相互制約的關(guān)系，但在現(xiàn)實運營中董事會成員大多是企業(yè)的經(jīng)理人員，導致經(jīng)理層偏向董事會，難以保持其中立性。同時經(jīng)理層與股東利益不一致，經(jīng)理層往往故意對企業(yè)的重要信息隱瞞不報，夸大公司業(yè)績，人為提高賬目利潤，從而欺騙和誤導投資者。公司治理結(jié)構(gòu)是一系列法律、文化和制度的統(tǒng)稱，協(xié)調(diào)處理企業(yè)內(nèi)部不同利害關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)涉及董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人的權(quán)利和義務，以及關(guān)于聘選、激勵與監(jiān)督等方面的制度安排王昕宇,季克華.公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對審計信息質(zhì)量影響的研究[J].時代金融,2014,(4)。在企業(yè)管理中，審計信息系統(tǒng)的各種信息為公司治理提供了其所需要的重要信息，同時內(nèi)部制度環(huán)境對審計信息系統(tǒng)造成影響和制約。從這個意義上說，公司治理結(jié)構(gòu)是一種軟約束，影響著審計王昕宇,季克華.公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對審計信息質(zhì)量影響的研究[J].時代金融,2014,(4)①超級股東控制一切，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。國家股在一些企業(yè)中所占比重比較大，形成股權(quán)的過度集中，引發(fā)一股獨大的局面，由于缺乏多元股權(quán)彼此制衡使得這種股權(quán)結(jié)構(gòu)缺乏合理性，致使公司的競爭力比較弱。②董事會獨立性不強，機構(gòu)職責不清。在集團公司的內(nèi)部，由于存在多層法人現(xiàn)象，導致經(jīng)常出現(xiàn)越權(quán)干預公司經(jīng)營業(yè)務的現(xiàn)象，以及內(nèi)幕交易和不正當?shù)年P(guān)聯(lián)交易等在公司內(nèi)部時有出現(xiàn)。③監(jiān)控制度完善。公司內(nèi)部的利益主體外部法律缺少相應的約束制度，并且監(jiān)事會只有履行監(jiān)督的職責權(quán)限，根本沒有控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，任免董事和經(jīng)理的權(quán)力根本不具備，應有的功效監(jiān)事會都難以發(fā)揮。④內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重。董事會中缺少外部獨立董事，出現(xiàn)董事長和總經(jīng)理合二為一的局面。2．公司外部治理機制不健全公司外部治理機制主要來自于資本市場、經(jīng)理市場、控制權(quán)市場和獨立審計市場。我國資本市場缺乏流動性，經(jīng)理層不必承受來自資本市場的壓力，缺乏通過市場來約束和評價經(jīng)理層的一系列機制。當前經(jīng)理人市場不成熟，不能甄別有能力和盡職的經(jīng)理與沒有能力和不盡職的經(jīng)理，因此經(jīng)理市場的約束機制也無法有效運轉(zhuǎn)。對審計信息質(zhì)量負有保障的注冊審計師，基于風險和報酬的權(quán)衡和抉擇，必然會對客戶(經(jīng)理層）的依賴性增強，從而缺乏根本的獨立性。3．監(jiān)事會缺乏獨立性監(jiān)事會被賦予了監(jiān)督董事會和經(jīng)理層的權(quán)利，但現(xiàn)行的監(jiān)事會制度發(fā)揮的作用并不理想。監(jiān)事會和獨立董事存在重疊，與監(jiān)事對象之間有著隸屬關(guān)系，難以公正發(fā)揮作用；監(jiān)事會的決策和控制權(quán)，形式大于實質(zhì)，甚至變成了一個受到董事會控制的議事機構(gòu)。監(jiān)事會成員多數(shù)為職工代表，與被監(jiān)督者往往是上下級關(guān)系，地位較差，對董事會和經(jīng)理層的監(jiān)督作用有限。三、公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對審計信息質(zhì)量的影響要想發(fā)揮審計信息系統(tǒng)的作用，離不開對公司治理結(jié)構(gòu)的控制和引導，因此，公司治理結(jié)構(gòu)往往通過外部治理結(jié)構(gòu)來對公司審計信息的生成和發(fā)布進行約束和監(jiān)督，對審計信息質(zhì)量產(chǎn)生相應的影響。（一）國有股權(quán)代表人缺位，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理股權(quán)過度集中，必然影響公司董事會、監(jiān)事會和公司經(jīng)營管理人員，公司控股大股東完全支配上述人員，導致公司決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三圈分離的制衡機制失去作用田田.公司治理結(jié)構(gòu)下的審計信息質(zhì)量分析[J].經(jīng)管空間,20014,(7)田田.公司治理結(jié)構(gòu)下的審計信息質(zhì)量分析[J].經(jīng)管空間,20014,(7)（二）大股東一股獨大，董事會結(jié)構(gòu)不合理股東的利益受到董事會結(jié)構(gòu)合理性的影響。國家股在我國股份有限公司中起著控股的作用，企業(yè)董事長和總經(jīng)理都是通過行政機關(guān)進行任命，并且將董事長與總經(jīng)理的職位進行了合并，董事會成員由大多數(shù)的企業(yè)經(jīng)理人員構(gòu)成，其人員數(shù)量在內(nèi)部董事中占主導地位。在公司內(nèi)部經(jīng)理人員對經(jīng)營決策、利潤分配、聘任或解聘財務負責人方面有著較大的權(quán)力，并且進行自我評價，上述現(xiàn)象在董事會中通過大股東把控或是內(nèi)部人員控制，最終出現(xiàn)公司經(jīng)理對公司利潤進行人為操縱，難以通過公司對外提供的審計信息真實地反映公司的財務狀況，嚴重侵蝕了公司外部投資者的合法利益。（三）審計缺乏獨立性，監(jiān)事會職能弱化監(jiān)事會在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中行使監(jiān)督職責，監(jiān)事會成員由股東代表和一定數(shù)量的職工代表構(gòu)成。來自企業(yè)內(nèi)部的管理人員構(gòu)成股東代表，使得監(jiān)事會成為議事機構(gòu)，并且該機構(gòu)只受董事會的控制。非職工股東出任監(jiān)事，這些非職工股東對公司情況缺乏了解，監(jiān)事的職能作用根本不能有效發(fā)揮。各部門負責人兼任著職工代表，在職權(quán)關(guān)系方面，職工代表與董事、總經(jīng)理之間是領(lǐng)導和被領(lǐng)導的關(guān)系。（四）內(nèi)部人控制問題導致審計信息質(zhì)量不高內(nèi)部控制制度是否健全，是否嚴密以及是否有效，在一定程度上直接關(guān)系到審計信息的質(zhì)量江明偉.公司治理視域下審計信息質(zhì)量的提升策略[J].南都學壇（人文社會科學學報）,2014,(4)。首先，執(zhí)行董事本身就屬于公司內(nèi)部人，從董事會的角度進行分析，他們不可能對自己進行監(jiān)督;其次，難以保證獨立審計師的獨立性。在當前的審計市場上，難以保持審計人員的獨立性。經(jīng)理層作為公司運作的中心，直接對公司進行管理，并且經(jīng)理層控制著上市公司的信息系統(tǒng)和運行的審計江明偉.公司治理視域下審計信息質(zhì)量的提升策略[J].南都學壇（人文社會科學學報）,2014,(4)四、完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高審計信息質(zhì)量的有效對策為了從整體上對上市公司審計信息質(zhì)量進行規(guī)范和約束，為了尋找自身完善和健全的方向和維度，都需要通對治理結(jié)構(gòu)進行不短的完善。（一）完善公司內(nèi)部控制制度完善公司內(nèi)部控制制度，尤其是審計內(nèi)部控制制度。具體操作可以通過職責劃分、授權(quán)與批準、調(diào)節(jié)與復核、人員控制、實物控制等活動來保障審計信息的真實性和可靠性，從而提高審計信息質(zhì)量。而內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)實際上是內(nèi)部控制運行的環(huán)境，因此也可以加強和改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效運行。減持國有股，適當提高流通股，通過制定可行性方案，將股權(quán)結(jié)構(gòu)進行多元化處理，徹底解決國有股獨大的弊端，使公司股權(quán)結(jié)構(gòu)更加合理化。通過對公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進行不斷地改善和優(yōu)化，豐富投資人的性質(zhì)，使其多元化，將非國有成分的投資人吸納到公司內(nèi)，在股權(quán)避免過度集中的現(xiàn)象，進而合理配置資源。（二）充分發(fā)揮董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的作用1.完善董事會結(jié)構(gòu)，促進董事會的有效運行董事長與總經(jīng)理兩職應當分離，不能由同一人擔任；引進獨立董事制度，強化獨立董事的職權(quán)行使的可能性，對內(nèi)部董事和大股東起到監(jiān)督和制衡作用；在董事會下設(shè)立有外部董事組成的審計委員會。通過建立和完善獨立董事制度，對上市國有控股公司進行綜合治理，不斷完善董事會責權(quán)關(guān)系，董事會在戰(zhàn)略方面對經(jīng)理層進行具體的指導，強化董事會的權(quán)力進而對管理者進行有效地管控，提高審計信息的公信度和權(quán)威性。不斷完善董事會的獨立性，建立和完善健全董事會結(jié)構(gòu)。董事會的人員構(gòu)成在一定程度上制約了董事會功能的有效發(fā)揮。首先，董事長與高層經(jīng)理人員由不同的人擔當，避免不必要的麻煩;其次，在董事會中引入一定比例的獨立董事。但是，為了使董事的功能和作用發(fā)揮到極致，在薪酬、職責與約束等關(guān)系獨立董事切身利益的問題必須解決好，確保董事的獨立性。2.改進監(jiān)事會的運行機制，有效發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用選拔具備高素質(zhì)、專業(yè)性的監(jiān)事人員，才能夠及時、準確地發(fā)現(xiàn)董事及經(jīng)理人員在管理過程中的失誤和舞弊行為。監(jiān)事會成員應以外部監(jiān)事為主，監(jiān)事會成員的任免、收入、福利以及監(jiān)督費用應由股東大會來決定，以保證監(jiān)事會的獨立性江明偉.公司治理視域下審計信息質(zhì)量的提升策略[J].南都學壇（人文社會科學學報）,2014,(4)江明偉.公司治理視域下審計信息質(zhì)量的提升策略[J].南都學壇（人文社會科學學報）,2014,(4)（1）在監(jiān)事會吸納具備專業(yè)技能的人才，通過一定程序?qū)⑸鲜鲈诮?jīng)營、審計、法律方面突出的人才納入監(jiān)事會。（2）監(jiān)事會要不斷深入財務部門，對財務的收支管理進行監(jiān)控，另外監(jiān)事會還要深入審計以及財務利益關(guān)系等領(lǐng)域。（3）監(jiān)事會聘用注冊審計師行使檢查公司財務的職權(quán)，不斷強化監(jiān)管。（4）賦予監(jiān)事會召開臨時股東大會的權(quán)力，提高監(jiān)事會在公司的地位。（5）為了完善監(jiān)事會的獨立性，有必要設(shè)置專職監(jiān)事。（三）完善公司外部治理的約束機制1.建立有效的經(jīng)理層激勵機制首先，對經(jīng)理層采用長期有效的績效考核制度和激勵淘汰機制，避免其在經(jīng)營中的短期行為，從而在一定程度上減少經(jīng)理層操縱財務報表的動機。其次，改革薪酬分配制度，制定科學均衡的薪酬體系。最后，加強經(jīng)理人員的文化、精神激勵力度?？陀^、公正、合理地評價企業(yè)管理者的經(jīng)營成果，通過調(diào)整激勵措施，有效預防管理者的短期行為。為了提高公司的長遠績效，以股票或股票期權(quán)的形式對經(jīng)理進行有效地激勵，利用基礎(chǔ)年薪、效益薪金、補充養(yǎng)老金等福利鼓勵公司經(jīng)理人員。通過建立完善的激勵機制，讓企業(yè)經(jīng)理為了獲取合理的報酬，進而努力工作。同時，為了有效地防止審計人為造假，要提高企業(yè)管理人員違規(guī)行為的機會成本劉瑾.公司治理與審計信息質(zhì)量[J].時代金融,2014,(9)劉瑾.公司治理與審計信息質(zhì)量[J].時代金融,2014,(9)外部市場對優(yōu)質(zhì)的審計信息需求缺口較大，通過建立、健全相應的機制，切實保護中小投資者的經(jīng)濟利益，有效遏制中小投資者用腳投票的行為。在公司外部要積極培育證券市場，完善經(jīng)理市場，健全產(chǎn)權(quán)市場，一方面通過外部機制約束經(jīng)營者;另一方面通過約束力確保上市公司提供的審計信息質(zhì)量。2.積極培育和完善資本市場政府應該積極培育優(yōu)化市場運行的資本約束機制和價格約束機制，大力推進市場誠信體系和法規(guī)體系建設(shè)，充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用，不斷規(guī)范和完善資本市場，進而提高其流動性和有效性。建立和完善證券市場，擴大其規(guī)模，對股權(quán)結(jié)構(gòu)進行分散，進而完善資本市場，不斷培育理性的投資者，形成需求審計信息的主體市場。培育職業(yè)經(jīng)理人，建立專業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人市場，將專業(yè)的經(jīng)理人吸納到企業(yè)內(nèi)部。為了發(fā)揮機構(gòu)投資者在公司治理中的作用，需要壯大機構(gòu)投資者。3.健全獨立審計制度加強注冊審計師的職業(yè)道德教育，尤其是誠信教育，大力推進注冊審計師行業(yè)自律管理體制的建設(shè)。建立注冊審計師職業(yè)風險機制和進入制度，充分發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用，在社會中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)和信譽之間建立起良性運行機制，從而增強審計師事務所等中介機構(gòu)的獨立性。4.完善法律法規(guī)，加大處罰力度公司經(jīng)理人尤其是公司領(lǐng)導人對審計過程進行非法干預造成審計信息披露不規(guī)范。因此，為了防止審計信息失真，要不斷完善審計規(guī)范體系。相關(guān)部門要加大執(zhí)法力度，對公司負責人的違規(guī)行為，要追究其責任。另外，立法部門要不斷完善法律法規(guī)體系建設(shè)。明確判斷標準和懲處方法對審計信息披露違規(guī)行為進行懲罰，防止執(zhí)法出現(xiàn)混亂。為了避免審計信息披露不規(guī)范，確保法規(guī)的實用性和可操作性。結(jié)束語治理結(jié)構(gòu)實際上是為了保障公司利益相關(guān)者的資產(chǎn)是否能充分發(fā)揮經(jīng)濟效益及社會效益等。審計信息就相當于載體，就是審計信息載體決定了能否真實地充分地發(fā)揮這些效益蘇暢,韓躍.公司治理與企業(yè)審計信息質(zhì)量的關(guān)系研究[J].財會金融,2014,(5)。公司治理結(jié)構(gòu)就是為了保障審計信息質(zhì)量而存在的，公司治理結(jié)構(gòu)應該圍繞審計蘇暢,韓躍.公司治理與企業(yè)審計信息質(zhì)量的關(guān)系研究[J].財會金融,2014,(5)參考文獻[1]郭芮佳,張立火.論公司