社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制分析及優(yōu)化建議-審計(jì)社會(huì)審計(jì)從最初的以查錯(cuò)防弊為目的的詳細(xì)審計(jì)開展到以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)公允為目的的抽樣審計(jì)，直到如今出現(xiàn)既揭示公允會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么遵行性，又披露錯(cuò)誤和舞弊的雙重模式趨向，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。在這個(gè)“訴訟爆炸〞的時(shí)代里，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在猶如一顆隨時(shí)可能被引爆的炸彈，而引爆的結(jié)果是事務(wù)所與被審計(jì)單位對(duì)簿公堂【1】。近年來，波及注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最終被判承當(dāng)民事責(zé)任或連帶責(zé)任的訴訟案件不乏其例，這為我國審計(jì)事業(yè)敲響了警鐘，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的“狼〞真的來了。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所以有限責(zé)任制為主，一般抗風(fēng)險(xiǎn)能力不高，在審計(jì)實(shí)踐中如果不能有效控制或防止?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)，那勢必會(huì)對(duì)其生存與開展造成影響。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

客觀原因

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果及效果如何，需要負(fù)起什么樣的責(zé)任，雙方都有不同的冀望。一般來講，信息使用者很希望通過審計(jì)來換取更為準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，以便為企業(yè)決策提供強(qiáng)有力的支持，但如果他們發(fā)現(xiàn)即使在經(jīng)過審計(jì)之后仍然未得到準(zhǔn)確的信息，那注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被認(rèn)為是工作失誤或存在某些不為人知的舞弊行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師那么認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營管理的復(fù)雜性本身就是一個(gè)不確定的因素，這個(gè)客觀因素的存在很可能使審計(jì)報(bào)告失準(zhǔn)，同時(shí)他們面對(duì)的是廣闊客戶，基本不可能花費(fèi)大量的時(shí)間和精力去求證信息需求者所提供的信息是否準(zhǔn)確，因此他們唯一可以保證的是在審計(jì)過程中保持謹(jǐn)慎性和公道性。由此可見，信息使用者與事務(wù)所存在冀望差別，雖然?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定了由于環(huán)境、審計(jì)客體的復(fù)雜性及審計(jì)測試的固有限制等沒能發(fā)現(xiàn)全部的錯(cuò)漏、舞弊，會(huì)計(jì)師不需要承當(dāng)法律責(zé)任，但在當(dāng)今多變的經(jīng)營環(huán)境下，他們一不小心就會(huì)被起訴或要求賠償，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間形成一個(gè)惡性的競爭環(huán)境。我國會(huì)計(jì)事務(wù)所起步較晚，理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國外，所以很難與國外出名會(huì)計(jì)事務(wù)所反抗。為此，我國事務(wù)所不得不自降身價(jià)，以低價(jià)收費(fèi)、拉關(guān)系、給回扣等不良伎倆來包攬客戶，贏得市場，但這些不正當(dāng)伎倆不僅敗壞了行業(yè)聲譽(yù)，還使市場競爭陷入惡性循環(huán)【2】。

主觀原因

審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)，對(duì)從業(yè)人員的要求極高。一般來講，一位合格的會(huì)計(jì)師不僅要具備審計(jì)、會(huì)計(jì)及相關(guān)法律知識(shí)，還要有準(zhǔn)確的判斷力和敏銳的洞察力，以適應(yīng)企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。但是，這些高規(guī)格、高規(guī)范往往是很多審計(jì)人員達(dá)不到的，在一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)興起較晚，審計(jì)人才嚴(yán)重不足，各個(gè)事務(wù)所普遍存在審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力差的問題。另外，一些事務(wù)所為惡性競爭所困，在審計(jì)人才配置上大大縮水，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)亦呼之欲出。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所之辦法不利。有效辦法是事務(wù)所事半功倍的制勝法寶，無效辦法那么會(huì)使努力付之東流。當(dāng)前事務(wù)所一般采用三種辦法：其一，抽樣和分析復(fù)核。這兩種辦法效率高、節(jié)約本錢，但對(duì)審計(jì)人員的主觀依賴性較高，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也難以揮之盡去。其二，審計(jì)證據(jù)。證據(jù)多種多樣，并可能伴隨時(shí)間、環(huán)境、條件等因素的改變而改變，證據(jù)失實(shí)將面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其三，制度根底審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)。這一辦法是建立在被審計(jì)單位根本可信的根底上，一旦審計(jì)人員串通舞弊，將會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另外這與審計(jì)人員的能力和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)有關(guān)。

有限責(zé)任制之局限。事務(wù)所合伙人素質(zhì)不高，不具備處理事務(wù)所業(yè)務(wù)的職業(yè)能力，他們更熱衷于拉關(guān)系、攬客戶，甚至勾心斗角，爭名逐利。一些事務(wù)所為平衡各方利益便一味追求短期的經(jīng)濟(jì)利益，使現(xiàn)有科學(xué)控制辦法流于形式，這種無視審計(jì)質(zhì)量之現(xiàn)象大大增加了事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)躲避及改良倡議

財(cái)政部門應(yīng)加快立法進(jìn)程

財(cái)政部門要加快制定審計(jì)準(zhǔn)那么的腳步，完善的審計(jì)準(zhǔn)那么不僅是審計(jì)人員在工作中的應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，也是其自律的依據(jù)，更是國家評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的根本尺度。近年來，隨著我國社會(huì)審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)那么的不斷更新和完善，已初步形成了較標(biāo)準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的管理環(huán)境，社會(huì)審計(jì)亦逐漸從無序走向有序。但審計(jì)法規(guī)的制定與公布尚處于起步階段，有很多地方還存在漏洞，尚不能全面指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)操作【3】。一些條例要隨當(dāng)前社會(huì)開展與國家的經(jīng)濟(jì)政策的變化而做出調(diào)整，避免因條例的滯后而導(dǎo)致審計(jì)人員在工作中無法應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的新情況、新問題，更要杜絕政策漏洞或空子的時(shí)機(jī)。因此，迫切需要財(cái)政部門加速立法，制定一套既與國際接軌又合乎我國國情的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么。

〔

二〕政府應(yīng)加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理借鑒國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的開展經(jīng)驗(yàn)，可以得出注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的開展與進(jìn)步，跟政府的監(jiān)督協(xié)會(huì)組織有很大的關(guān)系，協(xié)會(huì)組織的權(quán)威性越高，對(duì)注冊(cè)師行業(yè)的監(jiān)督性越強(qiáng)，就越能促進(jìn)其健康開展。今年初，國家審計(jì)署頒布了一份調(diào)查結(jié)果，全國有21家注冊(cè)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)，估計(jì)出會(huì)計(jì)信息失真的金額為82.23億元，牽涉其中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師競多達(dá)16名。政府應(yīng)大力改革協(xié)會(huì)的運(yùn)作方式、組織結(jié)構(gòu)以及監(jiān)管模式，充沛運(yùn)用現(xiàn)代化的多種伎倆加速建設(shè)信息、人才、監(jiān)管和培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)【4】。因此，實(shí)現(xiàn)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)市場的統(tǒng)一管理，標(biāo)準(zhǔn)民間審計(jì)的行業(yè)競爭機(jī)制，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)明一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，勢在必行。

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力

首先，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。事務(wù)所要不斷加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的宣傳教育，使他們深入了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的利弊得失以及承當(dāng)?shù)姆珊蠊?，提高他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。其次，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育。隨著市場經(jīng)濟(jì)的開展，許多新事物、新情況將不斷涌現(xiàn)，為了應(yīng)對(duì)這些變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要不斷更新知識(shí)，盡快掌握新的法規(guī)和制度，使自己與時(shí)俱進(jìn)。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和專業(yè)規(guī)范，維護(hù)自身在行業(yè)及社會(huì)公眾中的聲譽(yù)及地位，真正成為社會(huì)公眾的朋友。

改良內(nèi)部治理，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的綜合能力

審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命。首先，要樹立質(zhì)量控制理念。事務(wù)所合伙人應(yīng)有長遠(yuǎn)戰(zhàn)略眼光，不為短期利益迷惑而失去原那么，堅(jiān)持“質(zhì)量是企業(yè)生命線〞的原那么，為事務(wù)所營造一個(gè)良好的質(zhì)量控制環(huán)境。其次，建立嚴(yán)密的質(zhì)量控制制度。緊抓質(zhì)量控制制度、工程質(zhì)量控制制度和三級(jí)審核制度建設(shè)，并將其推行到每一位員工，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，力求在每一個(gè)環(huán)節(jié)上辨認(rèn)、打消或減少風(fēng)險(xiǎn)因素，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量。

慎重選擇被審計(jì)對(duì)象

事務(wù)所只重短期利益，不選擇被審計(jì)對(duì)象，遲早會(huì)陷入訴訟糾紛。為此，事務(wù)所一定要通過各種途徑對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行深入了解，如品格、行業(yè)信譽(yù)、委托目的等，確定這些情況并做出評(píng)價(jià)后再?zèng)Q定是否與其合作。另外，對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的或內(nèi)控制度不完善的被審計(jì)單位一定要多加注意，因?yàn)檫@些單位出現(xiàn)舞弊和過失的概率較多，風(fēng)險(xiǎn)也較大。

總之，在這個(gè)“訴訟爆炸〞時(shí)代，事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)警鐘長鳴，不斷提高審計(jì)技術(shù)，不斷自我完善，正確認(rèn)識(shí)和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效防備和控制風(fēng)險(xiǎn)水平，提高審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

【1】徐秀琴.論社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防備[J].中國商界(下半月),2008,(03).