2022-2023年內(nèi)蒙古自治區(qū)赤峰市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(30題)1.

第

14

題

2010年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回收益金額為（）萬元。

2.丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年12月12日，購進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為409．5萬元，增值稅稅額為69．615萬元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1．5萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為15萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2013年12月31日，丙公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，可收回金額為321萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

2012年12月12日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.480．615B.409．5C.411D.479．115

3.A公司為房地產(chǎn)開發(fā)公司，2012年至2013年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)2012年1月2日以競價(jià)方式取得－宗50年的土地使用權(quán)，支付價(jià)款20000萬元，準(zhǔn)備建造自營大型商貿(mào)中心及其少年兒童活動(dòng)中心，2012年2月28日開始建造商貿(mào)中心及其少年兒童活動(dòng)中心。采用直線法計(jì)提攤銷，不考慮凈殘值。

(2)2012年2月28日由于少年兒童活動(dòng)中心具有公益性，計(jì)劃申請(qǐng)財(cái)政撥款2000萬元。

(3)2012年3月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)2000萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付1000萬元，工程驗(yàn)收時(shí)支付1000萬元。當(dāng)E1收到財(cái)政補(bǔ)貼1000萬元。

(4)A公司于2013年3月31日工程完工，大型商貿(mào)中心及其少年兒童活動(dòng)中心建造成本(共計(jì)66000萬元)分別為60000萬元和6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限均為30年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。

(5)驗(yàn)收當(dāng)日實(shí)際收到撥付款1000萬元。

下列有關(guān)A公司2013年年末財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，表述不正確的是（）。

A.固定資產(chǎn)列報(bào)金額為64772．5萬元

B.存貨列報(bào)金額為64350萬元

C.無形資產(chǎn)列報(bào)金額為19200萬元

D.遞延收益列報(bào)金額為1950萬元

4.

第

20

題

下列各項(xiàng)中，不計(jì)入資本公積的是（）。

A.采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額的部分

B.采用債務(wù)轉(zhuǎn)資本進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于債權(quán)人應(yīng)享有股權(quán)份額的部分

C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行長期股權(quán)投資時(shí)，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的部分

D.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資方按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資企業(yè)股本溢價(jià)的部分

5.20×4年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票和一臺(tái)大型設(shè)備為對(duì)價(jià)，取得乙公司25%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費(fèi)400萬元。用作對(duì)價(jià)的設(shè)備賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]其他因素，甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本是（）。

A.10000萬元B.11000萬元C.11200萬元D.11600萬元

6.甲公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司（乙公司）會(huì)計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)中，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策予以統(tǒng)一的是（）。

A.甲公司產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例為售價(jià)的2%，乙公司為售價(jià)的3%

B.甲公司對(duì)機(jī)器設(shè)備的折舊年限按不少于15年確定，乙公司按不少于20年

C.甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，乙公司采用公允價(jià)值模式

D.甲公司對(duì)1年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的5%

7.下列關(guān)于政府會(huì)計(jì)的相關(guān)描述，不正確的是（）

A.政府會(huì)計(jì)時(shí)對(duì)政府及其組成主體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量、預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行全面核算、監(jiān)督和報(bào)告

B.政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能

C.政府單位應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告

D.政府決算報(bào)告只需要編制決算報(bào)表

8.2013年12月31日，甲公司以銀行存款3000萬元取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬元。

2014年12月10日甲公司又出資520萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額（甲公司根據(jù)購買日計(jì)算的價(jià)值）為5000萬元，公允價(jià)值為5150萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司在編制2014年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為（）萬元。

A.85B.285C.300D.305

9.政府機(jī)構(gòu)的主體是（）。

A.領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)B.辦公、辦事機(jī)構(gòu)C.職能機(jī)構(gòu)D.派出機(jī)構(gòu)

10.王某與他人合作投資成立了一家有限責(zé)任公司，王某任法定代表人。后來公司倒閉，公司資產(chǎn)不足以償還債務(wù)。公司的債權(quán)人要求王某償還不足部分。下列說法正確的是（）。

A.王某投資成立有限責(zé)任公司，王某元需承擔(dān)公司債務(wù)

B.王某是公司的投資人，公司的債權(quán)人可以要求王某償還

C.王某是公司的法定代表人，公司的債權(quán)人可以要求王某償還

D.王某與他人合作投資，王某應(yīng)當(dāng)按照出資比例對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)償還責(zé)任

11.

第

2

題

A公司2008年初按投資份額出資360萬元對(duì)B公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，占8公司股權(quán)比例的40%，采用權(quán)益法核算，A公司沒有對(duì)B公司的其他長期權(quán)益。當(dāng)年8公司虧損200萬元；2009年B公司虧損800萬元；2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤60萬元。假定不考慮內(nèi)部交易和所得稅的影響。2010年A公司計(jì)入投資收益的金額為（）萬元。

A.24B.20C.16D.0

12.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％。2020年2月1日自行安裝生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺(tái)，購入的設(shè)備價(jià)款為1000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為130萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的成本為6萬元；領(lǐng)用庫存商品的成本為180萬元，公允價(jià)值為200萬元；支付安裝工人薪酬10萬元；支付其他費(fèi)用4萬元。2020年10月18日設(shè)備安裝完工投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為80萬元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備2021年應(yīng)提折舊為（）萬元。

A.240B.260C.280D.448

13.甲公司與乙公司發(fā)生一項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，該協(xié)議約定甲公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為850萬元的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（股權(quán)類）（其中成本為800萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬元）償還應(yīng)付乙公司的貨款1000萬元（含增值稅），乙公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備120萬元，在債務(wù)重組日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變?yōu)?40萬元，不考慮其他因素影響，則該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議影響乙公司損益的金額為（

A.60B.－60C.0D.110

14.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)小規(guī)模納稅人差額征收的會(huì)計(jì)處理，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。

A.試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目

B.企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)忖賬款”等科目

C.對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目

D.應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額

15.甲公司采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算。2005年12月，月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為200萬元，成本差異貸方余額為3萬元；本月入庫材料的計(jì)劃成本為1000萬元，成本差異借方發(fā)生額為6萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為800萬元。甲公司按本月材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。甲公司2005年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為()萬元。A.A.399B.400C.401D.402

16.2012年1月1日，A公司以銀行存款500萬元購入甲公司10％的股權(quán)，另外支付交易費(fèi)用10萬元。取得投資時(shí)，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4500萬元(假定公允價(jià)值等于賬面價(jià)值)，A公司取得投資后對(duì)甲公司不具有重大影響。2013年4月30日，A公司又以1400萬元的價(jià)格購入甲公司25％的股權(quán)，此時(shí)甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元(公允價(jià)值等于賬面價(jià)值)，增資后A公司能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊?。則追加投資后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為()。

A.1910萬元B.2100萬元C.2060萬元D.2010萬元

17.華天公司20×5年、20×6年分別以4500000元和1100000元的價(jià)格從股票市場購人A、B兩支以交易為目的的股票，市價(jià)一直高于購入成本。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從20×7年起對(duì)其以交易為目的購人的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊全，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)華天公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A、B股票有關(guān)成本及公允價(jià)值資料見下表：

A、B股票有關(guān)成本及公允價(jià)值單位：元購入成本20×5年年末公允價(jià)值20×6年年末公允價(jià)值A(chǔ)股票450000051000005100000B股票11000001300000華天公司會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為（）元。

A.600000B.405000C.450000D.540000

18.甲公司為上市公司，20×8－20×9年發(fā)生如下業(yè)務(wù)

（1）20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場購入乙公司股票10萬股，支付價(jià)款100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價(jià)格為每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬元后實(shí)際取得款項(xiàng)157.5萬元。

（2）20×9年1月1日，甲公司從二級(jí)市場購入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系丙公司于20×8年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。下列關(guān)于甲公司20×8年度的會(huì)計(jì)處理，正確的是()。

A.甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值102萬元

B.甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值180萬元

C.甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬元

D.年末確認(rèn)資本公積——其他資本公積80萬元

19.

第

15

題

下列不屬于會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的是（）。

A.歷史成本B.重置成本C.現(xiàn)金流量D.現(xiàn)值

20.在不考慮其他因素的情況下，下列各方中，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是()。

A.甲公司母公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)

B.甲公司總經(jīng)理的兒子控制的乙公司

C.與甲公司共同投資設(shè)立合營企業(yè)的合營方丙公司

D.甲公司通過控股子公司間接擁有30%股權(quán)并能施加重大影響的丁公司

21.第

20

題

A公司2007年期末“遞延所得稅負(fù)債”賬戶貸方余額為33萬元，適用的所得稅稅率為33%。A公司只有一項(xiàng)暫時(shí)性差異，即2006年12月購入固定資產(chǎn)一臺(tái)，原值為1000萬元，會(huì)計(jì)和稅法均按10年計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊，稅法采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。不考慮凈減值因素。則2008年末“遞延所得稅負(fù)債”科目余額為（）。

A.52.8B.85.80C.19.8D.640

22.（）是國務(wù)院直屬機(jī)構(gòu)。

A.國家統(tǒng)計(jì)局B.國家海洋局C.國務(wù)院港澳辦D.國務(wù)院外事辦

23.

第

17

題

陳某在參加有獎(jiǎng)銷售過程中中獎(jiǎng)收入為5000元，從中拿出2000元通過政府捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，其個(gè)人實(shí)得是（）。

A.3000元B.2300元C.2400元D.2000元

24.甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額是（）萬元

A.322．6B.323．2C.347．6D.348．2

25.第

1

題

某企業(yè)2006年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/0，1/20，n/0，適用的增值稅率為17%企業(yè)5月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)應(yīng)考慮增值稅）為（）元。

A.0B.200C.468D.234

26.甲公司于2017年5月發(fā)現(xiàn)，2016年少計(jì)一項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷額60萬元，但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)費(fèi)用，并對(duì)其確認(rèn)了15萬元的遞延所得稅負(fù)債。假定公司按凈利潤的10%提取盈余公積，無納稅調(diào)整事項(xiàng)，則甲公司在2017年因該項(xiàng)前期差錯(cuò)更正而減少的未分配利潤為（）萬元

A.45B.40.5C.60D.54

27.甲公司2020年度歸屬于普通股股東的凈利潤為915萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1500萬股。2020年3月2日，該公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期回購合同，承諾一年后以每股5．5元的價(jià)格回購其發(fā)行在外的300萬股普通股。假設(shè)該普通股2020年3月至12月平均市場價(jià)格為5元。2020年度稀釋每股收益為（）元。

A.0．6B.0．61C.0．76D.0．5

28.下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）

A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未到達(dá)預(yù)定用途前無需考慮減值

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值

C.出租無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

D.非同一控制下企業(yè)合并，購買方應(yīng)確認(rèn)被購買方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)但可單獨(dú)辨認(rèn)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的無形資產(chǎn)

29.A公司為增值稅一般納稅人。2×14年12月31日購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，購買價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入當(dāng)日即投入行政管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)估計(jì)相同，A公司適用的所得稅稅率為25%。2×16年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為()萬元。

A.120B.48C.72D.12

30.2010年10月5日，北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同。雙方約定，2011年1月10日，北方公司應(yīng)按每臺(tái)3萬元的價(jià)格向西方公司提供A商品l5臺(tái)。2010年l2月31日，北方公司A商品的單位成本為2．4萬元，數(shù)量為10臺(tái)，其賬面價(jià)值(成本)為24萬元。2010年l2月31日，A商品的市場銷售價(jià)格為2．8萬元，若銷售A商品時(shí)每臺(tái)的銷售費(fèi)用為0．5萬元。在上述情況下，2010年12月31日結(jié)存的l0臺(tái)A商品的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.24B.23C.3D.25

二、多選題(15題)31.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起無形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有()。

A.對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出

C.攤銷無形資產(chǎn)成本

D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)

E.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出不滿足“無形資產(chǎn)確認(rèn)條件”部分

32.2008年1月20日，A公司自公開市場上購人甲公司按每份98元發(fā)行的債券10萬份，每份面值100元。A公司支付價(jià)款1005萬元，另外支付手續(xù)費(fèi)20萬元，A公司不準(zhǔn)備近期出售該債券也不準(zhǔn)備持有至到期。該債券是甲公司在2007年7月1日發(fā)行的，每半年付息一次(即6月30日和12月31日分別付息一次)，票面年利率為5％，期限為3年。由于某種原因，2007年的利息尚未支付，年12月31日該債券的公允價(jià)值為每份90元。的有()。2008年2月1日領(lǐng)取了該利息。2008假定不考慮其他事項(xiàng)，下面說法中正確

A.A公司取得該債券應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算

B.A公司取得該債券的初始入賬金額為1025萬元

C.A公司2008年針對(duì)該債券應(yīng)確認(rèn)利息收益50萬元

D.A公司2008年年末針對(duì)該債券應(yīng)確認(rèn)減值金額125萬元

33.關(guān)于土地使用權(quán)，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊

D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——同定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià)

E.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

34.關(guān)于職工薪酬，下列說法中正確的有（）。

A.職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出

B.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分別計(jì)入成本費(fèi)用

C.職工薪酬中的非貨幣性福利應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分別計(jì)入成本費(fèi)用

D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)不屬于職工薪酬的范圍，不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算

E.計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提

35.對(duì)于發(fā)行債券企業(yè)來說，采用實(shí)際利率法攤銷債券折溢價(jià)時(shí)（不考慮相關(guān)交易費(fèi)用），下列表述正確的有（）

A.隨著各期債券折價(jià)的攤銷，債券的攤余成本和利息費(fèi)用都逐期增加

B.隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，債券的攤余成本逐期接近其面值

C.隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，債券的應(yīng)付利息和利息費(fèi)用都逐期減少

D.隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，債券的攤余成本逐期減少，利息費(fèi)用則逐期增加

36.關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，下列說法中正確的有（）

A.合并方在合并中會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債

B.參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制是非暫時(shí)的，一般為1年以上（含1年）

C.以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)沖減資本公積（股本溢價(jià)）

D.合并中取得的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目

37.下列固定資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊且應(yīng)將所計(jì)提的折舊額記入“管理費(fèi)用”科目的有（）。

A.經(jīng)營出租的機(jī)器設(shè)備B.生產(chǎn)車間使用的機(jī)器設(shè)備C.行政管理部門使用的辦公設(shè)備D.未使用的廠房

38.甲公司為上市公司，2012年投資業(yè)務(wù)如下：(1)甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，乙公司名下存在－個(gè)全資子公司M公司，甲公司未直接取得M公司股權(quán)；(2)甲公司取得丙公司50%的股權(quán)，丙公司另外50%的股權(quán)被N公司持有；(3)甲公司主要投資者楊某的弟弟取得丁公司40%的股權(quán)。則下列屬于關(guān)聯(lián)方的有（）。

A.甲公司與M公司B.甲公司與N公司C.甲公司與丙公司D.甲公司與丁公司

39.

第

31

題

下列有關(guān)金融資產(chǎn)的論斷中錯(cuò)誤的是（）。

A.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目

B.企業(yè)所持證券投資基金或類似基金可以劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

C.如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)，企業(yè)也可以將其劃分為持有至到期投資

D.企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額

E.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入

40.下列關(guān)于企業(yè)合并的說法中，正確的有（）

A.非同一控制下控股合并購買方是根據(jù)購買日付出對(duì)價(jià)資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬

B.非同一控制下企業(yè)合并中，若購買方取得被投資方100%股權(quán)，且被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營，被購買方可以按照合并確定的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬

C.同一控制下的企業(yè)合并投資單位應(yīng)該將取得的長期股權(quán)投資以被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額入賬

D.同一控制下企業(yè)合并和非100%控股的非同一控制下企業(yè)合并被投資單位不需要做會(huì)計(jì)處理，被投資單位需要變更股東

41.2×20年1月1日，甲公司從集團(tuán)外部取得B公司80%股權(quán)。2×20年6月1日，B公司向甲公司銷售一批商品，成本為200萬元，售價(jià)為500萬元，2×20年年底，該批存貨的可變現(xiàn)凈值為250萬元，該批存貨未對(duì)集團(tuán)外部出售，假定甲公司和B公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)說法中不正確的有（）。

A.該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元

B.合并報(bào)表中，該批存貨應(yīng)計(jì)提減值250萬元

C.個(gè)別報(bào)表中，該批存貨無需計(jì)提減值

D.2×20年合并報(bào)表中調(diào)整后的遞延所得稅資產(chǎn)為75萬元

42.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司在計(jì)算20×8年稀釋每股收益時(shí)調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有（）。查看材料

A.因送紅股調(diào)整增加的普通股股數(shù)為12000萬股

B.因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬股

C.因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬股

D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9000萬股

E.因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬股

43.非同－控制下，因追加投資導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，下列處理正確的有（）。

A.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本

B.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益

C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期投資收益

D.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益在將來處置股權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益

44.

第

30

題

下列哪些項(xiàng)目可認(rèn)定為融資租賃（）。

A.承租人有購買資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)為1萬元，行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為25萬元

B.租賃期為7.5年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為10年

C.租賃期為3年，在開始此次租賃前已使用年限為16年，該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限為20年

D.租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值為905萬元，租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為1000萬元

E.租賃期滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

45.下列事業(yè)單位固定資產(chǎn)處理正確的有（）

A.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月開始計(jì)提。

B.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊

C.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊

D.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊

三、判斷題(3題)46.甲公司2017年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2018年4月30日。甲公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理的有（）

A.2018年1月因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

B.2018年2月發(fā)現(xiàn)2017年無形資產(chǎn)少提攤銷，達(dá)到重要性要求

C.2018年3月發(fā)現(xiàn)2017年固定資產(chǎn)少提折舊，達(dá)到重要性要求

D.2018年5月發(fā)現(xiàn)2017年固定資產(chǎn)少提折舊，達(dá)到重要性要求

47.下列關(guān)于企業(yè)合并中發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用的處理中，正確的有（）

A.同一控制下企業(yè)合并計(jì)入當(dāng)期損益

B.同一控制下企業(yè)合并計(jì)入企業(yè)合并成本

C.非同一控制下企業(yè)合并計(jì)入當(dāng)期損益

D.非同一控制下企業(yè)合并計(jì)入企業(yè)合并成本

48.7.在對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權(quán)的60%，所得價(jià)款10000萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會(huì)中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年6月30日以11000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬元，除辦公樓的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值4000萬元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計(jì)提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)算的凈資產(chǎn)增加2400萬元，其中：凈利潤增加2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加400萬元。

(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權(quán)的10%，所得價(jià)款3500萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丙公司股權(quán)后，仍持有丙公司90%股權(quán)并保持對(duì)丙公司的控制。

甲公司所持丙公司100%股權(quán)系20×4年3月1日以30000萬元投資設(shè)立，丙公司注冊(cè)資本為30000萬元，自丙公司設(shè)立起至出售股權(quán)止，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤4500萬元外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯(lián)營企業(yè)(丁公司)股權(quán)的50%，所得價(jià)款1900萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司股權(quán)后持有丁公司12%的股權(quán),對(duì)丁公司不再具有重大影響。

甲公司所持丁公司24%股權(quán)系20×3年1月5日購入，初始投資成本為2000萬元。投資日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，除某項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值900萬元外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年、直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12500萬元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤4800萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少300萬元;按原投資日丁公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12320萬元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤5520萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少300萬元。

(4)其他有關(guān)資料：

①甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;

②本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求一：

根據(jù)資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對(duì)乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說明理由;②計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;③計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對(duì)其長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

要求二：

根據(jù)資料(2)：①計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則;③計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目(指出項(xiàng)目名稱)的金額。

要求三：

根據(jù)資料(3)：①計(jì)算甲公司對(duì)丁公司投資于出售日前的賬面價(jià)值;②計(jì)算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

50.第

37

題

甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%.除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。甲公司每年3月1日對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（1）甲公司2004年1至11月份的利潤表如下：

③“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2003年?duì)I業(yè)費(fèi)用的為400萬元、應(yīng)確認(rèn)為2002年?duì)I業(yè)費(fèi)用的為200萬元。

④誤將2002年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬元，記入2003年1月的其他業(yè)務(wù)收入；誤將2003年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬元，記入2004年1月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入2002年的毛利率為20%，2003年的毛利率為25%.（2）為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2004年1月1日，甲公司進(jìn)行如下會(huì)計(jì)變更：

①將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2004年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬元。甲公司2003年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡，以及2004年起的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下：

（2）甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下：

①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設(shè)備200臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬元，成本為每臺(tái)2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。甲公司于2005年1月2日將200臺(tái)R電子設(shè)備發(fā)運(yùn)，代為支付運(yùn)雜費(fèi)10萬元，同時(shí)取得鐵路發(fā)運(yùn)單。

②12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬元，成本為每臺(tái)0.05萬元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺(tái)，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺(tái)0.004萬元的銷售打讓。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

③12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)60萬美元。12月20日，甲公司發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設(shè)備出口時(shí)免征增值稅，也不退回增值稅。甲公司該電子設(shè)備的成本為每臺(tái)410萬元。甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率進(jìn)行折算。2004年12月20日的市場匯率為1美元=8.27元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。

④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，合同總價(jià)款為936萬元（含增值稅稅額）；C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時(shí)支付合同價(jià)款的60%，其余價(jià)款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運(yùn)抵C公司，C公司于當(dāng)日支付561.6萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實(shí)際成本為520萬元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為30萬元。電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，預(yù)計(jì)2005年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進(jìn)度的60%，發(fā)生安裝費(fèi)用20萬元，安裝費(fèi)用已以銀行存款支付。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費(fèi)用。

⑤12月28日，甲公司收到其控股股東乙公司支付的資金使用費(fèi)240萬元。乙公司2004年平均占用甲公司資金4000萬元，協(xié)議約定的年資金使用費(fèi)率為6%.2004年一年期銀行存款利率為2.25%.⑥12月10日，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，將公司銷售部門使用的10臺(tái)大型運(yùn)輸設(shè)備，以1000萬元的價(jià)格出售給D公司。甲公司銷售部門的該批運(yùn)輸設(shè)備原價(jià)為864萬元，當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)的使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用1年，累計(jì)折舊為108萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。12月15日，甲公司又與D公司簽訂該批運(yùn)輸設(shè)備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司自2005年1月1日起租用該批運(yùn)輸設(shè)備，租賃期6年，每年支付租金200萬元，甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購買權(quán)。12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價(jià)款，并辦理完畢該批運(yùn)輸設(shè)備的交接手續(xù)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

⑦12月31日，經(jīng)獨(dú)立的軟件技術(shù)人員測量，甲公司為E公司開發(fā)設(shè)計(jì)專用管理軟件的完工程度為70%.

該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂，合同總價(jià)款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的350萬元合同價(jià)款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費(fèi)用280萬元，記入“生產(chǎn)成本—軟件開發(fā)”科目；預(yù)計(jì)完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費(fèi)用100萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

⑧12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺(tái)，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺(tái)0.15萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時(shí)回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺(tái)舊款Y電子產(chǎn)品的收購價(jià)格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺(tái)新款Y電子產(chǎn)品運(yùn)抵F公司。12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺(tái)。12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品200臺(tái)，同時(shí)收到貨款113萬元（已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購價(jià)款）。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。

⑨12月29日，甲公司銷售X電子產(chǎn)品30000臺(tái)，新款Y電子產(chǎn)品18000臺(tái)，貨款6458.4萬元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬元，成本為每臺(tái)0.05萬元；新款Y電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.2萬元，成本為每臺(tái)0.15萬元。

（3）甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問題，并要求公司財(cái)務(wù)部門處理：

①2004年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的3臺(tái)電子設(shè)備和20萬元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)80萬元，市場價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為每臺(tái)100萬元，甲公司向G公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按電子設(shè)備的賬面價(jià)值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款400

貸：庫存商品240

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51

銀行存款20

營業(yè)外收入89

②2004年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺(tái)電子設(shè)備換取H公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)26萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為每臺(tái)30萬元。H公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價(jià)值為每輛10萬元，公允價(jià)值為每輛24萬元。雙方均按公允價(jià)值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司預(yù)計(jì)該小轎車的使用年限為5年，預(yù)計(jì)每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)用于交換的4臺(tái)電子設(shè)備，按其公允價(jià)值作為銷售處理，并確認(rèn)銷售收入。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)140.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入120

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.4

借：主營業(yè)務(wù)成本104

貸：庫存商品104

③2004年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)500萬元，成本為每臺(tái)280萬元。同時(shí)甲公司又與J公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2005年6月1日以每臺(tái)515萬元的價(jià)格購回該設(shè)備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬元，大型電子設(shè)備至12月31日尚未發(fā)出。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

借：主營業(yè)務(wù)成本560

貸：庫存商品560

④2004年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認(rèn)為甲公司電子設(shè)備所使用的技術(shù)侵犯其專利權(quán)，請(qǐng)求法院判決甲公司停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售，并賠償400萬元。2004年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬元。甲公司不服，認(rèn)為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。至2004年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認(rèn)為最終裁定很可能賠償200萬元。甲公司對(duì)該事項(xiàng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（4）2005年1月

51.若A公司有子公司C公司，計(jì)算2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中A公司對(duì)B公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制有關(guān)調(diào)整分錄。

52.2．甲公司20×1年至20×6年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）20×1年1月1日，甲公司與當(dāng)?shù)赝恋毓芾聿糠趾炗喭恋厥褂脵?quán)置換合同，以其位于市區(qū)一宗30畝土地使用權(quán)，換取開發(fā)區(qū)一宗600畝土地使用權(quán)。

置換時(shí)，市區(qū)土地使用權(quán)的原價(jià)為1000萬元，累計(jì)攤銷200萬元，公允價(jià)值為4800萬元；開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的市場價(jià)格為每畝80萬元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部門移交市區(qū)土地的有關(guān)資料，同時(shí)取得開發(fā)區(qū)土地的國有土地使用權(quán)證。

上述土地使用權(quán)自取得之日起采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

（2）20×1年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券200萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實(shí)際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實(shí)際募得資金19465萬元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門用于新廠房建設(shè)。甲公司與新建廠房相關(guān)的資料如下：

①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，應(yīng)于20×3年9月30日前完工；合同總價(jià)款為25300萬元，其中廠房建設(shè)工程開工之日甲公司預(yù)付4000萬元，20×3年3月31日前累計(jì)付款金額達(dá)到工程總價(jià)款的95%，其余款項(xiàng)于20×3年9月30日支付。

②20×1年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開工，計(jì)劃占用上述置換取得的開發(fā)區(qū)45畝土地。當(dāng)日，甲公司按合同約定預(yù)付乙公司工程款4000萬元。

③20×2年2月1日，因施工現(xiàn)場發(fā)生火災(zāi)，廠房建設(shè)工程被迫停工。在評(píng)價(jià)主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設(shè)工程于20×2年7月1日恢復(fù)施工。

④甲公司新建廠房項(xiàng)目為當(dāng)?shù)卣闹攸c(diǎn)支付項(xiàng)目。20×2年12月20日，甲公司收到政府撥款3000萬元，用于補(bǔ)充廠房建設(shè)資金。

⑤20×3年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

（3）20×4年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，自丁公司取得其擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)。協(xié)議約定，專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1500萬元，甲公司應(yīng)于協(xié)議簽訂之日支付300萬元，其余款項(xiàng)分四次自當(dāng)年起每年12月31日支付300萬元。當(dāng)日，甲公司與丁公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。

上述取得的專利技術(shù)用于甲公司機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

（4）20×5年1月1日，甲公司與戍公司簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×1年置換取得尚未使用的開發(fā)區(qū)內(nèi)15畝土地轉(zhuǎn)讓給戍公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1500萬元。當(dāng)日，甲公司收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款1500萬元，并辦理了土地使用權(quán)變更手續(xù)。

（5）20×6年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×4年從丁公司取得的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給庚公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1000萬元。同時(shí)，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專利技術(shù)尚未支付丁公司的款項(xiàng)600萬元由庚公司負(fù)責(zé)償還。

20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項(xiàng)400萬元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。

（6）其他相關(guān)資料如下：①假定土地使用權(quán)置換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

②假定發(fā)行債券募集資金未使用期間不產(chǎn)生收益。

③假定廠房建造工程除使用發(fā)行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。

④假定上述交易或事項(xiàng)不考慮增值稅及其他相關(guān)稅強(qiáng)費(fèi)；相關(guān)資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

⑤復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：（P/S，6%，1）=0.9434，（P/S，6%，2）=0.8900，（P/S，6%，3）=0.8396，（P/S，6%，4）=0.7921；年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，4）=3.4651。要求：

（1）編制甲公司置入開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲公司發(fā)行公司債券的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算債券各年發(fā)生的利息費(fèi)等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表”中。

（3）計(jì)算甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額，并計(jì)算其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。

（4）編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（5）計(jì)算甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（6）計(jì)算甲公司取得的專利技術(shù)的月攤銷金額，該專利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價(jià)值，并編制轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（7）編制甲公司轉(zhuǎn)讓15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

53.第

37

題

甲公司2000年12月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。主要從事小轎車及配件的生產(chǎn)銷售。該公司2001年和2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為8000萬元和9000萬元。預(yù)計(jì)從2003年起未來五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額2000萬元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%；除增值稅，所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

（1）甲公司于2002年12月25日召開臨時(shí)董事會(huì)會(huì)議，就下列事項(xiàng)做出決議：

1）將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的5%，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。

甲公司從2001年起對(duì)售出的產(chǎn)品衽三包政策，即包退包換和包修，每年按銷售收入的2.5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用；2002年末，產(chǎn)品保修費(fèi)用余額為100萬元（2001年和2002年計(jì)提數(shù)分別為600萬元和550萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用分別為520萬元和530萬元）。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的數(shù)基本一致，但為預(yù)防今后利潤下降可能產(chǎn)生的不利影響，董事會(huì)決定，從2003年起改按年銷售收入的5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用。

甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)的銷售收入為20000萬元。實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用500萬元。按稅法規(guī)定，公司實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

2）將2001年1月開始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊法，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。

甲公司上市兩年來均根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，對(duì)2001年1月開始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。甲公司上市兩年來對(duì)2001年1月開始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊額，是按加速折舊法計(jì)提并影響損益的金額。為與稅法一致，董事會(huì)決定，從2003年起對(duì)2001年1月開始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)按加速折舊法計(jì)提折舊。

甲公司每年按直線法對(duì)上述生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為1000萬元，每年按加速折舊法計(jì)提的折舊額為1500萬元假定每年生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額的20%形成存貨，其余均隨著產(chǎn)成品的銷售轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本；上年末產(chǎn)成品存貨在下一年度出售50%.

3）將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由其余額的50%提高到100%，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。

甲公司每年銷售小轎車及其配件均有固定客戶，公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況，對(duì)應(yīng)收賬款按其賬齡的確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的50%計(jì)提。為實(shí)施更謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，董事會(huì)決定，從2003年起對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

甲公司上市兩年來從未發(fā)生過超過應(yīng)收賬款余額50%以上的壞賬損失。2003年度公司的客戶未發(fā)生增減變化。假定甲公司2003年未發(fā)生壞賬損失，并假定按稅法規(guī)定，公司實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2003年度應(yīng)收賬款余額，賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例資料如下表：

4）將所得稅的核算從應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并對(duì)此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

甲公司原對(duì)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，董事會(huì)決定，從2003年起對(duì)所得稅改按債務(wù)法核算；同時(shí)，考慮到公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，遂決定不確認(rèn)這部分時(shí)間性差異的所得稅影響金額。

5）將乙公司和丙公司不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。

甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%，因乙公司的生產(chǎn)工藝技術(shù)落后，難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競爭，甲公司預(yù)計(jì)乙公司2002年的凈利潤將大幅下降且其后仍將逐年減少，甚至發(fā)生巨額虧損。為此，董事會(huì)決定，不將乙公司納入2002年度及以后年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。

假定除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，乙公司在2003年度未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。甲公司2003年度就該項(xiàng)股權(quán)投資攤銷120萬元的股權(quán)投資差額。假定公司攤銷的股權(quán)投資借方差額不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%，因生產(chǎn)過程及產(chǎn)品不符合新的環(huán)保要求，丙公司已于2002年11月停產(chǎn)，且預(yù)計(jì)其后不會(huì)再開工生產(chǎn)。為此，董事會(huì)決定，不將丙公司納入2002年度及以后年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。

（2）甲公司2003年年初及2003年度與乙公司、丙公司相關(guān)交易資料如下：

1）乙公司年初存貨中有1000萬元系于2002年2月從甲公司購入的小轎車。甲公司對(duì)乙公司銷售的小轎車的銷售毛利率為20%，至2003年末，款項(xiàng)尚未結(jié)算，乙公司購入的該批小轎車已在2003年度對(duì)外銷售50%.

2）乙公司2003年從甲公司購入一批汽車配件，銷售價(jià)格為3000萬元，銷售毛利率為25%.款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算。至2003年末，該批汽車配件已全部對(duì)外銷售。

3）乙公司年初固定資產(chǎn)中有1000萬元系于2001年12月從甲公司購入。甲公司銷售固定資產(chǎn)給乙公司的銷售毛利率為20%.款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算。乙公司購買該固定資產(chǎn)用于管理部門，并按10年的期限采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。

（3）甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2004年4月20日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2004年1月1日至4月20日發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

1）1月10日，甲公司收到某汽車修理廠退回的2003年12月從其購入的一批汽車配件，以及原開出的增值稅專用發(fā)票。該批汽車配件的銷售價(jià)格為3000萬元。增值稅額為510萬元。銷售成本為2250萬元。該批配件的貨款原已結(jié)清。至甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)尚未退還相關(guān)的價(jià)款。

2）2月1日，甲公司收到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ?，一審判決甲公司因違反經(jīng)濟(jì)合同需賠償丁公司違約金500萬元。并承擔(dān)訴訟費(fèi)用20萬元。甲公司不服，于當(dāng)日向二審法院提起上訴。至甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，二審法院尚未對(duì)該起訴訟作出判決。

上述訴訟事項(xiàng)系甲公司與丁公司于2003年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定甲公司應(yīng)于2003年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因甲公司相關(guān)訂單較多，未能按期向丁公司提供產(chǎn)品，由此造成丁公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失800萬元。丁公司遂與甲公司協(xié)商，要求甲公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2003年11月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司支付違約金800萬元，并承擔(dān)相應(yīng)的訴訟費(fèi)用。

甲公司于2003年12月31日編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，未就丁公司于2003年11月提起的訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。甲公司2004年2月1日收到法院一審判決后，經(jīng)咨詢法律顧問，預(yù)計(jì)二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費(fèi)可從當(dāng)其應(yīng)納稅所得額中扣除。

3）3月5日，董事會(huì)決定，于2004年內(nèi)以15000萬元收購某專門生產(chǎn)汽車發(fā)動(dòng)機(jī)的公司，暗藏?cái)M擁有該公司有表決權(quán)資本的52%.至2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，該收購計(jì)劃正在協(xié)商中。

（4）其他有關(guān)資料如下：

1）甲公司2004年2月15日完成2003年度所得稅匯算清繳。

2）甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤未作分配。

3）甲公司除上述事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，乙公司，丙公司與甲公司適用相同的所得稅稅率。

4）以上所指銷售價(jià)格不含增值稅額，且均為公允價(jià)值。

（5）甲公司按2002年12月25日董事會(huì)決定在2003年12月31日初步編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表（年末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)）的有關(guān)數(shù)據(jù)（未計(jì)算遞延稅款，所得稅費(fèi)用以及相關(guān)的凈利潤和年末未分配利潤），以及乙公司、丙公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)如下：（其中，所給數(shù)據(jù)中“甲公司”欄的未分配利潤為年初未分配利潤數(shù)）資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表（簡表）金額單位：萬元項(xiàng)目乙公司丙公司甲公司資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目貨幣---股本（實(shí)收資本）200050020000資本公積1000208000盈余公積100001000未分配利潤1200-8401860（年初數(shù)）所有者權(quán)益總額5200利潤表項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)收入6000020000減：主營業(yè)務(wù)成本3000011000營業(yè)費(fèi)用20001000管理費(fèi)用6004001750財(cái)務(wù)費(fèi)用200100500營業(yè)利潤2000-5005750加：投資收益001340營業(yè)外收入凈額50001160利潤總額2500-5008250減：所得稅8500凈利潤1650-500

求：

（1）判斷2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定是否正確，并說明理由。

（2）對(duì)2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請(qǐng)按正確的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，調(diào)整甲公司2003年度個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入給定的“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表”中“調(diào)整后甲公司數(shù)”欄內(nèi)）

（3）編制甲公司2003年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表（請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表”中“合并數(shù)欄內(nèi)。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格。甲公司每年3月20日對(duì)外提供上一年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。該項(xiàng)擔(dān)保連帶

55.甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，產(chǎn)品的銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2006年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2007年4月29日對(duì)外報(bào)出，甲公司2006年度所得稅匯算清繳于2007年4月30日完成。

(1)甲公司2006年12月31日編制的利潤表如下：

(2)甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在問題

①2006年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供A種藥品20箱試用，試用期6個(gè)月。試用期滿后，如果總有效率達(dá)到70%，乙醫(yī)院按每

箱500萬元的價(jià)格向甲公司支付全部價(jià)款；如果總有效率未達(dá)到70%，則退回剩余的全部A種藥品。

20箱A種藥品已于當(dāng)月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。甲公司將此項(xiàng)交易額10000萬元確認(rèn)為2006年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤表有關(guān)項(xiàng)目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗(yàn)，目前無法估計(jì)用于臨床時(shí)的總有效率。

②為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2006年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價(jià)格為30萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2007年9月30日按每箱35萬元的價(jià)格購回全部B種藥品。甲公司未開具增值稅發(fā)票，將此項(xiàng)交易額3000萬元確認(rèn)為2006年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤表有關(guān)項(xiàng)目。

③2006年，甲公司下屬的非獨(dú)立核算的研究所研制中成藥新品種，為此實(shí)際發(fā)生開發(fā)階段費(fèi)用100萬元，該研發(fā)費(fèi)用符合資本化條件，甲公司將其計(jì)入管理費(fèi)用。

(3)在2007年度發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)如下：

①2007年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2006年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計(jì)提折舊。至2006年6月30日該辦公樓的實(shí)際成本為1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未發(fā)生減值。2006年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計(jì)入了在建工程成本。

②甲公司于2006年11月涉及的一項(xiàng)訴訟，在編制2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，法院尚未判決，甲公司無法估計(jì)勝訴或敗訴的可能性。2007年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2006年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出前，二審法院尚未判決。甲公司估計(jì)二審法院判決也很可能敗訴，估

計(jì)賠償金額在160萬元至200萬元之間。

(4)2006年利潤表中資產(chǎn)減值損失為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)收益為交易性金融資產(chǎn)500萬元。

(5)假定甲公司各項(xiàng)交易均不屬于關(guān)聯(lián)交易，假定除上述事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

(6)2006年末已按利潤表中的“利潤總額”計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，但是尚未納稅調(diào)整。

要求：

(1)指出甲公司上述(2)項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理簡要說明理由并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(2)根據(jù)上述資料(3)，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(3)重新計(jì)算甲公司2006年度的應(yīng)交所得稅。

(4)編制有關(guān)調(diào)整所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄

(5)根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對(duì)外報(bào)出的2006年度的利潤表。(假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關(guān)稅費(fèi))

56.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2008年3月20日。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在對(duì)該公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，以下交易和事項(xiàng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意：

(1)2007年9月，B公司對(duì)A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開發(fā)的新產(chǎn)品中運(yùn)用了B公司的專利技術(shù)，要求A公司賠償其經(jīng)濟(jì)損失1000萬元。A公司組織本公司技術(shù)人員對(duì)涉及的新產(chǎn)品進(jìn)行研究后，認(rèn)為該產(chǎn)品中運(yùn)用的技術(shù)為A公司獨(dú)創(chuàng)，并未侵犯其他公司的專利權(quán)。根據(jù)該結(jié)果，A公司在2007年12月31日，估計(jì)此項(xiàng)訴訟敗訴的可能性低于50%，在其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)任何預(yù)計(jì)負(fù)債。

2008年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬元，另外需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬元。A公司對(duì)該判決結(jié)果不服，于收到判決的當(dāng)日提起上訴。稅法規(guī)定有關(guān)損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行稅前扣除。

(2)2008年1月25日，A公司存貯原材料的一倉庫發(fā)生火災(zāi)，造成原材料毀損計(jì)130萬元。A公司預(yù)計(jì)在上述損失中，可自保險(xiǎn)公司取得60%的賠償。

(3)2005年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔(dān)保。該貸款本金為2000萬元，年利率為5%，按單利計(jì)算，到期一次還本付息。2007年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現(xiàn)金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難暫時(shí)無法支付到期貸款。2007年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。2007年12月31日，A公司根據(jù)貸款協(xié)議的規(guī)定，估計(jì)將敗訴并且估計(jì)其代母公司償還2000萬元的可能性為40%，償還1500萬元的可能性為60%。按照謹(jǐn)慎性原則，A公司于2007年12月31日確認(rèn)了2000萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。

(4)2004年12月15日，A公司購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其取得成本為480萬元，預(yù)計(jì)使用年限為9年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元。A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表中漏記了此項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。

要求：

(1)指出上述事項(xiàng)中需要調(diào)整其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄(涉及未分配利潤和盈余公積的，請(qǐng)合并編制)。

(2)指出上述事項(xiàng)中需要在A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的事項(xiàng)，并簡要說明應(yīng)披露的內(nèi)容。

57.啟明公司本期發(fā)生了下列業(yè)務(wù)。

(1)本公司向外提供勞務(wù)(其他業(yè)務(wù))，合同總收入100萬元。規(guī)定跨年度完工，完工后一次付款，年底已發(fā)生勞務(wù)成本36萬元(均用存款支付)。預(yù)計(jì)勞務(wù)總成本60萬元，營業(yè)稅稅率為5%。

(2)啟明公司有一停車場，將收費(fèi)權(quán)轉(zhuǎn)讓給外單位，期限為5年，一次性收到20萬元，啟明公司每年負(fù)責(zé)停車場的維修與保養(yǎng)。

(3)啟明公司發(fā)出40萬元的家電產(chǎn)品，貸款未收，成本30萬元，實(shí)行“三包”，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)有5%退貨，3%需調(diào)換，2%需返修。(增值稅稅率17%)；

(4)采用交款提貨方式，銷售產(chǎn)品40萬元，成本30萬元，增值稅額6.8萬元，增值稅專用發(fā)票已開?？钗词盏?，后因質(zhì)量問題，雙方協(xié)商折讓10%，款已收回。

(5)銷售產(chǎn)品50萬元，成本30萬元，增值稅稅率17%，需承擔(dān)安裝任務(wù)，且為重要步驟，安裝尚未完工，商品已發(fā)，增值稅專用發(fā)票已開，款未收。

要求：確認(rèn)啟明公司收入，并編制全部業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

58.2005年12月18日，新新公司與境外乙公司簽訂了-份大型電子設(shè)備的融資租賃合同。有關(guān)情況如下：

(1)租賃日為2005年12月31日，租賃期3年，租金分別于2006～2008年年末支付l000萬美元，租賃期滿，該設(shè)備的預(yù)計(jì)殘值為0，新新公司未提供擔(dān)保，未擔(dān)保余值為0。

(2)該設(shè)備于2005年12月31日運(yùn)抵新新公司，當(dāng)日投人使用。新新公司固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊；未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷；新新公司年末-次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。

(3)租賃合同規(guī)定的利率為年利率6%。假定該設(shè)備為全新設(shè)備，起租日該設(shè)備的原賬面價(jià)值為2700萬美元，預(yù)計(jì)使用年限3年。2008年12月31日，新新公司將設(shè)備歸還乙公司。

(4)2007年8月發(fā)生該設(shè)備維修費(fèi)20萬美元，全部用銀行存款支付。支付時(shí)的市場匯率為＄1=￥8.1。

(5)2007午12月31日，在檢查該設(shè)備的可收回情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于市場不景氣，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售量嚴(yán)重下降，預(yù)計(jì)2008年該設(shè)備的現(xiàn)金流量為7420萬元，折現(xiàn)率為6%。

(6)新新公司外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的市場匯率進(jìn)行折算，按年計(jì)算匯兌損益。已知2005～2008年各年末的市場匯率分別為＄1＝￥8.2，＄1＝￥8，＄1＝￥7.8，＄1＝￥7.5。

[要求]

(1)計(jì)算2005年12月31日融資租入設(shè)備的入賬價(jià)值，并編制租人固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算2006～2008年應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用(假設(shè)應(yīng)付租金按租入資產(chǎn)時(shí)的匯率折算)；編制2006年攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用、支付租金和計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制2007年支付維修費(fèi)、攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用、支付租金和計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。

(4)確定2007年末該設(shè)備的可收回金額，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制計(jì)提減值的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制2008年攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用、支付租金、計(jì)提折舊和歸還固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

(6)計(jì)算長期應(yīng)付款(美元戶)在2006～2008年發(fā)生的匯兌損益，并編制2008年有關(guān)匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位)

參考答案

1.A2010年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回收益金額=(2100-1800)÷10×1=30(萬元)。

2.C固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=409.5+1.5=411(萬元)。

3.B固定資產(chǎn)的列報(bào)金額=(66．000+20000／50×13／12)一(66000+20000／50×13／12)／30×9／12：64772．5(萬元)，選項(xiàng)A正確；存貨的列報(bào)金額為0，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；無形資產(chǎn)的列報(bào)金額=20000—20000／50×2=19200(萬元)，選項(xiàng)C正確；遞延收益列報(bào)金額=2000—2000／30×9／12=1950(萬元)，選項(xiàng)D正確。

4.C以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行長期股權(quán)投資時(shí)，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為股權(quán)的入賬價(jià)值，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的部分，不作賬務(wù)處理。

5.C甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本＝1000×10＋1200＝11200（萬元），為增發(fā)股份支付的傭金和手續(xù)費(fèi)沖減股份的溢價(jià)收入。

6.C選項(xiàng)ABD均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)方面的差異，只有選項(xiàng)C屬于會(huì)計(jì)政策上差異，在編制合并報(bào)表時(shí)要將子公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整至母公司的會(huì)計(jì)政策。

7.D選項(xiàng)A正確，政府會(huì)計(jì)時(shí)對(duì)政府及其組成主體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量、預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行全面核算、監(jiān)督和報(bào)告；

選項(xiàng)B正確，政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能；

選項(xiàng)C正確，政府單位應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告；

選項(xiàng)D不正確，政府決算報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括決算報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報(bào)告中反映的相關(guān)信息的資料。

綜上，本題應(yīng)選D。

8.C【解析】甲公司在編制2014年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額(因商譽(yù)金額不變即為購買日確認(rèn)的商譽(yù)金額)=3000-4500×60%=300(萬元)。

9.C從國務(wù)院和各級(jí)地方政府的組成看，政府的主體部分是各部委局，即各職能機(jī)構(gòu)。故選C。

10.A《公司法》第三條規(guī)定，司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)《公司法》規(guī)定，王某以公司的全部資產(chǎn)償還債務(wù)后，無需再承擔(dān)剩余的公司債務(wù)。所以，A項(xiàng)正確。故選A。

11.D【解析】2008年A公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失=200×40%=80(萬元)，2009年A公司投資損失=800×40%=320萬元，但應(yīng)確認(rèn)入賬的投資損失=360－80=280(萬元)，尚有40萬元投資損失未確認(rèn)入賬。2010年應(yīng)享有的投資收益=60×40%=24(萬元)，但不夠彌補(bǔ)2009年未計(jì)入損益的損失。因此，2010年A公司能計(jì)入投資收益的金額為0。

12.D固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000+6+180+10+4=1200(萬元)，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均分?jǐn)?。該設(shè)備第一年應(yīng)計(jì)提的折舊=1200×2／5=480(萬元)，第一年的折舊期間是從2020年11月至2021年10月，所以分給2021年的折舊=480×10／12=400(萬元)；該設(shè)備第二年應(yīng)計(jì)提的折舊=(1200—480)×2／5=288(萬元)，第二年的折舊期間是從2021年11月至2022年10月，所以分給2021年的折舊=288×2／12=48(萬元)；2021年計(jì)提的折舊總額=400+48=448(萬元)。

13.A選項(xiàng)B、C、D不符合題意，選項(xiàng)A符合題意，第一，明確乙公司是債權(quán)人，乙公司債務(wù)重組時(shí)，取得的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值940萬元大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值＝1000－120＝880（萬元），表明乙公司多計(jì)提壞賬了，因此差額60萬元沖減多計(jì)提的資產(chǎn)減值損失，從而使利潤總額增加60萬元。

綜上，本題應(yīng)選A。

乙公司（債權(quán)人）：

借：其他權(quán)益工具投資——成本940

壞賬準(zhǔn)備120

貸：應(yīng)收賬款1000

資產(chǎn)減值損失60

14.D按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”科目，不在“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

15.C解析：第一步：計(jì)算本月材料成本差異率

＝(-3+6)/(200+1000)=0.25%

第二步：計(jì)算結(jié)存材料的實(shí)際成本

＝(200+1000-800)×(1+0.25%)

＝401(萬元)

本題的處理在新準(zhǔn)則中沒有變化。

16.B對(duì)于原投資采用成本法核算，追