一、稅收的概念和特點

1、稅收的概念

稅收是國家為實現(xiàn)其職能和任務，憑借政治權(quán)利，按照法定標準，無償?shù)貐?/p>

與國民收入分配，取得財政收入的一種形式。

2、稅收的特點

稅收作為國家財政收入的最主要形式，與其他財政收入方式相比，具有三個

明顯的基本特征，即強制性、無償性和固定性。

(1)強制性是指國家憑借政治權(quán)利，通過稅收法律的形式確立r政府作為征稅

人和社會成員作為納稅人之間的權(quán)利和義務關系。也就是說，任何納稅人不管是

否自愿，都必須依法納稅，否則將要受到法律的制裁。

(2)無償性是指國家征稅后，其獲取的收入就歸國家所有，不再歸還納稅人，

也不給納稅人支付任何代價或報酬。稅收的無償性體現(xiàn)r國家財政分配的本質(zhì)，

國家征收稅收的方式之所以是強制的，正是由稅收的無償性決定的。

(3)固定性是指國家通過法律形式，預先規(guī)定實施征稅的標準，以便征納雙方

遵守。

以上稅收的三個形式特征，通常稱為稅收“三性”，是稅收本身所固有的，

是稅收區(qū)別與其他財政收入的基本特征，也是一切社會形態(tài)下稅收的共性。由此

可見，稅收所體現(xiàn)的實際是一種憑借國家政治權(quán)利實現(xiàn)的特殊的分配關系

一、稅收的概念和特點、

1＞稅收的概念

稅收是國家為實現(xiàn)其職能和任務，憑借政治權(quán)利，按照法定標準，無償?shù)貐?/p>

與國民收入分配，取得財政收入的一種形式。

2、稅收的特點

稅收作為國家財政收入的最主要形式，與其他財政收入方式相比，具有三個

明顯的基本特征，即強制性、無償性和固定性。

(D強制性是指國家憑借政治權(quán)利，通過稅收法律的形式確立了政府作為征稅

人和社會成員作為納稅人之間的權(quán)利和義務關系。也就是說，任何納稅人不管是

否自愿，都必須依法納稅，否則將要受到法律的制裁。

(2)無償性是指國家征稅后，其獲取的收入就歸國家所有，不再歸還納稅人，

也不給納稅人支付任何代價或報酬。稅收的無償性體現(xiàn)了國家財政分配的本質(zhì)，

國家征收稅收的方式之所以是強制的，正是由稅收的無償性決定的。

(3)固定性是指國家通過法律形式，預先規(guī)定實施征稅的標準，以便征納雙方

遵守。

以上稅收的三個形式特征，通常稱為稅收“三性”，是稅收本身所固有的，

是稅收區(qū)別與其他財政收入的基本特征，也是一切社會形態(tài)下稅收的共性。由此

可見，稅收所體現(xiàn)的實際是一種憑借國家政治權(quán)利實現(xiàn)的特殊的分配關系。

二、稅收的取能和作用

稅收的職能是指稅收所固有的內(nèi)在的功能，是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)。稅收的

職能可以概括為四個職能。

(1)稅收組織收入的職能是指國家憑借政治權(quán)利，通過法律參與社會產(chǎn)品的分

配，強制地、無償?shù)貙⒉糠稚鐣a(chǎn)品從社會成員中轉(zhuǎn)移為國家所有，形成國家

財政收入，以滿足國家行使權(quán)利的需要。

(2)稅收的收入分配職能是指稅收具有影響社會成員再分配的功能。

(3)稅收的資源配置職能是指稅收可以通過制定一定的稅收政策、制度、影響

社會成員的經(jīng)濟活動，從而使社會經(jīng)濟資源得以重新組合、安排的功能。

(4)稅收的宏觀調(diào)控職能是指稅收通過一定的稅收政策、制度，影響社會經(jīng)濟

運行，促進社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的功能。

上述稅收的四項職能是一個統(tǒng)一整體，相互聯(lián)系，相互制約，共同發(fā)揮作用。

稅收的作用是稅收職能在社會制度和經(jīng)濟條件下的具體表現(xiàn)。

三、稅收法律關系

1、稅收制度與稅法

國家為取得財政收入制定的用來調(diào)整國家與納稅人在征納稅方面權(quán)利與義務

關系的法律規(guī)范的總稱就是所謂的稅收制度，通常又簡稱為稅制。稅收制度作為

國家以稅收形式取得財政收入的法律規(guī)范，既是國家以征稅的依據(jù)，同時也是納

稅人納稅的準則，它是實現(xiàn)稅收職能的具體體現(xiàn)。

稅收法律的級次是指稅收法律規(guī)范的外部表現(xiàn)形式。我國稅收法律制度包括

了法律、法規(guī)和規(guī)章三種形式。

稅法與稅收制度存在區(qū)別。兩者相同的方面是都是調(diào)整國家和納稅人之間征

納關系的法律規(guī)范，它們在調(diào)整對象、構(gòu)成要素方面都是一致的，兩者的區(qū)別主

要體現(xiàn)在稅收法律級次和法律效力方面的差別。

(1)從立法權(quán)限上看，只有由我國最高權(quán)利機關--全國人民代表大會及其

常務委員會通過并發(fā)布的才能稱為稅法，而由權(quán)利機關授權(quán)行政機關制定并發(fā)布

的，則稱為行政法規(guī)和行政規(guī)章。

(2)從法律效力來看，稅法的地位和效力最高，僅次于憲法；行政法規(guī)次之，

但高于行政規(guī)章。

?般來說，所有的稅收法律規(guī)范都可以稱之為稅收制度，而稅法則僅僅指稅

收法律這一種形式。

2、稅收法律關系

稅收法律關系是指稅收法律規(guī)范確認和調(diào)整的國家與納稅人之間發(fā)生的權(quán)利

與義務關系。這種關系不僅僅是一種利益分配關系，其實質(zhì)是稅收征納關系在法

律上的體現(xiàn)。

稅收法律關系的構(gòu)成包括三個方面的內(nèi)容。

(1)稅收法律關系的主體，就是指稅收法律關系的當事人，其中，國家各級稅

務機關、海關、財政部門和納稅義務人分別構(gòu)成稅收法律主體中的征稅主體和納

稅主體。

(2)稅收法律關系的客體是指稅收法律關系主體的權(quán)利和義務共同指向的對

象，也就是課稅對象。

(3)稅收法律關系的內(nèi)容是指稅收法律關系的主體依法享有的權(quán)利和承擔的

義務。由于征稅主體基本是權(quán)利主體，因此，在稅收征納關系中實際上主要體現(xiàn)

享有依法征稅的單方面權(quán)利；納稅主體基本上只是義務主體，所以在稅收征納關

系中主要表現(xiàn)負有依法納稅的單方面義務。

8、稅收制度的構(gòu)成要素

每一部稅收法律、法規(guī)和規(guī)章都必須具備構(gòu)成稅收制度的共同要素，這些具

有定共性的要素就稱為“稅收制度的構(gòu)成要素”。

稅收制度的構(gòu)成要素包括納稅人、課稅對象、稅率、稅收優(yōu)惠、納稅環(huán)節(jié)、

納稅期限和納稅地點等項內(nèi)容。

(1)納稅人是指在稅收制度中規(guī)定的負有納稅義務和有義務從持有的納稅人

收入中扣除納稅人應納稅款并代為繳納的的法人和自然人。

(2)課稅對象是指稅收制度中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù),是

一種稅種區(qū)別于另一種稅種的最主要標志。

(3)稅率是指在稅收制度中規(guī)定的對課稅對象征收的比率或征收額度，是計算

應納稅額的尺度。稅率有兩種，一種是按絕對量形式規(guī)定的固定征收額度，即定

額稅率，適應與從量計征的稅種；一種是按相對量形式規(guī)定的征收比例，即比例

稅率和累進稅率。

納稅人、課稅對象和稅率這三個要素是構(gòu)成稅收制度的基本要素。

五,企業(yè)納稅義務、權(quán)利等

按照稅收制度的規(guī)定，當企業(yè)發(fā)生應稅活動并取得應稅收入或財產(chǎn)時，就與

國家發(fā)生了稅收法律關系并形成納稅義務，企業(yè)的這種納稅義務具有強制性并受

到稅法的規(guī)范。

企業(yè)的納稅義務主要體現(xiàn)在如實辦理納稅申報、按期及時交繳稅款和接受稅

務檢查等方面。由于企業(yè)作為納稅關系的一方，基本上是義務主體，因此其權(quán)利

僅表現(xiàn)在多繳稅款申請退還權(quán)、依法申請延期納稅權(quán)及稅收減免權(quán)、申請復議和

提起訴訟權(quán)等方面。

納稅法律責任是指納稅人因其違反稅收制度(稅收征管法和實施細則)的行

為所應承擔的法律后果，它與違法行為是聯(lián)系在一起的。《中華人民共和國稅收

征收管理法》和《中華人民共和國稅收管理法實施細則》對納稅人違反稅法的行

為及其處罰作出了明確的規(guī)定。納稅人違反稅法的行為主要有：

(1)納稅人未按規(guī)定期限申報辦理登記、變更或者注銷登記

(2)納稅人未按照規(guī)定設置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關資料

(3)納稅人在規(guī)定的保存期限以前擅自損毀賬簿、記賬憑證和有關資料

(4)納稅人未按規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、

偽造稅務登記證件

(5)納稅人未按規(guī)定將財務、會計制度或財務、會計處理辦法報送稅務機

關備查

(6)納稅人非法提供銀行賬戶、發(fā)票給他人使用

(7)納稅人采取非法手段偷稅、逃稅、騙稅

(8)納稅人非法印制發(fā)票

(9)納稅人以暴力、威脅手段拒不繳納稅款等

以上所列納稅違法行為，稅法上均予以明確的處罰規(guī)定。

六*,企業(yè)納稅的種類

我國目前實行的是復合稅制，即國家的稅收制度是由多種稅組成。為使企業(yè)

準確理解各稅種的內(nèi)涵和掌握有關納稅要求，就應對有關稅種進行分類。

納稅分類的方法很多，目前，大致有如下幾種：

（一）按課稅對象為標準分類

按課稅對象為標準分類，企業(yè)所交納的稅可分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅、資源稅、

財產(chǎn)稅和特定行為稅等五大類。

（1）流轉(zhuǎn)稅是以商品和非商品（勞務）流轉(zhuǎn)額（收入額）為課稅對象的一個稅

種。商品流轉(zhuǎn)額就是指在商品買賣過程中發(fā)生的交易額。非商品流轉(zhuǎn)額是指在提

供勞務服務中取得的勞務性收入額。企業(yè)只要發(fā)生交易行為，取得了收入，就要

交納相應的稅額，而不管企'也的經(jīng)營是盈利或虧損。同時，如果流轉(zhuǎn)稅作為價格

的組成部分，也就是實行價內(nèi)計稅時，交稅的多少會直接影響企業(yè)的利潤。在商

品經(jīng)濟條件卜一，流轉(zhuǎn)稅是國家最重要的一個稅種，具體表現(xiàn)為增殖稅、營業(yè)稅、

消費稅、關稅等。

（2）收益稅是以收益額為課稅對象的一個稅種。收益額可以分為總收益額和凈

收益額，凈收益額也就是通常所說的所得額。在我國，現(xiàn)行的收益稅就是所得稅,

是國家對法人和自然人在一定期間獲得的所得額課征的稅種。

（3）資源稅是以國有資源的開發(fā)和占用為課稅對象的一個稅種。在我國，現(xiàn)行

開征的資源課稅主要有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增殖稅和耕地占用稅。

（4）財產(chǎn)稅是對以納稅人擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的一個稅種。財產(chǎn)包括

不動財產(chǎn)和可動財產(chǎn)兩類。不動財產(chǎn)是指不能移動或移動后會損失其經(jīng)濟價值的

財產(chǎn)?？蓜迂敭a(chǎn)是指不動財產(chǎn)以外的、可以移動的各種財產(chǎn)。我國目前以開征的

財產(chǎn)稅有房產(chǎn)稅和契稅，準備開征的有遺產(chǎn)稅和贈與稅。

（5）行為稅是以納稅人的某些特定行為課稅對象的一個稅種。作為課稅對象的

行為有很多，包括特定的消費行為、投資行為、娛樂行為等。目前，我國已開征

的有車船使用稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅。

（二）按計稅價格與納稅額關系分類

按計稅價格與納稅額的關系進行分類，可以將從價計征的稅種分為價內(nèi)稅和

價外稅。價內(nèi)稅是指以含稅價格為計稅依據(jù)的稅種，也就是稅金是商品價格的組

成部分。如目前我國的消費稅、營業(yè)稅等。價外稅是指不含稅價格為計稅依據(jù)的

稅種，也就是稅金在價格之外，不構(gòu)成商品價格的組成部分。實行價外稅，則稅

金一般直接由消費者負擔。如我國目前的增殖稅和關稅等。

（三）按計稅依據(jù)分類

按計稅依據(jù)為標準分類，可將全部稅種分為從價稅和從量稅兩類。從價稅是

指以課稅對象的價格為計稅標準，按一定比例計征的稅種。如我國的增殖稅、營

業(yè)稅、所得稅、關稅等。從價計稅會使企業(yè)交納的稅款隨商品價格變動而變動。

從量稅是指以課稅對象的重量、件數(shù)、體積、面積等實物量度為標準，按預先確

定的單位稅額計征的稅種。如我國的資源稅、土地增殖稅等。

（四）按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類

按納稅人的稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標準分類，可以將所有稅種分為直接稅和間接稅

兩類。直接稅是指稅負由納稅人直接負擔，納稅人也就是負稅人，稅負不能轉(zhuǎn)嫁

給他人的稅種，如所得稅、財產(chǎn)稅等。間接稅是指納稅人可以將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人

的稅種。實行間接稅時，國家向納稅人征收的稅款可以附加在商品或勞務的銷售

價格之上并隨著交易活動的進行將其轉(zhuǎn)嫁給商品或勞務的購買著負擔，也就是國

家不直接向承擔稅負的購買者征稅，而是間接地向商品或勞務的購買者征稅。各

種商品課稅均屬于間接稅。

將稅種劃分為直接稅和間接稅是流行于西方國家的分類方法，我國在管理實

踐中未予采用。

（五）按稅收管理和稅收收入分配權(quán)限的歸屬分類

按稅收管理權(quán)限和稅收收入分配的權(quán)限為標準，全部稅種可分為中央稅、地

方稅、中央和地方共享稅三類。中央稅是指稅種的設置、管理以及稅收收入的分

配等權(quán)限都歸中央政府的一類稅種。例如關稅、消費稅等。地方稅是指稅種的管

理權(quán)、稅收收入的使用權(quán)都歸屬地方的?類稅種，例如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土

地使用稅等。中央地方共享稅是指稅種的設置權(quán)屬于中央，而管理權(quán)、稅收收入

由中央政府和地方政府共享的一類稅種，例如現(xiàn)行的增殖稅等。

（六）按預算收入的構(gòu)成和征收管理的分工分類

按我國現(xiàn)行的預算收入構(gòu)成和征收管理的分工為標準分類，可將所有稅種分

為工商稅類、關稅類、和農(nóng)業(yè)稅類三類。

（1）工商稅是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務業(yè)經(jīng)營的單位和個人為納稅人征收

的各種稅的總稱。我國現(xiàn)行的工商稅有增殖稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)

所得稅、個人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、屠宰稅、印花稅、土地使用稅、

土地增殖稅等。

（2）關稅由海關負責征收，同時代征進出口環(huán)節(jié)的增殖稅和消費稅。

（3）農(nóng)業(yè)稅包括農(nóng)業(yè)稅（含牧業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、耕地占用稅和契稅。農(nóng)

業(yè)稅在1996年以前，一直由財政部門負責征收管理，此后，國家將農(nóng)業(yè)稅的征

收管理權(quán)限劃歸國家稅務總局。2005年12月29日，十屆全國人大常委會第

十九次會議通過決定，自2006年1月1日起廢止《農(nóng)'收稅條例》，國家從

2006年1月1II起免征農(nóng)業(yè)稅。

七、企業(yè)納稅的程序

納稅程序是指納稅人履行納稅義務時應遵循的法定手續(xù)和先后順序的總稱。

納稅程序既是納稅人正確履行納稅義務的基本步驟，也是稅務機關實施稅收征管

的一般規(guī)則，它是人們對納稅活動過程規(guī)律性的總結(jié)和反映。企業(yè)作為納稅人，

其向國家稅務征管部門計算交納稅款的程序包括納稅登記、賬簿、憑證管理、納

稅申報、稅款解交、接受納稅檢查等幾個方面的內(nèi)容。具體內(nèi)容如卜：

（-）納稅登記

納稅登記也稱稅務登記，是稅務機關對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其他應稅活

動、行為實行法定登記的一項管理制度，也是納稅人履行納稅義務向稅務機關辦

理的一項法律手續(xù)。通過辦理納稅登記，即明確了企業(yè)納稅主體的合法資格，又

確定了國家稅務機關與企業(yè)之間的權(quán)利、義務關系。

通過納稅登記程序取得的稅務登記證也是國家和企業(yè)之間稅收法律關系成立

的書面憑證，是國家允許企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動及其其他應稅活動的法律文書。

企業(yè)在辦理納稅登記并領取稅務登記征后，就明確了納稅地點、法定代表人及

其直接責任人，同時.，企業(yè)也擁有了自身的權(quán)利，既可以憑稅務登記證申報辦理

減稅、免稅、退稅、印購發(fā)票等事項，并有權(quán)對稅務人員的征稅過程進行監(jiān)督。

納稅登記具體包括開業(yè)登記；變更、注銷登記；停業(yè)、復業(yè)登記等內(nèi)容。

（二）賬簿、憑證管理

賬簿是用來全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄和反映納稅人全部經(jīng)營業(yè)務的簿籍，它既

是一種會計方法，也是保存會計資料的載體和編制會計報表的依據(jù)。賬簿包括總

賬、明細賬、H記賬以及其他輔助性賬簿。

憑證是納稅人用來記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以登記賬簿的書面證

明，也是一種會計核算工具。憑證包括會計憑證和完稅憑證。會計憑證是反映經(jīng)

濟業(yè)務發(fā)生情況，明確經(jīng)濟活動的責任，據(jù)以登記會計賬簿的依據(jù)，有原始憑證

和記賬憑證之分；完稅憑證則是指由國家稅務機關統(tǒng)一制定，稅務人員向納稅人

征收稅款或納稅人向國家金庫繳納稅款所使用的?種專用憑證。

（三）納稅申報

納稅申報是納稅人發(fā)生納稅義務后或扣繳義務人代扣代繳稅款后，按照稅法

或稅務機關規(guī)定的期限和內(nèi)容，就有關納稅事項向稅務機關提交書面報告的一種

法律行為，也是稅務機關辦理征稅業(yè)務，核實應納稅款，開具完稅憑證的主要依

據(jù)。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收管理法實

施細則》的規(guī)定，納稅人在辦理納稅申報時，應如實申報，并報送納稅申報規(guī)定

各有關資料，具體包括：

財務會計報表及其說明材料；

與納稅有關的合同、協(xié)議書及憑證；

稅控裝置的電子報稅資料；

外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關證明資料。

企業(yè)（納稅人）納稅申報的方式，大體有三種：

（1）直接申報，這是由企業(yè)（納稅人）直接到當?shù)刂鞴芏悇諜C關設立的辦稅

大廳自行申報納稅的方式：

（2）郵寄申報納稅，這是納稅人在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，將有關納稅表格

和資料通過郵寄的方式送達當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報納稅：

（3）電子申報納稅，這是納稅人通過經(jīng)主管稅務機關確定的電話語音、電子

數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)絡傳輸?shù)入娮臃绞睫k理申報納稅。

（四）稅款交納

按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，納稅人、扣繳義務人應按照法律、行政法規(guī)規(guī)

定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,

稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的

滯納金。

稅務機關依據(jù)納稅人報送的納稅申報表、財務會計報表和其他有關納稅資料,

計算確定應納稅款，開具完稅憑證，由納稅人到銀行辦理劃繳稅款。

納稅人在根據(jù)會計制度進行H常核算時，如果發(fā)生計算確定的收入、所得與

稅法不一致的情況，應依從稅法，并進行相應的納稅調(diào)整。

八、企業(yè)稅務會計概述

（-）稅務會計的產(chǎn)生和發(fā)展

1.稅收與會計的關系

企業(yè)納稅活動涉及到稅額的計算和稅款的交繳，納稅業(yè)務成為企業(yè)經(jīng)濟

活動的一項重要內(nèi)容。計算應繳稅款，進行稅款結(jié)算以及反映和監(jiān)督納稅業(yè)

務的發(fā)生與進展情況，是會計工作不可分割的組成部分，也必然與會計核算

發(fā)生聯(lián)系。同時，國家對納稅人的應稅業(yè)務依法征稅，正確計算稅款，及時

收繳入庫，也離不開會計賬簿記錄信息，所以，會計工作也是國家稅收征繳

工作的基礎。

2.稅務會計的定義

稅務會計(也稱為納稅會計)是指以稅收制度為準繩，以貨幣計量為主

要計量單位，運用會計學的基本理論和方法，對納稅人的稅務活動引起的資

金進行核算和監(jiān)督的?門專業(yè)會計。

(1)稅務會計的主體是納稅人。

(2)稅務會計的目標是為納稅人依據(jù)稅法正確計算應納稅額、合理組織

稅收籌劃提供有用信息，也就是說它是一門以計稅為目的的專業(yè)會計。

(3)稅務會計的對象是納稅人稅務活動所引起的資金運動，只涉及稅務

活動所引起的資金運動，即應納稅款的形成、和交繳等，具體包括對經(jīng)濟活

動的事前納稅預測和籌劃，應納稅款的計算、申報和交繳等。

(4)稅務會計的職能是核算與監(jiān)督稅務活動和納稅行為。

(5)稅務會計的方法是依據(jù)會計學的基礎理論，按照會計學一般方法的

要求對納稅資金運動進行核算與監(jiān)督，在這一過程中體現(xiàn)出與稅法相聯(lián)系的

方法特點。

3.稅務會計的特點

稅務會計的特點是指其與其他會計學科的差異。稅務會計的特點可以概

括為以下幾個方面：

(1)稅務會計活動的業(yè)務定向性以納稅為目的，依據(jù)稅法對稅務活動

進行核算與監(jiān)督，將會計理論和一般技術(shù)方法有選擇地運用于納稅管理領域

中。

(2)稅務會計業(yè)務的法律制約性稅務會計在對稅務活動所產(chǎn)生的相關

數(shù)據(jù)進行加工并將其轉(zhuǎn)換成有用納稅信息的過程中，允許選擇合適的方法和

程序，但所選擇的方法或程序必須與稅法的規(guī)定一致，這實際上決定了會計

方法選擇標準的唯一性。

(3)稅務會計目標的雙重性稅務會計目標的雙重性是指稅務會計應服

務于征納雙方。也就是即要正確核算和監(jiān)督納稅人的應稅業(yè)務，準確計算應

納稅金，保護納稅人的利益與合法權(quán)益，并為合理開展納稅籌劃提供有用信

息，同時，也要為國家稅務管理機關服務，滿足國家對納稅人進行稅收征管

的信息需要。

(-)稅務會計的對象

1.經(jīng)營收入

經(jīng)營收入是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中通過銷售商品或提供勞務所流入的資

源。經(jīng)營收入是納稅人據(jù)以計算交納稅金的依據(jù)。它不光是計算有關增殖稅、

消費稅和營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，還是計算所得稅的基礎。

2.經(jīng)營成本、費用

經(jīng)營成本、費用是為取得經(jīng)營收入而發(fā)生各種耗費的貨幣表現(xiàn)。成本、

費用是確定經(jīng)營成果的扣除因素。正確地確認和計量當期發(fā)生的成本、費用,

不僅僅影響到當期凈收益的確定和所得稅的計算，而且還將影響到其他需按

照成本計算抵扣額的有關稅種的抵扣額的計算。

3.收益

收益是指一定時期的收入扣除成本、費用后的差額，是納稅人進行生產(chǎn)

經(jīng)營活動所取得的最終成果。收益是計算所得稅和進行稅后分配的依據(jù)。

納稅人的經(jīng)營收入、成本費用和收益等要素的增減變動是與資產(chǎn)、負債

和所有者權(quán)益等會計要素的增減變動緊密結(jié)合在一起的，也就是說稅務會計

在具體組織對稅務活動的核算和監(jiān)督時，應結(jié)合對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益

等會計要素核算和監(jiān)督進行。

(三)稅務會計的目標和職能

1.稅務會計的目標

稅務會計的1-1標是指稅務會計活動應達到的最終目的。稅務會計的H標是由

稅務會計的主體決定的并影響到稅務會計的職能、對象和程序、方法。

稅務會計的目標包括：

(1)稅務會計為納稅人進行納稅管理提供有用信息

全面反映經(jīng)營過程中的應稅活動，正確地計算應納稅金，維護納稅人的經(jīng)濟

利益和合法權(quán)益，合理組織稅收籌劃是稅務會計產(chǎn)生的直接動因，因此，稅務會

計為納稅人提供開展納稅活動管理所需信息是稅務會計的首要目標。

(2)稅務會計為國家稅務機關依法、正確開展稅征管理提供有用信息

稅務會計應以稅法為準繩對稅務活動進行核算與監(jiān)督，實際上也包含了為國

家稅收征管機關提供服務的要求。

2.稅務會計的職能

稅務會計的職能是指稅務會計本身具有的功能。作為一種專業(yè)會計，稅務會

計也具有一般會計所具有的兩個基本職能，即核算和監(jiān)督。但由于其自身目標的

制約，稅務會計職能范圍和表現(xiàn)形式又有區(qū)別于其他會計的內(nèi)容。具體地說，稅

務會計具有核算、監(jiān)督、稅收籌劃等職能。

(1)核算職能

稅務會計的核算職能是指稅務會計以稅法為準繩，運用專門的方法對納稅人

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中稅務活動引起的資金運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計量、記錄、

匯總和分析。稅務會計的核算職能是其本身所固有的，也是其最基本的職能之一。

(2)監(jiān)督職能

稅務會計的監(jiān)督職能是指稅務會計在進行核算的同時，根據(jù)國家的稅收法律

制度，運用價值度量對納稅人的稅務活動進行的監(jiān)督，以保證納稅人稅務活動的

合法性、合理性和有效性。

(3)籌劃職能

稅務會計除具有核算和監(jiān)督職能外，還具有稅收籌劃的職能，這是稅務會計

本身的管理屬性決定的。

稅務會計的三個基本職能是相互聯(lián)系，不可分割的。正確核算是實施監(jiān)督的

基礎，有效監(jiān)督是正確核算的保證，科學、合理籌劃必須以正確核算和有效監(jiān)督

為前提，同時，又是核算和監(jiān)督的出發(fā)點和歸宿。

九、稅務會計與財務會計的關系

稅務會計作為一種獨立的專業(yè)會計，是為了適應現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展的要求，

從現(xiàn)代財務會計中分離出來的。而其所具有特殊性和經(jīng)濟信息系統(tǒng)的本質(zhì)，決定

「它必然與現(xiàn)代財務會計存在著密切的關系，這種關系表現(xiàn)為既相互聯(lián)系又存在

差異。

稅務會計與財務會計的聯(lián)系表現(xiàn)在，一方面，作為從財務會計中分離出來的

一種專門會計信息系統(tǒng)，稅務會計對財務會計在會計理論和方法上具有繼承性。

另一方面，山于稅務會計活動的特殊性，稅務會計也對財務會計核算產(chǎn)生重要影

響。這主要表現(xiàn)在，稅務會計以稅法為準繩進行稅務資金運動核算，不僅使會計

核算的實務處理更加規(guī)范，同時，也制約了財務會計對某些計價方法使用的選擇

和促使財務會計在賬務處理方法上進行適當調(diào)整，例如，“所得稅”和“遞延稅

款”賬戶的開設等。

稅務會計與財務會計的區(qū)別表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.目標不同

財務會計的H標是向與經(jīng)營者有財務厲害關系的信息使用者。稅務會計則是

為計稅和進行稅收籌劃的目的，依據(jù)稅法的要求，對稅務活動引起的收入、費用

和收益進行確認和計量，計算應納稅款，正確申報納稅，并向管理當局、政府稅

務管理機關等提供相關稅務活動的信息，這些信息通過各種納稅報表的形式傳達。

可見，目標的不同帶來提供信息內(nèi)容和方法的差異。

2.對象不同

財務會計核算和監(jiān)督的對象是經(jīng)營者在經(jīng)營期經(jīng)營資金的運動，包括了資產(chǎn)、

負債、所有者權(quán)益、收入、費用和凈收益等所有方面。稅務會計核算和監(jiān)督的對

象則是納稅人經(jīng)營資金運動過程中因稅務活動所引起的稅務資金運動，具體包括

與應納稅款形成、計算、交納等有關的應稅收入、經(jīng)營成本、應稅收益等。

3.核算依據(jù)不同

財務會計依據(jù)財務會計準則進行核算，強調(diào)會計信息的客觀和真實，允許在

不違背會計準則的規(guī)范和保證會計信息真實的前提下，可以根據(jù)職業(yè)判斷選擇采

用不同的會計方法。而稅務會計則在核算時，不僅要遵循會計準則的要求，同時

還要嚴格以稅法為準繩，進行收入、費用和應稅收益的確認：以稅法為依據(jù)，計

算應納稅金，保證足額、及時交繳。

4.核算原則（準則）不同

稅務會計應以稅法為準繩同時遵循會計準則進行核算。山于稅法和會計準則

是兩種性質(zhì)不同的規(guī)范，因此，盡管兩者在一些會計概念、原則和方法的使用上

有許多一致性，但兩者在規(guī)范對象、目標和內(nèi)容上卻根本不同，這就形成了稅務

會計與財務會計在核算原則（準則）上的差別。

5.損益計算內(nèi)容不同

財務會計基于全面、客觀地衡量和報告經(jīng)營期成果的要求，以權(quán)責發(fā)生制為

基礎確認和計量經(jīng)營期的收入、費用并且根據(jù)它們之間的因果聯(lián)系進行配比。與

財務會計反映的會計收益相比，稅務會計主張的應稅收益中剔除了會計利潤中的

一些稅法不準扣除的項目，調(diào)整了一些準予免稅的項目。此外，財務會計要求反

映可預見的費用和損失，以保證資產(chǎn)計量和損益反映的真實性，這也是財務會計

廣泛運用謹慎準則的原因，但稅務會計不承認預提的損失，對謹慎準則也較少運

用，這也使得稅務會計確定的損益與財務會計報告的會計損益存在差異。

以上稅務會計和財務會計之間所存在的差異，是各自學科的性質(zhì)和自身規(guī)律

決定的。正確認識和對待這種差異，不斷地深入進行理論探索和業(yè)務實踐，將會

深化對稅務會計的認識，也會推動稅務會計的不斷完善。

一、稅收的概念和特點

1、稅收的概念

稅收是國家為實現(xiàn)其職能和任務，憑借政治權(quán)利，按照法定標準，無償?shù)貐?/p>

與國民收入分配，取得財政收入的一種形式。

2、稅收的特點

稅收作為國家財政收入的最主要形式，與其他財政收入方式相比，具有三個

明顯的基本特征，即強制性、無償性和固定性。

(1)強制性是指國家憑借政治權(quán)利，通過稅收法律的形式確立了政府作為征稅

人和社會成員作為納稅人之間的權(quán)利和義務關系。也就是說，任何納稅人不管是

否自愿，都必須依法納稅，否則將要受到法律的制裁。

(2)無償性是指國家征稅后，其獲取的收入就歸國家所有，不再歸還納稅人，

也不給納稅人支付任何代價或報酬。稅收的無償性體現(xiàn)了國家財政分配的本質(zhì)，

國家征收稅收的方式之所以是強制的，正是由稅收的無償性決定的。

(3)固定性是指國家通過法律形式，預先規(guī)定實施征稅的標準，以便征納雙方

遵守。

以上稅收的三個形式特征，通常稱為稅收“三性”，是稅收本身所固有的，

是稅收區(qū)別與其他財政收入的基本特征，也是一切社會形態(tài)下稅收的共性。由此

可見，稅收所體現(xiàn)的實際是?種憑借國家政治權(quán)利實現(xiàn)的特殊的分配關系。

二、稅收的職能和作用

稅收的職能是指稅收所固有的內(nèi)在的功能，是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)。稅收的

職能可以概括為四個職能。

(1)稅收組織收入的職能是指國家憑借政治權(quán)利，通過法律參與社會產(chǎn)品的分

配，強制地、無償?shù)貙⒉糠稚鐣a(chǎn)品從社會成員中轉(zhuǎn)移為國家所有，形成國家

財政收入，以滿足國家行使權(quán)利的需要。

(2)稅收的收入分配職能是指稅收具有影響社會成員再分配的功能。

(3)稅收的資源配置職能是指稅收可以通過制定一定的稅收政策、制度、影響

社會成員的經(jīng)濟活動，從而使社會經(jīng)濟資源得以重新組合、安排的功能。

(4)稅收的宏觀調(diào)控職能是指稅收通過一定的稅收政策、制度，影響社會經(jīng)濟

運行，促進社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的功能。

上述稅收的四項職能是一個統(tǒng)一整體，相互聯(lián)系，相互制約，共同發(fā)揮作用。

稅收的作用是稅收職能在社會制度和經(jīng)濟條件下的具體表現(xiàn)。

三、稅收法律關系

1、稅收制度與稅法

國家為取得財政收入制定的用來調(diào)整國家與納稅人在征納稅方面權(quán)利與義務

關系的法律規(guī)范的總稱就是所謂的稅收制度，通常又簡稱為稅制。稅收制度作為

國家以稅收形式取得財政收入的法律規(guī)范，既是國家以征稅的依據(jù)，同時也是納

稅人納稅的準則，它是實現(xiàn)稅收職能的具體體現(xiàn)。

稅收法律的級次是指稅收法律規(guī)范的外部表現(xiàn)形式。我國稅收法律制度包括

了法律、法規(guī)和規(guī)章三種形式。

稅法與稅收制度存在區(qū)別。兩者相同的方面是都是調(diào)整國家和納稅人之間征

納關系的法律規(guī)范，它們在調(diào)整對象、構(gòu)成要素方面都是一致的，兩者的區(qū)別主

要體現(xiàn)在稅收法律級次和法律效力方面的差別。

(1)從立法權(quán)限上看，只有由我國最高權(quán)利機關--全國人民代表大會及其

常務委員會通過并發(fā)布的才能稱為稅法，而由權(quán)利機關授權(quán)行政機關制定并發(fā)布

的，則稱為行政法規(guī)和行政規(guī)章。

(2)從法律效力來看，稅法的地位和效力最高，僅次于憲法；行政法規(guī)次之，

但高于行政規(guī)章。

一般來說，所有的稅收法律規(guī)范都可以稱之為稅收制度，而稅法則僅僅指稅

收法律這一種形式。

2、稅收法律關系

稅收法律關系是指稅收法律規(guī)范確認和調(diào)整的國家與納稅人之間發(fā)生的權(quán)利

與義務關系。這種關系不僅僅是種利益分配關系，其實質(zhì)是稅收征納關系在法

律上的體現(xiàn)。

稅收法律關系的構(gòu)成包括三個方面的內(nèi)容。

(1)稅收法律關系的主體，就是指稅收法律關系的當事人，其中，國家各級稅

務機關、海關、財政部門和納稅義務人分別構(gòu)成稅收法律主體中的征稅主體和納

稅主體。

(2)稅收法律關系的客體是指稅收法律關系主體的權(quán)利和義務共同指向的對

象，也就是課稅對象。

(3)稅收法律關系的內(nèi)容是指稅收法律關系的主體依法享有的權(quán)利和承擔的

義務。由于征稅主體基本是權(quán)利主體，因此，在稅收征納關系中實際上主要體現(xiàn)

享有依法征稅的單方面權(quán)利；納稅主體基本上只是義務主體，所以在稅收征納關

系中主要表現(xiàn)負有依法納稅的單方面義務。

r、稅收制度的構(gòu)成要素

每一部稅收法律、法規(guī)和規(guī)章都必須具備構(gòu)成稅收制度的共同要素，這些具

有一定共性的要素就稱為“稅收制度的構(gòu)成要素”。

稅收制度的構(gòu)成要素包括納稅人、課稅對象、稅率、稅收優(yōu)惠、納稅環(huán)節(jié)、

納稅期限和納稅地點等項內(nèi)容。

(1)納稅人是指在稅收制度中規(guī)定的負有納稅義務和有義務從持有的納稅人

收入中扣除納稅人應納稅款并代為繳納的的法人和自然人。

(2)課稅對象是指稅收制度中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù),是

一種稅種區(qū)別于另一種稅種的最主要標志。

(3)稅率是指在稅收制度中規(guī)定的對課稅對象征收的比率或征收額度，是計算

應納稅額的尺度。稅率有兩種，一種是按絕對量形式規(guī)定的固定征收額度，即定

額稅率，適應與從量計征的稅種；一種是按相對量形式規(guī)定的征收比例，即比例

稅率和累進稅率。

納稅人、課稅對象和稅率這三個要素是構(gòu)成稅收制度的基本要素。

五、企業(yè)納稅義務、權(quán)利等

按照稅收制度的規(guī)定，當企業(yè)發(fā)生應稅活動并取得應稅收入或財產(chǎn)時，就與

國家發(fā)生了稅收法律關系弁形成納稅義務，企業(yè)的這種納稅義務具有強制性并受

到稅法的規(guī)范。

企業(yè)的納稅義務主要體現(xiàn)在如實辦理納稅申報、按期及時交繳稅款和接受稅

務檢查等方面。由于企業(yè)作為納稅關系的-方，基本上是義務主體，因此其權(quán)利

僅表現(xiàn)在多繳稅款申請退還權(quán)、依法申請延期納稅權(quán)及稅收減免權(quán)、申請復議和

提起訴訟權(quán)等方面。

納稅法律責任是指納稅人因其違反稅收制度(稅收征管法和實施細則)的行

為所應承擔的法律后果，它與違法行為是聯(lián)系在一起的?！吨腥A人民共和國稅收

征收管理法》和《中華人民共和國稅收管理法實施細則》對納稅人違反稅法的行

為及其處罰作出了明確的規(guī)定。納稅人違反稅法的行為主要有：

(1)納稅人未按規(guī)定期限申報辦理登記、變更或者注銷登記

（2）納稅人未按照規(guī)定設置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關資料

（3）納稅人在規(guī)定的保存期限以前擅自損毀賬簿、記賬憑證和有關資料

（4）納稅人未按規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、

偽造稅務登記證件

（5）納稅人未按規(guī)定將財務、會計制度或財務、會計處理辦法報送稅務機

關備查

（6）納稅人非法提供銀行賬戶、發(fā)票給他人使用

（7）納稅人采取非法手段偷稅、逃稅、騙稅

（8）納稅人非法印制發(fā)票

（9）納稅人以暴力、威脅手段拒不繳納稅款等

以上所列納稅違法行為，稅法上均予以明確的處罰規(guī)定。

六、企業(yè)納稅的種類

我國目前實行的是復合稅制，即國家的稅收制度是由多種稅組成。為使企業(yè)

準確理解各稅種的內(nèi)涵和掌握有關納稅要求，就應對有關稅種進行分類。

納稅分類的方法很多，目前，大致有如下幾種：

（-）按課稅對象為標準分類

按課稅對象為標準分類，企業(yè)所交納的稅可分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅、資源稅、

財產(chǎn)稅和特定行為稅等五大類。

（1）流轉(zhuǎn)稅是以商品和非商品（勞務）流轉(zhuǎn)額（收入額）為課稅對象的一個稅

種。商品流轉(zhuǎn)額就是指在商品買賣過程中發(fā)生的交易額。非商品流轉(zhuǎn)額是指在提

供勞務服務中取得的勞務性收入額。企業(yè)只要發(fā)生交易行為，取得了收入，就要

交納相應的稅額，而不管企業(yè)的經(jīng)營是盈利或虧損。同時，如果流轉(zhuǎn)稅作為價格

的組成部分，也就是實行價內(nèi)計稅時，交稅的多少會直接影響企業(yè)的利潤。在商

品經(jīng)濟條件下，流轉(zhuǎn)稅是國家最重要的一個稅種，具體表現(xiàn)為增殖稅、營業(yè)稅、

消費稅、關稅等。

（2）收益稅是以收益額為課稅對象的一個稅種。收益額可以分為總收益額和凈

收益額，凈收益額也就是通常所說的所得額。在我國，現(xiàn)行的收益稅就是所得稅,

是國家對法人和自然人在一定期間獲得的所得額課征的稅種。

（3）資源稅是以國有資源的開發(fā)和占用為課稅對象的一個稅種。在我國，現(xiàn)行

開征的資源課稅主要有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增殖稅和耕地占用稅。

（4）財產(chǎn)稅是對以納稅人擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的一個稅種。財產(chǎn)包括

不動財產(chǎn)和可動財產(chǎn)兩類。不動財產(chǎn)是指不能移動或移動后會損失其經(jīng)濟價值的

財產(chǎn)?？蓜迂敭a(chǎn)是指不動財產(chǎn)以外的、可以移動的各種財產(chǎn)。我國目前以開征的

財產(chǎn)稅有房產(chǎn)稅和契稅，準備開征的有遺產(chǎn)稅和贈與稅。

（5）行為稅是以納稅人的某些特定行為課稅對象的一個稅種。作為課稅對象的

行為有很多，包括特定的消費行為、投資行為、娛樂行為等。目前，我國已開征

的有車船使用稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅。

（二）按計稅價格與納稅額關系分類

按計稅價格與納稅額的關系進行分類，可以將從價計征的稅種分為價內(nèi)稅和

價外稅。價內(nèi)稅是指以含稅價格為計稅依據(jù)的稅種，也就是稅金是商品價格的組

成部分。如目前我國的消費稅、營業(yè)稅等。價外稅是指不含稅價格為計稅依據(jù)的

稅種，也就是稅金在價格之外，不構(gòu)成商品價格的組成部分。實行價外稅，則稅

金一般直接由消費者負擔。如我國目前的增殖稅和關稅等。

（三）按計稅依據(jù)分類

按計稅依據(jù)為標準分類，可將全部稅種分為從價稅和從量稅兩類。從價稅是

指以課稅對象的價格為計稅標準，按一定比例計征的稅種。如我國的增殖稅、營

'也稅、所得稅、關稅等。從價計稅會使企'也交納的稅款隨商品價格變動而變動。

從量稅是指以課稅對象的重量、件數(shù)、體積、面積等實物量度為標準，按預先確

定的單位稅額計征的稅種。如我國的資源稅、上地增殖稅等。

（四）按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類

按納稅人的稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標準分類，可以將所有稅種分為直接稅和間接稅

兩類。直接稅是指稅負由納稅人直接負擔，納稅人也就是負稅人，稅負不能轉(zhuǎn)嫁

給他人的稅種，如所得稅、財產(chǎn)稅等。間接稅是指納稅人可以將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人

的稅種。實行間接稅時，國家向納稅人征收的稅款可以附加在商品或勞務的銷售

價格之上并隨著交易活動的進行將其轉(zhuǎn)嫁給商品或勞務的購買著負擔，也就是國

家不直接向承擔稅負的購買者征稅，而是間接地向商品或勞務的購買者征稅。各

種商品課稅均屬于間接稅。

將稅種劃分為直接稅和間接稅是流行于西方國家的分類方法，我國在管理實

踐中未予采用。

（五）按稅收管理和稅收收入分配權(quán)限的歸屬分類

按稅收管理權(quán)限和稅收收入分配的權(quán)限為標準，全部稅種可分為中央稅、地

方稅、中央和地方共享稅三類。中央稅是指稅種的設置、管理以及稅收收入的分

配等權(quán)限都歸中央政府的一類稅種。例如關稅、消費稅等。地方稅是指稅種的管

理權(quán)、稅收收入的使用權(quán)都歸屬地方的一類稅種，例如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土

地使用稅等。中央地方共享稅是指稅種的設置權(quán)屬于中央，而管理權(quán)、稅收收入

由中央政府和地方政府共享的一類稅種，例如現(xiàn)行的增殖稅等。

（六）按預算收入的構(gòu)成和征收管理的分工分類

按我國現(xiàn)行的預算收入構(gòu)成和征收管理的分工為標準分類，可將所有稅種分

為工商稅類、關稅類、和農(nóng)業(yè)稅類三類。

（1）工商稅是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務業(yè)經(jīng)營的單位和個人為納稅人征收

的各種稅的總稱。我國現(xiàn)行的工商稅有增殖稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)

所得稅、個人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、屠宰稅、印花稅、土地使用稅、

土地增殖稅等。

（2）關稅由海關負責征收，同時代征進出口環(huán)節(jié)的增殖稅和消費稅。

（3）農(nóng)業(yè)稅包括農(nóng)業(yè)稅（含牧業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、耕地占用稅和契稅。農(nóng)

業(yè)稅在1996年以前，一直由財政部門負責征收管理，此后，國家將農(nóng)業(yè)稅的征

收管理權(quán)限劃歸國家稅務總局。2005年12月29日，卜屆全國人大常委會第

十九次會議通過決定，自2006年1月1日起廢止《農(nóng)業(yè)稅條例》，國家從

2006年1月1日起免征農(nóng)業(yè)稅。

七、企業(yè)納稅的程序

納稅程序是指納稅人履行納稅義務時應遵循的法定手續(xù)和先后順序的總稱。

納稅程序既是納稅人正確履行納稅義務的基本步驟，也是稅務機關實施稅收征管

的一般規(guī)則，它是人們對納稅活動過程規(guī)律性的總結(jié)和反映。企業(yè)作為納稅人，

其向國家稅務征管部門計算交納稅款的程序包括納稅登記、賬簿、憑證管理、納

稅申報、稅款解交、接受納稅檢查等幾個方面的內(nèi)容。具體內(nèi)容如下：

（一）納稅登記

納稅登記也稱稅務登記，是稅務機關對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其他應稅活

動、行為實行法定登記的一項管理制度，也是納稅人履行納稅義務向稅務機關辦

理的一項法律手續(xù)。通過辦理納稅登記，即明確了企業(yè)納稅主體的合法資格，又

確定了國家稅務機關與企業(yè)之間的權(quán)利、義務關系。

通過納稅登記程序取得的稅務登記證也是國家和企業(yè)之間稅收法律關系成立

的書面憑證，是國家允許企.業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動及其其他應稅活動的法律文書。

企業(yè)在辦理納稅登記并領取稅務登記征后，就明確了納稅地點、法定代表人及

其直接責任人，同時，企業(yè)也擁有了自身的權(quán)利，既可以憑稅務登記證申報辦理

減稅、免稅、退稅、印購發(fā)票等事項，并有權(quán)對稅務人員的征稅過程進行監(jiān)督。

納稅登記具體包括開業(yè)登記；變更、注銷登記；停業(yè)、復業(yè)登記等內(nèi)容。

（二）賬簿、憑證管理

賬簿是用來全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄和反映納稅人全部經(jīng)營業(yè)務的簿籍，它既

是一種會計方法，也是保存會計資料的載體和編制會計報表的依據(jù)。賬簿包括總

賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。

憑證是納稅人用來記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以登記賬簿的書面證

明，也是一種會計核算工具。憑證包括會計憑證和完稅憑證。會計憑證是反映經(jīng)

濟業(yè)務發(fā)生情況，明確經(jīng)濟活動的責任，據(jù)以登記會計賬簿的依據(jù)，有原始憑證

和記賬憑證之分：完稅憑證則是指由國家稅務機關統(tǒng)?制定，稅務人員向納稅人

征收稅款或納稅人向國家金庫繳納稅款所使用的一種專用憑證。

（三）納稅申報

納稅申報是納稅人發(fā)生納稅義務后或扣繳義務人代扣代繳稅款后，按照稅法

或稅務機關規(guī)定的期限和內(nèi)容，就有關納稅事項向稅務機關提交書面報告的利

法律行為，也是稅務機關辦理征稅業(yè)務，核實應納稅款，開具完稅憑證的主要依

據(jù)。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收管理法實

施細則》的規(guī)定，納稅人在辦理納稅申報時，應如實申報，并報送納稅申報規(guī)定

各有關資料，具體包括：

財務會計報表及其說明材料；

與納稅有關的合同、協(xié)議書及憑證；

稅控裝置的電子報稅資料；

外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關證明資料。

企業(yè)（納稅人）納稅申報的方式，大體有三種：

（1）直接申報，這是由企業(yè)（納稅人）直接到當?shù)刂鞴芏悇諜C關設立的辦稅

大廳自行申報納稅的方式；

（2）郵寄申報納稅，這是納稅人在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，將有關納稅表格

和資料通過郵寄的方式送達當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報納稅；

（3）電子申報納稅，這是納稅人通過經(jīng)主管稅務機關確定的電話語音、電子

數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)絡傳輸?shù)入娮臃绞睫k理申報納稅。

（四）稅款交納

按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，納稅人、扣繳義務人應按照法律、行政法規(guī)規(guī)

定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,

稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的

滯納金。

稅務機關依據(jù)納稅人報送的納稅申報表、財務會計報收和其他有關納稅資料,

計算確定應納稅款，開具完稅憑證，由納稅人到銀行辦理劃繳稅款。

納稅人在根據(jù)會計制度進行日常核算時，如果發(fā)生計算確定的收入、所得與

稅法不一致的情況，應依從稅法，并進行相應的納稅調(diào)整。

八、企業(yè)稅務會計概I述

(一)稅務會計的產(chǎn)生和發(fā)展

1.稅收與會計的關系

企業(yè)納稅活動涉及到稅額的計算和稅款的交繳，納稅業(yè)務成為企業(yè)經(jīng)濟

活動的一項重要內(nèi)容。計算應繳稅款，進行稅款結(jié)算以及反映和監(jiān)督納稅業(yè)

務的發(fā)生與進展情況，是會計工作不可分割的組成部分，也必然與會計核算

發(fā)生聯(lián)系。同時，國家對納稅人的應稅業(yè)務依法征稅，正確計算稅款，及時

收繳入庫，也離不開會計賬簿記錄信息，所以，會計工作也是國家稅收征繳

工作的基礎。

2.稅務會計的定義

稅務會計(也稱為納稅會計)是指以稅收制度為準繩，以貨幣計量為主

要計量單位，運用會計學的基本理論和方法，對納稅人的稅務活動引起的資

金進行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。

(1)稅務會計的主體是納稅人。

(2)稅務會計的目標是為納稅人依據(jù)稅法正確計算應納稅額、合理組織

稅收籌劃提供有用信息，也就是說它是?門以計稅為H的的專業(yè)會計。

(3)稅務會計的對象是納稅人稅務活動所引起的資金運動，只涉及稅務

活動所引起的資金運動，即應納稅款的形成、和交繳等，具體包括對經(jīng)濟活

動的事前納稅預測和籌劃，應納稅款的計算、申報和交繳等.

(4)稅務會計的職能是核算與監(jiān)督稅務活動和納稅行為。

(5)稅務會計的方法是依據(jù)會計學的基礎理論，按照會計學一般方法的

要求對納稅資金運動進行核算與監(jiān)督，在這?過程中體現(xiàn)出與稅法相聯(lián)系的

方法特點。

3.稅務會計的特點

稅務會計的特點是指其與其他會計學科的差異。稅務會計的特點可以概

括為以卜幾個方面：

(1)稅務會計活動的業(yè)務定向性以納稅為目的，依據(jù)稅法對稅務活動

進行核算與監(jiān)督，將會計理論和一般技術(shù)方法有選擇地運用于納稅管理領域

中O

(2)稅務會計業(yè)務的法律制約性稅務會計在對稅務活動所產(chǎn)生的相關

數(shù)據(jù)進行加工并將其轉(zhuǎn)換成有用納稅信息的過程中，允許選擇合適的方法和

程序，但所選擇的方法或程序必須與稅法的規(guī)定一致，這實際上決定了會計

方法選擇標準的唯一性。

(3)稅務會計目標的雙重性稅務會計目標的雙重性是指稅務會計應服

務于征納雙方。也就是即要正確核算和監(jiān)督納稅人的應稅業(yè)務，準確計算應

納稅金，保護納稅人的利益與合法權(quán)益，并為合理開展納稅籌劃提供有用信

息，同時，也要為國家稅務管理機關服務，滿足國家對納稅人進行稅收征管

的信息需要。

(-)稅務會計的對象

1.經(jīng)營收入

經(jīng)營收入是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中通過銷售商品或提供勞務所流入的資

源。經(jīng)營收入是納稅人據(jù)以計算交納稅金的依據(jù)。它不光是計算有關增殖稅、

消費稅和營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，還是計算所得稅的基礎。

2.經(jīng)營成本、費用

經(jīng)營成本、費用是為取得經(jīng)營收入而發(fā)生各種耗費的貨幣表現(xiàn)。成本、

費用是確定經(jīng)營成果的扣除因素。正確地確認和計量當期發(fā)生的成本、費用,

不僅僅影響到當期凈收益的確定和所得稅的計算，而且還將影響到其他需按

照成本計算抵扣額的有關稅種的抵扣額的計算。

3.收益

收益是指一定時期的收入扣除成本、費用后的差額，是納稅人進行生產(chǎn)

經(jīng)營活動所取得的最終成果。收益是計算所得稅和進行稅后分配的依據(jù)。

納稅人的經(jīng)營收入、成本費用和收益等要素的增減變動是與資產(chǎn)、負債

和所有者權(quán)益等會計要素的增減變動緊密結(jié)合在一起的，也就是說稅務會計

在具體組織對稅務活動的核算和監(jiān)督時，應結(jié)合對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益

等會計要素核算和監(jiān)督進行。

(三)稅務會計的目標和職能

1.稅務會計的目標

稅務會計的目標是指稅務會計活動應達到的最終目的。稅務會計的目標是山

稅務會計的主體決定的并影響到稅務會計的職能、對象和程序、方法。

稅務會計的目標包括：

(1)稅務會計為納稅人進行納稅管理提供有用信息

全面反映經(jīng)營過程中的應稅活動，正確地計算應納稅金，維護納稅人的經(jīng)濟

利益和合法權(quán)益，合理組織稅收籌劃是稅務會計產(chǎn)生的直接動因，因此，稅務會

計為納稅人提供開展納稅活動管理所需信息是稅務會計的首要目標。

(2)稅務會計為國家稅務機關依法、正確開展稅征管理提供有用信息

稅務會計應以稅法為準繩對稅務活動進行核算與監(jiān)督，實際上也包含了為國

家稅收征管機關提供服務的要求。

2.稅務會計的職能

稅務會計的職能是指稅務會計本身具有的功能。作為一種專業(yè)會計，稅務會

計也具有一般會計所具有的兩個基本職能，即核算和監(jiān)督。但由于其自身目標的

制約，稅務會計職能范圍和表現(xiàn)形式又有區(qū)別于其他會計的內(nèi)容。具體地說，稅

務會計具有核算、監(jiān)督、稅收籌劃等職能。

(1)核算職能

稅務會計的核算職能是指稅務會計以稅法為準繩，運用專門的方法對納稅人

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中稅務活動引起的資金運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計量、記錄、

匯總和分析。稅務會計的核算職能是其本身所固有的，也是其最基本的職能之一。

(2)監(jiān)督職能

稅務會計的監(jiān)督職能是指稅務會計在進行核算的同時，根據(jù)國家的稅收法律

制度，運用價值度量對納稅人的稅務活動進行的監(jiān)督，以保證納稅人稅務活動的

合法性、合理性和有效性。

(3)籌劃職能

稅務會計除具有核算和監(jiān)督職能外，還具有稅收籌劃的職能，這是稅務會計

本身的管理屬性決定的。

稅務會計的三個基本職能是相互聯(lián)系，不可分割的。正確核算是實施監(jiān)督的

基礎，有效監(jiān)督是正確核算的保證，科學、合理籌劃必須以正確核算和有效監(jiān)督

為前提，同時，又是核算和監(jiān)督的出發(fā)點和歸宿。

九、稅務會計與財務會計的關系

稅務會計作為一種獨立的專業(yè)會計，是為了適應現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展的要求，

從現(xiàn)代財務會計中分離出來的。而其所具有特殊性和經(jīng)濟信息系統(tǒng)的本質(zhì)，決定

了它必然與現(xiàn)代財務會計存在著密切的關系，這種關系表現(xiàn)為既相互聯(lián)系又存在

差異。

稅務會計與財務會計的聯(lián)系表現(xiàn)在，一方面，作為從財務會計中分離出來的

一種專門會計信息系統(tǒng)，稅務會計對財務會計在會計理論和方法上具有繼承性。

另一方面，由于稅務會計活動的特殊性，稅務會計也對財務會計核算產(chǎn)生重要影

響。這主要表現(xiàn)在，稅務會計以稅法為準繩進行稅務資金運動核算，不僅使會計

核算的實務處理更加規(guī)范，同時，也制約了財務會計對某些計價方法使用的選擇

和促使財務會計在賬務處理方法上進行適當調(diào)整，例如，“所得稅”和“遞延稅

款”賬戶的開設等。

稅務會計與財務會計的區(qū)別表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.目標不同

財務會計的目標是向與經(jīng)營者有財務厲害關系的信息使用者。稅務會計則是

為計稅和進行稅收籌劃的目的，依據(jù)稅法的要求，對稅務活動引起的收入、費用

和收益進行確認和計量，計算應納稅款，正確申報納稅，并向管理當局、政府稅

務管理機關等提供相關稅務活動的信息，這些信息通過各種納稅報表的形式傳達。

可見，目標的不同帶來提供信息內(nèi)容和方法的差異。

2.對象不同

財務會計核算和監(jiān)督的對象是經(jīng)營者在經(jīng)營期經(jīng)營資金的運動，包括了資產(chǎn)、

負債、所有者權(quán)益、收入、費用和凈收益等所有方面。稅務會計核算和監(jiān)督的對

象則是納稅人經(jīng)營資金運動過程中因稅務活動所引起的稅務資金運動，具體包括

與應納稅款形成、計算、交納等有關的應稅收入、經(jīng)營成本、應稅收益等。

3.核算依據(jù)不同

財務會計依據(jù)財務會計準則進行核算，強調(diào)會計信息的客觀和真實，允許在

不違背會計準則的規(guī)范和保證會計信息真實的前提下，可以根據(jù)職業(yè)判斷選擇采

用不同的會計方法。而稅務會計則在核算時，不僅要遵循會計準則的要求，同時

還要嚴格以稅法為準繩，進行收入、費用和應稅收益的確認；以稅法為依據(jù)，計

算應納稅金，保證足額、及時交繳。

4.核算原則（準則）不同

稅務會計應以稅法為準繩同時遵循會計準則進行核算。由于稅法和會計準則

是兩種性質(zhì)不同的規(guī)范，因此，盡管兩者在一些會計概念、原則和方法的使用上

有許多一致性，但兩者在規(guī)范對象、目標和內(nèi)容上卻根本不同，這就形成了稅務

會計與財務會計在核算原則（準則）上的差別。

5.損益計算內(nèi)容不同

財務會計基于全面、客觀地衡量和報告經(jīng)營期成果的要求，以權(quán)責發(fā)生制為

基礎確認和計量經(jīng)營期的收入、費用并且根據(jù)它們之間的因果聯(lián)系進行配比。與

財務會計反映的會計收益相比，稅務會計主張的應稅收益中剔除了會計利潤中的

一些稅法不準扣除的項目，調(diào)整了一些準予免稅的項目。此外，財務會計要求反

映可預見的費用和損失，以保證資產(chǎn)計量和損益反映的真實性，這也是財務會計

廣泛運用謹慎準則的原因，但稅務會計不承認預提的損失，對謹慎準則也較少運

用，這也使得稅務會計確定的損益與財務會計報告的會計損益存在差異。

以上稅務會計和財務會計之間所存在的差異，是各自學科的性質(zhì)和自身規(guī)律

決定的。正確認識和對待這種差異，不斷地深入進行理論探索和業(yè)務實踐，將會

深化對稅務會計的認識，也會推動稅務會計的不斷完善。

r1.增值稅的概念

2.增值稅的類型

-、增值稅制度基本內(nèi)容<3.增值稅的納稅人及其分類

4.增值稅的征稅范圍

、5.增值稅的稅率、征收率

一（1）銷項稅額及其計算

（2）銷售額的確定

c1.銷項稅額

（3）銷項稅額扣減的規(guī)定

-（1）允許抵扣的進項稅額

二、增值稅的計算<2.進項稅額

、（2）不允許抵扣的進項稅額

r（1）一般納稅人

<3.應納稅額（2）小規(guī)模納稅人

的計算

I(3)

「（1）進項稅額的會計處理

'1.一般納稅人《（2）銷項稅額的會計處理

三、會計處理JI（3）

月終結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理

2.小規(guī)模納稅人

3.出口貨物

小案例一

某電器商場專營某電器公司的空調(diào)、電冰箱等產(chǎn)品。2007年2月份，該商場

銷售空調(diào)150臺（進貨單價400元），銷售單價6000元，銷售電冰箱40臺（進

貨單價1800元），銷售單價為2500元（以上兩項銷售貨物的進項稅額已在6

月份抵扣）。當月，考慮到目前正是銷售旺季，該市場從電器公司購進空調(diào)100

臺、電冰箱50臺，但由于商場資金周轉(zhuǎn)不過來，只能先支付100臺空調(diào)的貨款（單

價4000元），對50分電冰箱的貨款（單價1800元），商場保證幾天后一定支

付，電器公司考慮到該商場是老客戶，便應允并開具增值稅專用發(fā)票，空調(diào)和電

冰箱稅款分別是68000元和15300元。當月底，有12臺銷售出去的空調(diào)因質(zhì)量

問題，顧客找商場退貨，商場馬上退回給電器公司。

根據(jù)上述資料回答問題：

（1）購入的50臺電冰箱下列處理正確的是（）。

A.電器公司不應給商場開具增值稅專用發(fā)票

B.電器公司可以給商場開具增值稅專用發(fā)票

C.既然給商場取得了專用發(fā)票，進項稅額當月就可以抵扣

1）.雖然商場取得了專用發(fā)票，其進項稅額當月也不能抵扣

（2）商場退貨正確的處理辦法是（C）.

A.商場到當?shù)囟悇諜C關開具“進貨退出及索取折讓證明單”

B.電器公司到當?shù)囟悇諜C關開具“進貨退出及索取折讓證明單

C.電器公司開具的紅字專用發(fā)票注明的稅額可以扣減其當期銷項稅額

D.商場取得的紅字專用發(fā)票必須扣減其進項稅額

（3）該電器商場當月銷項稅額為（）元。

A.322000B.167860C.143760D.157760

（4）該電器商場當月購進'業(yè)務允許抵扣進項稅額為（）元。

A.83300B.59840C.67840D.56760

（5）該電器商場當月應納增值稅為（）元。

A.97920B.108020C.75920D.101000

分析卬

小案例二

某企業(yè)采用計劃成本進行II常核算，2007年3月份發(fā)生如下業(yè)務：

（1）購入100噸材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款60000元，增

值稅額為10200元，支付運費1000元；購入設備一臺，價款110000元，增值

稅專用發(fā)票注明增值稅額18700元，又購進在建工程的材料100噸，增值稅專用

發(fā)票注明價款100000元，增值稅稅額17000元