第四節(jié)資本的增減除股份有限公司外，其他各類企業(yè)應(yīng)通過“實收資本”科目核算，股份有限公司應(yīng)通過“股本”科目核算。一、接受投資我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資，但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理除股份有限公司以外的公司接受貨幣資金投資?！纠?0-64】甲公司（有限責(zé)任公司）收到A公司投資350000元，款項存入銀行。『正確答案』借：銀行存款350000貸：實收資本350000手寫板圖示1008-01接受投資時:借：赍產(chǎn)貸：實收資本張二貸：實收資本張二（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例10-65（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例10-65】大華公司（有限責(zé)任公司）收到甲公司作為投資投入的設(shè)備一臺，該設(shè)備所確認的價值為60000元（假設(shè)不產(chǎn)生溢價）。收入應(yīng)作為『正確答案』借：固定資產(chǎn)60000股份有限公司發(fā)行股票，在溢價發(fā)行的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，按照發(fā)行收入借記“銀行存款”科目，股票面值部分作為股本增加貸記“股本”科目，超出面值的溢價資本公積（股本溢價）處理，記入“資本公積——股本溢價”科目。貸：實收資本60000二、實收資本（或股本）的減少（一）實收資本減少的賬務(wù)處理企業(yè)因某些原因需要減少實收資本，或者投資者因為某些原因需要撤出投資的。應(yīng)按注銷的注冊資本，借記“實收資本”科目，按照實際支付的金額貸記“銀行存款”等科目，差額記入“資本公積”科目。（二）股本減少的賬務(wù)處理【例10-66】A公司2010年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會批準，A公司以銀行存款回購本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素?！赫_答案』（1）回購本公司股票時：借：庫存股40000000貸：銀行存款40000000庫存股成本=20000000X2=40000000（元）（2）注銷本公司股票時：借：股本20000000資本公積——股本溢價20000000貸：庫存股40000000應(yīng)沖減的資本公積=20000000X2-20000000X1=20000000（元）第五節(jié)收入、成本和費用一、收入（一）收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（二）收入的特點（三）收入的分類（四）收入的核算“主營業(yè)務(wù)收入”科目“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”【例10-69】甲公司向B公司銷售一批商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為300萬元，增值稅稅額為51萬元。甲公司已收到B公司支付的貨款351萬元，并將提貨單送交B公司。該批商品成本為260萬元?！赫_答案』借：銀行存款351貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51借：主營業(yè)務(wù)成本260貸：庫存商品260二、成本存貨成本是指取得存貨的耗費，包括采購成本、加工成本和其他成本。（一）成本項目

直接材料直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接人工直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。制造費用制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。（二）制造費用的歸集和分配制造費用的歸集“制造費用”科目手寫板圖示1009-01生產(chǎn)成本材料費用制造費用材人制A尊造費用管理品之間分配的方法在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況制造費用材人制A尊造費用管理品之間分配的方法在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況產(chǎn)多種產(chǎn)旬情況下，制造費用應(yīng)（1）生產(chǎn)工人工時比例法卞斤生產(chǎn)工人工資比例法（劇機器工時比例法，是指按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具■=及賬務(wù)處理制造!當(dāng)?shù)姆峙湎?，?造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本。

方法計入各種產(chǎn)品的成本。（4）耗用原材料的數(shù)量或成本比例法（5）產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法（6）年度計劃分配率法【例10-70】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機器工時120小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機器工時180小時。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。假設(shè)不考慮其他因素，要求在A、B產(chǎn)品之間分配制造費用，并編制會計分錄。『正確答案』該題中本月發(fā)生車間管理人員工資是計入到制造費用中，金額為3萬元。因此，機器工時比例法下：制造費用分配率=制造費用總額：機器運轉(zhuǎn)總時數(shù)=3^（120+180）=0.01A產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=0.01X120=1.2（萬元）B產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=0.01X180=1.8（萬元）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）1.2——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）1.8貸：制造費用3I1I三、費用（一）費用的概念費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（二）費用的特點（三）費用的主要內(nèi)容成本費用成本費用包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加等。期間費用期間費用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的費用。期間費用發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。（四）費用的核算成本費用（1）主營業(yè)務(wù)成本“主營業(yè)務(wù)成本”科目【例10-72】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600000元，增值稅稅額為102000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為420000元。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：『正確答案』（1）借：應(yīng)收賬款702000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102000借：主營業(yè)務(wù)成本420000貸：庫存商品420000(2)其他業(yè)務(wù)成本“其他業(yè)務(wù)成本”科目【例10-73】2010年10月，某公司銷售原材料成本40000元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售收入100000元，增值稅額為17000元，款項已存入銀行。假設(shè)不考慮材料成本差異，該公司應(yīng)編制會計分錄如下：出售原材料時借：銀行存款117000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000結(jié)轉(zhuǎn)出售成本借：其他業(yè)務(wù)成本40000貸：原材料40000其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。手寫根圖示1009-03借：銀行存款1L吊萬貸：其他業(yè)務(wù)收入萬應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1.T萬營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等?！盃I業(yè)稅金及附加”科目【例10-75】某公司2010年2月1日取得應(yīng)納消費稅的銷售商品收入3000000元，該產(chǎn)品適用的消費稅稅率為25%。該公司應(yīng)編制與消費稅有關(guān)的會計分錄如下：『正確答案』(1)計算應(yīng)交消費稅額750000元(3000000X25%)借：營業(yè)稅金及附加750000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅750000（2）交納消費稅時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅750000貸：銀行存款750000期間費用（1）銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入銷售費用。“銷售費用”科目【例10-77】某公司2010年1月12日銷售一批產(chǎn)品，銷售過程中發(fā)生運輸費5000元、裝卸費2000元，均用銀行存款支付。該公司應(yīng)編制會計分錄如下：『正確答案』借：銷售費用——運輸費5000——裝卸費2000貸：銀行存款7000（2）管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用?！肮芾碣M用”科目【例10-79】某公司2010年7月22日為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費50000元，用銀行存款支付。該公司支付招待費應(yīng)編制會計分錄如下：『正確答案』借：管理費用一一業(yè)務(wù)招待費50000貸：銀行存款50000（3）財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。“財務(wù)費用”科目【例10-81】某公司2010年4月30日用銀行存款支付本月應(yīng)負擔(dān)的短期借款利息24000元。該公司應(yīng)編制會計分錄如下：『正確答案』借：財務(wù)費用一一利息支出24000貸：銀行存款24000【例10-82】某公司2010年9月2日用庫存現(xiàn)金支付銀行手續(xù)費400元。該公司應(yīng)編制會計分錄如下：『正確答案』借：財務(wù)費用一一手續(xù)費400貸：庫存現(xiàn)金400四、營業(yè)外收支（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入核算的內(nèi)容營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得（現(xiàn)金）、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等等?！盃I業(yè)外收入”科目取得營業(yè)外收入的賬務(wù)處理【例10-83】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益8000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：『正確答案』借：固定資產(chǎn)清理8000貸：營業(yè)外收入8000（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出核算的內(nèi)容營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失（非常原因）、公益性捐贈支出、非常損失等。發(fā)生營業(yè)外支出的賬務(wù)處理“營業(yè)外支出”科目【例10-85】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30000元。該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：『正確答案』借：營業(yè)外支出30000貸：銀行存款30000第六節(jié)財務(wù)成果的計算一、利潤利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失等。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。（一）利潤的計算根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)的利潤一般分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個部分：1.營業(yè)利潤。營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加—管理費用一銷售費用一財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+投資收益（或-投資損失）+公允價值變動收益（或-公允價值變動損失）其中：營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)記入當(dāng)期損益的收益（或損失）。投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出凈利潤凈利潤=利潤總額一所得稅費用（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項損益類科目的賬務(wù)處理“本年利潤”科目【例10-87】科目名稱結(jié)賬前余額（元）借方貸方主營業(yè)務(wù)收入6000000其他業(yè)務(wù)收入700000公允價值變動損益150000投資收益600000營業(yè)外收入50000主營業(yè)務(wù)成本4000000其他業(yè)務(wù)成本400000營業(yè)稅金及附加80000銷售費用500000管理費用770000財務(wù)費用200000資產(chǎn)減值損失100000營業(yè)外支出250000（1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：①結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目：借：主營業(yè)務(wù)收入6000000TOC\o"1-5"\h\z其他業(yè)務(wù)收入700000公允價值變動損益150000投資收益600000營業(yè)外收入50000貸：本年利潤7500000

3000004000000②結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本3000004000000其他業(yè)務(wù)成本400000營業(yè)稅金及附加80000銷售費用500000管理費用770000財務(wù)費用200000資產(chǎn)減值損失100000營業(yè)外支出250000二、所得稅（一）應(yīng)交所得稅的計算應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額（如超過稅法規(guī)定標準的業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等），以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、行政性罰款等）。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等?！纠?0-88】甲公司2010年全年利潤總額（即稅前會計利潤）為10200000元，其中包括本年收到的國債利息收入200000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素?！赫_答案』應(yīng)納稅所得額=10200000-200000=10000000（元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=10000000X25%=2500000（元）（二）所得稅的賬務(wù)處理“所得稅費用”科目借：所得稅費用2500000貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅2500000借：本年利潤2500000貸：所得稅費用2500000（三）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤貸：利潤分配一一未分配利潤三、利潤分配企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。企業(yè)可供分配的利潤，按下列順序分配：提取法定盈余公積；提取任意盈余公積；向投資者分配利潤。（一）提取盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金，公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。按照《公司法》有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤（減彌補以前年虧損，下同）的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法