第五章對外投資本章主要內(nèi)容:投資的概念及分類短期投資的核算短期投資的期末計價長期債權投資的核算長期股權投資的核算長期投資的期末計價1ch05對外投資第一節(jié)對外投資的分類一、投資概述投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。二、投資的分類（一）按投資內(nèi)容分類1、債權性投資2、權益性投資3、混合性投資（優(yōu)先股和可轉化公司債券）2ch05對外投資第一節(jié)對外投資的分類二、投資的分類

（一）按投資期限分類1、短期投資2、長期投資（二）按投資形式分類1、貨幣投資2、實物投資3、無形資產(chǎn)投資3ch05對外投資第二節(jié)短期投資短期投資，指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資。一、短期投資的取得1、短期投資的內(nèi)容：短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。2、短期投資的取得成本：取得短期投資支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。但需要注意：不包括包含在短期投資價款中的已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利。如果價款中已經(jīng)包括上述項目應扣除，作為應收項目獨立于投資核算。4ch05對外投資二、取得短期投資時的核算取得短期投資：借：短期投資應收利息（或應收股利）取得投資時，已宣告尚未發(fā)放的利息或股利貸：銀行存款5ch05對外投資三、收到現(xiàn)金股利時的核算1、投資期間收到的現(xiàn)金股利或利息，一般情況下作為投資成本的收回。借：銀行存款貸：短期投資2、當收到的現(xiàn)金股利或利息是實際支付的價款中所包含的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或利息時：借：銀行存款貸：應收利息（或應收股利）注意：收到的股票股利不作賬務處理，但應在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。6ch05對外投資【案例5-1】A公司于2003年3月10日購入乙公司股票，實際支付價款為302萬元，其中，2萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。2003年4月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利，A公司收到上述已宣告的股利的2萬元。A公司有關會計處理如下：（1）2003年3月10日投資時借：短期投資－乙股票300萬元應收股利2萬元貸：銀行存款302萬元

7ch05對外投資（2）2003年4月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利時:借：銀行存款2萬元貸：應收股利2萬元仍沿用上例條件，假定2004年2月10日，乙公司宣告分派2003年度現(xiàn)金股利，A公司獲利現(xiàn)金股利1萬元。乙公司于2004年3月1日分派現(xiàn)金股利。A公司的分錄為：借：銀行存款1萬元貸：短期投資—乙股票1萬元（A公司對乙公司短期投資經(jīng)上述調(diào)整后的賬面余額為299萬元）8ch05對外投資四、短期投資的期末計價其計提方法——總體、類別、單項計提法（最謹慎）注意：當某項短期投資占10%以上時，必須按單項計提。具體計提方式與存貨跌價準備計提方法基本相同。當期應提某短期投資跌價準備=當期市價低于成本的金額－計提前的貸方余額9ch05對外投資成本與市價孰低法：當市價低于成本時：借：投資收益——計提短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備當市價回升，市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準備”科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的短期投資跌價準備。當市價高于成本時，應將已提取的短期投資跌價準備全部沖回。10ch05對外投資短期投資項目成本市價市價減成本股票：甲股票乙股票500008000052000680002000(12000)小計130000120000(10000)債券：丙債券丁債券10000020000098500202200(1500)2200小計300000300700700合計430000420700(9300)11ch05對外投資五、短期投資的處置借：銀行存款貸：短期投資借或貸：投資收益

12ch05對外投資第三節(jié)長期投資長期投資，指短期投資以外的投資。一、長期債權投資——概念和分類對長期債權投資概念的理解（教材P186）1、準備長期持有（目的）2、具有索債權力（性質(zhì)）3、是一項貨幣性資產(chǎn)（要素）13ch05對外投資長期債權投資的分類14ch05對外投資1、以現(xiàn)金購入的長期債券投資當相關費用金額較大的：長期債券投資成本＝買價＋相關費用－已到期未領取的利息相關費用：為取得投資而發(fā)生的稅金、傭金和手續(xù)費等費用；購買時計入投資成本，分期攤銷時計入攤銷期財務費用。買價：交易時的成交價格。15ch05對外投資有關利息的說明：已到期尚未領取的利息——分期付息債券價款中包含的發(fā)行日至購買日前的一個付息日止尚未領取的利息。（三年期、每年未付息）16ch05對外投資尚未到期的利息：

（1）到期一次還本付息債券價款中包含的發(fā)行日至購買日止的利息；

（2）分期付息債券價款中包含的購買日前一個付息日至購買日止的利息。

17ch05對外投資當相關費用金額較小時,相關費用計入當期財務費用：長期債券投資成本＝買價－已到期尚未領取的利息（二）其他方式取得的長期債券投資（1）取得方式A.以債務重組方式取得；B.以非貨幣性交易方式換入。（這兩種方式在以后章節(jié)中涉及）（2）計價方法——與短期債券投資成本的確定方法相同18ch05對外投資一、長期債權投資——溢折價的確認與處理（一）長期債券溢價與折價的形成原因（二）長期債券溢價與折價的計算：債券投資的溢價或折價＝（債券投資成本－包含在債券成本中的相關費用－包含在投資成本中的債券利息）－債券面值19ch05對外投資一、長期債權投資——溢折價的確認與處理（三）長期債券溢價與折價的處理1、攤銷期限——購買日至到期日2、攤銷方法——直線攤銷法；實際利率法溢價攤銷額→沖減債券利息收入3、攤銷價值的處理折價攤銷額→增加債券利息收入4、攤銷結果——到期日全部攤銷完畢

20ch05對外投資注意：賬面價值與債券面值之間的關系21ch05對外投資一、長期債權投資———會計處理

科目設置表

總賬科目二級科目明細科目長期債權投資債券投資債券面值債券溢價債券折價應計利息債券費用其他債權投資其他債權本金應計利息22ch05對外投資一、長期債權投資———會計處理1、購買債券時，按實際成本計價入賬：（1）若買價中包含應計利息，則應在“長期債權投資”賬戶下的“應計利息”明細賬中單獨反映；（2）購買債券發(fā)生的相關費用，數(shù)額不大的，于取得時直接計入當期財務費用；數(shù)額較大的，先計入長期債權投資成本，在“長期債權投資—債券費用”明細賬中單獨反映，而后分期攤入財務費用。

投資收益23ch05對外投資2、債券實際成本高于或低于債券面值的差額形成債券溢價或折價，計入債券的投資成本，而后分期采用直線法或者實際利率法予以攤銷。債券溢價或折價的攤銷，作投資損失或投資收益處理。到期時，攤銷完畢，債券賬面價值應等于債券面值。3、每期結賬時，應按債券面值和利率計算本期利息，攤銷溢價或折價，并確認本期投資收益。溢價情況下：投資收益=應計利息-溢價攤銷折價情況下：投資收益=應計利息+折價攤銷24ch05對外投資4、到期收回本息時，再沖減債券投資的賬面價值和應計利息。由于購入債券的價格可能等于面值，或者高于面值或者低于面值，所以就形成三種不同的購入方式，即平價購入，溢價購入和折價購入。由于購入方式的不同。其賬務處理方法也各不相同等，現(xiàn)分別予以說明。

25ch05對外投資購入債券時實際購入成本=面值（平價購入）借：長期債權投資—債券投資（實際成本）長期債權投資—應計利息（應收利息）貸：銀行存款（實付價款）實際購入成本﹥面值（溢價購入）借：長期債權投資—債券投資（債券面值）長期債權投資—債券投資（債券溢價）貸：銀行存款（實付價款）實際購入成本﹤面值（折價購入）借：長期債權投資—債券投資（債券面值）貸：長期債權投資—債券投資（債券折價）銀行存款（實付價款）26ch05對外投資期末計算應計利息，攤銷溢價或折價，確認投資收益溢價購入：本年應計利息：同上本年應攤溢價＝溢價總額/年限×本年持有月份/12本年投資收益=本年應計利息－本年應攤溢價借：長期債權投資—債券投資（應計利息）或應收利息貸：長期債權投資—債券投資（債券溢價）投資收益平價購入：本年應計利息=面值×年利率×本年持有月數(shù)/12借：長期債權投資—債券投資（應計利息）貸：投資收益折價購入：本年應計利息：同上本年應攤溢價＝折價總額/年限×本年持有月份/12本年投資收益=本年應計利息＋本年應攤折價借：長期債權投資—債券投資（應計利息）或應收利息長期債權投資—債券投資（債券折價）貸：投資收益27ch05對外投資同左同左借：銀行存款（轉讓收入）貸：長期債權投資—債券投資（賬面價值）長期債權投資—應計利息（賬面累計利息）投資收益（凈收益）

轉讓債券同左同左借：銀行存款（本利和）貸：長期債權投資—債券投資（債券面值）長期債權投資—應計利息（累計利息）

到期收回本息折價購入溢價購入平價購入核算內(nèi)容28ch05對外投資【案例5-2】Y企業(yè)1995年1月3日購入B企業(yè)同年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價格購入80張，另支付有關稅費400元，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。假設Y企業(yè)按年計算利息，Y企業(yè)計提利息并分別按實際利率法和直線法攤銷溢價進行會計處理。29ch05對外投資溢價購入債券時：借：長期債權投資—債券投資（面值）80000—債券投資（溢價）4000投資收益400貸：銀行存款84400期末計算應收利息，攤銷溢價（直線法），確認投資收益

借：應收利息9600

貸：長期債權投資—債券投資（溢價）800

投資收益880030ch05對外投資分期收息（前4期利息）時：借：銀行存款9600貸：應收利息9600到期還本收息（最后一期利息）時：借：銀行存款89600貸：長期債權投資——債券投資（面值）80000應收利息9600實際利率攤銷法見EXCEL文件31ch05對外投資二、長期股權投資——概述1、長期股權投資的類型：控制；共同控制；重大影響；（前三種情況適用于權益法）無控制、無共同控制且無重大影響。（該情況適用于成本法）2、長期股權投資的取得成本：（1）貨幣取得：包括稅金、手續(xù)費等相關費用的全部價款。（2）非貨幣性取得：參見以后章節(jié)32ch05對外投資二、長期股權投資——成本法適用范圍：成本法——<20%or雖>=20%但無重大影響權益法——>=20%or雖<20%但有重大影響成本法下的賬面價值一般不變（賬面價值=“長期股權投資”-“長期投資減值準備”對應數(shù)）初始投資成本+追加投資增減情形-收回投資-投資前的盈余分配額33ch05對外投資二、長期股權投資——成本法取得投資時：借：長期股權投資（全部價款）應收股利（已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（及其他資產(chǎn)）

34ch05對外投資被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：A.一般情況下：借：應收股利貸：投資收益（投資持有期內(nèi)產(chǎn)生的收益）B.如果企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為投資成本的收回，沖減投資賬面價值。參見教材

35ch05對外投資【案例5-3】甲公司2000年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，意圖長期持有。初始投資成本220000元。C公司于2000年5月20日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利200000元。C公司2000年實現(xiàn)凈利潤1000000元；2001年5月20日分派現(xiàn)金股利1200000元。如何進行賬務處理？

36ch05對外投資成本法會計分錄：投資時：借：長期股權投資——股票投資（C公司）220000貸：銀行存款220000收到清算性股利：借：銀行存款20000貸：長期股權投資——股票投資（C公司）2000037ch05對外投資收到2000年度現(xiàn)金股利=1200000*10%=120000累計清算性股利=[（200000+1200000）-1000000]*10%=40000（元）應沖減投資成本=40000-20000=20000（元）應確認的投資收益=120000-20000=100000借：銀行存款120000貸：長期股權投資——股票投資（C公司）20000投資收益10000038ch05對外投資二、長期股權投資——權益法1、適用范圍：能控制、共同控制或具有重大影響時采用2、取得投資時：借：長期股權投資——XX單位（投資成本）長期股權投資——XX單位（股權投資差額）貸：銀行存款（全部價款）注意（1）全部價款，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用。但不包括已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利（作為應收項目單獨核算）；（2）“股權投資差額”指實際投資成本與投資企業(yè)占被投資企業(yè)所有者權益的份額之間的差額。39ch05對外投資3、被投資單位盈利：借：長期股權投資——XX單位（損益調(diào)整）貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。但投資的賬面價值應該以減至零為限。4、被投資單位分派現(xiàn)金股利時：借：應收股利貸：長期股權投資——XX單位（損益調(diào)整）40ch05對外投資例5-4A企業(yè)于1996年4月1日以480000元投資B企業(yè)普通股，占B企業(yè)普通股的20％，B企業(yè)1996年度所有者權益變動如下（單位：元）：

A企業(yè)按權益法核算對B企業(yè)的投資：（1）投資時B企業(yè)所有者權益=900000＋100000＋400000＋100000－100000＋100000=1500000（元）（2）A企業(yè)應享有B企業(yè)所有者權益的份額=1500000×20％=300000（元）（3）投資成本與應享有B企業(yè)所有者權益份額的差額=480000－300000=180000（元）41ch05對外投資（4）會計分錄：

借：長期股權投資——B企業(yè)（投資成本）480000

貸：銀行存款480000

借：長期股權投資——B企業(yè)（股權投資差額）180000

貸：長期股權投資——B企業(yè)（投資成本）180000（5）上述股權投資差額假設按10年攤銷，每年攤銷18000元，1996年應攤銷13500元：

借：投資收益——股權投資差額攤銷13500

貸：長期股權投資——B企業(yè)（股權投資差額）1350042ch05對外投資例5-5A企業(yè)于1997年1月2日以520000元購入B企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的10％，另支付2000元稅費等相關費用，A企業(yè)采用成本法核算此項投資。1997年5月2日B企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利。A企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利40000元。1997年7月2日A企業(yè)再以1800000元購入B企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的25％，另支付9000元稅費等相關費用。至此持股比例達35％，改用權益法核算此項投資。43ch05對外投資如果1997年1月1日B企業(yè)所有者權益合計為4500000元，分派的現(xiàn)金股利為400000元；1997年度凈利潤為600000元，其中，1～6月份實現(xiàn)凈利潤為300000元。A企業(yè)和B企業(yè)的所得稅稅率均為33％，股權投資差額按10年攤銷（不考慮追溯調(diào)整時股權投資差額的攤銷對所得稅的影響）。44ch05對外投資例5-5:A企業(yè)的會計處理如下：（1）1997年1月1日投資時：借：長期股權投資——B企業(yè)（520000＋2000）522000

貸：銀行存款522000

（2）1997年宣告分派股利：

借：應收股利40000

貸：長期股權投資——B企業(yè)40000

返回題目45ch05對外投資（3）1997年7月2日再次投資時：

第一，對原按成本法核算的對B企業(yè)投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價值

1997年投資時產(chǎn)生的股權投資差額=522000－（4500000×10％）=72000（元）

1997年1～6月份應攤銷的股權投資差額=72000÷10÷2=3600（元）

1997年1～6月份應確認的投資收益=300000×10％=30000（元）

成本法改為權益法的累積影響數(shù)=30000－3600=26400（元）返回題目46ch05對外投資借：長期股權投資——B企業(yè)（投資成本）410000

——B企業(yè)（股權投資差額）68400

——B企業(yè)（損益調(diào)整）30000

貸：長期股權投資——B企業(yè)482000

利潤分配——未分配利潤26400第二，追加投資

借：長期股權投資——B企業(yè)（投資成本）（1800000＋9000）1809000

貸：銀行存款180900047ch05對外投資（4）計算再次投資的股權投資差額：

股權投資差額=1809000－（4500000－400000＋300000）×25％

=1809000－1100000=709000（元）

借：長期股權投資——B企業(yè)（股權投資差額）709000

貸：長期股權投資——B企業(yè)（投資成本）709000

股權投資差額按10年攤銷，由于1997年1—6月份已經(jīng)攤銷了6個月，尚可攤銷年限為9.5年，為114個月。

1997年7～12月份應攤銷額=（68400＋709000）÷114×6=777400÷114×6=40916（元）

借：投資收益——股權投資差額攤銷40916

貸：長期股權投資——B企業(yè)（股權投資差額）4091648ch05對外投資（5）計算1997年7～12月份應享有的投資收益：

投資收益=300000×35％=105000（元）

借：長期股權投資——B企業(yè)（損益調(diào)整）105000

貸：投資收益——股權投資收益

10500049ch05對外投資特殊情況的處理：被投資單位（1）接受捐贈；（2）增資擴股；（3）外幣折算差額；（4）專款轉入資本公積等情況下，導致被投資單位的所有者權益增加，則投資單位應：借：長期股權投資——XX單位（股權投資準備）貸：資本公積——股權投資準備

思考：如果被投資單位以資本公積、盈余公積等轉增資本，投資單位須作何處理？50ch05對外投資應中止權益法的情形：1、減少投資不能控制、共同控制或具有重大影響2、被投資單位已破產(chǎn)或依法清理整頓3、被投資單位凈損益以外的其他所有者權益變動51ch05對外投資二、成本法與權益法的相互轉化——權益法轉換為成本法

核算要點：因減資等原因對被投資企業(yè)不再產(chǎn)生重大影響時，中止采用權益法，改按成本法核算；新投資成本是中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值；與該長期股權投資有關的資本公積準備項目不作任何處理；被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利，屬于已記入長期股權投資賬面價值的