本文格式為Word版，下載可任意編輯——新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理

順序號(hào)1234567891011121314151617181920212223242526272829303132順序號(hào)3334353637383940

編號(hào)10011002100310111015102110311051110111111121112211231131113212111221122212231224123112411251130113021311132114011402140314041406會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)一、資產(chǎn)類(lèi)現(xiàn)金銀行存款存放中央銀行款項(xiàng)存放同業(yè)其他貨幣資金結(jié)算備付金存出保證金拆出資金交易性金融資產(chǎn)買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收保戶(hù)儲(chǔ)金應(yīng)收代位追償款應(yīng)收分保賬款應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備貼現(xiàn)資產(chǎn)貸款貸款損失準(zhǔn)備代理兌付證券代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)材料購(gòu)買(mǎi)在途物資原材料材料成本差異庫(kù)存商品會(huì)計(jì)科目適用范圍說(shuō)明銀行專(zhuān)用銀行專(zhuān)用證券專(zhuān)用金融共用金融共用金融共用保險(xiǎn)專(zhuān)用保險(xiǎn)專(zhuān)用保險(xiǎn)專(zhuān)用保險(xiǎn)專(zhuān)用保險(xiǎn)專(zhuān)用銀行專(zhuān)用銀行和保險(xiǎn)共用銀行和保險(xiǎn)共用銀行和證券共用編號(hào)14071410141114121421143114411442會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)發(fā)出商品商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)委托加工物資包裝物及低值易耗品消耗性生物資產(chǎn)周轉(zhuǎn)材料貴金屬抵債資產(chǎn)1

會(huì)計(jì)科目適用范圍說(shuō)明農(nóng)業(yè)專(zhuān)用建造承包商專(zhuān)用銀行專(zhuān)用金融共用414243444546474849505152535455565758596061626364656667686970順序號(hào)717273747576777879808182838485

145114611501151115211522152315241525152615311541155116011602160316041605160616111612162116221623163116321701170217031711損余物資存貨跌價(jià)準(zhǔn)備待攤費(fèi)用獨(dú)立賬戶(hù)資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)收款未實(shí)現(xiàn)融資收益存出資本保證金固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理融資租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊公益性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)累計(jì)折耗無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)保險(xiǎn)專(zhuān)用保險(xiǎn)專(zhuān)用保險(xiǎn)專(zhuān)用租賃專(zhuān)用租賃專(zhuān)用農(nóng)業(yè)專(zhuān)用農(nóng)業(yè)專(zhuān)用農(nóng)業(yè)專(zhuān)用石油自然氣開(kāi)采專(zhuān)用石油自然氣開(kāi)采專(zhuān)用編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)會(huì)計(jì)科目適用范圍說(shuō)明金融共用金融共用銀行專(zhuān)用銀行專(zhuān)用銀行專(zhuān)用銀行專(zhuān)用金融共用2

1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1811遞延所得稅資產(chǎn)1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類(lèi)2023短期借款2023存入保證金2023拆入資金2023向中央銀行借款2023同業(yè)存放2023吸收存款2023貼現(xiàn)負(fù)債2101交易性金融負(fù)債2111賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款2201應(yīng)付票據(jù)2202應(yīng)付賬款2205預(yù)收賬款8687888990919293949596979899100101102103104105106順序號(hào)107108109110111112113114115116117118119120121122123124125126

221122212231223222412251226123112312231323142401241125012601260227012702271127212801應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)付利息其他應(yīng)付款應(yīng)付保戶(hù)紅利應(yīng)付分保賬款代理買(mǎi)賣(mài)證券款代理承銷(xiāo)證券款代理兌付證券款代理業(yè)務(wù)負(fù)債預(yù)提費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債遞延收益長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期債券未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金保戶(hù)儲(chǔ)金獨(dú)立賬戶(hù)負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)付款保險(xiǎn)專(zhuān)用保險(xiǎn)專(zhuān)用證券專(zhuān)用證券和銀行共用證券和銀行共用保險(xiǎn)專(zhuān)用保險(xiǎn)專(zhuān)用保險(xiǎn)專(zhuān)用保險(xiǎn)專(zhuān)用編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)會(huì)計(jì)科目適用范圍說(shuō)明銀行專(zhuān)用金融共用金融共用建造承包商專(zhuān)用2802未確認(rèn)融資費(fèi)用2811專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款2901遞延所得稅負(fù)債三、共同類(lèi)3001清算資金往來(lái)3002外匯買(mǎi)賣(mài)3101衍生工具3201套期工具3202被套期項(xiàng)目四、所有者權(quán)益類(lèi)4001實(shí)收資本4002資本公積4101盈余公積4102一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備4103本年利潤(rùn)4104利潤(rùn)分派4201庫(kù)存股五、成本類(lèi)5001生產(chǎn)成本5101制造費(fèi)用5201勞務(wù)成本5301研發(fā)支出5401工程施工3

5402工程結(jié)算5403機(jī)械作業(yè)六、損益類(lèi)1296001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1306011利息收入1316021手續(xù)費(fèi)收入1326031保費(fèi)收入1336032分保費(fèi)收入1346041租賃收入1356051其他業(yè)務(wù)收入1366061匯兌損益順序編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)號(hào)1376101公允價(jià)值變動(dòng)損益1386111投資收益1396201攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金1406202攤回賠付支出1416203攤回分保費(fèi)用1426301營(yíng)業(yè)外收入1436401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1446402其他業(yè)務(wù)支出1456405營(yíng)業(yè)稅金及附加1466411利息支出1476421手續(xù)費(fèi)支出1486501提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金1496502提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金1506511賠付支出1516521保戶(hù)紅利支出1526531退保金1536541分出保費(fèi)1546542分保費(fèi)用1556601銷(xiāo)售費(fèi)用1566602管理費(fèi)用1576603財(cái)務(wù)費(fèi)用1586604勘探費(fèi)用1596701資產(chǎn)減值損失1606711營(yíng)業(yè)外支出1616801所得稅1626901以前年度損益調(diào)整

127128建造承包商專(zhuān)用建造承包商專(zhuān)用金融共用金融共用保險(xiǎn)專(zhuān)用保險(xiǎn)專(zhuān)用租賃專(zhuān)用金融專(zhuān)用會(huì)計(jì)科目適用范圍說(shuō)明保險(xiǎn)專(zhuān)用保險(xiǎn)專(zhuān)用保險(xiǎn)專(zhuān)用金融共用金融共用保險(xiǎn)專(zhuān)用保險(xiǎn)專(zhuān)用保險(xiǎn)專(zhuān)用保險(xiǎn)專(zhuān)用保險(xiǎn)專(zhuān)用保險(xiǎn)專(zhuān)用保險(xiǎn)專(zhuān)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南規(guī)定，設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理，在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際狀況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。不存在的交易或者事項(xiàng)，可以不設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。本指南中的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，供企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)也可以根據(jù)本規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際狀況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。

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1001現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金〞科目核算。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，依照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金〞科目核算。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，依照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬〞應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單〞核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)理表〞調(diào)理相符。

有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬〞進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金〞等有關(guān)科目；提取和支出存款，借記“現(xiàn)金〞等有關(guān)科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，對(duì)于存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)說(shuō)明無(wú)法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營(yíng)業(yè)外支出〞科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

1003存放中央銀行款項(xiàng)

一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國(guó)人民銀行（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中央銀行〞）的各種款項(xiàng)，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。

企業(yè)按規(guī)定繳存的法定準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金存款，也通過(guò)本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)依照存放款項(xiàng)性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。三、存放中央銀行款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記“清算資金往來(lái)〞等科目；減少在中央銀行的存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息的金額，借記“應(yīng)收利息〞科目，貸記“利息收入〞科目。合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放中央銀行的款項(xiàng)余額。

1011存放同業(yè)

一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。存放中央銀行的款項(xiàng)在“存放中央銀行款項(xiàng)〞科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依照存放款項(xiàng)性質(zhì)和存放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、存放同業(yè)的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)增加在同業(yè)的存放款項(xiàng)，借記本科目（本金），按實(shí)際存出的金額，貸記“存放

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向委托單位交回已兌付證券時(shí)，借記“代理兌付證券款〞科目，貸記本科目。

（二）委托單位尚未撥付兌付資金而由企業(yè)墊付的，在收到客戶(hù)交來(lái)的證券時(shí)，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時(shí)，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。

1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)代理業(yè)務(wù)形成的除以企業(yè)自身名義存放的貨幣資金以外的其他資產(chǎn)，如受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資、受托貸款等。

企業(yè)（證券）的代理買(mǎi)賣(mài)證券、代理承銷(xiāo)證券、代理兌付證券不在本科目核算。

企業(yè)受托代銷(xiāo)的商品，可將本科目改為“1321受托代銷(xiāo)商品〞科目，并依照委托單位進(jìn)行明細(xì)核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依照有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)和委托單位、資產(chǎn)管理類(lèi)別（如定向、集合和專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸款對(duì)象，分別“成本〞、“已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益〞等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)用其他代理業(yè)務(wù)資金購(gòu)買(mǎi)證券等時(shí)，借記本科目（投資成本），貸記“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“結(jié)算備付金——客戶(hù)〞、“吸收存款〞等科目。

將購(gòu)買(mǎi)的證券賣(mài)出時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“結(jié)算備付金——客戶(hù)〞、“吸收存款〞等科目，按賣(mài)出證券的成本，貸記本科目（成本），按其差額，借記或貸記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）。

定期或在委托合同到期與委托客戶(hù)進(jìn)行結(jié)算時(shí)，按合同約定比例計(jì)算其他代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益，并結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算的損益，借記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益），按屬于委托客戶(hù)的收益，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債〞科目，按屬于企業(yè)的收益，貸記“手續(xù)費(fèi)收入〞科目。

代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)按損失金額，借記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債〞科目等，貸記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）。

（二）收到委托人的貸款資金時(shí)，應(yīng)按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“吸收存款〞等科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債〞科目。企業(yè)發(fā)放受托貸款時(shí)，應(yīng)按發(fā)放的金額，借記本科目，貸記“吸收存款〞等科目。收回受托貸款時(shí)，應(yīng)按收到的受托貸款本金，借記“吸收存款〞等科目，貸記本科目，按其差額，貸記“其他應(yīng)付款〞科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值。

1401材料購(gòu)買(mǎi)

一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的購(gòu)買(mǎi)成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的購(gòu)買(mǎi)成本，通過(guò)“在途物資〞科目核算。

委托外單位加工材料、商品的加工成本，通過(guò)“委托加工物資〞科目核算。企業(yè)購(gòu)入的工程用材料，通過(guò)“工程物資〞科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料購(gòu)買(mǎi)的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)，按應(yīng)計(jì)入材料購(gòu)買(mǎi)成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）〞科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款〞、“現(xiàn)金〞、“其他貨幣資金〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“預(yù)付賬款〞等科目。

小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購(gòu)入材料按應(yīng)支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞等科目。

（二）購(gòu)入材料超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款（如分期付款購(gòu)買(mǎi)材料），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——

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應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）〞科目，按應(yīng)付金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞科目。

（三）月末，企業(yè)應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分別以下不可憐況進(jìn)行處理：

1．對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，按計(jì)劃成本借記“原材料〞、“包裝物及低值易耗品〞等科目，按實(shí)際成本貸記本科目；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異〞科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

2．對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料〞、“包裝物及低值易耗品〞等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款〞科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，借記本科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞等科目。

四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的購(gòu)買(mǎi)成本。

1402在途物資

一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)入材料或商品的購(gòu)買(mǎi)成本。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、在途物資的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)購(gòu)入材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料、商品購(gòu)買(mǎi)成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）〞科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞等科目。

（二）購(gòu)入材料超過(guò)正常信用條件延期支付（如分期付款購(gòu)買(mǎi)材料），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）〞科目，按應(yīng)付金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞科目。

（三）所購(gòu)材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，借記“原材料〞、“庫(kù)存商品——進(jìn)價(jià)〞等科目，貸記本科目。

庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記“庫(kù)存商品〞科目，按進(jìn)價(jià)貸記本科目，進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，借記或貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)〞科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品的購(gòu)買(mǎi)成本。

1403原材料

一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依照材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、原材料的主要賬務(wù)處理

（一）購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸記“材料購(gòu)買(mǎi)〞或“在途物資〞科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異〞科目。

（二）自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸記“生產(chǎn)成本〞等科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異〞科目。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸記“委托加工物資〞科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異〞

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科目。

（三）以其他方式增加的材料，在材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按不同方式下確定的材料的實(shí)際成本，貸記有關(guān)科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異〞科目。

（四）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記“生產(chǎn)成本〞、“制造費(fèi)用〞、“銷(xiāo)售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞等科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資〞科目，貸記本科目。

基建工程等部門(mén)領(lǐng)用材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程〞等科目，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）〞科目。

采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，依照發(fā)出各種材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異〞科目，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。

采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。

（五）出售材料時(shí)，按收到或應(yīng)收價(jià)款，借記“銀行存款〞或“應(yīng)收賬款〞等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）〞科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實(shí)際成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出〞科目，貸記本科目。

采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，還應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺?/p>

四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

1404材料成本差異

一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。企業(yè)根據(jù)具體狀況，可以單獨(dú)設(shè)置本科目；也可以在“原材料〞、“包裝物及低值易耗品〞等科目設(shè)置“成本差異〞明細(xì)科目進(jìn)行核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“原材料〞、“包裝物及低值易耗品〞等，依照類(lèi)別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料的計(jì)劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實(shí)際成本相一致，計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能地接近實(shí)際。計(jì)劃成本除特別狀況外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：

本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）×100%

月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率四、材料成本差異的主要賬務(wù)處理（一）入庫(kù)材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料購(gòu)買(mǎi)〞科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的金額應(yīng)自“原材料〞等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的金額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的金額，記入本科目的貸方。

（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記“生產(chǎn)成本〞、“管理費(fèi)用〞、“銷(xiāo)售費(fèi)用〞、“委托加工物資〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存原材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫(kù)存原材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。

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1406庫(kù)存商品

一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄放在外的商品等。

接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，通過(guò)本科目核算。企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406開(kāi)發(fā)產(chǎn)品〞科目進(jìn)行核算。企業(yè)（農(nóng)業(yè)）收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406農(nóng)產(chǎn)品〞科目進(jìn)行核算。已經(jīng)完成銷(xiāo)售手續(xù)并確認(rèn)銷(xiāo)售收入，但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的商品，應(yīng)當(dāng)作為代管商品，單獨(dú)設(shè)置“代管商品〞備查簿進(jìn)行登記。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依照庫(kù)存商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。三、庫(kù)存商品的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本核算，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷(xiāo)售，平日只記數(shù)量不記金額，月末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本〞、“消耗性生物資產(chǎn)〞、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本〞等科目。

產(chǎn)成品種類(lèi)較多的，也可按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異〞科目核算（計(jì)劃成本的確定以及成本差異率的計(jì)算參照“材料成本差異〞科目）。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷(xiāo)售，平日按計(jì)劃成本進(jìn)行核算，月末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本，按產(chǎn)成品的計(jì)劃成本，借記本科目，按其實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本〞等科目，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借記或貸記本科目（成本差異）。

采用實(shí)際成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。

對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本〞科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借記“產(chǎn)品成本差異〞科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本〞科目；實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（二）購(gòu)入商品采用進(jìn)價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“在途物資〞等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“委托加工物資〞科目。

購(gòu)入商品采用售價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品售價(jià)，借記本科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款〞、“在途物資〞等科目，商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)〞科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本科目，按委托加工商品的進(jìn)價(jià)，貸記“委托加工物資〞科目，商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)〞科目。

采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。

對(duì)外銷(xiāo)售商品（包括采用分期收款方式銷(xiāo)售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本〞科目，貸記本科目。采用售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)〞科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本〞科目。

（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品，應(yīng)于竣工驗(yàn)收時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本〞科目。

月末，企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售和結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本〞科目，貸記本科目。

企業(yè)應(yīng)將開(kāi)發(fā)的營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)用房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，并將營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記本科目（配套設(shè)施）。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。

1407發(fā)出商品

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一、本科目核算企業(yè)商品銷(xiāo)售不滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。

企業(yè)委托其他單位代銷(xiāo)的商品，也在本科目核算，企業(yè)也可以將本科目改為“1408委托代銷(xiāo)商品〞科目，并依照受托單位進(jìn)行明細(xì)核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依照購(gòu)貨單位及商品類(lèi)別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理

（一）對(duì)于不滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），借記本科目，貸記“庫(kù)存商品〞科目。

發(fā)出商品