1.增值稅概念：增值稅是對銷售貨物或者提供勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。

2.1954年法國率先實行，截至2011年3月，全世界有171個國家實行了增值稅。

3.目前是我國收入規(guī)模最大的稅種。增值稅納稅人一、納稅人：境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。

在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（1）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。第一頁，共138頁。二、單位租賃或承包給其他單位或個人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。三、納稅人分類：（經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度）

（一）小規(guī)模納稅人：

（1）貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以此為主并兼營批發(fā)或零售的年應(yīng)稅銷售額在50萬（含）以下的。

（2）其他納稅人：80萬元（含）以下的。

（3）會計核算健全能提供準確稅務(wù)資料，可申請認定為一般納稅人。

（4）實行簡易征稅辦法，一般不使用增值稅專用發(fā)票，但可到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。第二頁，共138頁。（二）一般納稅人：超過小規(guī)模標準的認定為一般納稅人。

（1）下列不屬于一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)；個人（除個體經(jīng)營者外的其他個人）；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

（2）增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理。

（3）新增：年應(yīng)稅銷售額超規(guī)定標準且符合有關(guān)規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明。個體工商戶以外的其他個人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的，不需要向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明。第三頁，共138頁。（4）一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，按規(guī)定領(lǐng)用專用發(fā)票。

（5）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。四、扣繳義務(wù)人：境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。第四頁，共138頁。

【典型例題】下列納稅人中，不屬于增值稅一般納稅人的有（）。

A.年銷售額為60萬元的從事貨物生產(chǎn)的個體經(jīng)營者

B.年銷售額為100萬元的從事貨物批發(fā)的個人

C.年銷售額為60萬元的從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)

D.年銷售額為100萬元的從事貨物批發(fā)零售的企業(yè)

『正確答案』B

『答案解析』根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，除個體經(jīng)營者以外的其他個人，不屬于增值稅一般納稅人，應(yīng)按小規(guī)模納稅人納稅。

第五頁，共138頁。增值稅征稅范圍征收范圍：在我國境內(nèi)“銷售及進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)”+“應(yīng)稅服務(wù)”。

（一）銷售貨物

1.貨物：指“有形動產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體。

2.有償：指從購買方取得貨幣、貨物或者“其他經(jīng)濟利益”。

（二）提供加工、修理修配勞務(wù)

【注意1】加工、修理的對象為有形動產(chǎn)。

【注意2】單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。（三）進口貨物指申報進入海關(guān)境內(nèi)的貨物。第六頁，共138頁。（四）視同銷售

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

第七頁，共138頁。5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

6.將自產(chǎn)、委托加工或者“購進”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

7.將自產(chǎn)、委托加工或者“購進”的貨物分配給股東或者投資者；

8.將自產(chǎn)、委托加工或者“購進”的貨物無償贈送其他單位或者個人。

第八頁，共138頁。

【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（）。

A.將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目

B.將外購貨物用于個人消費

C.將自產(chǎn)貨物無償贈送他人

D.將外購貨物分配給股東『正確答案』ACD

『答案解析』本題考核增值稅視同銷售。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視同銷售，不包括外購的貨物用于個人消費。第九頁，共138頁。（五）混合銷售與兼營（P165)第十頁，共138頁。第十一頁，共138頁。

【例題·單選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)當一并征收營業(yè)稅的是（）。

A.貿(mào)易公司銷售空調(diào)同時負責(zé)安裝

B.百貨商場銷售商品并提供餐飲服務(wù)

C.建筑公司銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)并實行分別核算

D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時銷售酒水

『正確答案』D

『答案解析』本題考核混合銷售的規(guī)定。選項A屬于增值稅的混合銷售；選項B，屬于兼營，應(yīng)分別納稅；選項C屬于增值稅的特殊混合銷售行為，分別征稅。第十二頁，共138頁。

【例題·多選題】根據(jù)稅收相關(guān)法律制度的規(guī)定，下列銷售行為中，屬于兼營行為的有（）。

A.建筑安裝公司提供建筑安裝勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)鋁合金門窗

B.旅游公司在提供組團旅游服務(wù)的同時銷售紀念品

C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)

D.花店銷售鮮花，并承接婚慶服務(wù)業(yè)務(wù)『正確答案』CD

『答案解析』本題考核兼營行為。選項A屬于增值稅的混合銷售；選項B屬于營業(yè)稅的混合銷售；選項CD屬于兼營行為。第十三頁，共138頁。

【例題·多選題】下列關(guān)于混合銷售與兼營的稅務(wù)處理說法中，正確的有（）。

A.某建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)建材，未分別核算，則應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)征營業(yè)稅的營業(yè)額及應(yīng)征增值稅的銷售額

B.某化妝品店主營化妝品的銷售，并承接演出化妝業(yè)務(wù)，但未分別核算，則應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)征營業(yè)稅的營業(yè)額及應(yīng)征增值稅的銷售額

C.某展覽館主營文化展覽業(yè)務(wù)，并提供場地租賃服務(wù)，但未分別核算，則其全部營業(yè)額均應(yīng)按5%的稅率計征營業(yè)稅

D.某文化演出公司主營國內(nèi)演出業(yè)務(wù)，8月承接一項境外演出勞務(wù)，但未單獨核算，則境外演出勞務(wù)所取得的營業(yè)額不享受減免稅的優(yōu)惠政策『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核混合銷售與兼營。第十四頁，共138頁。（六）征稅范圍的“特殊”規(guī)定

1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當征收增值稅。

3.典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

4.縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)征收增值稅。

5.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。

第十五頁，共138頁。6.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當征收增值稅。

7.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

8.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

9.納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當繳納增值稅。第十六頁，共138頁。

【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。

A.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

B.典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)

C.飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品

D.納稅人從事商品期貨和貴重金屬期貨業(yè)務(wù)

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定。

【例題·判斷題】電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當征增值稅。（）

『正確答案』√

『答案解析』本題考核增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定。第十七頁，共138頁。稅率與征收率（★）

（一）稅率

1.“17%”

（1）銷售和進口除執(zhí)行13%低稅率的貨物以外的貨物；

（2）全部的加工、修理修配勞務(wù)；

（3）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

2.“13%”——設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品的消費。

（1）糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

（3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、二甲醚；

第十八頁，共138頁?！咀⒁?】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進口農(nóng)產(chǎn)品。

【注意2】執(zhí)行低稅率糧食及農(nóng)產(chǎn)品為“初級農(nóng)產(chǎn)品”（包括面粉），不包括再加工的產(chǎn)品，如淀粉、方便面、速凍水餃。

3.“11%”

交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)。

4.“6%”

增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）。

5.“0”

（1）納稅人“出口”貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（2）單位和個人提供的“國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)”以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

第十九頁，共138頁。

【例題·單選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售的下列產(chǎn)品中，適用13%的稅率的是（）。

A.農(nóng)機配件

B.自來水

C.淀粉

D.煤炭『正確答案』B

『答案解析』AC適用17%稅率，D不一定適用13%稅率，所以不選。第二十頁，共138頁。（二）征收率

1.“3%”

（1）小規(guī)模納稅人：除銷售“舊貨”、“自己使用過的固定資產(chǎn)”和“進口貨物”外的應(yīng)稅行為。

【理解】舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物，但不包括自己使用過的物品。

【注意】小規(guī)模納稅人“銷售舊貨和自己使用過的固定資產(chǎn)”減按2%征收；進口貨物不區(qū)分納稅人，一律按適用稅率計算納稅（教材P177倒數(shù)第二行寫法有誤）。

（2）一般納稅人下列銷售行為，按照3%的征收率納稅：

①寄售商店代銷寄售物品；（寄售代銷）

②典當業(yè)銷售死當物品。（死當銷售）

第二十一頁，共138頁。（3）一般納稅人銷售下列自產(chǎn)貨物，“可選擇”按照3%的征收率納稅：

①縣級及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；

④用微生物、血液或組織等制成的生物制品；

⑤自來水；

⑥商品混凝土。

【注意1】上述六項內(nèi)容是否執(zhí)行3%的征收率由納稅人選擇，如：自來水可以選擇執(zhí)行13%的稅率，也可以執(zhí)行3%的征收率，執(zhí)行13%稅率可以抵扣進項稅額，執(zhí)行3%的征收率按簡易辦法征稅。

【注意2】選擇簡易辦法后，“36個月”內(nèi)不得變更。第二十二頁，共138頁。

2.減按“2%”第二十三頁，共138頁。

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營二手車交易，2015年2月取得含稅銷售額206萬元；除上述收入外，該企業(yè)當月又將本企業(yè)于2007年6月購入自用的一輛貨車和2010年10月購入自用的一輛貨車分別以10.3萬元和35.1萬元的價格出售，則該企業(yè)當月應(yīng)納的增值稅為（）萬元。

A.9.19

B.9.3

C.11.3

『正確答案』B

『答案解析』一般納稅人銷售舊貨依照3%征收率減按2%征收增值稅：206÷（1+3%）×2%=4萬元；一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以前購入的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅：10.3÷（1+3%）×2%=0.2萬元；一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收：35.1÷（1+17%）×17%=5.1萬元；應(yīng)納稅額=4+0.2+5.1=9.3萬元。第二十四頁，共138頁。應(yīng)納稅額計算（★★★）一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算：

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

=銷售額×適用稅率－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（一）銷售額的確定第二十五頁，共138頁。第二十六頁，共138頁。第二十七頁，共138頁。（二）進項稅額的確定：進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負擔(dān)的增值稅額。

1.基本規(guī)定第二十八頁，共138頁。第二十九頁，共138頁。扣減進項稅額：①已抵扣的進項稅額改變用途。應(yīng)當將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期外購項目的實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

②進貨退出或折讓。一般納稅人因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。

2.抵扣時限規(guī)定第三十頁，共138頁?！纠}1】下列各項中，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的有（）。

A.購進生產(chǎn)用燃料所支付的增值稅款

B.不合格產(chǎn)品耗用材料所支付的增值稅款

C.因管理不善被盜材料所支付的增值稅款

D.購進不動產(chǎn)耗用裝修材料所支付的增值稅款

『正確答案』CD

『答案解析』非正常損失的購進貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)、外購的用于非增值稅應(yīng)稅項目，均屬于不得抵扣進項稅的情形，因此正確答案為選項CD。

第三十一頁，共138頁?！纠}2】（2013年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進貨物發(fā)生的下列情形中，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的有（）。

A.將購進的貨物分配給股東

B.將購進的貨物用于修繕廠房

C.將購進的貨物無償贈送給客戶

D.將購進的貨物用于集體福利

『正確答案』BD

『答案解析』購進的貨物用于分配、贈送屬于增值稅的視同銷售行為，可以抵扣進項。第三十二頁，共138頁。

【例題3】某小五金制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年5月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

（1）購進一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為50萬元，增值稅為8.5萬元。支付運費，取得增值稅普通發(fā)票注明的金額為2萬元，增值稅為0.22萬元。

（2）接受其他企業(yè)投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅17萬元；

（3）購進低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款6萬元，增值稅為1.02萬元；

（4）銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額200萬元，另外收取包裝物租金1.17萬元；

（5）采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含稅售價為8.19萬元，舊產(chǎn)品作價2萬元；

第三十三頁，共138頁。（6）因倉庫管理不善，上月購進的一批工具被盜，該批工具的采購成本為8萬元（購進工具的進項稅額已抵扣）。

計算該企業(yè)當月應(yīng)納增值稅稅額。『答案解析』

（1）進項稅額=8.5+17+1.02=26.52（萬元）

（2）銷項稅額＝200×17%+1.17÷（1+17%）×17%+8.19÷（1+17%）×17%

=34+0.17+1.19=35.36（萬元）

（3）進項稅轉(zhuǎn)出＝8×17%=1.36（萬元）

（4）應(yīng)納增值稅稅額=35.36—26.52+1.36=10.2（萬元）第三十四頁，共138頁。例題4】（2015年）甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售洗衣機。2014年3月有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

（1）購進一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為272000元；支付運輸費，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額2750元。

（2）購進低值易耗品，取得增值稅普通發(fā)票上注明的稅額為8500元。

（3）銷售A型洗衣機1000臺，含增值稅銷售單價3510元/臺；另收取優(yōu)質(zhì)費526500元、包裝物租金175500元。

（4）采取以舊換新方式銷售A型洗衣機50臺，舊洗衣機作價117元/臺。

（5）向優(yōu)秀職工發(fā)放A型洗衣機10臺，生產(chǎn)成本2106元/臺。

已知：增值稅稅率為17%，上期留抵增值稅額59000元，

取得的增值稅專用發(fā)票已通過稅務(wù)機關(guān)認證。

要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列小題。第三十五頁，共138頁。

（1）甲公司下列增值稅進項稅額中，準予抵扣的是（）。

A.購進低值易耗品的進項稅額8500元

B.上期留抵的增值稅額59000元

C.購進原材料的進項稅額272000元

D.支付運輸費的進項稅額2750元

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A中，購進低值易耗品，因取得增值稅普通發(fā)票，所以不得抵扣進項稅額。（2）甲公司當月銷售A型洗衣機增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）。

A.[1000×3510＋526500÷（1＋17%）]×17%=673200元

B.（1000×3510＋526500＋175500）×17%=716040元

C.（1000×3510＋526500＋175500）÷（1＋17%）×17%=612000元

D.1000×3510×17%=596700元

『正確答案』C

『答案解析』收取優(yōu)質(zhì)費526500元、包裝物租金175500元，屬于價外費用，要一并計入銷售額征稅。第三十六頁，共138頁。

（3）甲公司當月以舊換新方式銷售A型洗衣機增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）。

A.50×3510×17%=29835元

B.50×（3510－117）÷（1＋17%）×17%=24650元

C.50×3510÷（1＋17%）×17%=25500元

D.50×（3510－117）×17%=28840.5元

『正確答案』C

『答案解析』對于金銀首飾以外的貨物以舊換新的，按新貨物的不含稅售價計算增值稅。

（4）甲公司當月向優(yōu)秀職工發(fā)放A型洗衣機增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）。

A.10×2106÷（1＋17%）×17%=3060元

B.10×3510×17%=5967元

C.10×2160×17%=3580.2元

D.10×3510÷（1＋17%）×17%=5100元

『正確答案』D

『答案解析』將自產(chǎn)貨物用于職工福利，視同銷售計算增值稅銷項稅額，按同類貨物的不含稅售價計算。第三十七頁，共138頁。

二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

【典型例題】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2015年6月銷售商品，取得含稅收入5.15萬元；將外購的一批商品無償捐贈給某慈善機構(gòu)，該批商品的含稅價格為1.03萬元；購進商品，取得增值稅普通發(fā)票注明金額為2萬元，增值稅為0.34萬元。已知征收率為3%。計算該商店當月應(yīng)納增值稅稅額。

『答案解析』（l）商品銷售應(yīng)納增值稅額＝5.15÷（1+3%）×3%=0.15（萬元）；

（2）商品捐贈應(yīng)納增值稅額=1.03+（1+3%）×3%=0.03（萬元）；

（3）小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅款不允許抵扣；

（4）應(yīng)納增值稅稅額＝0.15+0.03=0.18（萬元）。第三十八頁，共138頁。三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率

組成計稅價格的構(gòu)成分兩種情況：

1.如果進口貨物不征收消費稅，組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅

2.如果進口貨物征收消費稅，組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

【典型例題1】某外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2015年7月從國外進口一批普通商品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為200萬元。已知進口關(guān)稅稅率為10%,增值稅稅率為17%。計算該公司進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額。

『答案解析』根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，進口貨物應(yīng)納增值稅額，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率計算。

（1）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅稅額＝200×10%=20（萬元）

（2）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額＝（200+20）×17%=37.4（萬元）第三十九頁，共138頁。

【典型例題2】某公司為增值稅一般納稅人，2015年7月從國外進口一批高檔化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為100萬元。已知進口關(guān)稅稅率為26%，消費稅稅率為30%，增值稅稅率為17%。計算該公司進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額。

『答案解析』

（1）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅稅額=100×26%=26（萬元）

（2）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅稅額=（100+26）÷（1－30%）×30%=180×30%=54（萬元）

（3）組成計稅價格＝100+26+54=180（萬元）

（4）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額=180×17%=30.6（萬元）第四十頁，共138頁。

【典型例題3】（2013年）甲公司為增值稅一般納稅人，2013年5月從國外進口一批音響，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為117萬元，繳納關(guān)稅11.7萬元。已知增值稅稅率為17%，甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計算中，正確的是（）。

A.117×17%=19.89（萬元）

B.（117+11.7）×17%=21.879（萬元）

C.117÷（1+17%）×17%=17（萬元）

D.（117+11.7）÷（1+17%）×17%=18.7（萬元）『正確答案』B

『答案解析』進口貨物音響不征收消費稅，則應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）×稅率=（117+11.7）×17%=21.879（萬元）。第四十一頁，共138頁。增值稅稅收優(yōu)惠

第四十二頁，共138頁。增值稅征收管理

第四十三頁，共138頁。第四十四頁，共138頁。

【典型例題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，正確的有（）。

A.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天

B.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天

C.納稅人進口貨物，為從海關(guān)提貨的當天

D.采取托收承付方式銷售貨物，為發(fā)出貨物的當天

『正確答案』AB

『答案解析』根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人進口貨物，為進口報關(guān)的當天。采取托收承付方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

第四十五頁，共138頁。增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機關(guān)辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、金稅盤（或IC卡）和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。不得領(lǐng)購的情形。1.專用發(fā)票開票限額。10萬元及以下（區(qū)縣級）；100萬元（地市級）；1000萬元及以上的（省級）。

2.不得開具增值稅專用發(fā)票的情形：（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品的；（2）銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用免稅規(guī)定的（法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）；（3）向消費者個人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的；（4）小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的（需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開）。

第四十六頁，共138頁。

【例題】下列業(yè)務(wù)中，一般納稅人允許開具增值稅專用發(fā)票的有（）。

A.向個人提供修理、修配服務(wù)

B.向個體經(jīng)營者零售煙酒、食品

C.向一般納稅人銷售貨物

D.向一般納稅人銷售房屋『正確答案』C

『答案解析』根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，選項AB兩種情形不允許開具專用發(fā)票，選項D不屬于增值稅征稅范圍。第四十七頁，共138頁。營業(yè)稅改征增值稅試點相關(guān)規(guī)定一、基本規(guī)定第四十八頁，共138頁。二、稅目和稅率第四十九頁，共138頁。

例題1】下列納稅人中，屬于“營改增”試點范圍的有（）。

A.某商業(yè)銀行

B.某會計師事務(wù)所

C.某航空運輸公司

D.某廣告公司『正確答案』BCD

『答案解析』根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點的相關(guān)規(guī)定，目前銀行業(yè)尚未納入“營改增”試點征稅范圍，所以銀行不是“營改增”試點范圍的納稅人。第五十頁，共138頁。

【例題2】下列運輸業(yè)務(wù)中，屬于“營改增”試點范圍的有（）。

A.公路運輸服務(wù)B.索道運輸服務(wù)

C.水路運輸服務(wù)

D.鐵路運輸服務(wù)

『正確答案』ABCD

『答案解析』根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點的相關(guān)規(guī)定，交通運輸業(yè)納入“營改增”試點范圍，包括鐵路運輸。

【例題3】下列項目中，屬于“營改增”試點范圍的有（）。

A.廣告設(shè)計B.會議展覽

C.技術(shù)咨詢D.有形動產(chǎn)租賃

『正確答案』ABCD

『答案解析』根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點的相關(guān)規(guī)定，廣告設(shè)計、會議展覽、技術(shù)咨詢和有形動產(chǎn)租賃均屬于“營改增”試點征稅范圍。第五十一頁，共138頁。

【例題4】（2014年）下列屬于營改增服務(wù)的是（）。

A.家政服務(wù)

B.鐵路運輸

C.房屋租賃D.房屋銷售

『正確答案』B

『答案解析』選項B：鐵路運輸服務(wù)，屬于營改增的范疇。【例題5】（2013年）根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的規(guī)定，下列各項中，不屬于營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的是（）。

A.廣告設(shè)計B.有形動產(chǎn)租賃C.不動產(chǎn)租賃D.鑒證咨詢服務(wù)

『正確答案』C

『答案解析』不動產(chǎn)租賃尚未納入營改增試點范圍。第五十二頁，共138頁。

【例題6】（2013年）根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的規(guī)定，下列各項中屬于營改增的項目有（）。

A.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)B.出租設(shè)備C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)D.轉(zhuǎn)讓商標權(quán)『正確答案』ABD

『答案解析』轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)尚未納入營改增試點范圍，仍然繳納營業(yè)稅。第五十三頁，共138頁。

【例題7】北京市某公司為增值稅一般納稅人，專門從事認證服務(wù)。2015年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）16日，取得某項認證服務(wù)收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票，價稅合計為106萬元；

（2）18日，購進一臺經(jīng)營用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明金額20萬元，增值稅為3.4萬元，支付運輸費，取得增值稅專用發(fā)票注明金額為0.5萬元。增值稅為0.055萬元；

（3）20日，支付廣告服務(wù)費，取得增值稅專用發(fā)票注明金額5萬元，增值稅為0.3萬元；

第五十四頁，共138頁。（4）28日，銷售2009年1月1日以前購進的一臺固定資產(chǎn)，售價0.206萬元。

已知：增值稅稅率為6%，征收率為3%。計算該公司當月應(yīng)納增值稅稅額。『答案解析』根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點相關(guān)規(guī)定和增值稅的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。因此，該企業(yè)當月應(yīng)納稅額由兩部分組成：一部分是一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額；另一部分是簡易方法計算的應(yīng)納稅額。

（1）當期銷項稅額=106÷（1+6%）×6%=6（萬元（2）當期進項稅額=3.4+0.055+0.3=3.755（萬元）

（3）一般計稅方法的應(yīng)納稅額=6-3.755=2.245（萬元）

（4）簡易方法的應(yīng)納稅額=0.206÷（1+3%）×2%=0.004（萬元）

（5）應(yīng)納增值稅稅額=2.245+0.004=2.249（萬元）第五十五頁，共138頁。

【例題8】北京市某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，專門從事商業(yè)咨詢服務(wù)。2015年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）15日，向某一般納稅人企業(yè)提供資訊信息服務(wù)，取得含增值稅銷售額3.09萬元；

（2）20日，向某小規(guī)模納稅人提供注冊信息服務(wù)，取得含增值稅銷售額1.03萬元；

（3）25日，購進辦公用品，支付價款2.06萬元，并取得增值稅普通發(fā)票。

已知增值稅征收率為3%。計算該企業(yè)當月應(yīng)納增值稅稅額。『答案解析』根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點的相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，采用簡易辦法征稅，銷售額中含有增值稅款的，應(yīng)換算為不含稅銷售額，計算應(yīng)納稅額，購進貨物支付的增值稅款不允許抵扣。

銷售額=（3.09+1.03）÷（1+3%）=4（萬元）

應(yīng)納增值稅稅額=4×3%=0.12（萬元）第五十六頁，共138頁。消費稅稅目和稅率★★★

第五十七頁，共138頁。第五十八頁，共138頁。第五十九頁，共138頁。

【例題1】下列消費品中，征收消費稅的有（）。

A.實木復(fù)合地板

B.電動汽車

C.高爾夫球桿

D.氣缸容量在250毫升（不含）以下的摩托車

『正確答案』AC

『答案解析』根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，電動汽車和氣缸容量在250毫升（不含）以下的摩托車不征收消費稅，實木復(fù)合地板和高爾夫球桿屬于消費稅征收范圍。

【例題2】下列消費品中，征收消費稅的有（）。A.電池

B.葡萄酒

C.成套化妝品

D.涂料

『正確答案』ABCD

『答案解析』根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，葡萄酒和成套化妝品屬于消費稅征收范圍，自2015年2月1日起將電池、涂料列入消費稅征收范圍。第六十頁，共138頁。

【例題3】（2015年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不征收消費稅的是（）。

A.汽油B.指甲油

C.沐浴液D.香水

『正確答案』C

『答案解析』選項ABD均屬于消費稅征稅范圍，只有C不屬于。

【例題4】（2015年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不征收消費稅的是（）。

A.體育上用的發(fā)令紙

B.禮花

C.煙花炮彈

D.鞭炮

『正確答案』A

『答案解析』體育上用的發(fā)令紙不征收消費稅。第六十一頁，共138頁。

【例題5】（2015年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于消費稅征稅范圍的有（）。

A.電動汽車

B.汽油

C.煙絲

D.啤酒

『正確答案』BCD

『答案解析』電動汽車不屬于消費稅的征收范疇。

第六十二頁，共138頁?！纠}6】（2014年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納消費稅的是（）。

A.汽車廠銷售雪地車

B.手表廠銷售高檔手表

C.珠寶店銷售珍珠項鏈

D.商場銷售木制一次性筷子

『正確答案』B

『答案解析』（1）雪地車不屬于消費稅征收范圍；因此選項A不正確。（2）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時繳納消費稅；選項B正確。（3）珍珠項鏈和木制一次性筷子屬于應(yīng)稅消費品，但只在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收一次消費稅,在批發(fā)零售環(huán)節(jié)不征；因此選項CD不正確。第六十三頁，共138頁。

【例題7】（2013年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列消費品中，實行從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計征辦法征收消費稅的有（）。

A.卷煙B.成品油

C.白酒D.小汽車

『正確答案』AC

『答案解析』選項AC：卷煙和白酒實行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計征辦法征收消費稅；選項B：成品油實行從量定額的辦法計征消費稅；選項D：小汽車實行從價定率辦法計征消費稅。

第六十四頁，共138頁。消費稅計稅依據(jù)和基本計稅方法

一.從量定額：1、應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額；

2、銷售數(shù)量確定：（1）銷售為銷售數(shù)量（2）自產(chǎn)自用為移送使用數(shù)量（3）委托加工為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量（4）進口為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。二.從價定率：1、應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率；

2、銷售額確定：（1）銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅和同時符合條件的代墊運費；（2）連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均并入銷售額征稅。（3）包裝物押金處理同增值稅（不包括啤酒、黃酒，因為是從量征稅，押金沒影響）；（4）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。第六十五頁，共138頁。三.特殊規(guī)定：1、通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅品按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征稅。

2、自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

【例題1】某木地板廠為增值稅一般納稅人。2015年3月15日向某建材商場銷售實木地板一批，取得含增值稅銷售額105.3萬元。已知實木地板適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%，計算該廠當月應(yīng)納消費稅稅額。

『答案解析』根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，從價計征消費稅的銷售額中不包括向購貨方收取的增值稅款，所以，在計算消費稅時，應(yīng)將增值稅款從計稅依據(jù)中剔除。計算過程如下：

（1）不含增值稅銷售額=105.3÷（1+17%）=90（萬元

（2）應(yīng)納消費稅稅額=90×5%=4.5（萬元）

第六十六頁，共138頁?！纠}2】某石化公司2015年6月銷售汽油1000噸，柴油500噸，另向本公司在建工程車輛提供汽油5噸。已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升：汽油的定額稅率為1.52元/升，柴油的定額稅率為1.2元/升。計算該公司當月應(yīng)納消費稅稅額。

『答案解析』根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，應(yīng)稅消費品用于在建工程應(yīng)當征收消費稅。所以，該公司將汽油用于在建工程車輛使用也應(yīng)計算繳納消費稅。

（1）銷售汽油應(yīng)納稅額=1000×1388×1.52÷10000=210.976（萬元）

（2）銷售柴油應(yīng)納稅額=500×1176×1.2÷10000=70.56（萬元）

（3）在建工程車輛使用汽油應(yīng)納稅額=5×1388×1.52÷10000=1.05488（萬元）第六十七頁，共138頁。

【例題3】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為増值稅一般納稅人，2015年2月銷售乙類卷煙1500標準條，取得含增值稅銷售額87750元。已知乙類卷煙消費稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元/支，每標準條有200支；增值稅稅率為17%。計算該企業(yè)當月應(yīng)納消費稅稅額。

『答案解析』根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，卷煙實行從價定率和從量定額復(fù)合方法計征消費稅。

計算過程：

（1）不含增值稅銷售額=87750÷（1+17%）=75000（元）

（2）從價定率應(yīng)納稅額=75000×36%=27000（元

（3）從量定額應(yīng)納稅額=1500×200×0.003=900（元）

（4）應(yīng)納消費稅稅額合計=27000+900=27900（元第六十八頁，共138頁。

【例題4】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年1月銷售糧食白酒30噸，取得不含增值稅銷售額180萬元；薯類白酒50噸，取得不含增值稅銷售額150萬元。已知白酒消費稅比例稅率為20%；定額稅率為0.5元/500克。計算該企業(yè)當月應(yīng)納消費稅稅額?！捍鸢附馕觥桓鶕?jù)消費稅法律制度的規(guī)定，白酒實行從價定率和從量定額復(fù)合方法計征消費稅。

計算過程：

（1）從價定率應(yīng)納稅額=（180+150）×20%=66（萬元）

（2）從量定額應(yīng)納稅額=（30+50）×2000×0.5÷10000=8（萬元）

（3）應(yīng)納消費稅稅額合計=66十8=74（萬元）第六十九頁，共138頁。

【例題5】（2013年）甲酒廠為增值稅一般納稅人，2012年5月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬元，同時收取包裝物租金0.585萬元、優(yōu)質(zhì)費2.34萬元。已知果木酒消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，甲酒廠當月銷售果木酒應(yīng)繳納消費稅稅額的下列計算中，正確的是（）。

A.（10+0.585+2.34）×10%=1.2925萬元

B.（10+0.585）×10%=1.0585萬元

C.[10+（0.585+2.34）÷（1+17%）]×10%=1.25萬元

D.[10+0.585÷（1+17%）]×10%=1.05萬元

『正確答案』C

『答案解析』納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用構(gòu)成銷售額，但不包括增值稅稅款。本題中，包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費屬于價外費用，在計入銷售額的時候需要換算為不含稅的價款。則甲酒廠當月銷售果木酒應(yīng)繳納消費稅稅額=[10+（0.585+2.34）÷（1+17%）]×10%=1.25（萬元）。第七十頁，共138頁。

【例題6】（2014年·考生回憶）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（）。

A.將自產(chǎn)小汽車用于投資入股

B.將自產(chǎn)化妝品用于換取生產(chǎn)資料

C.將自產(chǎn)白酒用于抵償債務(wù)

D.將自產(chǎn)實木地板用于換取消費資料

『正確答案』ABCD

『答案解析』納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

第七十一頁，共138頁。消費稅征稅范圍和應(yīng)納稅額計算★★★

一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

第七十二頁，共138頁。第七十三頁，共138頁。

【例題1】某白酒廠2015年春節(jié)前,將新研制的薯類白酒1噸作為過節(jié)福利發(fā)放給員工飲用，該薯類白酒無同類產(chǎn)品市場銷售價格。已知該批薯類白酒生產(chǎn)成本20000元，成本利潤率為5%，白酒消費稅比例稅率為20%；定額稅率為0.5元/斤。計算該批薯類白酒應(yīng)納消費稅稅額。

『答案解析』根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于企業(yè)員工福利的，應(yīng)按照同類消費品的銷售價格計算繳納消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。計算過程：

（1）組成計稅價格=[20000×（1+5%）+（1×2000×0.5）]÷（1-20%）=（21000+1000）÷（1-20%）=27500（元）

（2）應(yīng)納消費稅稅額=27500×20%+1×2000×0.5=6500（元）第七十四頁，共138頁。

【例題2】某筷子加工廠，2015年2月初庫存外購已稅木制一次性筷子原料金額10萬元，當月又外購已稅木制一次性筷子原料，取得的增值稅專用發(fā)票注明的金額為40萬元，月末庫存已稅木制一次性筷子原料金額6萬元，其余為當月生產(chǎn)應(yīng)稅木制一次性筷子領(lǐng)用。已知木制一次性筷子的消費稅稅率為5%。計算該廠當月準許扣除的外購木制一次性筷子原料已繳納的消費稅稅額。『答案解析』根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，外購已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子，其已納消費稅款可以扣除。計算過程：

（1）當月準許扣除的外購木制一次性筷子原料買價=10+40-6=44（萬元）

（2）當月準許扣除的外購木制一次性筷子已繳納的消費稅稅額=44×5%=2.2（萬元）第七十五頁，共138頁。

二、委托加工第七十六頁，共138頁。

【例題1】某化妝品企業(yè)2015年3月受托為某商場加工一批化妝品，收取不含增值稅的加工費13萬元，商場提供的原材料金額為50萬元。已知該化妝品企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價格，消費稅稅率為30%。計算該化妝品企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅?！捍鸢附馕觥桓鶕?jù)消費稅法律制度的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照受托方的同類消費品的銷售價格計算繳納消費稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。計算過程：

（1）組成計稅價格=（50+13）÷（1-30%）=90（萬元）

（2）應(yīng)代收代繳消費稅：90×30%=27（萬元）第七十七頁，共138頁。

【例題2】（2015年）位于縣城的甲企業(yè)委托位于市區(qū)的乙企業(yè)加工一批化妝品，甲企業(yè)提供的材料成本為12萬元，乙企業(yè)收取不含稅加工費2萬元，乙企業(yè)沒有同類化妝品的銷售價格。已知，化妝品的消費稅稅率為30%、成本利潤率為5%；納稅人所在地位于市區(qū)的，城建稅稅率為7%，位于縣城的，城建稅稅率為5%；教育費附加征收率為3%。則下列關(guān)于乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅和城建稅及教育費附加的計算，正確的有（）。

A.乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費稅4.2萬元

B.乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費稅6萬元

C.乙企業(yè)應(yīng)代收代繳城建稅及教育費附加0.48萬元

D.乙企業(yè)應(yīng)代收代繳城建稅及教育費附加0.6萬元

『正確答案』BD

『答案解析』代收代繳的消費稅=（12+2）/（1-30%）*30%=6萬元；由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行，因此乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的城建稅及教育費附加=6*（7%+3%）=0.6萬元。

第七十八頁，共138頁。三、進口貨物組成計稅價格比例稅率：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）復(fù)合計稅：組價＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅）/（1－消費稅適用比例稅率）卷煙：應(yīng)納消費稅稅額＝進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率＋消費稅定額稅。第七十九頁，共138頁。

【例題1】某汽車貿(mào)易公司2015年4月從國外進口小汽車50輛，海關(guān)核定的每輛小汽車關(guān)稅完稅價為28萬元，已知小汽車關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率為25%。計算該公司進口小汽車應(yīng)納消費稅稅額?！捍鸢附馕觥桓鶕?jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人進口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。計算過程：

（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=50×28×20%=280（萬元）

（2）組成計稅價格=（50×28+280）÷（1-25%）=2240（萬元）

（3）應(yīng)納消費稅稅額=2240×25%=560（萬元）第八十頁，共138頁。

【例題2】某煙草公司2015年1月進口甲類卷煙100標準箱，海關(guān)核定的每箱卷煙關(guān)稅完稅價格為3萬元。已知卷煙關(guān)稅稅率為25%，消費稅比例稅率為56%，定額稅率為0.003元/支；每標準箱有250條，每條200支。計算該公司進口卷煙應(yīng)納消費稅稅額（單位：萬元，計算結(jié)果保留四位小數(shù)）?！捍鸢附馕觥桓鶕?jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人進口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計征消費稅，進口卷煙實行復(fù)合方法計算應(yīng)納稅額。計算過程:

（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=100×3×25%=75（萬元）

（2）組成計稅價格=（100×3+75+100×250×200×0.003÷10000）÷（1-56%）=855.6818（萬元）

（3）應(yīng)納消費稅稅額=855.6818×56%+100×250×200×0.003÷10000=479.1818+1.5=480.6818（萬元）第八十一頁，共138頁。四、商業(yè)零售金銀首飾首飾范圍：僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾以及鉆石及鉆石飾品，鉑金首飾。不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。（仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅）視同零售：

1、為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)；

2、經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面。第八十二頁，共138頁。計稅依據(jù)：

1、帶料加工：按受托方同類價格確定，沒有同類按組價＝（材料成本＋加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）；

2、以舊換新（含翻新改制）按實際收取的不含增值稅的全部價款計稅；

3、納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%；

4、金銀手首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的按銷售額全額征稅。五、卷煙批發(fā)計稅依據(jù)：變化：從價11%+從量。卷煙批發(fā)企業(yè)銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)不繳納消費稅。第八十三頁，共138頁。1、卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅。

2、新增：納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的。應(yīng)當分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。

【例題1】下列各項中，屬于消費稅征收環(huán)節(jié)的有（）。

A.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

B.零售環(huán)節(jié)

C.批發(fā)環(huán)節(jié)D.進口環(huán)節(jié)『正確答案』ABCD

『答案解析』四個選項均正確。第八十四頁，共138頁。

【例題2】下列關(guān)于消費稅征收范圍的表述中，正確的有（）。

A.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅

B.納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助的，繳納消費稅

C.委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，再繳納一道消費稅

D.卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)均征收消費稅『正確答案』ABD

『答案解析』委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。第八十五頁，共138頁。消費稅征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間同增值稅一樣。特別注意：納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。納稅期限同增值稅一樣。

【例題】（2013年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的下列表述中，正確的有（）。

A.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費品的，為收到預(yù)收款的當天

B.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當天

C.納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天

D.納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天

『正確答案』BCD

『答案解析』采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。

第八十六頁，共138頁?！纠}】（2014年）甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2013年3月有關(guān)經(jīng)營情況如下：

（1）進口一批香水精，海關(guān)審定的貨價210萬元，運抵我過關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費11萬元、運輸費20萬元、保險費4萬元。

（2）接受乙公司委托加工一批口紅，不含增值稅加工費35萬元，乙公司提供原材料成本84萬元，該批口紅無同類產(chǎn)品銷售價格。

（3）銷售香水，取得不含增值稅價款702萬元，另收取包裝費5.85萬元。

已知：化妝品消費稅稅率為30%，關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列小題。

第八十七頁，共138頁。（1）甲公司進口香水精的下列各項支出中，應(yīng)計入進口貨物關(guān)稅完稅價格的是（）。

A.包裝費11萬元

B.保險費4萬元

C.運輸費20萬元

D.貨價210萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』一般貿(mào)易項下進口的貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價格是指包括貨價以及貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)等費用構(gòu)成的一種價格。第八十八頁，共138頁。

（2）甲公司進口香水精應(yīng)繳納消費稅稅額的下列計算中，正確的是（）。

A.（210+20）×（1+10%）×30%=75.9萬元

B.（210+11+4）×（1+10%）×30%=74.25萬元

C.（210+11+20+4）×（1+10%）/（1-30%）×30%=115.5萬元

D.（11+20+4）×（1+10%）/（1-30%）×30%=16.5萬元

『正確答案』C

『答案解析』進口環(huán)節(jié)的消費稅=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）/（1-消費稅稅率）×消費稅稅率。

第八十九頁，共138頁。（3）甲公司受托加工口紅應(yīng)代收代繳消費稅稅額的下列計算中，正確的是（）。

A.（84+35）×30%=35.7萬元

B.（84+35）/（1-30%）×30%=51萬元

C.［84/（1-30%）+35］×30%=46.5萬元

D.［84+35/（1-30%）］×30%=40.2萬元

『正確答案』B

『答案解析』委托加工應(yīng)稅消費品受托方應(yīng)代收代繳的消費稅=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）×消費稅稅率。第九十頁，共138頁。

（4）甲公司銷售香水應(yīng)繳納消費稅稅額的下列計算中，正確的是（）。

A.702/（1+17%）×30%=180萬元

B.［702+5.85/（1+17%）］×30%=212.1萬元

C.（702+5.85）×30%=212.355萬元

D.702×30%=210.6萬元『正確答案』B

『答案解析』收取的包裝費屬于價外費用，應(yīng)并入銷售額中計征消費稅。價外費用是含稅價。所以要價稅分離換算成不含稅并入不含稅銷售額，再乘以消費稅稅率計算消費稅即可。第九十一頁，共138頁。例題（2015年）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事小汽車的制造和銷售業(yè)務(wù)。

2014年7月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售一輛定制小汽車取得含增值稅價款234000，另收取手續(xù)費35100元。

（2）將20輛小汽車對外投資，小汽車生產(chǎn)成本10萬元/輛，甲企業(yè)同類小汽車不含增值稅最高銷售價格16萬元/輛，平均銷售價格15萬元/輛、最低銷售價格為14萬元/輛。

（3）采取預(yù)收款方式銷售給4S店一批小汽車，5日簽訂合同，10日收到預(yù)售款，15日發(fā)出小汽車，20日開具發(fā)票。

（4）生產(chǎn)中輕型商用客車500輛，其中480輛用于銷售、10輛用于廣告、8輛用于企業(yè)管理部門、2輛用于贊助。

已知，小汽車增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%

根據(jù)上述資料，分析回答下列小題第九十二頁，共138頁。

（1）甲企業(yè)銷售定制小汽車應(yīng)繳納的消費稅稅額的下列計算正確的是（）。

A.234000×5%=11700元

B.（234000+35100）÷（1+17%）×5%=11500元

C.234000÷（1+17%）×5%=10000元

D.（234000+351000）×5%=13455元『正確答案』B

『答案解析』手續(xù)費屬于價外費用，應(yīng)并入銷售額征稅。第九十三頁，共138頁。

（2）甲企業(yè)以小汽車投資應(yīng)繳納消費稅稅額的下列計算中，正確的是（）。

A.20×16×5%=16萬元

B.20×15×5%=15萬元

C.20×10×5%=10萬元

D.20×14×5%=14萬元

『正確答案』A

『答案解析』納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

（3）甲企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售小汽車，則消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是（）。

A.7月10日

B.7月5日

C.7月15日

D.7月20日

『正確答案』C

『答案解析』采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。第九十四頁，共138頁。

（4）下列行為應(yīng)繳消費稅的是（）。

A.480輛用于銷售

B.10輛用于廣告

C.8輛用于企業(yè)管理部門

D.2輛用于贊助

『正確答案』ABCD

『答案解析』納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，需要依法納稅。第九十五頁，共138頁。營業(yè)稅的基本規(guī)定

一.征稅范圍境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。1.單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)內(nèi)。

2.視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。

第九十六頁，共138頁。3.特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定：（1）水利工程單位收取的水利工程水費征收營業(yè)稅不征收增值稅。（2）銷售林木+管護勞務(wù)征增值稅。單獨提供林木管護勞務(wù)征營業(yè)稅（農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)免征營業(yè)稅）（3）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅。單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。（4）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，征收營業(yè)稅。（5）納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)繳營業(yè)稅。（6）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。第九十七頁，共138頁。第九十八頁，共138頁。第九十九頁，共138頁。第一百頁，共138頁。第一百零一頁，共138頁。

【例題1】下列經(jīng)營者中，屬于營業(yè)稅納稅人的有（）。

A.從事餐飲服務(wù)的個人

B.銷售集郵商品的個人

C.從事體育服務(wù)的單位

D.從事修理修配業(yè)務(wù)的個體工商戶

『正確答案』AC

『答案解析』根據(jù)增值稅和營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，選項A、C為營業(yè)稅納稅人，選項B、D為增值稅納稅人。

第一百零二頁，共138頁?！纠}2】下列業(yè)務(wù)中，屬于營業(yè)稅征稅范圍的是（）。

A.體育部門舉辦球賽

B.商店銷售集郵商品

C.銀行銷售金銀商品

D.電信公司銷售移動電話

『正確答案』A

『答案解析』根據(jù)營業(yè)稅和增值稅法律制度的規(guī)定，選項A為營業(yè)稅征稅范圍；選項B、C、D為增值稅征收范圍。第一百零三頁，共138頁。

【例題3】下列各項行為中，屬于營業(yè)稅混合銷售行為的是（）。

A.電冰箱專賣店銷售電冰箱并負責(zé)安裝

B.機場提供運輸輔助服務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物

C.建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)

D.歌舞廳提供娛樂服務(wù)并銷售煙酒『正確答案』D

『答案解析』根據(jù)營業(yè)稅和增值稅法律制度的規(guī)定，選項A為增值稅混合銷售行為；選項B為增值稅兼營行為；選項C為增值稅兼營行為。第一百零四頁，共138頁。

【例題4】下列項目中，免征營業(yè)稅的有（）。

A.養(yǎng)老院提供的育養(yǎng)服務(wù)

B.殘疾人員為社會提供的勞務(wù)

C.公立醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)

D.從事農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治技術(shù)培訓(xùn)

『正確答案』ABCD

『答案解析』根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，選項A、B、C、D均屬于營業(yè)稅免稅項目。

【例題5】財務(wù)公司營業(yè)稅的納稅期限為1個月。這種說法正確嗎？

『答案解析』不正確。根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。第一百零五頁，共138頁。

【例題6】（2015年）根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，以下按1個季度征收營業(yè)稅的有（）。

A.財務(wù)公司

B.保險公司

C.基金公司

D.銀行『正確答案』AD

『答案解析』銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。第一百零六頁，共138頁。

【例題7】（2015年）根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，下列行為中免征營業(yè)稅的有（）。

A.托兒所的育養(yǎng)服務(wù)

B.學(xué)生勤工儉學(xué)的勞務(wù)

C.農(nóng)技站提供的農(nóng)業(yè)機械耕種的相關(guān)培訓(xùn)

D.駕校提供的汽車駕駛培訓(xùn)『正確答案』ABC

『答案解析』農(nóng)技站提供的農(nóng)業(yè)耕地及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)是免稅的，駕校的是不免的，因此選項D不選。第一百零七頁，共138頁。

【例題8】（2014年）根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，正確的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當天

B.提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，為建筑業(yè)勞務(wù)完工的當天

C.將不動產(chǎn)無償贈送其他單位的，為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天

D.出租不動產(chǎn)采取預(yù)收款方式的，為不動產(chǎn)開始出租的當天『正確答案』AC

『答案解析』（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。（2）納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。（3）納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。（4）納