生產損失的核算第1頁/共23頁

生產損失的核算第2頁/共23頁☆知識目標理解廢品損失和停工損失的概念熟悉廢品損失的分類☆技能目標掌握可修復廢品和不可修復廢品的核算熟悉停工損失的核算第一節(jié)

廢品損失的核算第二節(jié)

停工損失的核算第六章

生產損失的核算第3頁/共23頁第一節(jié)

廢品損失的核算一、相關概念廢品是指在生產過程中發(fā)現(xiàn)的不符合規(guī)定技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產品、半成品和產成品。1.廢品廢品按其產生的原因工廢品：由于工人操作方面的過失而產生的廢品，其損失應主要由操作工人賠償。料廢品：用來加工產品的原材料、外購半成品及零部件等不符合質量要求而造成的廢品，其損失應由同種產品的產成品成本負擔。按其是否可修復可修復廢品：經過修理可以使用，并且花費的修復費用在經濟上合算的廢品。不可修復廢品：不能修復或者所花費的修復費用在經濟上不合算的廢品。第4頁/共23頁一、相關概念2.廢品損失廢品損失是指由于廢品的產生而形成的損失性費用。該損失應由同種產品的完工產品的成本負擔，所以廢品損失的發(fā)生會使產成品成本升高。以下發(fā)生的損失不屬于廢品損失：⑴銷售退回的廢品，其發(fā)生的一切損失，計入“銷售費用”賬戶；⑵實行包修、包退、包換“三包”的企業(yè)，在產品出售以后退回的廢品，損失應計入“銷售費用”賬戶；⑶產品入庫后，由于管理不善等原因而損壞或變質的廢品，屬于管理上的問題，其損失應計入“管理費用”賬戶。第5頁/共23頁二、廢品損失核算的方法單獨核算廢品損失在會計賬戶中設置“廢品損失”賬戶，在成本項目中設置“廢品損失”項目不單獨核算廢品損失不設置“廢品損失”第6頁/共23頁“廢品損失”賬戶按產品名稱設立明細賬，賬內按成本項目分設專欄或專行進行明細核算。“廢品損失”賬戶1.從成本計算單（或生產成本明細賬）轉入的不可修復廢品的生產成本2.

可修復廢品的修復費用1.回收的殘料價值2.應收的賠償款款3.結轉到成本計算單“廢品損失”成本項目的廢品凈損失期末無余額第7頁/共23頁三、單獨核算廢品損失的賬務處理㈠可修復廢品損失的核算可修復廢品是指經過修復可以重新入庫出售的產品。它給企業(yè)帶來的損失就是在修復過程中發(fā)生的各項修復費用，這些費用最終由該類完工產品的成本負擔。修復會發(fā)生材料費用、人工費用和制造費用等【例6-1】甲企業(yè)加工車間生產乙產品，2008年8月驗收入庫時發(fā)現(xiàn)12件可修復廢品，已修復入庫。根據“材料費用分配匯總表”提供的資料，修復乙產品領用材料的實際成本為600元。根據“人工費用分配匯總表”和“制造費用分配表”提供的資料，乙產品在修復過程中耗用工時100小時，根據計算，每小時工資率為10元，每小時制造費用5元。由此可知，廢品應負擔的工資費為1000元，職工福利費用為105元，工會經費為20元，職工教育經費為15元，社會保險費為230元，住房公積金為130元；制造費用為500元。第8頁/共23頁編制會計分錄：借：廢品損失——乙產品2600

貸：原材料600

應付職工薪酬――工資1000――職工福利105――工會經費20――職工教育經費15――社會保險費230――住房公積金130制造費用500借：生產成本——基本生產成本（乙產品）2600貸：廢品損失——乙產品2600可修復廢品修復過程中發(fā)生的各種修復費用，和正常生產發(fā)生的費用一樣歸集分配，計入各種費用分配匯總表（如材料費用分配匯總表、人工費用分配匯總表等），并根據各種費用分配匯總表統(tǒng)一編制會計分錄。因此，在實踐中，〖例-1〗中的第一個分錄是不存在的，它應當分散在各種費用分配的會計分錄中。第9頁/共23頁三、單獨核算廢品損失的賬務處理㈡不可修復廢品不可修復廢品的凈損失是指不可修復廢品的生產成本減去殘料價值及應收賠償款后的余額。不可修復廢品的生產成本包括直接材料、直接人工和制造費用等項目。這些費用與同種合格品的成本是同時發(fā)生的，已計入了該種產品的成本計算單（或生產成本明細賬）。因此，應將不可修復廢品的生產成本采用一定的方法從產品成本計算單（或生產成本明細賬）中結轉出來。

結轉的方法可以根據生產的特點和管理的要求采用實際成本法和定額成本法。第10頁/共23頁㈡不可修復廢品1.實際成本法實際成本法是指按廢品所耗實際費用計算廢品損失，按成本項目將各種費用在合格品和廢品之間進行分配。當原材料在開始生產時一次投入時，材料費用可按合格品與廢品的數量的比例分配；其余成本項目，可按合格品和廢品的數量比例，也可按合格品和廢品的工時比例進行分配。如果不是在開始生產時一次投入的，則可采用適當的方法，將廢品折合成合格品數量進行分配。第11頁/共23頁㈡不可修復廢品1.實際成本法廢品的材料費用＝廢品數量×材料費用分配率廢品的其他費用＝廢品數量（或工時）×其他費用分配率第12頁/共23頁【例6-2】甲企業(yè)生產乙產品，2008年8月合格品為190件，不可修復廢品為10件。共發(fā)生工時20000小時，其中廢品工時1500小時；共發(fā)生費用212000元，其中直接材料80000元，燃料及動力12000元，直接人工44000元，制造費用76000元。原材料系生產開始時一次投入?；厥諝埩?80元，由責任人王剛賠償500元。廢品凈損失由同種產品的合格品成本負擔。根據上述資料編制不可修復廢品損失計算表，見表6-1。項目直接材料燃料及動力直接人工制造費用合計費用總額80000120004400076000212000合格品數量190廢品數量10合格品工時185001850018500廢品工時150015001500費用分配率4000.62.23.8廢品成本40009003300570013900減：回收殘值280減：責任人賠償500廢品損失37209002800570013120表6-1不可修復廢品損失計算表產品名稱：乙

2006年8月31日

單位：元第13頁/共23頁編制會計分錄：⑴結轉不可修復廢品的生產成本

借：廢品損失——乙產品13900

貸：生產成本——基本生產成本（乙產品）13900⑵應收賠償款借：其他應收款——王剛500

貸：廢品損失——乙產品500⑶回收殘料借：原材料280

貸：廢品損失——乙產品280⑷結轉廢品凈損失借：生產成本——基本生產成本（乙產品）13120

貸：廢品損失——乙產品13120第14頁/共23頁2.定額成本法是指企業(yè)按照廢品的數量和各項費用定額計算廢品損失的方法。【例6-3】甲企業(yè)車間加工A產品，2008年8月共完成合格品1000件，不可修復廢品20件，每件廢品的定額成本為：直接材料20元，燃料及動力4元，直接人工10元，制造費用8元。根據責任鑒定應由責任人王紅賠償80元，回收殘料價值50元。廢品凈損失由同種產品的合格品成本負擔。根據以上資料編制不可修復廢品損失計算表，見表6-2。項目直接材料燃料及動力直接人工制造費用合計單件費用定額20410842廢品定額成本40080200160840減：回收殘值50減：責任人賠償80廢品凈損失35080120160710表6-2不可修復廢品損失計算表產品名稱：A

2008年8月31日

單位：元第15頁/共23頁編制會計分錄：⑴結轉不可修復廢品的生產成本

借：廢品損失——A產品840

貸：生產成本——基本生產成本（A產品）840⑵應收賠償款借：其他應收款——王紅80

貸：廢品損失——A產品80⑶回收殘料借：原材料50

貸：廢品損失——A產品50⑷結轉廢品凈損失借：生產成本——基本生產成本（A產品）710

貸：廢品損失——A產品710第16頁/共23頁㈢登記廢品損失明細賬【例6-4】根據〖例6-1〗和〖例6-2〗登記2008年8月乙產品廢品損失明細賬，見表6-3。表6-3廢品損失明細賬產品名稱：乙產品

2008年憑證號碼摘要直接材料燃料及動力直接人工制造費用合計月日831略可修復廢品修復費用60015005002600轉入不可修復廢品的生產成本40009003300570013900回收殘料價值280280應收賠償款500500轉出廢品凈損失43209004300620015720第17頁/共23頁四、不單獨核算廢品損失的賬務處理發(fā)生的可修復廢品修復費及不可修廢品的生產成本都已根據“材料費用分配匯總表”、“人工費用分配匯總表”、“外購動力費用分配匯總表”和“制造費用分配表”提供的資料計入了成本計算單，對于發(fā)生的廢品殘料價值收入和應收賠償款，也應直接沖減生產成本?！纠?-5】甲企業(yè)第一生產車間生產丁產品，2008年8月投產1000件，全部完工，入庫時發(fā)現(xiàn)3件為不可修復廢品，回收殘料280元，責任人李紅應賠償100元。其他資料見表6-4。表6-4成本計算單產品名稱：丁產品

2008年8月

完工產量：997件項目直接材料直接人工制造費用合計累計生產費用1500009870076000324700減：回收廢品殘料280280減：應收過失人賠償100100完工產品總成本1497209860076000324320完工產品單位成本150.1798.9076.23325.30第18頁/共23頁編制會計分錄：⑴應收責任人賠償款

借：其他應收款——李紅100

貸：生產成本——基本生產成本（丁產品）100⑵回收殘料

借：原材料280

貸：廢品損失——基本生產成本（丁產品）280第19頁/共23頁第二節(jié)

停工損失的核算應由過失單位或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期間發(fā)生