2022-2023年江西省萍鄉(xiāng)市注冊會計會計真題(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

8

題

該固定資產(chǎn)2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

2.采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)（）。

A.重新編制以前年度財務(wù)報表

B.調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整

C.調(diào)整變更當(dāng)期及未來各期財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字

D.只需要在報表附注中說明其累計影響

3.京華公司于2017年12月1日發(fā)行面值總額5000萬元的債券，取得款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面利率為8%，款項已存入銀行。于2018年1月1日正式動工，工期預(yù)計2年，2018年發(fā)生資產(chǎn)支出情況如下：3月1日2000萬元，8月1日700萬元，該項工程借款費用開始資本化的日期為（）A.2017年12月1日B.2018年3月1日C.2018年1月1日D.2018年8月1日

4.20×3年甲公司購入乙公司2000萬股股票，每股價款5元，另支付相關(guān)交易費用80萬元，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×3年末上述股票的公允價值為5.6元/股；受經(jīng)濟危機影響，20×4年末乙公司股票的公允價值下跌為4.2元/股，甲公司預(yù)計此下跌為持續(xù)性下跌，并且在短期內(nèi)不會回升。則20×4年因持有該股票對甲公司資本公積的影響為（）。A.A.－1680萬元B.－2800萬元C.－1120萬元D.－2400萬元5.A公司為B公司承建廠房一幢，工期自2004年9月1日至2006年6月30日，總造價3000萬元，B公司2004年付款至總造價的25%，2005年付款至總造價的80%，余款2006年工程完工后結(jié)算。該工程2004年累計發(fā)生成本500萬元，年末預(yù)計尚需發(fā)生成本2000萬元；2005年發(fā)生成本2000萬元，年末預(yù)計尚需發(fā)生成本200萬元。則A公司2005年因該項工程應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為()萬元。A.A.2777.78B.2222.22C.2177.78D.1650

6.下列不屬于其他應(yīng)付款的是（）。

A.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金B(yǎng).應(yīng)付租入包裝物租金C.存入保證金D.以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項

7.由于大氣環(huán)流影響而形成的氣候特征是（）。

A.地中海沿岸冬季溫和多雨B.我國冬季南北溫差大C.青藏高原地區(qū)終年氣溫較低D.大連日溫差小，新疆日溫差大

8.2013年計入管理費用的金額為（）萬元。

A.440B.320C.120D.1200

9.2002年10月12日，甲公司以一批庫存商品換入一臺設(shè)備，并收到對方支付的補價15萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，計稅價格為140萬元，適用的增值稅稅率為17%；換入設(shè)備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司因該項非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益為()萬元。

A.-1.38B.0.45C.0.62D.3

10.

第

15

題

下列關(guān)于企業(yè)合并當(dāng)時的賬務(wù)處理，不正確的是（）。

A.換出的庫存商品，應(yīng)該作為銷售處理，按照其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

B.將換出固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外支出

C.將換出交易性金融資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入投資收益

D.將換出交易性金融資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收入

11.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下述下列各題。

甲公司和A公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司2013年2月1013從其擁有80%股份的A公司購進(jìn)設(shè)備一臺，該設(shè)備成本70萬元，售價100萬元，另付運輸安裝費3萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，，預(yù)計使用5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

2013年年末編制合并報表時該業(yè)務(wù)對合并利潤的影響金額是（）。

A.減少20萬元B.減少8．33萬元C.減少25萬元D.增加7．83萬元

12.2010年12月20日，A公司董事會做出決議，準(zhǔn)備購買甲公司股份；2011年1月1日，A公司取得甲公司30％的股份，能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊懀?012年1月1日，A公司又取得甲公司30％的股份，從而能夠?qū)坠緦嵤┛刂疲?013年1月1日，A公司又取得甲公司l0％的股份，持股比例達(dá)到70％。在上述A公司對甲公司所進(jìn)行的股權(quán)交易資料中，購買日為（）。

A.2010年12月20日B.2011年1月1日C.2012年1月1日D.2013年1月1日

13.

第

10

題

20×7年1月1日，甲公司因與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）萬元。

A.400B.600C.700D.：900

14.某企業(yè)于2010年4月份發(fā)生一場火災(zāi)，財產(chǎn)損失共計150萬元，其中存貨損失95萬元，固定資產(chǎn)損失55萬元。經(jīng)查，事故是由于雷擊所致。企業(yè)收到保險公司的賠償款50萬元．其中流動資產(chǎn)保險賠償款為35萬元，固定資產(chǎn)保險賠償款為15萬元。企業(yè)由于火災(zāi)發(fā)生的損失應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額為（）萬元。

A.l50B.100C.55D.40

15.關(guān)于公允價值計量的輸入值，下列說法正確是（）

A.輸入值包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值

B.企業(yè)使用估值技術(shù)時，使用可觀察輸入值和不可觀察輸入值沒有優(yōu)先順序

C.企業(yè)使用要價計量資產(chǎn)頭寸

D.企業(yè)使用出價計量負(fù)債頭寸

16.下列各句中，沒有語病的一句是（）。

A.2010中國上海世界博覽會是世界園藝博覽會歷屆占地面積最大、活動最豐富、演藝最精彩的一次盛會。

B.現(xiàn)在人們認(rèn)識到，一方面極光與地球高空大氣和地磁場的大規(guī)模相互作用有關(guān)，另一方面又與太陽噴發(fā)出來的高速帶電粒子流(通常稱為太陽風(fēng))有關(guān)。

C.曾經(jīng)運作李鐵、孫繼海等球員轉(zhuǎn)會英超聯(lián)賽的著名經(jīng)紀(jì)人、成都謝菲聯(lián)俱樂部董事長許宏濤與假球有染的消息證嘮中國足球還有更多的黑幕即將揭開。

D.警方已經(jīng)組織力量對現(xiàn)場進(jìn)行了仔細(xì)分析、勘察取證，基本確定犯罪嫌疑人系該公司內(nèi)部人員。

17.第

18

題

2007年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)4年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。2007年12月31日“應(yīng)付職工薪酬”科目期末余額為100000元。2008年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為50元，至2008年末有20名管理人員離開B公司，B公司估計一年中還將有9名管理人員離開；則2008年12月31日應(yīng)付職工薪酬，貸方發(fā)生額為（）元。

A.177500B.77500C.150000D.100000

18.第

1

題

某企業(yè)2006年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/0，1/20，n/0，適用的增值稅率為17%企業(yè)5月26日收到該筆款項時，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣（計算現(xiàn)金折扣時應(yīng)考慮增值稅）為（）元。

A.0B.200C.468D.234

19.在歷史成本計量下，下列表述中，錯誤的是（）。

A.負(fù)債按預(yù)期需要償還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的折現(xiàn)金額計量

B.負(fù)債按因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額計量

C.資產(chǎn)按購買時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量

D.資產(chǎn)按購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量

20.第

14

題

企業(yè)為擴大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上做廣告宣傳所發(fā)生的廣告費用。應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接記入（），不得預(yù)提和待攤。

A.財務(wù)費用B.管理費用C.營業(yè)費用D.制造費用

21.

甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響是（）。

A.0

B.4.2萬元

C.4.5萬元

D.6萬元

22.企業(yè)在債務(wù)重組時,轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值高于其應(yīng)付債務(wù)帳面價值的差額稱為()。A.A.債務(wù)重組損失B.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益C.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失D.生產(chǎn)經(jīng)營收益

23.<2>、甲公司因銷售A產(chǎn)品于20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費用是（）。

A.－0.45萬元

B.0萬元

C.0.45萬元

D.－1.5萬元

24.

第

18

題

甲公司2007年8月1日與客戶簽訂了一項工程勞務(wù)合同，合同期一年，合同總收入3100萬元，最初預(yù)計合同總成本2400萬元，至2007年12月31H，實際發(fā)生成本2040萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本510萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。則甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。

A.2635B.2550C.2480D.2040

25.

第

11

題

下列各項中，應(yīng)作為管理費用處理的是（）。

A.自然災(zāi)害造成的流動資產(chǎn)凈損失B.退休人員的工資C.固定資產(chǎn)盤盈凈損失D.專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資

26.

第

20

題

納稅人自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從（）起繳納房產(chǎn)稅。

A.生產(chǎn)經(jīng)營之月B.建成之日的之月C.生產(chǎn)經(jīng)營次月D.建成之日的次月

27.

XYZ公司的所得稅稅率為25%，2008年初"遞延所得稅資產(chǎn)"科目余額為250萬元（均為可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動對所得稅的影響），"可供出售金融資產(chǎn)"科目余額為9000萬元（初始投資成本為10000萬元）。2008年12月31日，XYZ公司有以下尚未履行的合同：（1）2008年12月，XYZ公司與甲公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2009年2月以每件4.8萬元的價格向甲公司銷售l000件x產(chǎn)品；甲公司應(yīng)預(yù)付定金5607i*，若XYZ公司違約，雙倍返還定金。XYZ公司2008年將收到的乙公司定金560萬元存入銀行。

2008年l2月31日，XYZ公司的庫存中沒有x產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，XYZ公司預(yù)計每件x產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為5.52萬元。

（2）2008年l2月，XYZ公司與乙公司簽訂一份Y產(chǎn)品銷售合同，約定在2009年2月底以每件1.2萬元的價格向乙公司銷售3000件Y產(chǎn)品，違約金為合同總價款的30%。

2008年12月31日，XYZ公司庫存Y產(chǎn)品30130件，每件成本l.6萬元，目前市場每件價格24萬元。

假定XYZ公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。

（3）2008年11月，甲公司與丙公司簽訂一份z產(chǎn)品銷售合同，約定在2009年2月末以每件4萬元的價格向丙公司銷售6000件z產(chǎn)品，違約金為合同總價款的50%。

至2008年l2月31日，XYZ公司只生產(chǎn)了z產(chǎn)品4000件，每件成本4.8萬元，其余2000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，由于生產(chǎn)2產(chǎn)品所用原材料需要從某國進(jìn)l3，而該國出現(xiàn)金融危機，所需2000件原材料預(yù)計2009年3月末以后才能進(jìn)13，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能于2009年4月以后。

（4）2008年l2月，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值9500萬元。

（5）不考慮其他相關(guān)稅費。假設(shè)稅法規(guī)定，經(jīng)濟合同的違約金和資產(chǎn)減值損失在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列16～20題。

第

16

題

XYZ公司2008年12月與甲公司簽訂1000件x產(chǎn)品，其正確的會計處理方法是（）。

A.不需要做任何會計處理B.確認(rèn)存貨跌價損失720萬元C.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債560萬元D.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1120萬元

28.下列各項中，屬于本企業(yè)資產(chǎn)的是（）

A.融資租入的固定資產(chǎn)B.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)C.自行研發(fā)無形資產(chǎn)研究階段的支出D.盤虧的存貨

29.甲公司為一航空貨運公司，經(jīng)營國內(nèi)，國際貨物運輸業(yè)務(wù)。由于擁有的用于國際運輸?shù)娘w機出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2×10年12月31日對其進(jìn)行減值測試，相關(guān)資料如下：

30.第

20

題

A公司2007年期末“遞延所得稅負(fù)債”賬戶貸方余額為33萬元，適用的所得稅稅率為33%。A公司只有一項暫時性差異，即2006年12月購入固定資產(chǎn)一臺，原值為1000萬元，會計和稅法均按10年計提折舊，會計采用直線法計提折舊，稅法采用雙倍余額遞減法計提折舊。不考慮凈減值因素。則2008年末“遞延所得稅負(fù)債”科目余額為（）。

A.52.8B.85.80C.19.8D.640

二、多選題(15題)31.第

22

題

下列屬于投資性房地產(chǎn)特征的是（）。

A.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的

B.使用壽命超過一個會計年度

C.目的是為賺取租金或資本增值

D.單位價值較高

E.能夠單獨計量和出售

32.出售股權(quán)交易日，甲公司合并報表會計處理表述正確的有（）。

A.出售股權(quán)取得的價款與所處置股權(quán)相對應(yīng)乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)之間的差額804．6萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積

B.出售股權(quán)取得的價款與所處置股權(quán)相對應(yīng)乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)之間的差額為804．6萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的投資收益

C.出售股權(quán)交易日，合并財務(wù)報表列示的商譽為234萬元

D.出售股權(quán)交易日，合并財務(wù)報表列示的商譽為260萬元

E.合并財務(wù)報表中確認(rèn)的處置投資收益為0

33.企業(yè)在計算稀釋每股收益時，不需要對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整的項目有（）

A.當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息

B.稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時產(chǎn)生的股本溢價

C.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票時可能支付的現(xiàn)金

D.可轉(zhuǎn)換公司債券與利息相關(guān)的所得稅影響

34.甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的有()。

A.甲公司資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.甲公司將持有A公司60％股份轉(zhuǎn)讓給B公司

C.外匯匯率發(fā)生較大變動

D.甲公司將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項現(xiàn)時義務(wù)予以確認(rèn)

E.甲公司發(fā)生企業(yè)合并

35.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項所發(fā)生的借款費用,停止資本化的時點有()。

A.所購建固定資產(chǎn)已達(dá)到或基本達(dá)到設(shè)計要求或合同要求時

B.固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時

C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時

D.需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時

36.企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，下列說法中正確的有（）。

A.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量

B.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價值計量

C.轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益

D.轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值和原賬面價值的差額作為公允價值變動損益

E.轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入資本公積

37.關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中錯誤的有（）。

A.采用公允價值模式計量的，不對投資性房產(chǎn)計提折舊

B.采用公允價值模式計量的，應(yīng)對投資性房產(chǎn)計提折舊

C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

D.已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

E.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，可以從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

38.甲公司2012年和2013年有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2012年1月2日，甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司以銀行存款8000萬元向A公司購買其所持有的乙公司90%股權(quán)；工商變更登記手續(xù)亦于2012年1月2日辦理完成，并于當(dāng)日取得控制權(quán)。假定該交易發(fā)生前，甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為8600萬元。包括乙公司一棟辦公樓評估增值400萬元和應(yīng)收賬款評估減值200萬元。乙公司辦公樓預(yù)計使用15年，已使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。截至2012年末，應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷。

(3)自甲公司2012年1月2日取得乙公司90%股權(quán)起到2012年12月31日期間，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1000萬元；除實現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動，乙公司未分配現(xiàn)金股利。

(4)乙公司2013年1月1日至2013年12月31日期間，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1400萬元，其他綜合收益增加120萬元，分配現(xiàn)金股利180萬元。

(5)2013年12月31日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資的10%(即出售9%股權(quán))對外出售，取得價款1800萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

假定不考慮所得稅的影響

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

下列說法中正確的有（）。

A.購買日取得乙公司90%股權(quán)時形成的商譽為260萬元

B.購買日將子公司賬面價值調(diào)整為公允價值確認(rèn)資本公積200萬元

C.乙公司自購買日開始持續(xù)計算至2012年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值金額為9800萬元

D.乙公司自購買日開始持續(xù)計算至2013年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值金額為11110萬元

E.甲公司2013年12月31日出售乙公司股權(quán)個別報表確認(rèn)投資收益為1000萬元

39.在非同一控制下控股合并中，因未來存在一定不確定性事項而發(fā)生的或有對價，下列會計處理方法錯誤的是（）

A.購買日后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對原計入合并商譽的金額進(jìn)行調(diào)整

B.購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本

C.自購買日起12個月以后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對原計入合并商譽的金額進(jìn)行調(diào)整

D.如果或有對價屬于權(quán)益性質(zhì)的，應(yīng)進(jìn)行會計處理

40.

第

23

題

下列關(guān)于轉(zhuǎn)股時的會計處理，正確的有（）。

A.股本的入賬價值是120萬元

B.應(yīng)轉(zhuǎn)銷的資本公積11391.1萬元

C.資本公積一股本溢價的入賬價值是156548.89萬元

D.轉(zhuǎn)出應(yīng)付債券的賬面價值是134161.93萬元

E.轉(zhuǎn)出應(yīng)付債券的賬面價值是145277.78萬元

41.下列選項中，屬于權(quán)益工具的有（）

A.企業(yè)發(fā)行的普通股

B.企業(yè)發(fā)行的以普通股總額方式結(jié)算的看漲期權(quán)

C.企業(yè)以可變數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具

D.企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證

42.對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，下列各項中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有()。

A.對于被投資企業(yè)宣告分派的股票股利，應(yīng)按其享有的份額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值

B.對于被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加額，應(yīng)按其享有的份額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值

C.對于被投資企業(yè)宣告分派的屬于投資企業(yè)投資后實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)按其享有的份額確認(rèn)投資收益

D.對于被投資企業(yè)屬于投資企業(yè)投資后實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)按其享有的份額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值

E.對于被投資企業(yè)宣告分派的屬于投資企業(yè)投資前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)按其享有的份額調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值

43.關(guān)于職工薪酬，下列說法中正確的有（）。

A.職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出

B.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別計入成本費用

C.職工薪酬中的非貨幣性福利應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別計入成本費用

D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費不屬于職工薪酬的范圍，不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算

E.計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提

44.下列做法中，不違背會計信息質(zhì)量可比性要求的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式改為成本模式

B.因預(yù)計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的壞賬準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回

C.因減少投資，使原投資比例由20％降低到10％，而對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法核算改為可供出售金融資產(chǎn)核算

D.因追加投資，使原投資比例由50％增加到80％，而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂茩?quán)，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

45.下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，錯誤的有（）。

A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計人資本公積

B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出

C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失

D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入

E.以修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日不確認(rèn)或有應(yīng)收金額

三、判斷題(3題)46.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.10.合并會計報表是將企業(yè)集團作為一個會計主體反映企業(yè)集團整體財務(wù)情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

48.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

東方公司為股份有限公司(系上市公司)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售價格中均不含增值稅稅額；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%（假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費，且除下列各項外，無其他納稅調(diào)整事項）。2013年的財務(wù)報告于2014年4月30日批準(zhǔn)對外報出。該公司2013年和2014年度發(fā)生的一些交易或事項及其會計處理如下：

（1）2013年11月25日，東方公司與W公司就改D電子設(shè)備簽訂補充合同。合同規(guī)定：東方公司向W企業(yè)銷售D電子設(shè)備10萬臺，每臺銷售價格為10萬元，每臺銷售成本為8萬元。

11月28日，東方公司又與W企業(yè)就改D電子設(shè)備簽訂補充合同。改補充合同規(guī)定東方公司應(yīng)在2014年4月30日以每臺12萬元的價格，將D電子設(shè)備購回。

東方公司已與2013年12月1日發(fā)出D電子設(shè)備并向W企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日收到銷售價款。東方公司的會計處理于下：

借：銀行存款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：庫存商品80

假定此項業(yè)務(wù)按會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計處理與稅法規(guī)定相同。

(2)2013年3月10日，東方公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)東方公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費為300萬元，東方公司已于2013年3月20日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2013年5月1日見諸于媒體。

東方公司預(yù)計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的300萬元廣告費計人長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。

假定此項業(yè)務(wù)按會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計處理與稅法規(guī)定相同，該廣告費沒有超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

(3)2013年10月日，東方公司與丁企業(yè)簽訂一項電子設(shè)備的設(shè)計合同，合同總價款為400萬元。東方公司自2013年11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計工作，至2013年12月31日已完成設(shè)計工作量的40%，發(fā)生設(shè)計費用100萬元；按當(dāng)時的進(jìn)度估計，2014年3月30日將全部完工，預(yù)計將再發(fā)生費用150萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設(shè)計費用400萬元。

東方公司在2013年將收到的400萬元全部確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計費用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。假定此項業(yè)務(wù)按會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計處理與稅法規(guī)定相同。

(4)東方公司自2011年起設(shè)立專門機構(gòu)研究和開發(fā)某一種新產(chǎn)品。2011年度和2012年度分別發(fā)生研究開發(fā)費用100萬元和200萬元，均計入“研發(fā)支出”科目。新產(chǎn)品于2013年1月1日研制成功并與當(dāng)月正式投產(chǎn)，東方公司預(yù)計該產(chǎn)品可在市場上銷售5年，因此該項研發(fā)開發(fā)費用自2013年月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M用。2011年研究開發(fā)費用100萬元中有40萬元屬于研究費用，60萬元屬于開發(fā)費用并符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件；2012年的研發(fā)費用都符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。東方公司按300萬元確認(rèn)無形資產(chǎn)成本，并于2013年1月開始攤銷。

（5）2014年3月5日，東方公司董事會提議發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元，2013年年報對外報出前，東方公司尚未召開股東大會審議董事會提出的議案。

對董事會提議發(fā)放的現(xiàn)金股利，東方公司在2013年年報中未做會計處理。

（6）2013年1月1日東方公司取得西方公司有表決權(quán)股份的10%，對西方公司不具有重大影晌，該股權(quán)在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量。2014年2月1日，東方公司對西方公司追加投資，占西方公司的股權(quán)比例提高到30%，由此東方公司能夠?qū)ξ鞣焦镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。假定東方公司擬長期持有對西方公司的投資，稅法規(guī)定從居民納稅人處取得的股利免稅。

對西方公司增加投資后，東方公司該股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算，并追溯調(diào)整了2013年年報相關(guān)項目的金額，此項投資使2013年利潤表中的投資收益增加了200萬元。

(7)東方公司2013年2月1日向北方公司投出一棟辦公樓，從而持有北方公司5%的股份。投出時該辦公樓的原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元，雙方協(xié)商價為1900萬元(同公允價值)。不考慮其他相關(guān)稅費。東方公司的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理1750

累計折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

貸：固定資產(chǎn)2000

借：長期股權(quán)投資－北方公司1900

貸：固定資產(chǎn)清理1750

資本公積150

(8)東方公司2011年12月10日購人一臺設(shè)備投入行政管理部門使用，該設(shè)備原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。2013年12月31日該設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為750萬元，持有該設(shè)備的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為780萬元。該設(shè)備2013年12月31日前未計提減值準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備在實際發(fā)生時允許稅前扣除。東方公司2013年12月31目對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失50貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

(9)東方公司銷售一批商品給戊公司，價款600萬元(含增值稅)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于2013年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，戊公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付東方公司。經(jīng)協(xié)商，于2013年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：戊公司用一批產(chǎn)品抵償所欠東方公司的債務(wù)，該批產(chǎn)品的成本為300萬元，發(fā)票上注明的售價為400萬元(與公允價值相等)，增值稅稅額為68萬元。假定東方公司為該項債權(quán)計提了50萬元壞賬準(zhǔn)備。

東方公司債務(wù)重組日的會計處理如下：

借：庫存商品482

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)68

壞賬準(zhǔn)備50

貸：應(yīng)收賬款600

(10)2013年1月10日，東方公司取得一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其成本為400萬元，該無形資產(chǎn)2013年12月31日的可收回金額為420萬元。東方公司對該項無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，2013年攤銷了40萬元。假定稅法規(guī)定該無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，且凈殘值為0。

要求：

根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，說明東方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的[只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項(1)處理不正確]。

50.簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對其股本、資本公積及所有者權(quán)益總額的影響，并編制相關(guān)會計分錄。

51.計算乙公司2013年度個別財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額、少數(shù)股東承擔(dān)的外幣報表折算差額及合并財務(wù)報表中列示的外幣報表折算差額。

52.甲公司為我國上市公司。20×1年12月起，甲公司董事會聘請了中瑞華會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。20×1年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財務(wù)顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下：

王某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件1、附件2和附件3所述相關(guān)交易或事項，提出在20×1年度合并財務(wù)報表中如何進(jìn)行會計處理的建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

附件1：對乙公司相關(guān)情況的說明

20×1年1月1日，我公司以定向增發(fā)本公司800萬股普通股的方式取得乙公司60％的股權(quán)，當(dāng)日甲公司股票的市價為每股2元，每股面值為1元。20×1年7月1日，相關(guān)的股權(quán)變更登記手續(xù)辦理完畢。我公司發(fā)行股票過程中支付傭金和手續(xù)費30萬元，另外還發(fā)生評估、審計費用10萬元，相關(guān)款項已通過銀行存款支付。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為2150萬元，除下列項目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。

單位：萬元

項目賬面價值公允價值存貨200300應(yīng)收賬款11001050或有負(fù)債200乙公司購買日評估增值的存貨至20X1年末已全部對外銷售；至20×1年末，應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷。乙公司購買日形成的或有負(fù)債，為乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟形成的。購買日法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為50％，但如果敗訴賠償金額為200萬元。20×1年12月31日，法院對乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，判決乙公司敗訴賠償金額為200萬元。

20×1年下半年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，當(dāng)年未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。股權(quán)交易發(fā)生前，我公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

附件2：20×1年度我公司與其他全資子公司相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明。

(1)20X1年，我公司向丁公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價10萬元，價款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。20×1年，丁公司從我公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。

20X1年末，丁公司進(jìn)行存貨檢查，發(fā)現(xiàn)因市價下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至560萬元。丁公司按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)。

(2)20X1年6月30日我公司將自用的全新辦公樓出租給戊公司管理部門使用，租期為20X1年6月30日～20×2年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬元。預(yù)計凈殘值為0，按30年采用直線法計提折舊。我公司每半年收取租金20萬元，對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。

附件3：20×1年度，甲公司以建設(shè)經(jīng)營移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)。為了方便及高效地對不同的工程建設(shè)項目進(jìn)行核算考核，甲公司成立專門的項目公司管理各個不同的工程，以項目公司為主體與政府及其有關(guān)部門簽署B(yǎng)OT合同，并由項目公司負(fù)責(zé)工程實時跟蹤管理及建成后的運營。合同約定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的－定期間內(nèi)有權(quán)利向公眾收取費用，但收費金額不確定。項目公司又與其母公司甲公司簽訂了委托建造合同，委托甲公司負(fù)責(zé)該項目的建造工作。在項目公司層面，因其將項目建造全部發(fā)包，未提供實際建造服務(wù)，故根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)B0T會計處理的相關(guān)規(guī)定，未確認(rèn)建造收入，而是按照建造過程中支付的工程價款確認(rèn)了無形資產(chǎn)。

在甲公司個別報表層面，其與子公司項目公司的委托建造交易實質(zhì)符合建造合同確認(rèn)原則，甲公司按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入。期末在甲公司合并報表層面因母公司的建造收入系對應(yīng)子公司確認(rèn)的，根據(jù)合并報表編制原理在匯總母子公司個別報表核算結(jié)果后需對內(nèi)部交易進(jìn)行合并抵消，從而在合并報表層面沖銷母公司的建造收入成本，內(nèi)部未實現(xiàn)利潤沖減了子公司確認(rèn)的無形資產(chǎn)。最終，期末合并報表上將不體現(xiàn)建造合同的收入，無形資產(chǎn)亦為實際發(fā)生的建造成本。

其他有關(guān)資料：

①母子公司的所得稅稅率均為25％；

②甲公司合并乙公司采取應(yīng)稅合并。除此之外，合并報表層面形成的暫時性差異均滿足遞延所得稅確認(rèn)條件。

要求：請從王某注冊會計師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點包括但不限于如下內(nèi)容：

(1)根據(jù)附件1：

①計算甲公司購買乙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則。

②計算甲公司購買乙公司股權(quán)所產(chǎn)生的合并商譽金額，分析取得該項投資對甲公司個別報表所有者權(quán)益的影響并編制相關(guān)的會計分錄。

③計算20×1年末編制甲乙公司間的合并財務(wù)報表時，應(yīng)抵消的長期股權(quán)投資項目金額。

(2)根據(jù)附件2：

①編制甲丁公司間內(nèi)部交易的相關(guān)抵消分錄。

②編制甲戊公司問內(nèi)部交易的相關(guān)抵消分錄。

(3)根據(jù)附件3，判斷甲公司合并報表的抵消結(jié)果是否合理。并說明理由。

53.甲公司2007年至2008年與股權(quán)投資有關(guān)的交易或事項如下。(1)2007年1月1日，甲公司以銀行存款4400萬元取得A公司30％的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，并派遣一名董事參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，能夠?qū)公司產(chǎn)生重大影響。2007年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元(等于其賬面價值)，其中股本為8000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為600萬元，未分配利潤為5400萬元。(2)2007年度，A公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，實際發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，實現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額200萬元。(3)2008年1月1日，甲公司又以5500萬元取得A公司30％的股權(quán)，款項以銀行存款支付。A公司2008年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為18000萬元，凈資產(chǎn)賬面價值為18100萬元，其中股本為8000萬元，資本公積為1200萬元，盈余公積為900萬元，未分配利潤為8000萬元，僅有一項M商品的公允價值與其賬面價值不等，該存貨的公允價值為5000萬元，成本為6000萬元，未發(fā)生減值。增加投資后，甲公司能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)政策。原30％股權(quán)于增資日的公允價值為5500萬元。(4)2008年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的一臺機器設(shè)備出售給A公司，該設(shè)備的成本為2000萬元(未發(fā)生減值)，出售價款為2500萬元。A公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，該資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命為10年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。2008年A公司實現(xiàn)的凈利潤為5000萬元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，年末計算實現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額500萬元。20×

8年，M商品對外出售30％。(5)甲公司與A公司在投資前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和A公司適用的增值稅稅率均為17％。計提盈余公積的比例均為10％。假定不考慮其他因素。要求：(1)判斷2007年1月1日甲公司取得A公司股權(quán)后的核算方法，并說明理由。(2)編制2007年甲公司與該投資相關(guān)的會計分錄。(3)判斷2008年追加投資后是否實現(xiàn)企業(yè)合并，并說明理由。(4)如果實現(xiàn)企業(yè)合并，判斷企業(yè)合并類型，并說明理由。(5)如果實現(xiàn)企業(yè)合并，編制2008年甲公司股權(quán)投資在購買日個別報表和合并報表中的相關(guān)分錄。(6)如果實現(xiàn)企業(yè)合并，編制2008年末合并報表中權(quán)益法對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄、長期股權(quán)投資的抵消分錄以及內(nèi)部交易抵消分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.正保股份有限公司(本題下稱“正保公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。正保公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。

(1)正保公司有關(guān)外幣賬戶2007年3月31日的余額如下:

(2)正保公司2007年4月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：①4月3日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存人銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元＝8.0元人民幣，當(dāng)日銀行買人價為1美元=7.9元人民幣。②4月10日，從國外購人一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收人庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元＝7.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。③4月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為l美元=7.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。④4月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項已存人銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=7.8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。⑤4月25日，以每股10美元的價格(不考慮相關(guān)稅費)購人美國施奈德公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為1美元＝7.8元人民幣。⑥4月30日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2007年1月1日從中國銀行借人，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借人款項已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于2006年10月開工。該外幣借款金額為1000萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2007年4月30日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。⑦4月30日，美國施奈德公司發(fā)行的股票市價為11美元。⑧4月30日，市場匯率為1美元＝7.7元人民幣。

要求：

(1)編制正保公司4月份與外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄。

(2)填列正保公司2007年4月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“一”表示)，并編制與匯兌差額相關(guān)的會計分錄。

(3)計算交易性金融資產(chǎn)4月30日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。

55.某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失,壞賬準(zhǔn)備提取比例為5‰,有關(guān)資料如下:

(1)該企業(yè)從1997年開始計提壞賬準(zhǔn)備,該年年末應(yīng)收賬款余額為50萬元;

(2)1998年和1999年年末應(yīng)收賬款余額分別為125萬元和110萬元,這兩年均未發(fā)生壞賬損失;

(3)2000年7月,確認(rèn)一筆壞賬,金額為9000元;

(4)2000年12月,上述已核銷的壞賬又收回2500元;

(5)2000年年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。

要求:根據(jù)上述資料,編制有關(guān)的會計分錄。

56.2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款2040000元(含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息40000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用40000元。該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

甲企業(yè)的其他資料如下：

(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息40000元；

(2)2007年6月30日，該債券的公允價值為2300000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息；

(4)2007年12月31日，該債券的公允價值為2200000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款2360000元(含1季度利息20000元)。

57.

編制甲公司與所得稅相關(guān)的會計分錄。

58.

的會計處理，調(diào)整甲公司20×7年度利潤表的相關(guān)項目的金額。

參考答案

1.C應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=117×25%=29.25(萬元)。

2.B會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理的，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整。

3.B借款費用開始資本化必須同時滿足以下三個條件：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（2018年3月1日）；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生（2017年12月1日）；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始（2018年1月1日）。故2018年3月1日同時滿足借款費用開始資本化的三個條件，是該項工程借款費用開始資本化日期。

綜上，本題應(yīng)選B。

4.C甲公司20×3年末應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝5.6×2000－（5×2000＋80）＝1120（萬元），甲公司20×4年計提可供出售金融資產(chǎn)減值時，應(yīng)將原確認(rèn)的資本公積金額結(jié)轉(zhuǎn)計入資產(chǎn)減值損失，所以20×4年因持有該股票影響甲公司資本公積的金額＝－1120（萬元）。相關(guān)分錄為：

20×3年購入

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本10080

貸：銀行存款10080

20×3年末：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（5.6×2000－10080）1120

貸：資本公積1120

20×4年末：

借：資產(chǎn)減值損失1680

資本公積1120

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動2800

5.C解析：2005年的累計完工程度＝(500+2000)÷(2500+200)＝92.59%；2005年應(yīng)確認(rèn)的收入＝3000×92.59%-3000×20%＝2777.78-600＝2177.78(萬元)。

6.D其他應(yīng)付款，是指應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。

7.AB項中溫差大因是緯度差異形成的；C項是由于海拔高度影響溫度；D項日溫差的大小是由于海陸比熱不同所造成的。故選A。

8.C2013年計入管理費用的金額=(140x20－80×20)÷10=120(萬元)。

9.C應(yīng)確認(rèn)的收益=補價15–補價15÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值150×換出資產(chǎn)賬面價值120–補價15÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值150×計稅價格140×17%=0.62萬元

10.D交易性金融資產(chǎn)的處置損益應(yīng)該計入投資收益科目。

11.C對合并凈利潤的影響金額=30—30／5／12×10=25(萬元)。

12.C投資方對被投資方的投資，在達(dá)到控制的日期為購買日。本題中，A公司在2012年1月1日取得甲公司的股權(quán)比例達(dá)到60％，可以控制甲公司，所以該項企業(yè)合并的購買日為2012年1月1日。

13.A【解析】20×7年1月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組的會計處理為：

借：銀行存款200l

無形資產(chǎn)一B專利權(quán)500

長期股權(quán)投資一丙公司l000

壞賬準(zhǔn)備200

營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失400

貸：應(yīng)收賬款一乙公司2300

所以，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為400萬元。

14.B非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失．在扣除保險公司賠償后計入營業(yè)外支出的凈損失。該企業(yè)因自然災(zāi)害發(fā)生的損失計入營業(yè)外支出的金額=實際發(fā)生的損失一收到保險公司的賠償款=150—50=100(萬元)。

15.A選項A正確，輸入值是市場參與者所使用的假設(shè)，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值；

選項B錯誤，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用可觀察輸入值，僅當(dāng)相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行時才使用不可觀察輸入值；

選項C錯誤，資產(chǎn)的公允價值是出售該資產(chǎn)所能收到的價格，該價格為購買者的出價；

選項D錯誤，轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格，用要價計量。

綜上，本題選A。

16.CA項語序不當(dāng)，“歷屆”應(yīng)移至“世界園藝博覽會”前；B項語序不當(dāng)，“極光”應(yīng)放在“一方面”之前；D項語序不當(dāng)，應(yīng)改為“勘查取證、仔細(xì)分析”。故選C。

17.B“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額=（100-29）×100×50×2/4）-100000=77500（元）

18.D應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣＝20000×（1+17%）×1%＝234

19.A歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。選項A表述不正確。

20.C廣告費用計入營業(yè)費用中。

21.B甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響＝400×（650－500）×（1－30%）＝42000（元）

22.A

23.A【正確答案】：A

【答案解析】：20×7年12月31日確認(rèn)遞延所得稅：

預(yù)計負(fù)債的賬面價值為18000元，實際發(fā)生銷售退回時可以予以稅前扣除，即計稅基礎(chǔ)為0（18000－18000），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)18000×25%＝4500（元）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)4500

貸：所得稅費用4500

24.C遞延所得稅資產(chǎn)=100×33%=33

25.B自然災(zāi)害造成的流動資產(chǎn)凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出；退休人員的工資應(yīng)計入管理費用；固定資產(chǎn)盤盈凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出；專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資應(yīng)計入營業(yè)費用。

26.D納稅人自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從建成之日的次月起繳納房產(chǎn)稅。

27.C與甲公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。每件成本5.52萬元，每件售價4.8萬元，執(zhí)行合同損失=（5.52-4.8）×1000=720（萬元），不執(zhí)行合同違約金損失=560萬元，因此企業(yè)應(yīng)選擇違約，并確認(rèn)退出合同支付的違約金損失為一項預(yù)計負(fù)債。借：營業(yè)外支出560貸：預(yù)計負(fù)債560

28.A選項A符合題意，融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有所有權(quán)，但是可以控制其所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，應(yīng)將該資產(chǎn)視為企業(yè)自有資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表；

選項B不符合題意，經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，不是企業(yè)擁有或控制的資源，不符合資產(chǎn)的定義；

選項C不符合題意，自行研發(fā)無形資產(chǎn)研究階段的支出計入當(dāng)期損益，預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義；

選項D不符合題意，盤虧的存貨不是企業(yè)擁有或控制的資源，且預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義。

綜上，本題應(yīng)選A。

29.B【正確答案】：B

【答案解析】：使用期望現(xiàn)金流量法計算該架飛機未來3年每年的現(xiàn)金流量。

第一年的現(xiàn)金流量＝1000×20％＋800×60％＋400×20％＝760（萬美元）

第二年的現(xiàn)金流量＝960×20％＋720×60％＋300×20％＝684（萬美元）

第三年的現(xiàn)金流量＝900×20％＋700×60％＋240×20％＝648（萬美元）

該架飛機未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=760×0.8929＋684×0.7972＋648×0.7118=1685.14（萬美元）

按照記賬本位幣表示的未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝1685.14×6.62＝11155.63（萬元）。

由于無法可靠估計該架飛機的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值11155.63萬元。

30.A①賬面價值=1000-1000÷10×2=800（萬元）②計稅基礎(chǔ)=1000-1000×2/12-（1000-1000×2/12）×2/12=640（萬元）③“遞延所得稅負(fù)債”科目余額=（800-640）×33%=52.8（萬元）

31.CE投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)（區(qū)別國際）。其特征包括：（1）目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有；（2）能夠單獨計量和出售（或轉(zhuǎn)讓）。

32.ADE出售股權(quán)交易日，出售股權(quán)取得的價款1800萬元與所處置股權(quán)相對應(yīng)B公司凈資產(chǎn)995.4萬元(11060×90%×10%)之間的差額為804.6萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積，選項A正確，選項B錯誤；不喪失控制權(quán)情況下出售部分投資，合并報表中不改變原商譽，不確認(rèn)投資收益，選項c錯誤，選項D和E正確。

33.BC選項A、D不符合題意，計算稀釋每股收益時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整：（1）當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息，（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用，上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響，對于包含負(fù)債和權(quán)益成分的金融工具，僅需調(diào)整屬于金融負(fù)債部分的相關(guān)利息、利得或損失；

選項B、C符合題意，稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時產(chǎn)生的股本溢價和可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票時可能支付的現(xiàn)金對附屬于普通股股東當(dāng)期的凈利潤沒有影響，不需要進(jìn)行調(diào)整。

綜上，本題應(yīng)選BC。

34.ABCE

35.ABCD見《借款費用》準(zhǔn)則講解。

36.AC自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換目的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者的權(quán)益部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

37.BDE選項A，采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益；選項C，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理；選項E，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

38.ABE購買日取得乙公司90%股權(quán)時形成的商譽=8000—8600×90%=260(萬元)，選項A正確；購買日將子公司賬面價值調(diào)整為公允價值，應(yīng)確認(rèn)資本公積=400-200=200(萬元)，選項B正確；乙公司自購買日開始持續(xù)計算的至2012年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值金額=8600+1000-400／(15-5)+200=9760(萬元)，選項c錯誤；乙公司自購買日開始持續(xù)計算至2013年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值金額=9760+1400-400／10+120-180=11060(萬元)，選項D錯誤；甲公司2013年6月30日出售乙公司股權(quán)的投資收益=1800-8000X10%=1000(萬元)，選項E正確。

39.ACD選項A、C、D表述錯誤，規(guī)定購買日12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對原計入合并商譽的金額進(jìn)行調(diào)整；其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會計處理：或有對價為權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會計處理；或有對價為資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)的，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理，如果屬于金融工具的確認(rèn)與計量準(zhǔn)則規(guī)定的金融工具的，應(yīng)采用公允價值計量，公允價值變化產(chǎn)生的利得和損失應(yīng)按該準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益或計入其他綜合收益；否則應(yīng)按照或有事項或其他相應(yīng)的準(zhǔn)則處理；

選項B表述正確，某些情況下，企業(yè)合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項或多項或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價，這將導(dǎo)致產(chǎn)生企業(yè)合并的或有對價問題。會計準(zhǔn)則規(guī)定，購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本；

綜上，本題應(yīng)選ACD。

40.ABCE2007年12月31日計息借：財務(wù)費用24949.15（277212.78×9%）

貸：應(yīng)付利息18000（300000×6%）

應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）6949.152008年4月113對轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)債計息

借：財務(wù)費用3196.82

[(277212.78+6949.15)x9%×3/12×1/2]

貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利

息)2250

(300000×6%×3/12×1/2)

一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)

整)946.82

借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

150000

一可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)

2250

資本公積一其他資本公積11391.11

(22782.22÷2)

貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)

整)6972.22

[(22787.22—6949.15)/2—946.82]

股本120(150000÷100000×80)

資本公積一股本溢價156548.89

41.ABD選項A屬于，權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，比如企業(yè)發(fā)行的普通股；

選項B屬于，該選項中是以普通股總額來結(jié)算的，是以固定數(shù)量結(jié)算的，且最終是以持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益來結(jié)算，故屬于權(quán)益工具；

選項C不屬于，該選項中結(jié)算的自身權(quán)益工具數(shù)量不定，故屬于金融負(fù)債；

選項D屬于，該選項中認(rèn)股權(quán)證使得持有者只可以以固定價格購入固定數(shù)量的普通股，故屬于權(quán)益工具。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則：

（1）是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義；

（2）是否交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算；如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益；如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。

42.CE解析：ABD是權(quán)益法下的處理。本題答案在新準(zhǔn)則中沒有變化。但是新準(zhǔn)則中對于權(quán)益法和成本法的適用范圍發(fā)生了變化，從定量方面說，持股比例在20%(不含)以下和50%(不含)以上采用成本法核算；20%(含)～50%(含)采用權(quán)益法核算。

43.ACE因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，應(yīng)當(dāng)計入管理費用，選項B錯誤；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費屬于職工薪酬的范圍，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，選項D錯誤。

44.CD選項A和B的會計處理不符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，因此違背會計信息質(zhì)量可比性要求。

45.ACD選項A和D，差額應(yīng)記入“營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得”科目；選項C，差額記入“營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失”科目。

46.N

47.Y

48.Y

49.事項(5)處理正確；事項(1)、(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(8)、(9)和(10)處理不正確。

50.甲公司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本1000萬元，股本溢價應(yīng)當(dāng)扣除權(quán)益性證券的手續(xù)費，增加“資本公積－股本溢價”科目的金額=2.5X1000－1000－50=1450(萬元)，發(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益總額的影響=1000+1450=2450(萬元)。

相關(guān)會計分錄：

借：長期股權(quán)投資2500

貸：股本1000

資本公積－股本溢價1450

銀行存款50

51.乙公司2013年度個別財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(45000+3000)X6.2－(45000×6.3+3000x6.25)=－4650(萬元)，少數(shù)股東承擔(dān)的外幣報表折算差額=－4650X40%=－1860(萬元)。合并財務(wù)報表中列示的外幣報表折算差額=－4650X60%=－2790(萬元)。52.(1)①甲公司購買乙公司股權(quán)的成本＝800×2＝1600(萬元)甲公司發(fā)行股票過程中支付的傭金和手續(xù)費30萬元，應(yīng)沖減股票發(fā)行的溢價收入，發(fā)生的評估、審計費用10萬元屬于中介費用，應(yīng)計入管理費用。②甲公司購買乙公司股權(quán)所產(chǎn)生的商譽＝1600－(2150+100—50—200)×60％＝400(萬元)。取得該項投資時對甲公司所有者權(quán)益的影響＝800×2—30＝1570(萬元)。會計分錄：借：長期股權(quán)投資1600貸：股本800資本公積－股本溢價770銀行存款30借：管理費用10貸：銀行存款10③20×1年末編制甲乙公司聞的合并財務(wù)報表時，應(yīng)抵消的長期股權(quán)投資項目金額＝1600+(500－100+200+50)×60％＝1990(萬元)【參考調(diào)整分錄：借：存貨100資本公積150貸：應(yīng)收賬款50預(yù)計負(fù)債200借：營業(yè)成本100貸：存貨100借：預(yù)計負(fù)債200貸：營業(yè)外支出200借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50】(2)①內(nèi)部A產(chǎn)品交易的抵消：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本1000借：營業(yè)成本240貸：存貨240借：存貨－存貨跌價準(zhǔn)備40貸：資產(chǎn)減值損失40借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：所得稅費用50②20x1年與投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的抵消分錄：借：固定資產(chǎn)900貸：投資性房地產(chǎn)900借：營業(yè)收入20貸：營業(yè)成本15管理費用5借：投資性房地產(chǎn)－投資性房地產(chǎn)累計折舊15貸：固定資產(chǎn)－累計折舊15(3)本案例中，甲公司合并報表的抵消結(jié)果并不合理。理由：在合并報表層面，以合并整體作為－個會計主體而言，該交易的實質(zhì)為甲公司及其子公司構(gòu)成的企業(yè)集團與政府簽訂BOT合同。甲集團整體具備建造資質(zhì)并實際提供了建造服務(wù)，并未將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給集團外的其他方。

因此，在甲集團對外部第三方實際提供了建造服務(wù)的情況下．甲公司合并報表內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對第三方的建造合同的收入、成本和相應(yīng)的利潤。甲公司合并報表的最終結(jié)果應(yīng)體現(xiàn)為：甲集團按照BOT合同約定及建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)建造合同收入并同時確認(rèn)無形資產(chǎn)，按甲公司自身實際發(fā)生的建造支出確認(rèn)合同成本。

53.(1)甲公司取得A公司的股權(quán)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算。因為甲公司取得A公司30％的股權(quán)，同時派遣一名董事參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，能夠?qū)公司產(chǎn)生重大影響。(2)①取得時的分錄為：借：長期股權(quán)投資——成本4400貸：銀行存款4400借：長期股權(quán)投資——成本100貸：營業(yè)外收入100②20×7年采用權(quán)益法核算的會計分錄：借：銀行存款(100×

30％)30貸：長期股權(quán)投資30借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(3000×30％)900貸：投資收益900借：長期股權(quán)投資——其