財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告一、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握的意義界定

隨著我國(guó)法律制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部掌握簽證指引出臺(tái)并付諸實(shí)施，本文件指出，企業(yè)內(nèi)部掌握簽證指的是會(huì)計(jì)事務(wù)所等部門所承受的相關(guān)托付，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告以及企業(yè)相關(guān)內(nèi)部掌握的有效性進(jìn)展簽訂，并發(fā)表意見。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告以及企業(yè)的內(nèi)部掌握沒有確定的界定。西方等興旺國(guó)家紛紛借鑒美國(guó)的雙重審計(jì)制度，并取得良好效果。介于此，我們也可以立足我國(guó)國(guó)情，充分借鑒與汲取SEC美國(guó)證券交易委員會(huì)定義：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握指的是由企業(yè)的CEO或財(cái)務(wù)官等人設(shè)計(jì)與監(jiān)管的，同時(shí)受到企業(yè)董事會(huì)以及治理人員的影響，為滿意外部使用的牢靠性的財(cái)務(wù)報(bào)表，制定合理的會(huì)計(jì)原則。詳細(xì)包括以下程序與政策：第一，保持合理的、具體的會(huì)計(jì)記錄，并全面、精確的反響資產(chǎn)的處置與交易狀況。其次，企業(yè)對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)展全面記錄，從而，使編制財(cái)務(wù)報(bào)表更加符合會(huì)計(jì)原則要求。企業(yè)全部的財(cái)務(wù)活動(dòng)，必需經(jīng)過董事會(huì)與治理層的合理授權(quán)。第三，為了預(yù)防企業(yè)未經(jīng)授權(quán)的使用、處置資產(chǎn)以及及早發(fā)覺，供應(yīng)外部保障。

二、現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)存在的主要問題與對(duì)策

1、缺乏公認(rèn)的財(cái)務(wù)內(nèi)容掌握標(biāo)準(zhǔn)

自從我國(guó)內(nèi)部掌握推出以來，其內(nèi)容與定義幾經(jīng)演化，到目前為止還沒有形成廣泛認(rèn)可的財(cái)務(wù)內(nèi)容掌握標(biāo)準(zhǔn)。雖然我國(guó)相繼出臺(tái)了多部相關(guān)法律法規(guī)，但從整體上看，還沒有到達(dá)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)階段大局部規(guī)定的內(nèi)容，只是基于原則性的考證，缺乏操作性。標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)效與缺失，會(huì)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的有效性產(chǎn)生重大影響。為了進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部掌握審計(jì)的進(jìn)展與完善，建立健全完善的可操性內(nèi)部掌握體系標(biāo)準(zhǔn)迫在眉睫。建議相關(guān)部門盡快建立完善的、與我國(guó)國(guó)情相吻合的、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部掌握體系，并以此為標(biāo)準(zhǔn)，加快行業(yè)試點(diǎn)開展，并積極推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部掌握制度建立與進(jìn)展。

2、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)本錢分析

截止到目前為止，大局部國(guó)家都積極出臺(tái)了相關(guān)法律法規(guī)，要求上市企業(yè)在年度報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)展具體披露。尤其是近幾年，越來越多的企業(yè)呼吁內(nèi)部掌握?qǐng)?bào)告的開展。自從2023年以來，我國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定，企業(yè)進(jìn)展證券公開發(fā)行的重要條件就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需出具無保存的內(nèi)控報(bào)告。這一規(guī)定不行爭(zhēng)議的提高企業(yè)審計(jì)本錢。

3、關(guān)于內(nèi)部掌握審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性問題

關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部掌握審計(jì)實(shí)施，社會(huì)上消失了不同的聲音。局部支持者們認(rèn)為，通過內(nèi)部掌握審計(jì)、加強(qiáng)信息披露，能夠有效降低財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過公開報(bào)告，讓治理者們進(jìn)一步關(guān)于內(nèi)部掌握的重要性。局部學(xué)者對(duì)于這一問題持反對(duì)性態(tài)度，這樣對(duì)會(huì)提高企業(yè)審計(jì)本錢，而社會(huì)公眾對(duì)于其披露的信息，會(huì)被誤導(dǎo)。對(duì)于這一問題的界定，我們沒有直接閱歷可以遵循，仍需要摸石頭過河。

4、是否能減輕或替代審計(jì)責(zé)任

美國(guó)PCAOBNO2勢(shì)必會(huì)提高審計(jì)人員的報(bào)告責(zé)任，與此同時(shí)，會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部掌握運(yùn)行及設(shè)計(jì)有效性體系的建立。通過提高審計(jì)人員的責(zé)任心，對(duì)于內(nèi)部掌握缺陷的發(fā)覺與防范有重要意義。但企業(yè)當(dāng)局對(duì)構(gòu)建內(nèi)部掌握體系重要性仍需加強(qiáng)，其對(duì)徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生起到特別重要的作用。就比方，治理當(dāng)局需要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表一樣，治理當(dāng)局也需要負(fù)責(zé)內(nèi)部掌握體系的建立。明確規(guī)定以及合理劃分建立內(nèi)部掌握體系的不同方面、不同責(zé)任，從而形成較為完善的內(nèi)部掌握治理體系。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)的思路分析

1、全面把握被審計(jì)單位的環(huán)境

全面把握行業(yè)留意事項(xiàng)以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征、組織構(gòu)造與資本構(gòu)造，包括全面的企業(yè)財(cái)務(wù)信息、法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)條件以及技術(shù)革新狀況以及企業(yè)內(nèi)部掌握發(fā)生的變化等等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需將重點(diǎn)放在對(duì)高層治理者的內(nèi)部掌握上去。比方說，企業(yè)治理層面的風(fēng)格、職責(zé)與角色確定，公司道德標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)委員會(huì)是否強(qiáng)有力等等。

2、制定合理的審計(jì)規(guī)劃

結(jié)合企業(yè)掌握環(huán)境以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，合理制定企業(yè)審計(jì)規(guī)劃(確定負(fù)責(zé)人、團(tuán)隊(duì)成員、責(zé)任、角色、資源等等)，需留意在整個(gè)規(guī)劃過程中必需貫穿風(fēng)險(xiǎn)考評(píng)。在傳統(tǒng)的掌握測(cè)試方面，流于形式起不到實(shí)際效果，最大因素就是審計(jì)人員無法有效推斷企業(yè)內(nèi)控力量。審計(jì)師在短短幾天內(nèi)需要搞清企業(yè)內(nèi)控在運(yùn)轉(zhuǎn)與設(shè)計(jì)上的漏洞特別困難。所以說，在制定規(guī)劃時(shí)，需要安排適合的”工程人員，對(duì)助理人員做好針對(duì)性督導(dǎo)與培訓(xùn)，結(jié)合需要制定專家利用規(guī)劃。

3、識(shí)別并評(píng)估企業(yè)層面的內(nèi)部掌握

對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部掌握層面進(jìn)展識(shí)別并評(píng)估，理順企業(yè)各級(jí)部門、人員權(quán)責(zé)、治理風(fēng)險(xiǎn)、反腐流程、自我評(píng)估等方面。識(shí)別不同流程的負(fù)責(zé)人并與其溝通，對(duì)審計(jì)委員會(huì)在公司的實(shí)際地位、工作方式、人員構(gòu)成等全面評(píng)估。

4、評(píng)估內(nèi)部掌握缺陷

準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺財(cái)務(wù)掌握內(nèi)部審計(jì)各個(gè)方面存在的缺乏與缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要嚴(yán)格根據(jù)流程，正確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。若無法有效發(fā)覺或預(yù)防掌握缺陷，這說明企業(yè)內(nèi)部掌握存在很大缺陷。對(duì)于缺陷的掌握，有重要意義。主要取決于兩個(gè)方面：第一，企業(yè)內(nèi)部掌握存在列報(bào)錯(cuò)報(bào)或無法有效發(fā)覺、防止賬戶余額的可能性。其次，由于眾多缺陷所引發(fā)錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需全面考慮受到影響的財(cái)務(wù)交易金額與報(bào)表金額，預(yù)防本期或?qū)砜赡芟У娜毕萦绊憽?/p>

5、形成審計(jì)報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)鑒證結(jié)論的各項(xiàng)依據(jù)進(jìn)展考評(píng)，從而對(duì)形成有效的意見支持。若審計(jì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)存在肯定缺陷，則必需對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控持反對(duì)或保存意見。

上述各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)流程，均會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的順當(dāng)進(jìn)展產(chǎn)生影響。內(nèi)部審計(jì)的作用與重要性不置可否，并隨著經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的不斷進(jìn)展，其作用與地位將會(huì)進(jìn)一步提高。

結(jié)語：

綜上所述，本文針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握的意義界定以及現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)存在的主要問題與對(duì)策開頭入手分析，從五個(gè)方面：全面把握被審計(jì)單位的環(huán)境，制定合理的審計(jì)規(guī)劃，識(shí)別并評(píng)估企業(yè)層面的內(nèi)部掌握，評(píng)估內(nèi)部掌握缺陷，形成審計(jì)報(bào)告，具體論述了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)的思路分析。

財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告【篇二】

一、美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)準(zhǔn)則概述

2023年美國(guó)安穩(wěn)公司破產(chǎn)及其以后一連串的會(huì)計(jì)丑聞大事，徹底打擊了美國(guó)投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信念。為了扭轉(zhuǎn)這一局面，美國(guó)國(guó)會(huì)于2023年7月25日通過了《薩班斯奧克斯利法案》(簡(jiǎn)稱“SOX法案”)。SOX法案為公眾公司的外部審計(jì)師建立了一個(gè)新的監(jiān)視體制，并將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部掌握作為關(guān)注的重點(diǎn)之一。SOX法案404條款要求公司治理當(dāng)局評(píng)估和報(bào)告公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握，要求獨(dú)立審計(jì)師對(duì)公司治理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握的評(píng)估進(jìn)展鑒證，并報(bào)告其鑒證結(jié)果。這標(biāo)志著上市公司內(nèi)部掌握被納入強(qiáng)制性信息披露范圍，同時(shí)也首次從強(qiáng)制性監(jiān)管角度提出了對(duì)內(nèi)部掌握的有效性進(jìn)展審計(jì)。

作為對(duì)SOX法案的回應(yīng)，2023年3月9日，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)視委員會(huì)(PCAOB)公布了《審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)》(AS2)，并于6月18日經(jīng)美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)批準(zhǔn)實(shí)施。AS2關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握的審計(jì)工作，以及這項(xiàng)工作與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系。在AS2出臺(tái)的隨后兩年多時(shí)間里，PCAOB親密關(guān)注AS2的執(zhí)行狀況，并通過廣泛地收集公眾公司財(cái)務(wù)信息、參與圓桌會(huì)議及獵取各方面的反應(yīng)信息重新對(duì)AS2全部重大方面的有效性進(jìn)展評(píng)估。通過對(duì)來自各方意見的爭(zhēng)論，2023年6月12日，PCAOB公布了《審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)》(AS5)，并于7月25日經(jīng)SEC批準(zhǔn)實(shí)施。AS5最終取代了AS2。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的比擬

PCAOB在AS2中首次提出了綜合審計(jì)的理念，即公眾公司的審計(jì)師不僅要進(jìn)展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，還要進(jìn)展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)。那么，外部審計(jì)師在執(zhí)行雙重審計(jì)任務(wù)的同時(shí)，應(yīng)如何區(qū)分這兩種審計(jì)以及將這兩種審計(jì)有效整合呢?

(一)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)分

1.審計(jì)內(nèi)容及范圍不同。依據(jù)AS2的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)的主要內(nèi)容是評(píng)價(jià)公司治理當(dāng)局的評(píng)估，就公司治理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握有效性的評(píng)估報(bào)告是否在全部重大方面公允表達(dá)形成一個(gè)意見。而依據(jù)AS5的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)是指審計(jì)人員就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見。AS5在AS2的根底上，省略了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)的相關(guān)概念介紹，而直指審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)步驟。從制訂審計(jì)規(guī)劃、采納自上而下的方法進(jìn)展掌握測(cè)試，到評(píng)價(jià)內(nèi)部掌握存在的缺陷，最終形成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)報(bào)告。可見，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部掌握的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性進(jìn)展的全面評(píng)價(jià)。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部掌握的測(cè)試，其內(nèi)容少得多、范圍也小得多。外部審計(jì)師基于測(cè)試內(nèi)部掌握的本錢和效益考慮，甚至可以選擇放棄測(cè)試內(nèi)部掌握而直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在SOX法案實(shí)施后，測(cè)試內(nèi)部掌握不再是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)可選擇工具，而成為審計(jì)的直接目的之一，是必需執(zhí)行的審計(jì)程序。在這種狀況下，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)分就特別明顯了。

2.對(duì)內(nèi)部掌握有效性評(píng)價(jià)結(jié)論的精確程度要求不同。由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)需要外部審計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握的有效性發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見，因而要求評(píng)價(jià)結(jié)論有較高的保證水平。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部掌握的測(cè)試只是規(guī)劃實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重要依據(jù)，因而對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論的精確性要求不是很高。如可對(duì)內(nèi)部掌握的有效性作保守評(píng)價(jià)，僅賜予極低的信任度，這樣只會(huì)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，會(huì)影響審計(jì)效率，一般不會(huì)影響審計(jì)效果。但要防止對(duì)內(nèi)部掌握的有效性做出過于樂觀的評(píng)價(jià)，否則會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)外部審計(jì)師的職業(yè)推斷力量要求不同。AS5詳細(xì)列明白財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)步驟，其對(duì)外部審計(jì)師的職業(yè)推斷力量和專業(yè)勝任力量都有了更高的要求。首先，審計(jì)規(guī)劃的編制難度加大。公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握的簡(jiǎn)單程度與公司規(guī)模和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)等因素有關(guān)，因此要求外部審計(jì)師在編制審計(jì)規(guī)劃時(shí)能詳細(xì)問題詳細(xì)分析。然而，在AS5要求遵循COSO框架的前提下，往往導(dǎo)致外部審計(jì)師在審計(jì)過程中以COSO框架為藍(lán)本制訂標(biāo)準(zhǔn)化格式的審計(jì)規(guī)劃。這種標(biāo)準(zhǔn)化格式的審計(jì)規(guī)劃可能不能識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)告重大內(nèi)部掌握薄弱點(diǎn)。這不僅增加了審計(jì)費(fèi)用，也降低了審計(jì)質(zhì)量。其次，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)完成掌握測(cè)試后，外部審計(jì)師需要評(píng)價(jià)內(nèi)部掌握存在的缺陷，并依據(jù)內(nèi)部掌握缺陷程度確定審計(jì)范圍和審計(jì)意見類型。而內(nèi)部掌握缺陷評(píng)價(jià)始終是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)中難度最大的一個(gè)方面，究其緣由，就是在評(píng)價(jià)內(nèi)部掌握缺陷是否重大時(shí)，需要外部審計(jì)師進(jìn)展大量的職業(yè)推斷。而在確認(rèn)為重大缺陷以后，外部審計(jì)師還必需進(jìn)一步推斷該缺陷是否為實(shí)質(zhì)性漏洞。

4.對(duì)外部審計(jì)師的責(zé)任要求不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在全部重大方面公允表達(dá)表示意見，所以外部審計(jì)師只需對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的牢靠性供應(yīng)保證。而財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)的目標(biāo)是獲得公司治理當(dāng)局特定日期的評(píng)估結(jié)論中不存在實(shí)質(zhì)性漏洞的合理保證，所以，外部審計(jì)師需要對(duì)內(nèi)部掌握及公司治理當(dāng)局的內(nèi)部掌握?qǐng)?bào)告出具“雙保險(xiǎn)”的鑒證，從而擔(dān)當(dāng)了雙重責(zé)任。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)系

1.目標(biāo)一樣。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)的目標(biāo)是，就公司治理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握有效性的評(píng)估報(bào)告是否在全部重大方面公允表達(dá)發(fā)表審計(jì)意見。而依據(jù)AS5的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)是就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見，目標(biāo)是獲得公司治理當(dāng)局特定日期的評(píng)估結(jié)論中不存在實(shí)質(zhì)性漏洞的合理保證。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在全部重大方面公允表達(dá)表示意見，其直接面對(duì)的也是社會(huì)公眾?？梢?，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是全都的，兩者都是為了對(duì)向公司外部信息使用者供應(yīng)決策有用的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息供應(yīng)合理保證，其共同目標(biāo)是提高對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量。

2.程序關(guān)聯(lián)。從審計(jì)過程來看，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以說是你中有我、我中有你。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，外部審計(jì)師必需了解被審計(jì)單位的內(nèi)部掌握，并對(duì)其進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以確定隨后需要進(jìn)一步執(zhí)行的審計(jì)程序。而財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)中，外部審計(jì)師不僅需要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部掌握，還要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)展評(píng)價(jià)。外部審計(jì)師可以利用所取得的內(nèi)部掌握評(píng)價(jià)的證據(jù)來轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的屬性、時(shí)間和程度，也可以依據(jù)內(nèi)部掌握有效性評(píng)價(jià)中發(fā)覺的缺陷來打算財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的屬性、時(shí)間和程度。

3.方法一樣且有所改良。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，為了解被審計(jì)單位的內(nèi)部掌握狀況，外部審計(jì)師可以采納觀看、詢問、問卷調(diào)查、爭(zhēng)論等方法。固然，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)中，這些方法也被外部審計(jì)師大量采納。另外，AS5設(shè)計(jì)了一種自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向測(cè)試方法。這種測(cè)試方法要求外部審計(jì)師首先將留意力集中于公司層面的掌握，然后是重要會(huì)計(jì)賬戶，以引導(dǎo)外部審計(jì)師關(guān)注意大處理過程，最終關(guān)注交易或應(yīng)用層面的詳細(xì)掌握。每一步獲得的結(jié)論都將指導(dǎo)外部審計(jì)師關(guān)注下一掌握層面上的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。通過這種測(cè)試方法很自然地引導(dǎo)外部審計(jì)師關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，指導(dǎo)外部審計(jì)師只需要測(cè)試那些與是否存在實(shí)質(zhì)性漏洞而獵取合理保證相關(guān)的掌握。這降低了審計(jì)本錢，提高了審計(jì)效率。而傳統(tǒng)的自下而上的審計(jì)方法，很可能使外部審計(jì)師糾纏于交易或應(yīng)用層面的詳細(xì)掌握之中，這些測(cè)試可能對(duì)預(yù)防或偵查財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)無任何意義，從而導(dǎo)致了一些不必要的本錢開支。

三、啟發(fā)

(一)明確審計(jì)目標(biāo)，整合審計(jì)概念

AS2首次提出了綜合審計(jì)的理念，同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)收益最大化并使審計(jì)盡可能有效，AS2又設(shè)計(jì)了綜合審計(jì)模型。通過單獨(dú)并行的過程來同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。外部審計(jì)師可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來檢查內(nèi)部掌握是否有效，也可以通過財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)來更好地設(shè)計(jì)和執(zhí)行那些用來確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表達(dá)的審計(jì)程序，兩者終極目標(biāo)全都、程序相互補(bǔ)充，既降低了審計(jì)本錢，又提高了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，外部審計(jì)師應(yīng)充分整合這兩種審計(jì)，充分利用審計(jì)資源。

(二)提高審計(jì)人員的素養(yǎng)，明確審計(jì)責(zé)任

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部掌握審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)推斷力量提出了更高的要求，也加大了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。可以說，審計(jì)人員的專業(yè)勝任力量直接影響到審計(jì)的質(zhì)量