2022-2023年海南省?？谑兄屑墪嬄毞Q中級會計實務真題一卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.下列有關(guān)無形資產(chǎn)研發(fā)支出的處理中，正確的是（）。

A.應于發(fā)生時計入管理費用

B.應全部計入無形資產(chǎn)的成本

C.開發(fā)階段的支出，應計入無形資產(chǎn)的成本

D.研究階段的支出，應計入發(fā)生當期的當期損益

2.甲公司擁有一臺設備。采用期望現(xiàn)金流量法預計該設備的未來現(xiàn)金流量。2014年該設備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：經(jīng)營好的可能性是30%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為300萬元；經(jīng)營一般的可能性是60%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是200萬元：經(jīng)營差的可能性是10%。產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是100萬元。甲公司該設備2014年預計的現(xiàn)金流量為（）萬元。

A.200B.90C.120D.220

3.下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應當于每年年末進行減值測試的是()。

A.固定資產(chǎn)B.長期股權(quán)投資C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)D.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

4.20x1年1月1日，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的4年期、到期一次還本付息債券，面值總額為1000萬元，票面年利率為5%，實際支付價款為1050萬元，另發(fā)生交易費用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末按照實際利率法確認投資收益，20xl年12月31日確認投資收益35萬元。20xl年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為（）萬元。

A.1037B.1035C.1065D.1087

5.企業(yè)出租無形資產(chǎn)支付的營業(yè)稅，應當計入（）。A.其他業(yè)務成本B.營業(yè)稅金及附加C.營業(yè)外支出D.營業(yè)外收入(沖減)

6.甲公司(增值稅一般納稅人)2013年12月31日A庫存商品的賬面余額為220萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。2014年1月20日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價為200萬元，增值稅銷項稅額為34萬元，收到款項存入銀行。2014年1月20日甲公司出售A商品影響利潤總額的金額為（）萬元。

A.10B.-20C.44D.14

7.

8.甲公司向消費者做出承諾，其產(chǎn)品售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的質(zhì)量問題。甲公司免費負責保修（含零配件更換）。甲公司2013年四個季度分別銷售產(chǎn)品400件、600件、800件和700件，每件售價為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗。機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的l％～l．5％。甲公司2013年第一季度實際發(fā)生的維修費用為4萬元。假定2012年12月31日，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為24萬元，則2013年第一季度末，該科目的余額為（）萬元。

A.25B.45C.15D.4

9.A公司于2012年2月28日，以每股9元的價格購入某上市公司股票200萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票支付傭金、手續(xù)費等共計2萬元。5月2日，被投資方宣告按每股0.5元發(fā)放現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價為每股18元。不考慮其他因素，則該項交易性金融資產(chǎn)對A公司2×12年度利潤總額的影響為（）萬元。

A.1898B.1798C.98D.1900

10.下列對或有事項的處理中，不正確的是（）。

A.因或有事項而確認的負債應通過“預計負債”科目核算，并予以披露

B.預計負債應當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量

C.對于因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，應當分別不同情況確認或披露

D.對于因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，不能加以確認，一般也不加以披露，除非很可能導致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)

11.

第

5

題

甲公司2008年度財務報告批準報出日為2009年4月30日。2008年12月25日甲公司銷售一批產(chǎn)品，折扣條件是2/10，1/20，n/30。購貨方于次年1月2日付款，發(fā)生現(xiàn)金折扣600元。甲公司正確的處理是（）。

12.

第

9

題

下列各項中，計入固定資產(chǎn)成本的有（）。

A.達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息

B.達到預定可使用狀態(tài)前由于自然災害造成的工程毀損凈損失

C.進行日常修理發(fā)生的人工費用

D.安裝過程中領(lǐng)用原材料所負擔的增值稅

13.下列關(guān)于固定資產(chǎn)確認的表述中正確的是（）

A.以經(jīng)營租賃方式出租的房屋建筑物屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)

B.企業(yè)購入的環(huán)保設備，因不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不能確認為一項固定資產(chǎn)

C.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產(chǎn)

D.企業(yè)外購固定資產(chǎn)發(fā)生的運輸費、裝卸費、安裝費、差旅費和專業(yè)人員服務費等均應計入固定資產(chǎn)成本

14.關(guān)于換取職工服務的股份支付，下列說法中不正確的是()。

A．企業(yè)應當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量

B．以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積

C．以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，等待期內(nèi)應在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日對負債的公允價值重新計量，確認成本費用和應付職工薪酬

D．除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日均不做會計處理

15.

第

1

題

在資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理中，不能調(diào)整的會計報表是（）。

A.資產(chǎn)負債表B.利潤表C.所有者權(quán)益變動表D.現(xiàn)金流量表

16.甲公司2×11年11月20日接到法院通知，A公司向法院提起訴訟，狀告甲公司使用的某軟件侵犯其專利權(quán)，要求甲公司一次性支付專利使用費500萬元，至12月31日法院尚未做出判決。對此項訴訟，甲公司估計敗訴的可能性為60％，預計將一次支付給A公司100萬元至200萬元的賠款，并將支付訴訟費用5萬元。由于甲公司所使用的軟件是由丙公司為其制作，因此甲公司向丙公司提起訴訟，甲公司已基本確定可從丙公司獲得賠償80萬元。對于該項未決訴訟甲公司在12月31日應作的會計處理為（）。

A.不確認預計負債，在報表附注中予以披露

B.確認預計負債155萬元，同時確認資產(chǎn)80萬元，不需要在報表附注中披露有關(guān)信息

C.確認預計負債155萬元，同時確認資產(chǎn)80萬元，并在報表附注中披露有關(guān)信息

D.確認預計負債75萬元，并在報表附注中披露有關(guān)信息

17.某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為6000萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：7.0。中、外投資者分別于2013年1月1日和3月1日投入2000萬美元和4000萬美元。2013年1月1日、3月1日、3月31日和l2月31日美元對人民幣的匯率分別為1：6.20、1：6.25、1：6.24和1：6.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)2013年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額為()萬元人民幣。

A.42000B.37400C.37500D.37800

18.下列各項中，企業(yè)應作為短期薪酬進行會計處理的是（）。

A.醫(yī)療保險費B.養(yǎng)老保險費C.辭退福利D.失業(yè)保險費

19.

20.甲公司2013年3月在上年度財務報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2011年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2011年應計提折舊120萬元，2012年應計提折舊180萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2013年度所有者權(quán)益變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項目應調(diào)減的金額為()萬元。

A.270B.81C.202.5D.121.5

二、多選題(20題)21.

第

16

題

下列各項構(gòu)成一般納稅企業(yè)固定資產(chǎn)價值的有（）。

22.第

25

題

對于具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在收到補價情況下，如果換入單項固定資產(chǎn)，影響固定資產(chǎn)人賬價值的因素有（）。

A.收到的補價B.換入資產(chǎn)賬面價值C.換出資產(chǎn)公允價值D.換出資產(chǎn)賬面價值

23.關(guān)于將債務轉(zhuǎn)為資本的債務重組，債務人、債權(quán)人的相關(guān)處理正確的有()。

A.債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)公允價值之間的差額確認為債務重組損失

B.債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為營業(yè)外收入

C.重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益

D.股份公允價值總額與股份的面值總額之間的差額，計入資本公積

24.2012年1月，為獎勵并激勵高管，A上市公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司任職服務，并且公司股價每年均提高10％以上，管理層成員即可以以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。A公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在授予日的公允價值為6000000元。在授予日，A公司估計3年內(nèi)管理層離職的比例為10％；在第2年年末，A公司調(diào)整其估計離職率為5％；到第3年年末，公司實際離職率為6％。在第1年中，公司股價提高了10．5％，第2年提高了11％，第3年提高了6％。公司在第1年年末和第2年年末均預計下年能實現(xiàn)當年股價增長10％以上的目標。關(guān)于各年確認的費用，下列選項中正確的有()。

A.第1年確認的服務費用為1800000元

B.第2年確認的服務費用為2000000元

C.第2年確認的服務費用為3800000元

D.第3年確認的服務費用為1840000元

25.

第

28

題

下列有關(guān)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的論斷中，正確的是（）。

A.固定資產(chǎn)改良后的入賬金額不得超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

B.固定資產(chǎn)改良期間不計提折舊

C.固定資產(chǎn)改良后需重新確定折舊因素，視為全新資產(chǎn)來處理

D.固定資產(chǎn)修理過程中領(lǐng)用本企業(yè)的原材料，應將材料的成本和所負擔的增值稅轉(zhuǎn)入當期費用。

26.信達公司是小規(guī)模納稅人，委托大海公司（增值稅一般納稅人）加工一批應稅消費品，收回后繼續(xù)用于加工應稅消費品。針對上述情況，下列各項中應當計入收回的委托加工物資的成本的有（）。

A.加工中實際耗用物資的成本B.支付的加工費用和保險費C.支付的增值稅D.由大海公司代收代繳的消費稅

27.事業(yè)單位下列收入中，期末轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余科目的有（）。

A.事業(yè)收入(專項資金)B.上級補助收入C.附屬單位上繳收入D.財政補助收人

28.

29.

第

25

題

下列固定資產(chǎn)相關(guān)核算的說法中，正確的有（）。

30.下列關(guān)于控制的特征，說法正確的有（）。A.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方

B.控制的內(nèi)容是另一企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務和經(jīng)營政策

C.控制的性質(zhì)是一種法定權(quán)力

D.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟利益

31.W公司應收乙公司賬款的賬面余額為6萬元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償還應付賬款，2011年12月31日雙方進行債務重組，將W公司應收乙公司的賬款轉(zhuǎn)為乙公司股本，假定所轉(zhuǎn)換乙公司普通股的面值為每股面值1元，股數(shù)為2萬股，每股市價為2．5元，W公司對該項應收賬款計提了2000元的壞賬準備。則下列說法中正確有（）。

A.乙公司計入資本公積的金額為3萬元

B.乙公司確認債務重組利得4萬元

C.W公司計入營業(yè)外支出的金額為0．8萬元

D.W公司計入營業(yè)外支出的金額為1萬元

32.

第

22

題

債務重組的方式主要包括（）。

A.以現(xiàn)金清償債務

B.將債務轉(zhuǎn)為資本

C.修改其他債務條件

D.以上三種方式的組合

33.下列業(yè)務中體現(xiàn)重要性原則的有（）。

A.上市公司對外提供中期財務報告披露的附注信息不如年度財務報告詳細

B.對周轉(zhuǎn)材料的攤銷采用一次攤銷法

C.分期收款銷售商品按現(xiàn)值確認收入

D.對融資租入的固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)進行核算

34.對于分次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，首先需判斷是否屬于“一攬子交易”，下列各項中屬于判定標準的有()。

A.交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的

B.交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結(jié)果

C.一項交易的發(fā)生與其他交易的發(fā)生無直接關(guān)系

D.—項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的

35.下列賬戶余額，期末應當轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)的有（）

A.提供勞務收入——非限定性收入B.受托代理資產(chǎn)C.?籌資費用D.業(yè)務活動成本

36.甲公司于2013年11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提起訴訟，要求甲公司清償?shù)狡诮杩畋鞠?000萬元，另支付逾期借款罰息200萬元。至12月31日，法院尚未作出判決。對于此項訴訟，甲公司預計除需償還到期借款本息外，有60％的可能性還需支付逾期借款罰息在100萬元至200萬元之間(該區(qū)間各金額發(fā)生的可能性相同)，并支付訴訟費用15萬元。甲公司下列會計處理中，正確的有()。

A.確認預計負債165萬元B.確認預計負債150萬元C.確認營業(yè)外支出150萬元D.確認管理費用15萬元

37.

38.在債務重組的會計處理中，以下說法中正確的有（）。

A.債務人應確認債務重組收益

B.無論債權(quán)人或債務人，均不確認債務重組損失

C.用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，直接計入當期營業(yè)外收入

D.用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與相關(guān)稅費之和的差額計入當期損益

39.下列各項已計提的資產(chǎn)減值準備，在未來會計期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。

A.長期股權(quán)投資減值準備B.無形資產(chǎn)減值準備C.固定資產(chǎn)減值準備D.存貨跌價準備

40.事業(yè)單位下列會計處理方法中，正確的有（）。

A.非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余

B.年度終了，事業(yè)單位應將“經(jīng)營結(jié)余”科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額

C.事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額

D.事業(yè)單位應將當年年末未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“非財政補助結(jié)余分配”科目應無余額

三、判斷題(20題)41.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入，其中處置費用包括法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的財務費用和所得稅費用。（）

A.是B.否

42.一般工商企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢清理費用也屬于準則中規(guī)定的固定資產(chǎn)棄置費用。（）

43.資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間適用的稅率計量，如果未來期間稅率發(fā)生變化的，應當按照變化后的新稅率計算確定。（）

A.是B.否

44.取得以持有至到期投資時，應將相關(guān)交易費用確認投資收益。（）

A.是B.否

45.發(fā)行股票的手續(xù)費屬于借款費用。（）

A.是B.否

46.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價值的，則應當對實際支付的價款按照合理的方法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為無形資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)確認和計量的原則進行處理。()

A.是B.否

47.對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應調(diào)整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關(guān)項目的金額也應一并調(diào)整。（）A.是B.否

48.企業(yè)合并業(yè)務發(fā)生時確認的資產(chǎn)、負債初始計量金額與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的應納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。（）

A.是B.否

49.

A.是B.否

50.第

32

題

辭退福利支出應按辭退人員所在部門分別情況計入成本費用。（）

A.是B.否

51.具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素，應當將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。（）

A.是B.否

52.企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制．共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。()

A.是B.否

53.歸屬于少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，在合并資產(chǎn)負債表和合并所有者權(quán)益變動表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“其他綜合收益——少數(shù)股東部分”項目列示。（）

A.是B.否

54.

第

34

題

公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)的公允價值持續(xù)下跌時，應該計提減值準備。（）

A.是B.否

55.2012年2月發(fā)生地震，致使2011年購人的存貨發(fā)生毀損300萬元，注冊會計師要求作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理。()

A.是B.否

56.事業(yè)單位購入的構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產(chǎn)單獨核算。（）

A.是B.否

57.政府預算會計恒等式為“預算收入-預算支出=預算結(jié)余”，單位預算會計采用收付實現(xiàn)制。（）

A.是B.否

58.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的計人當期損益。()

A.是B.否

59.

A.是B.否

60.企業(yè)在判斷或有事項的存在及有關(guān)金額時，依據(jù)或有事項準則進行處理，當或有事項確定成為資產(chǎn)負債表日后事項時，依據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項準則做出相應處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司及下屬子公司2012年度財務報表時，對以下交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2012年1月1日至2016年12月31日期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年；同等辦公樓的市場售價為5500萬元；市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。.1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會計處理：2012年確認營業(yè)外支出750萬元，管理費用300萬元。（2）2012年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1000件，售價（不含增值稅）為500萬元，增值稅稅額為85萬元；甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當日支付全部款項；丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個月內(nèi)無條件退還C商品。2012年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票，同時，收到丁公司支付的款項585萬元。該批C商品的成本為400萬元。由于C商品系初次銷售，甲公司無法估計退貨的可能性。甲公司對上述交易的會計處理為：借:銀行存款585貸：主營業(yè)務收入500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85借：主營業(yè)務成本400貸：庫存商品400（3）經(jīng)董事會批準，甲公司2012年10月10日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將一項專利的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為500萬元，乙公司應于2013年1月10日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于2013年1月20日前完成專利權(quán)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司專利權(quán)系2007年10月達到預定用途并投人使用，成本為1200萬元，預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，至2012年9月30日未計提減值準備。2012年度，甲公司對該專利權(quán)共攤銷了120萬元，相關(guān)會計處理如下：借：管理費用120貸：累計攤銷120（4）2×12年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，2012年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850萬元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司會計處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)1850貸：持有至到期投資1750投資收益100其他相關(guān)資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，涉及的房地產(chǎn)業(yè)務未實施營業(yè)稅改征增值稅，除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費，不考慮提取盈余公積等因素。要求：根據(jù)資料（1）至（4），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制有關(guān)差錯更正的會計分錄（相關(guān)差錯按當期差錯更正處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄）。

62.編制單位：20×7年度單位：萬元

項目本期金額一、營業(yè)收入80000減：營業(yè)成本50000營業(yè)稅金及附加100銷售費用200管理費用500財務費用20資產(chǎn)減值損失600加：公允價值變動收益（損失以“—”號填列）20投資收益（損失以“—”號填列）lOO其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益60二、營業(yè)利潤（虧損以“—”號填列）28700加：營業(yè)外收入300減：營業(yè)外支出200其中：非流動資產(chǎn)處置損失100三、利潤總額（虧損總額“—”號填列）28800

20×8年1月1日至4月30日發(fā)現(xiàn)的與上述“利潤表”相關(guān)的部分交易或事項及其會計處理如下：

（1）甲公司自20×7年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機器設備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進行了公告。經(jīng)復核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設備原價為1200萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設備已使用3年，已提折舊300萬元，未計提減值準備。該設備當年生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對外銷售，20%形成存貨（假定均為庫存商品），待下年全部對外銷售。

（2）甲公司20×7年12月30日售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從20×8年起，分5年分期收款，每年1000萬元，于每年年末收取，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定銷貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元。甲公司在20×7年未確認收入，甲公司的會計處理如下：

借：分期收款發(fā)出商品3000

貸：庫存商品3000

（3）20×7年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計100萬元。20×7年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于20×7年7月1日獲得批準。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計20萬元。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬元費用計入研發(fā)支出（取得專利權(quán)前未攤銷），并于20×7年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用20萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)（專利權(quán)）的入賬價值。該專利權(quán)按直線法攤銷。經(jīng)審核，上述100萬元研發(fā)支出中，20萬元屬于研究階段支出，80萬元屬于符合無形資產(chǎn)確認條件的開發(fā)階段支出。該專利權(quán)自可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止為5年。

（4）甲公司20×7年售給C企業(yè)一臺設備，銷售價款30萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，c企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為20×8年2月1日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項新設備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，機床待20×8年1月20日再予提貨。該機床的實際成本為16萬元。甲公司20×7年確認了30萬元的收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本16萬元。

（5）甲公司20≥<7年1月1日開始對所屬的一棟行政辦公樓進行裝修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費用共計180萬元。裝修工程于20×7年6月20日完成并投入使用，預計下次裝修的時間在7年后。裝修后，該行政辦公樓可能流人企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，該行政辦公樓的預計尚可使用年限為6年，預計可收回金額為200萬元。東方公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊（不考慮凈殘值）。甲公司將上述行政辦公樓的裝修支出于發(fā)生時計入“在建工程”科目并于投入使用時轉(zhuǎn)入管理費用。

（6）20×7年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為l000萬元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負責；合同簽訂日，丙公司預付了全部貨款。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。20×7年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運抵丙公司，該批產(chǎn)品的實際成本為800萬元。至20×7年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在20×7年確認了銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元。假定按稅法規(guī)定此項業(yè)務甲公司20×7年應確認銷售收入l000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元。

（7）甲公司20×7年按合同規(guī)定確認了對B公司銷售收入共計500萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會計記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為400萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了300萬元款項，但該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。

（8）甲公司20×7年12月31日對一臺設備計提減值準備，該設備的賬面價值為1500萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1200萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元。

20×7年12月31日，甲公司將該設備的可收回金額預計為1000萬元并確認資產(chǎn)減值損失500萬元。

假定：

（1）不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費；

（2）各項交易或事項均具有重大影響。

要求：

（1）判斷甲公司上述8個交易或事項的會計處理足否正確，并說明理由。

（2）對甲公司上述8個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目）。

（3）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄

（4）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算20×7年度“利潤表”相關(guān)項目的金額。

63.乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2003年至2006年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務資料如下；

(1)2003年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為1000萬元，增值稅額為170萬元；發(fā)生保險費2.5萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。

(2)2003年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本和計稅價格均為10萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

(3)2003年12月31日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為6年，預計凈殘值為13.2萬元，采用直線法計提折舊。

(4)2004年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。

乙公司預計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2009年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的銷售凈價為782萬元。

已知部分時間價值系數(shù)如下：

(5)2005年1月1日，該生產(chǎn)線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為12.56萬元，采用直線法計提折舊。

(6)2005年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元。

(7)2005年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為10.2萬元，采用直線法計提折舊。2005年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

(8)2006年4月30日，乙公司與丁公司達成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司相同金額的貨款。當日，乙公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關(guān)稅費。

假定2006年4月30日該生產(chǎn)線的賬面價值等于其公允價值。

要求：

(1)編制2003年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄。

(2)編制2003年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。

(3)編制2003年12月31日該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)的會計分錄。

(4)計算2004年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。

(5)計算2004年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

(6)計算2004年12月31日該生產(chǎn)線應計提的固定資產(chǎn)減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

(7)計算2005年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。

(8)編制2005年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。

(9)計算2005年8月20日改良工程達到預定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

(10)計算2005年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。

(11)編制2006年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

64.長江股份有限公司系上市公司(以下簡稱長江公司)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費，所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格，商品銷售價格均不含增值稅，商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。長江公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。長江公司2012年度財務報告經(jīng)董事會批準于2013年4月25日對外報出，實際對外公布日為2013年4月30日。長江公司2012年所得稅匯算清繳于2013年5月31日完成。注冊會計師于2013年2月26日在對長江公司2012年度財務報告進行復核時，對2012年度的以下交易或事項的會計處理存在疑問：(1)1月1日，長江公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向長江公司支付341萬元。1月6日，長江公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元，該批A商品的實際成本為150萬元，舊商品已驗收入庫。長江公司的會計處理如下：借：銀行存款341貸：主營業(yè)務收入290應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)51借：主營業(yè)務成本150貸：庫存商品150(2)10月15日，長江公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取，第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。10月15日，長江公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行，長江公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批8產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，長江公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。長江公司的會計處理如下：借：銀行存款234貸：主營業(yè)務收入200應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34借：主營業(yè)務成本140貸：庫存商品140(3)12月1日，長江公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。為及時收回貨款，長江公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30(現(xiàn)金折扣不考慮增值稅)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，長江公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。長江公司的會計處理如下：借：應收賬款117貸：主營業(yè)務收入100應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)17借：主營業(yè)務成本80貸：庫存商品80(4)12月1日，長江公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用)，長江公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，長江公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元，款項已收到并存人銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，長江公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法確認收入的口徑與會計準則相同。長江公司的會計處理如下：借：銀行存款585貸：主營業(yè)務收入500應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)85借：主營業(yè)務成本350貸：庫存商品350(5)12月1日，長江公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，長江公司于2013年4月30目以740萬元的價格購回該批E商品。12月1日，長江公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品.開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅稅額為119萬元，款項已收到并存入銀行。該批E商品的實際成本為600萬元。稅法確認收入的口徑與會計準則相同。長江公司的會計處理如下：借：銀行存款819貸：主營業(yè)務收入700應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)119借：主營業(yè)務成本600貸：庫存商品600要求：(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調(diào)整會計分錄(合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積)。(3)根據(jù)上述事項計算對長江公司2012年財務報表下列項目的調(diào)整金額，并填列下表。

項目調(diào)增(+)調(diào)減(一)營業(yè)收入營業(yè)成本財務費用所得稅費用盈余公積未分配利潤

65.甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。2013年1月1日“存貨跌價準備”科目余額為180萬元，C產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為180萬元，其他存貨未計提存貨跌價準備。2013年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：(1)A產(chǎn)品庫存300臺，單位成本為15萬元，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺18萬元，預計運雜費等銷售稅費為平均每臺1萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。(2)B產(chǎn)品庫存500臺，單位成本為4．5萬元，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺4．5萬元。甲公司已經(jīng)與長期客戶某企業(yè)簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，約定在2014年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺4．8萬元。向長期客戶銷售的B產(chǎn)品運雜費等銷售稅費為平均每臺0．3萬元；向其他客戶銷售的B產(chǎn)品運雜費等銷售稅費為平均每臺0．4萬元。(3)C產(chǎn)品庫存1000臺，單位成本為2．55萬元，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元，預計運雜費等銷售稅費為平均每臺0．3萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。此外，2013年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)期初已計提的存貨跌價準備130萬元。(4)D原材料400公斤，單位成本為2．25萬元，D原材料的市場銷售價格為每公斤1．2萬元?，F(xiàn)有D原材料擬用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預計加工成C產(chǎn)品還需每臺投入成本0．38萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。要求：

分別計算甲公司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品和D原材料2013年12月31日應計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品和D原材料2013年12月31日的賬面價值。

參考答案

1.D自行研發(fā)無形資產(chǎn)，研究階段的有關(guān)支出，應在當期全部費用化，計入當期損益（管理費用）;開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的才能予以資本化計入無形資產(chǎn)的成本。

2.D暫無解析，請參考用戶分享筆記

3.C商譽及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論是否存在減值跡象，至少應當于每年年末進行減值測試。

4.D【答案】D

【解析】20xl年12月31日，甲公司該債券的攤余成本=(1050+2)+35=1087(萬

元

5.BB；企業(yè)出租無形資產(chǎn)屬于日?；顒?，應交營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

6.A【答案】A

【解析】計提減值準備之后，賬面價值為220-30=190，實際售價200萬元所以影響利潤總額的金額為200-190=10萬元。甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-(220-30)=10(萬元)。

7.D

8.B暫無解析，請參考用戶分享筆記

9.A該項金融資產(chǎn)對A公司2×12年度利潤總額的影響金額=－2+0.5×200+200×（18－9）=1898（萬元）。

10.C【解析】選項C，因或有事項形成的潛在資產(chǎn)不應當確認和披露。

11.C

12.D固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的支出應該資本化，達到預定可使用狀態(tài)后的支出則要費用化；選項B屬于非正常原因造成的，應計入“營業(yè)外支出”；選項C固定資產(chǎn)的日常修理費用應該費用化，計入到“管理費用”中。

【該題針對“固定資產(chǎn)的確認”知識點進行考核】

13.C選項A表述錯誤，以經(jīng)營租賃方式出租的房屋建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)；

選項B表述錯誤，環(huán)保設備雖不能直接使經(jīng)濟利益流入企業(yè)，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得經(jīng)濟利益或能夠減少企業(yè)經(jīng)濟利益流出，也應當確認為企業(yè)固定資產(chǎn)；

選項C表述正確，一項固定資產(chǎn)的各組成部分若具有不同的使用壽命或不同的經(jīng)濟利益流入方式，實際上表明各部分能夠獨立為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，應當單獨確認為一項固定資產(chǎn)；

選項D表述錯誤，企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，不包括差旅費、員工培訓費等。

綜上，本題應選C。

14.B【答案】B

【解析】對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

15.D調(diào)整事項應該調(diào)整的是按照權(quán)責發(fā)生制編報的會計報表，即資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表；按照收付實現(xiàn)制編制的現(xiàn)金流量表不能調(diào)整。

16.C甲公司對A公司的賠償符合或有事項確認負債的三個條件，應確認的負債金額為(100+200)／2+5=155萬元。對于補償金額，在基本確定能夠收到時作為資產(chǎn)單獨確認。因此，甲公司應確認的資產(chǎn)金額為80萬元，對于該事項企業(yè)應當披露相關(guān)的信息。

17.B企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算。因此，該企業(yè)2013年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額=2000×6.2+4000×6.25=37400(萬元人民幣)。

18.A短期薪酬是指企業(yè)預期在職工提供相關(guān)服務的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬主要包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，其他短期薪酬。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償屬于辭退福利；為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險費屬于離職后福利。

19.D借款費用開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。2010年3月1日，雖然該項工程的借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，但沒有發(fā)生資產(chǎn)支出，所以該日期不是借款費用開始資本化的時點，故選項C錯誤。因此，本題開始資本化的時點應該是4月1日，選擇D。

20.C2013年度所有者權(quán)益變動表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤”項目應調(diào)減的金額=(120+180)×(1-25%)×(1-10%)=202.5(萬元)。

21.ABCD

22.AC固定資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值一收到的補價。

23.CD將債務轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分或未計提減值準備的，應將該差額確認為債務重組損失，選項A錯誤;債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計人當期損益(屬于債務重組利得)，選項B錯誤，選項C、D正確。

24.ABD按照股份支付準則的規(guī)定，第1年末確認的服務費用=6000000×1／3×(1-10％)=1800000(元)；第2年末累計確認的服務費用=6000000×2／3×95％=3800000(元)；第3年末累計確認的服務費用=6000000×(1-6％)=5640000(元)；由此，第2年應確認的費用=3800000-1800000-2000000(元)，第3年應確認的費用=5640000-3800000=1840000(元)。

25.ABC修理領(lǐng)用原材料不用轉(zhuǎn)出進項稅。

26.ABC收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品時受托方代收代繳消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”的借方，用以抵扣后續(xù)應稅消費品的消費稅。

27.BC期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，財政補助收入要結(jié)轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)科目。所以選項AD不正確。

28.ACD

29.BCD選項A，固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的，應將其處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。

30.ABCD

31.AC乙公司的會計分錄：借：應付賬款6貸：股本2資本公積3營業(yè)外收入1W公司的會計分錄：借：長期股權(quán)投資5營業(yè)外支出0．8壞賬準備0．2貸：應收賬款6

32.ABCD債務重組的方式主要包括：（一）以資產(chǎn)清償債務；（二）將債務轉(zhuǎn)為資本；（三）修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；（四）以上三種方式的組合等。

33.AB重要性要求在進行會計核算時應區(qū)分主次，重要的會計事項應單獨核算、單獨反映；不重要的會計事項則簡化處理、合并反映，故選項AB符合要求。選項C與重要性無關(guān)；選項D體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式原則。

34.ABD滿足下列條件中一項或多項的屬于“一攬子交易”：①這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的(選項A正確);②這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結(jié)果(選項B正確);③一項交易的發(fā)生取決于至少一項其他交易的發(fā)生(選項C不正確);④一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的(選項D正確)。

35.ACD期末，結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入和成本費用項目至“非限定性凈資產(chǎn)”。

非限定性收入包括：捐贈收入——非限定性收入、會費收入——非限定性收入、提供服務收入——非限定性收入、政府補助收入——非限定性收入、商品銷售收入——非限定性收入等，借記相關(guān)非限定收入，貸記非限定性凈資產(chǎn)；

成本費用項目包括：業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用、其他費用等，借記非限定性凈資產(chǎn)，貸記相關(guān)成本費用。

綜上，本題應選ACD。

36.ACD【答案】ACD

【解析】甲公司應確認預計負債的金額=(100

+200)÷2+15=165(萬元)；應確認營業(yè)外支出=(100+200)÷2=150(萬元)；應確認管理費用15萬元。

37.BC

38.AD解析：本題考核債務重組的會計處理。選項B，債權(quán)人應確認債務重組損失；選項C，用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時。債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與相關(guān)稅費之和的差額，直接計入當期營業(yè)外收入。

39.ABC長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)減值準備，一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。

40.ACD【答案解析】選項B，年度終了，單位應將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

41.N處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。

因此，本題表述錯誤。

42.0一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

43.Y

44.N取得持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)時，應將相關(guān)交易費用計入資產(chǎn)成本；取得交易性金融資產(chǎn)時，應將相關(guān)交易費用計入投資收益。

因此，本題表述錯誤。

45.N發(fā)行股票的手續(xù)費，是權(quán)益性融資費用，不屬于借款費用。

46.N【答案】×

【解析】企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價值的，則應當對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的原則進行處理。

47.Y提供可比財務報表，對于比較財務報表期間的會計政策變更，應調(diào)整各該期間凈利潤各項目和財務報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較財務報表期間一直采用。對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應調(diào)整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應一并調(diào)整。

48.N對于企業(yè)合并初始確認的資產(chǎn)和負債的初始計量金額與計稅基礎(chǔ)之間不相等的，符合條件的應確認遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債。

因此，本題表述錯誤。

49.N【解析】因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司編制合并資產(chǎn)負債表時應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

50.N辭退福利支出計入當期管理費用。

51.N具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素，應當將換出資產(chǎn)（不是換入資產(chǎn)）的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。

因此，本題表述錯誤。

52.N【答案】×

【解析】企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制．共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或者以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

53.N歸屬于少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，應并入“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。

因此，本題表述錯誤。

54.N采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提減值準備。

55.Y

56.N事業(yè)單位購入的構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當將其價值包含在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算。

57.Y題干描述正確。

58.Y

59.N

60.Y如果日后期間或有事項一經(jīng)證實，就成為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項。

61.【答案】

(1)資料（1)會計處理不正確。

理由：對于售后租回交易形成經(jīng)營租賃的情況，該交易不是按照公允價值達成的，售價低于資產(chǎn)的公允價值，并且該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，應將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產(chǎn)使用期內(nèi)。

更正會計處理如下：

借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益750

貸：營業(yè)外支出750[(6000-750)-4500]

借：管理費用150(750/5)

貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益150

(2)資料（2)會計處理不正確。

理由：附有銷售退回條件的商品，如不能根據(jù)以往經(jīng)驗確定退貨可能性，發(fā)出商品時風險和報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

更正會計處理如下：

借：主營業(yè)務收入500

貸：預收賬款500

借：發(fā)出商品400

貸：主營業(yè)務成本400

(3)事項（3)會計處理不正確。

理由：持有待售的無形資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起不再攤銷，應按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

該專利權(quán)至2x12年9月30日累計攤銷=1200+10x5=600(萬元），賬面價值=12〇0-600=600(萬元），2xl2年1~9月份攤銷額=1200/10x9/12=90(萬元），應計提減值準備=600-500=100(萬元）。

更正會計處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失100

貸：無形資產(chǎn)減值準備100

借：累計攤銷30(120-90)

貸：管理費用30

(4)事項（4)的會計處理不正確。

理由：甲公司因持有至到期投資處置部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資，應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量，剩余部分投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益。

更正會計處理如下：

借：投資收益100

貸：資本公積100

62.(1)判斷甲公司上述8個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。

事項(1)：不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應改變固定資產(chǎn)的預計使用年限。

事項(2)：不正確。理由是，分期收款銷售應在發(fā)出商品時按未來應收貨款的現(xiàn)值(合同或協(xié)議價款的公允價值)確認收入。

事項(3)：不正確。理由是，研發(fā)費中的研究費用不應計入無形資產(chǎn)成本，應計人當期管理費用。

事項(4)：正確。

事項(5)：不正確。理由是，若固定資產(chǎn)裝修后使流人企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，則應將其計入固定資產(chǎn)成本。

事項(6)：不正確。理由是，至20×7年12月31日，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應確認收入。

事項(7)：正確。

事項(8)：不正確。理由是，可收回金額應是公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。

(2)對甲公司上述8個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄(涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。

事項(1)20×7年該設備實際計提折舊=(1200一300)÷(15—3)=75(萬元)

20×7年該設備應計提折舊=1200÷12—100(萬元)

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本20(25×80%)

庫存商品5(25×20%)

貸：累計折舊25

事項(2)：

借：長期應收款5000

貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入4000

未實現(xiàn)融資收益1000

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本3000

貸：分期收款發(fā)出商品3000

事項(3)：

分析：甲公司20×7年多確認無形資產(chǎn)20萬元，多攤銷無形資產(chǎn)=20÷5×6/12=2(萬元)。

借：以前年度損益調(diào)整管理費用20

貸：無形資產(chǎn)20

借：累計攤銷2

貸：以前年度損益調(diào)整——管理費用2

事項(5)：

分析：甲公司20×7年發(fā)生的裝修費用180萬元，未超過預計可收回金額200萬元，因此甲公司應將發(fā)生的裝修費用全部計人“固定資產(chǎn)一固定資產(chǎn)裝修”明細科目。該固定資產(chǎn)20×7年應計提折舊=180÷6×6/12=15(萬元)。

借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修180

貸：以前年度損益調(diào)整——管理費用180

借：以前年度損益調(diào)整——管理費用15

貸：累計折舊15

事項(6)：

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入1000

貸：預收賬款1000

借：發(fā)出商品800

貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本800

事項(8)：

借：固定資產(chǎn)減值準備200

貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失200

(3)合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。

借：以前年度損益調(diào)整1127

貸：利潤分配——未分配利潤1127

(4)根據(jù)上述調(diào)整，重新計算20×7年度“利潤表”相關(guān)項目的金額。利潤表

編制單位：20×7年度單位：萬元項目本期金額調(diào)整后本期金額一、營業(yè)收入8000083000減：營業(yè)成本5000052220營業(yè)稅金及附加100100銷售費用200200管理費用500353財務費用2020資產(chǎn)減值損失600400加：公允價值變動收益(損失以“—”號填列)2020投資收益(損失以“—”號填列)100100其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益6060二、營業(yè)利潤(虧損以“—”號填列)2870029827加：營業(yè)外收入300300減：營業(yè)外支出200200其中：非流動資產(chǎn)處置損失100100三、利潤總額(虧損總額以“—”號填列)2880029927注：營業(yè)收入=80000+4000—1000=83000(萬元)

營業(yè)成本=50000+20+3000—800=52220(萬元)

管理費用于=500+20—2—180+15=353(萬元)

資產(chǎn)減值損失=600—200=400(萬元)

63.借：在建工程1172.5貸：銀行存款1172.5(2)借：在建工程16.7貸：原材料10應交稅金1.7應付工資5(3)借：固定資產(chǎn)1189.2貸：在建工程1189.2(4)2004年折舊額=(1189.2-13.2)/6=196(萬元)(5)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9524