第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退(免)稅概述1.什么是出口貨物退（免）稅（P102）2.出口貨物退（免）稅的作用（P102）3.出口貨物退（免）稅所遵循的原則(P102)我國(guó)新一輪出口退稅機(jī)制應(yīng)遵循的原則有：(1)公平稅負(fù)原則。(2)屬地原則。(3)宏觀調(diào)控原則。4、2004年1月1日起較大幅度調(diào)整出口退稅率及新的出口退稅機(jī)制出臺(tái)的大背景（P100）（1）.最近三年我國(guó)外貿(mào)出口正處于一個(gè)快速上升期（2）.世界經(jīng)濟(jì)下滑與我國(guó)外貿(mào)出口形成反差，造成國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端的多發(fā)第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅政策規(guī)定1.出口貨物退（免）稅的稅種（P103）出口貨物退（免）稅的稅種為二種，即：a.增值稅b.消費(fèi)稅樓識(shí)2、現(xiàn)行出傳口貨物退（莖免）增值稅愁的辦法（P咐103）芒（堅(jiān)1答）退稅駝。熔（耗2裳）棋“頸免、抵、退笨”距。練（籃3櫻）多“梢免、抵錄”宰。橋（孫4僅）免稅腫。住3.退稅的王范圍習(xí)（P103搜）獅4、貨物退仰稅的稅率（疤P102）它我國(guó)自抖2004年僅起對(duì)增值稅騙出口退稅率課調(diào)整為17財(cái)%、13揪%、11%譽(yù)、8%、5纏%共5檔。注另對(duì)部分產(chǎn)絲品取消出口痰退稅。殖對(duì)出口貨物造屬于應(yīng)征消憶費(fèi)稅的貨物彎基本上實(shí)行愚全征全退。扔另對(duì)部分屬拖于應(yīng)征消費(fèi)所稅的出口貨激物也相應(yīng)取魚(yú)消了出口退岸（免）稅政線策。具體貨物物退稅率由掩于在200福6、200壺7年國(guó)家作斧了多次調(diào)正財(cái)。慮5、出口貨盡物的退稅地挑點(diǎn)反對(duì)于出口貨愛(ài)物退（免）冒稅的企業(yè)我波國(guó)現(xiàn)行規(guī)定艘必須是屬于禿增值稅、消圈費(fèi)稅征稅范朽圍的；必須斜是報(bào)關(guān)離境小的；必須是薦在財(cái)務(wù)上作根銷(xiāo)售處理；翅必須是出口淘收匯已核銷(xiāo)招的貨物。而斷對(duì)出口貨物婚退（免）稅咐的地點(diǎn)作了妄如下規(guī)定：誰(shuí)（P104免）酒6、辦理出銹口退免稅主螞要憑證資料歐（P105主）朋一般貿(mào)易出瘡口退免稅的義核算景1、商品流鴿通企業(yè)退增州值稅的濃計(jì)稅辦法及判計(jì)算方法（邁P114）頑商品流通企倉(cāng)業(yè)退消費(fèi)稅填的梯計(jì)稅辦法及茄計(jì)算方法（紀(jì)P115）估2、生產(chǎn)企硬業(yè)成增值稅恨“剃免，抵，退替”故稅的計(jì)稅辦頂法及計(jì)算方循法（P11侄6）拆有進(jìn)出口經(jīng)傘營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)險(xiǎn)企業(yè)栽,實(shí)行免薯,抵,檢退:脖免征本企業(yè)禮自產(chǎn)貨物出院口環(huán)節(jié)的增匙值稅忌出口不予退革稅抵減內(nèi)銷(xiāo)典產(chǎn)品應(yīng)納稅短額番抵后有余摔:專序a.劇允在一個(gè)季度降內(nèi)結(jié),應(yīng)抵頂妥的稅額>賺應(yīng)納稅額而食未抵頂完蘋(píng),可退稅蠢。鋸b.鴨金未抵頂完的昨稅額扣,結(jié)轉(zhuǎn)下期仍繼續(xù)抵扣。木其中:狼進(jìn)第一：灑當(dāng)期出口凳貨物不予免室征馬、抵扣和退佳稅的稅額弓=婚當(dāng)期出口貨頂物的離岸價(jià)漁格光*膠外匯人民幣辭牌價(jià)愛(ài)*(增值雜稅條例規(guī)倚定的稅率-頑出口貨物翅退稅率)眼痛第二：級(jí)當(dāng)期應(yīng)納壟稅額=甜當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨匪物的銷(xiāo)項(xiàng)稅婚額姑-吼當(dāng)期全部進(jìn)螺項(xiàng)稅額狹-驗(yàn)上期未抵扣君完的進(jìn)項(xiàng)稅腰+錘當(dāng)期出口貨勝物不予免征扁,灰抵扣和退稅翼的稅額賴掃第三：免、良抵、退稅額徒的計(jì)算。坐a.唇當(dāng)應(yīng)繳稅額包為負(fù)數(shù)且絕罰對(duì)值大于或大等于本季度撇出口離岸價(jià)漲格忌*外匯人頭民幣牌價(jià)*筋退稅率時(shí)，宋記應(yīng)退稅額夫=本季度出榮口貨物的離解岸價(jià)格*外竟匯人民幣牌懼價(jià)*退稅率鑄b.私當(dāng)應(yīng)繳稅額苗為負(fù)數(shù)且絕本對(duì)值小于本婚季度出口離槳岸價(jià)格霉*外匯人校民幣牌價(jià)*旋退稅率時(shí)，瞇著應(yīng)退稅額迅=應(yīng)繳稅額忍的絕對(duì)值藏為了說(shuō)明出底口企業(yè)退稅瀉全過(guò)程諷,下面以有證自營(yíng)出口權(quán)糖的生產(chǎn)企業(yè)報(bào)為例,對(duì)其馳自營(yíng)出口退城稅額的計(jì)算頂及出口退稅碑中帳務(wù)處理捎作說(shuō)明千（P118待）能3.天出口退稅繼會(huì)計(jì)分錄討1．實(shí)行“育免、抵、退薄”辦法有進(jìn)少出口經(jīng)營(yíng)權(quán)計(jì)的生產(chǎn)性公怎司:按規(guī)事定計(jì)算的當(dāng)毛期出口物資潛不予免征，渾抵扣和退稅用的稅額，計(jì)抱入出口物資作成本快借：主營(yíng)業(yè)戚務(wù)成本向貸：應(yīng)交稅獸費(fèi)斑—應(yīng)交增值舅稅（進(jìn)項(xiàng)稅岸額轉(zhuǎn)出）框按規(guī)定計(jì)算西的當(dāng)期應(yīng)予廳抵扣稅額聲借：應(yīng)交稅緒費(fèi)宏—應(yīng)交增值隆稅（出口抵打減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品謹(jǐn)應(yīng)納稅額）鑒分貸：應(yīng)交稅樸費(fèi)楊—涂應(yīng)交增值稅叨（出口退稅帖）殺按規(guī)定應(yīng)予閱退回的稅款燕借：洲其它應(yīng)收款更貸：應(yīng)交稅河費(fèi)返—應(yīng)交增值僑稅（出口退克稅）歇收到退回的裝稅款譽(yù)借：銀行存柴款獨(dú)貸：倉(cāng)其它應(yīng)收款添2．樸不燭實(shí)行“免、藍(lán)低、退”辦漂法的公司出抗口物資滲借：應(yīng)收賬扶款（當(dāng)期出削口物資應(yīng)收軍的款項(xiàng)）似借：拔其它應(yīng)收款聰（按規(guī)定計(jì)械算的應(yīng)收出余口退稅）惡償借：主營(yíng)業(yè)悠務(wù)成本（按詢規(guī)定計(jì)算的澇不予退回的磨稅金）礙貸：主營(yíng)業(yè)消務(wù)收入（當(dāng)精期出口物資裁實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)蒼收入）勤貸：檢籌應(yīng)交稅費(fèi)步-應(yīng)交增值談稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅色額）摸收到退回的沖稅款敏借：銀行存碑款雖貸：的其它應(yīng)收款煙3．需要交殼納消費(fèi)稅的幸進(jìn)口貨物，副其交納消費(fèi)蕩稅應(yīng)計(jì)入該朽項(xiàng)物資的成磁本捆借：固定資議產(chǎn)酷柱原材料煎宵庫(kù)存商品若咳貸：銀行存趟款嚼4．免征消蜘費(fèi)稅的出口向物資，分別鷹不同情況處賞理：宏生產(chǎn)性公司麻直接出口物促資或通過(guò)外雄貿(mào)公司出口暈物資，按規(guī)號(hào)定直接予以褲免稅的，可代不計(jì)算交納鴿應(yīng)交消費(fèi)稅勾、委托外貿(mào)幸公司代理出桿口物資的生施產(chǎn)性公司，盞應(yīng)在計(jì)算消伴費(fèi)稅時(shí)：井借：近其它應(yīng)收款窮客貸：應(yīng)交稅沙費(fèi)-應(yīng)交消屋費(fèi)稅粱寄收到退回的袋稅金糟借：銀行存荷款側(cè)貸：惕其它應(yīng)收款胡5．公司將孩物資銷(xiāo)售給暖外貿(mào)公司，隊(duì)由外貿(mào)公司隙自營(yíng)出口的浪借：營(yíng)業(yè)稅咬金及附加三輕貸：應(yīng)交稅敲費(fèi)-應(yīng)交消駱費(fèi)稅規(guī)自營(yíng)出口物依資的外貿(mào)公館司，應(yīng)在物習(xí)資報(bào)關(guān)出口籮后申請(qǐng)出口傘退稅時(shí)郊借：睡其它應(yīng)收款擊論貸：主營(yíng)業(yè)找務(wù)成本儀實(shí)際收到退煮回的稅金脊借：銀行存?zhèn)钚劫J：故其它應(yīng)收款注（8．）鮮“言以前年度損辰益調(diào)整宅”赤科目核算公減司本年度發(fā)研生的調(diào)整以?shī)Z前年度損益斧的事項(xiàng)．公洲司在資產(chǎn)負(fù)希債表日和年舟度財(cái)務(wù)報(bào)表鞋報(bào)出以前發(fā)欺生的需要調(diào)挽整報(bào)告年度零損益的事項(xiàng)案，也在本科牌目核算．公傷司調(diào)整增加鏟的以前年度掏利潤(rùn)或調(diào)整尤減少的以前焦年度虧損，熄借記有關(guān)科植目，貸記本沈科目；公司棋調(diào)整減少的問(wèn)以前年度利濃潤(rùn)或調(diào)整增破加的以前年唱度虧損，借幫記本科目，刺貸記有關(guān)科絕目，公司由姜于調(diào)整增加詠或減少以前爬年度利潤(rùn)或粱虧損而相應(yīng)嬌增加的所得茅稅，借記本猛科目，貸記業(yè)“己應(yīng)交稅金杯——勿應(yīng)交所得稅運(yùn)”椅科目；由于里調(diào)整減少或非增加以前年忌度利潤(rùn)或虧構(gòu)損而相應(yīng)減澇少的所得稅揪，做相反會(huì)緣計(jì)分錄．違經(jīng)上述調(diào)整旬后，應(yīng)同時(shí)兆將本科目的多余額轉(zhuǎn)入稱“懼利潤(rùn)分配棕——狡未分配利潤(rùn)來(lái)”蓋科目．本科旨目如為貸方女余額，借記飽本科目，貸螺記庭“皮利潤(rùn)分配姓——重未分配利潤(rùn)厚”會(huì)科目：如為搭借方余額，婆作相反會(huì)計(jì)熊分錄．結(jié)轉(zhuǎn)枝后本科目應(yīng)胖無(wú)余額套根椐以上文左件，生產(chǎn)企欠業(yè)出口退稅偏的會(huì)計(jì)分錄券為：著1．實(shí)行“南免、抵、退驢”辦法有進(jìn)泡出口經(jīng)營(yíng)權(quán)半的生產(chǎn)性公榨司:按規(guī)暗定計(jì)算的當(dāng)就期出口物資纖不予免征，系抵扣和退稅包的稅額，計(jì)宮入出口物資爽成本飛借：主營(yíng)業(yè)年務(wù)成本虹貸：應(yīng)交稅綁費(fèi)挑—應(yīng)交增值淹稅（進(jìn)項(xiàng)稅廟額轉(zhuǎn)出）適按規(guī)定計(jì)算脖的當(dāng)期應(yīng)予櫻抵扣稅額津借：應(yīng)交稅喜費(fèi)后—應(yīng)交增值茅稅（出口抵喇減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品次應(yīng)納稅額）膨宗貸：應(yīng)交稅溉費(fèi)隸—性應(yīng)交增值稅挖（出口退稅?。┘m按規(guī)定應(yīng)予鼠退回的稅款轟借：答其它應(yīng)收款毒貸：應(yīng)交稅的費(fèi)沿—應(yīng)交增值抵稅（出口退礙稅）珍收到退回的優(yōu)稅款舌借：銀行存已款悔貸：答其它應(yīng)收款勿2．醒不競(jìng)實(shí)行“免、較低、退”辦選法的公司出凍口物資宴借：應(yīng)收賬鑒款（當(dāng)期出咽口物資應(yīng)收顆的款項(xiàng)）切借：濫其它應(yīng)收款篇（按規(guī)定計(jì)著算的應(yīng)收出彼口退稅）漢拿借：主營(yíng)業(yè)狹務(wù)成本（按仆規(guī)定計(jì)算的旋不予退回的譽(yù)稅金）擔(dān)貸：主營(yíng)業(yè)頌務(wù)收入（當(dāng)秧期出口物資壞實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)膠收入）笑貸：歲滿應(yīng)交稅費(fèi)脊-應(yīng)交增值淋稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅圣額）晚收到退回的斜稅款蠟借：銀行存?zhèn)憧钅琴J：闊其它應(yīng)收款騎3．需要交控納消費(fèi)稅的慧進(jìn)口貨物，癥其交納消費(fèi)顏稅應(yīng)計(jì)入該貌項(xiàng)物資的成拴本誼借：固定資慧產(chǎn)恢學(xué)原材料洗共庫(kù)存商品阻加貸：銀行存庫(kù)款之4．免征消壁費(fèi)稅的出口冷物資，分別益不同情況處比理：皮生產(chǎn)性公司啟直接出口物唱資或通過(guò)外約貿(mào)公司出口雕物資，按規(guī)紫定直接予以切免稅的，可漲不計(jì)算交納拜應(yīng)交消費(fèi)稅狡、委托外貿(mào)餐公司代理出謙口物資的生亦產(chǎn)性公司，端應(yīng)在計(jì)算消浴費(fèi)稅時(shí)：燥借：冠其它應(yīng)收款燭掀貸：應(yīng)交稅填費(fèi)-應(yīng)交消送費(fèi)稅控約收到退回的輛稅金敗借：銀行存獨(dú)款侵貸：睬其它應(yīng)收款隔5．公司將競(jìng)物資銷(xiāo)售給養(yǎng)外貿(mào)公司，娛由外貿(mào)公司話自營(yíng)出口的暫借：營(yíng)業(yè)稅次金及附加顛晴貸：應(yīng)交稅確費(fèi)-應(yīng)交消警費(fèi)稅繪自營(yíng)出口物徐資的外貿(mào)公癥司，應(yīng)在物沒(méi)資報(bào)關(guān)出口免后申請(qǐng)出口色退稅時(shí)猴借：蜻其它應(yīng)收款騎蠢貸：主營(yíng)業(yè)藏務(wù)成本稿實(shí)際收到退仍回的稅金過(guò)借：銀行存謎款丈貸：蘋(píng)其它應(yīng)收款繁其中：1、效當(dāng)發(fā)生退關(guān)鉛退貨，企業(yè)莖應(yīng)按原計(jì)算嘴的應(yīng)退增值李稅額補(bǔ)交應(yīng)忠退稅款，并柜作：借：應(yīng)坐交稅費(fèi)-應(yīng)固交增值稅（辰出口退稅）很貸：銀行存炮款廟晉同時(shí)將原計(jì)非入成本的出籠口貨物征